Produktkalkylering Full kostnadsfördelning Bidragskalkylering Periodkalkyler - Ren divisionskalkyl - Normalkalkyl - Ekvivalentkalkyl Dagens tema Orderkalkyler - Trad. självkostnadskalkyl - ABC-kalkyl
Påläggskalkylerad självkostnad
Påläggskalkylerad självkostnad
Tvåstegsfördelning av vissa indirekta kostnader
Bakgrund till ABC-modellen Bristande konkurrensförmåga hos amerikansk industri (speciellt bilindustrin)
Amerikansk och japansk bilindustri Tim/bil Fel/100 bilar Yta/bil Lager GM 31 135 8,1 2 veckor Toyota 16 45 4,8 2 timmar Källa: Womack, J; Jones, D & Roos (1990). The Machine That Change The World. Macmillan Publishing Company
The Relevance Lost-critique Traditional costing methods are characterized by: Product costs that are computed to meet financial accounting inventory valuation requirements Over-simplistic allocation methods Direct labour-based overhead allocation Product costing practices subservient to financial accounting practices
Argument för ABC - kostnadsstruktur 100 % Material Direkt lön Indirekta kostnader 1900 Idag
ABC modellens logik Kalkylobjekt består av ett antal aktiviteter Aktiviteter förbrukar resurser Resurser Aktiviteter Resursdrivare Kostnadsdrivare
ABC olika aktivitetsnivåer Enhetsnivå Serienivå Produktnivå Kundnivå Företagsnivå Resursdrivare Material Bearbetning Inköp av material Omställning av maskiner (setup) Produktutveckling Marknadsföring Kundbesök Problemlösning för kund Företagsledning Kostnadsdrivare Säkerhet
ABC-kalkyl Fördelning med hjälp av kostnadsdrivare dvs faktor som orsakar aktivitetskostnaden
Tillvägagångssätt i en ABC-kalkyl 1. Bestäm direkta kostnader 2. Välj aktiviteter och fördela indirekta kostnader till resp. aktivitet 3. Välj kostnadsdrivare 4. Fastställ kostnadsdrivarvolymer och beräkna aktivitetssatser 5. Beräkna kostnader för kalkylobjekt
Olika typer av kostnadsdrivare Transaktionsrelaterade typ antalet fakturor, antalet uppsättningar, antalet kundbesök, antalet inköp Tidsrelaterade typ antalet maskintimmar, antalet reparationstimmar Intensitetsrelaterade typ olika kvalité på maskiner, arbetskraft etc
Att beakta vid val av kostnadsdrivare Korrelation mellan aktivitetskostnad och kostnadsdrivarvolym Mätbarhet Beteendeeffekter
Aktivitetssats Aktivitets sats = Aktivitetskostnader vid praktisk kostnadsdrivarvolym Praktisk kostnadsdrivarvolym Ex. Total uppsättningskostnad: 150.000 kr Antal uppsättningar: 50 st 150000 = Kostnad per uppsättning: 3000 50
Fördelar med ABC-modellen Om man lyckas minska schablonmässiga fördelningar så ökar kalkylkvalitén Registrerade data möjliggör många typer av analyser Kalkylen är lättare att koppla till verksamheten på operativ nivå och blir då lättare att kommunicera och förstå Underlättar arbete med att förbättra aktiviteter och processer (jfr benchmarking)
Problem vid ABC-modellen För att få bra kalkylkvalitet krävs många aktiviteter och många kostandsdrivare. Detta ger upphov till mycket arbete och höga kostnader för datafångst och datalagring Höga implementeringskostnader och långa implementeringstider Höga kostnader för att underhålla och uppdatera kalkylen vid förändringar Tidredovisning svårt och subjektivt Svårt koppla ihop med den organisatoriska ansvarsstrukturen i kostnadsställen
Används ABC-modellen? Tillfällig användning Parallell användning Partiell användning Fullständig användning
Används ABC-modellen? Tillfällig användning Parallell användning Partiell användning Fullständig användning
Används ABC-modellen? Ej diskuterat ABC Beslutat att ej använda Diskuterat att införa ABC Beslutat att införa ABC ABC har prövats och förkastats ABC är implementerat TOTALT % 53,0 5,0 19,0 5,0 2,0 16,0 100,0
Användningsgrad av ABC *) Tillfällig användning Parallell användning Partiell användning Fullständig användning TOTALT % 8,7 17,4 56,5 17,4 100,0 *) av de 16% som implementerat ABC (se föregående)
Faktorer som förklarar användning Signifikanta variabler: Företagsstorlek Kalkylens strategiska betydelse Betydelsen av budget och budgetstyrning Icke-signifikanta variabler: Produktdiversifiering Relevance Lost-variabler (andel indirekta kostnader, andel direkt lön etc) Automatisering Konkurrensgrad Differentiering
ABC-modellens struktur Antal aktiviteter: 76% av företagen har mindre än 30 aktiviteter. Stora företag har flera (> 50) Antal kostnadsdrivare: 82% av företagen har färre än 11 kostnadsdrivare
Kalkylmodellen och kalkyltradition