Fast etableringsställe i natinell praxis - Finland Internatinell mervärdesskatterätt, Örebr 27. - 28.11.2014 JM, EM, dktrand Kenneth Hellsten Helsingfrs universitet kenneth.hellsten@helsinki.fi Juridiska fakulteten / Kenneth Hellsten / Internatinell mervärdess www.helsinki.fi/ylipist 1
Upplägg När föreligger ett fast etableringsställe ( fast driftställe )? Lagstiftning Skatteförvaltningens anvisningar, främst anvisningen Registrering av utlänningar sm mmsskyldiga i Finland, har getts 11.11.2014 När deltar ett fast driftställe i försäljningen? Skatteförvaltningens anvisning Mmsbeskattningen av tjänster vid utrikeshandel fr..m. 1.1.2010 Juridiska fakulteten / Kenneth Hellsten / Internatinell mervärdess www.helsinki.fi/ylipist 2
Lagstiftning 11 i mervärdesskattelagen (1501/1993) Med fast driftställe avses ett stadigvarande affärsställe, från vilket rörelsen helt eller delvis bedrivs. Vid byggnads- eller installatinsverksamhet betraktas ett entreprenadbjekt eller flera successiva entreprenadbjekt sm ett fast driftställe m arbetet har pågått längre tid än 9 månader. Paragrafen har upphävts genm lag, sm träder i kraft 1.1.2015. Det faktiska tilllämpningsmrådet för begreppet fast etableringställe förblir förändrat. (RP 56/2014 rd) Trts det ska praxis enligt vilken entreprenadbjekt eller flera successiva entreprenadbjekt där arbetet pågått längre än i 9 månaders tid betraktas sm ett fast driftställe, tillämpas. (RP 56/2014 rd) Juridiska fakulteten / Kenneth Hellsten / Internatinell mervärdess www.helsinki.fi/ylipist 3
Skatteförvaltningens anvisningar Med affärsställe avses till exempel en inrättning, lkal eller utrustning sm används i företagets affärsverksamhet. Det kan handla m ett affärsställe även då ett företag endast förfgar över ett visst utrymme permanent. Affärsstället kan även finnas i ett annat företags lkaliteter. Affärsstället ska vara stadigvarande, dvs. det ska finnas på ett specifikt gegrafiskt ställe. En inrättning, utrustning eller dylikt sm utgör ett affärsställe behöver dck inte vara fast förankrat i marken. Ett företag anses ha ett fast driftställe till exempel då det i Finland säljer transprttjänster sm följer en viss tidtabell ch rutt. Juridiska fakulteten / Kenneth Hellsten / Internatinell mervärdess www.helsinki.fi/ylipist 4
Skatteförvaltningens anvisningar Ett företag ska bedriva affärsverksamhet helt eller delvis från detta stadigvarande affärsställe för att affärsstället ska ses sm ett fast driftställe. I praktiken förutsätts det att företaget har tillräckliga tekniska resurser till exempel för att utföra tjänsterna. Dessutm ska företaget ha persnal eller andra persner sm lyder under företagets bestämmanderätt i det land där det fasta driftstället finns ch sm sköter den verksamhet sm bedrivs vid det fasta driftstället. Ett fast driftställe existerar även m verksamheten i hög grad är autmatiserad, m det finns persnal sm upprätthåller, övervakar eller utför dylikt arbete med utrustningen i placeringsstaten. Juridiska fakulteten / Kenneth Hellsten / Internatinell mervärdess www.helsinki.fi/ylipist 5
Skatteförvaltningens anvisningar Den verksamhet sm bedrivs från ett stadigvarande affärsställe behöver inte vara avbruten, så länge den är regelbunden. Uthyrning av fastigheter eller lös egendm ch överlåtelse av nyttjanderätten till immateriella rättigheter bildar i sig inte ett fast driftställe. Om de van nämnda förutsättningarna uppfylls, mfattar de fasta driftställena följande i mmsbeskattningen platser där en rörelse har sitt säte, filialer, kntr, industriella anläggningar, verkstäder, butiker ch köpeller säljställen gruvr, stenbrtt, trvtäktsmråden ch andra liknande ställen där naturtillgångar tillvaratas lager Juridiska fakulteten / Kenneth Hellsten / Internatinell mervärdess www.helsinki.fi/ylipist 6
Skatteförvaltningens anvisningar Byggnads- ch installatinsverksamhet (se 11 i mervärdesskattelagen) Det anses att ett fast driftställe bildas redan då verksamheten startar, ch inte när tidsgränsen på ni månader överskrids. Exempel Det estniska byggblaget A har två byggentreprenader i Finland 2014. Den första entreprenaden börjar 20.1.2014 ch slutar 16.4.2014. Den andra entreprenaden börjar 14.4.2014 ch slutar 24.11.2014. Byggentreprenaderna tar mer än ni månader (20.1 24.11.2014), ch därför skapas för A ett fast driftställe i Finland från ch med 20.1.2014, dvs. medelbart då den första entreprenaden startar. Juridiska fakulteten / Kenneth Hellsten / Internatinell mervärdess www.helsinki.fi/ylipist 7
Upplägg När föreligger ett fast etableringsställe ( fast driftställe )? Lagstiftning Skatteförvaltningens anvisningar, främst anvisningen Registrering av utlänningar sm mmsskyldiga i Finland, har getts 11.11.2014 När deltar ett fast driftställe i försäljningen? Skatteförvaltningens anvisning Mmsbeskattningen av tjänster vid utrikeshandel fr..m. 1.1.2010 Juridiska fakulteten / Kenneth Hellsten / Internatinell mervärdess www.helsinki.fi/ylipist 8
Skatteförvaltningens anvisning Det fasta driftstället anses delta i försäljningen m det fasta drifställets tekniska resurser ch persnal inte används vid utförandet av tjänsten. Sm deltagande i utförande av tjänst beaktas inte att det fasta driftstället sköter fakturering, bkföring, inkassering av skulder.a. administrativa uppgifter Om fakturan på försäljningen innehåller det finska fasta dritsställets FOnummer, har det fasta driftsstället deltagit i utförandet av tjänsten. Juridiska fakulteten / Kenneth Hellsten / Internatinell mervärdess www.helsinki.fi/ylipist 9
Fast etableringsställe i natinell praxis - Finland Internatinell mervärdesskatterätt, Örebr 27. - 28.11.2014 JM, EM, dktrand Kenneth Hellsten Helsingfrs universitet kenneth.hellsten@helsinki.fi Juridiska fakulteten / Kenneth Hellsten / Internatinell mervärdess www.helsinki.fi/ylipist 10