Övningsuppgifter ABC kalkylering

Övningsuppgifter ABC kalkylering Svårighetsgrad Ö 3:1 Tillverkningskostnad. Påläggskalkyl och ABC kalkyl (Produkt A) 1 Ö 3:2 Tillverkningskostnad. Påläggskalkyl och ABC kalkyl (Produkt Alfa och Beta) 2 Ö 3:3 Tillverkningskostnad. Påläggskalkyl och ABC kalkyl (Produkt X, Y Z) 2 Ö 3:4 Tillverkningskostnad. Påläggskalkyl och ABC kalkyl (Stampa OY) 2 Ö 3:5 Självkostnad. Pålägg och ABC. Vinstpålägg, Marginal och PRIS. (Zenith) 3 Ö 3:6 Tillverkningskostnad. Pris till kund (ABC) (Danskavaljeren) 3 Ö 3:7 Självkostnad. Pålägg. RESULTAT per produktgrupp (ej ABC (Starlet) 3 Ö 3:8 Tillverkningskostnad. Påläggskalkyl och ABC. RESULTAT/st (Bröllopsstassen) 4

Övning 3:1 ABC AB Elektronikprodukter tillverkar en mängd produkter till ett industriföretag. Man studerar kontinuerligt aktiviteterna i företaget och delar in dem i tre grupper med hänsyn till kostnadsdrivarna: Aktivitet Kostnad Kostnadsbärare Förekomst 1 32 000 000 Antalet order 5000 st 2 15 000 000 Direkt lön 10 000 000 kr 3 10 000 000 Antalet styck 500 000 st För en av produkterna (A) gäller följande: Antalet order Antalet tillverkade (st) Direkt Material Direkt Lön 10 st 5 000 st 50 000 kr 60 000 kr Uppgift a) beräkna TVK per st av produkten (A) enligt påläggskalkyl där indirekta kostnader fördelas i förhållande till direkt Lön (dl) b) Beräkna TVK per st av produkten (A) enligt ABC kalkyl

Övning 3:2 (ABC) Verkstadsföretaget ABC konstruktion AB tillverkar två produkter i en verkstad och med samma produktionsutrustning. Produkten Beta är en högvolymprodukt medan Alfa är en lågvolymprodukt. Ekonomiavdelningen har av tradition använt en självkostnadsmetod och fördelat produktionsrelaterade om kostnader (se rubriken Omkostnader) utifrån maskintid. Följande produktions och kostnadsdata, gällande ett år med full sysselsättning, har sammanställts för de båda produkterna: Direkta kostnader per enhet Alfa Beta Direkt material 30 kr 50 kr Direkt lön 60 kr 80 kr Omkostnader Tillverkningsomkostnader Omkostnader för Produktionsplanering Materialomkostnader 220.000 kr 300.000 kr 360.000 kr Produktionsdata (kostnadsdrivarvolym) Maskintid Produktions Produktions Inleverans av per enhet volym order material (h) (antal) (antal) (antal) Produkt Alfa 2 2.000 100 80 Produkt Beta 2 20.000 200 120 22.000 300 200 Omkostnaderna är hänförbara till följande aktiviteter:

Aktiviteter Maskinbearbetning Produktionsplanering Inköp av material Aktivitetskostnader 220.000 kr 300.000 kr 360.000 kr 880.000 kr Följande kostnadsdrivare används för de olika aktiviteterna: Aktivitet Kostnadsdrivare Maskinbearbetning Antalet maskintimmar Produktionsplanering Antalet produktionsorder Inköp av material Antalet inleveranser av material Uppgift a) Beräkna produkternas tillverkningskostnad per enhet enligt ekonomiavdelningens produktkalkylmodell. b) Gör en motsvarande ABC kalkyl för de båda produkterna. Använd de kostnadsdrivare som anges i uppgiften. c) Vilken av kalkylmodellerna beräknar tillverkningskostnaden på mest korrekt sätt i föreliggande situation; och varför?

ÖVN 3:3 (ABC) Följande information beskriver kostnader, volymer och annan relevant kalkylinformation för ett visst företag: Produkt X Produkt Y Produkt Z Totalt 1. Produktion och försäljning 30.000 20.000 8.000 2. Råmaterialförbrukning (st.) per serie 5 5 11 3. Direkta materialkostnader 250 200 110 12.380.000 4. Direkt arbetstid 1 tim 20 min 2 timmar 1 timme 88.000 5. Maskintid 1 tim 20 min 1 timme 2 timmar 76.000 6. Direkt lön 80 120 60 7. Antal produktionsserier 3 7 20 30 8. Antal utleveranser 9 3 20 32 9. Inlevererat material, antal 15 35 220 270 (2x7) * ) 10. Antal produktionsorder 15 10 25 50 *) Företaget tillämpar JIT och får materialet levererat direkt till produktion Omkostnader (aktivitetskostnader): Uppsättningskostnader: 300.000 Maskinkostnader 7.600.000 Mottagning inleveranser 4.350.000 Emballering 2.500.000 Produktionsplanering 3.730.000 Totalt 18.480.000

Företaget har tidigare haft ett enda pålägg för tillverkningsomkostnader, nämligen antal arbetstimmar. Majoriteten av företagets omkostnader är emellertid mera relaterade till maskintimmar än arbetstimmar. Man har nyligen beslutat införa två volymrelaterade påläggsbaser: maskintimmar och ett MO pålägg för omkostnaderna i Mottagning. Företagets ekonomistyrare har nyligen deltagit i en presentation om ABC och omkostnaderna har analyserat m a p huvudaktiviteter för att beräkna produktkostnader enligt ABC modellen. Uppgift a) Beräkna tillverkningskostnaden för resp. produkt per styck om man bara har en påläggsbas, direkta arbetstimmar, för indirekta kostnader. b) Beräkna tillverkningskostnaden för resp. produkt per styck om kostnaderna för Mottagning fördelas på basis av ett pålägg för MO beräknat på värdet av material och övriga omkostnader fördelas på basis av maskintimmar. c) Beräkna resp. produkts tillverkningskostnader per styck enligt en ABC kalkyl.

Övning 3:4 (ABC) Företaget Stampa Oy tillverkar och säljer färgbadkar för frimärkstillverkning. Tre varianter finns; en för vit färg, ett för blå och ett för gul färg (för tillverkning av svenska frimärken) Följande information beskriver kostnader, volymer och annan relevant kalkylinformation för företaget: Produkt VIT Produkt GUL Produkt BLÅ Totalt 1. Produktion och försäljning (st) 6.000 4.000 1.600 2. Råmaterialförbrukning (st) per serie 5 5 11 3. Direkta materialkostnader 250 200 110 2.476.000 4. Direkt arbetstid (min) 1 2 1 15.600 5. Maskintid (tim) 1,5 0,5 2 14.200 6. Direkt lön (kr/st) 80 120 60 7. Antal produktionsserier 3 7 20 30 8. Antal utleveranser 9 3 20 32 9. Inlevererat material, antal (2x7) * ) 15 35 220 270 10. Antal produktionsorder 15 10 25 50 *) Företaget tillämpar JIT och får materialet levererat direkt till produktion Omkostnader: Uppsättningskostnader: 30.000 Maskinkostnader 760.000 Mottagning (av inleveranser) 495.200 Emballering 250.000 Produktionsplanering 373.000 Totalt 1.908.200

Företaget har tidigare haft ett enda pålägg för tillverkningsomkostnader, antal arbetstimmar. Majoriteten av företagets omkostnader är emellertid mera relaterade till maskintimmar än arbetstimmar. Man har därför beslutat införa två volymrelaterade påläggsbaser: maskintimmar och ett MO pålägg för omkostnaderna i Mottagning. Företagets ekonomistyrare har nyligen deltagit i en presentation om ABC och omkostnaderna har parallellt med detta analyserat tillverkningen m a p huvudaktiviteter för att kunna beräkna produktkostnader enligt ABC modellen. Uppgift: a) Beräkna tillverkningskostnaden för resp. produkt per styck om man bara har en påläggsbas, direkta arbetstimmar, för indirekta kostnader. b) Beräkna tillverkningskostnaden för resp. produkt per styck om kostnaderna för Mottagning fördelas på basis av ett pålägg för MO beräknat på värdet av material samt övriga omkostnader fördelas på basis av maskintimmar. c) Beräkna resp. produkts tillverkningskostnader per styck enligt en ABC modell

Övning 3:5 (ABC) Företaget Zenith AB tillverkar ergonomiska hjälpmedel för hushållsmarknaden. Man tillverkar tre olika modeller; Star, Moon och Sunshine. I företagets produktkalkyler använder man ett enda pålägg för fördelning av indirekta kostnader (omkostnader). Den påläggsbas man använder är direkt arbetstid. Priserna till kund (exkl. moms) baseras på den kalkylerade självkostnaden med ett vinstpålägg på 20 %. Följande information finns: STAR MOON SUNSHINE Material (kr/st) 375 937:50 1.575 Direkt arbetstid (tim/st) 0,5 1 1 Budgeterad produktion (st) 20.000 1.000 10.000 Budgeterade omkostnader uppgår till 66.150.000. Direkt lönekostnad är 120 kr/tim. Företaget överväger att införa en aktivitetsbaserad kalkylering enligt ABC modell. Man konstaterar att kostnaderna framförallt kan knytas till tre olika aktiviteter, maskinbearbetning, interna transporter och lagerhantering. Controllern föreslår att kostnaderna fördelas med hjälp av följande kostnadsdrivare: AKTIVITET Maskinbearbetning Interna transporter Lagerhantering KOSTNADSDRIVARE Antalet maskintimmar Antalet materialorder Yta Controllern har vidare gjort en tidsstudie och konstaterar att respektive produkts andel av den totala kostnadsdrivarvolymen för respektive kostnadsdrivare är följande: KOSTNADSDRIVARE STAR MOON SUNSHINE Maskintimmar 40% 15% 45% Materialorder 47% 6% 47% Yta 42% 18% 40%

AKTIVITETSOMKOSTNADER Bearbetning 41.700.000 Transporter 8.850.000 Lagerhantering 15.600.000 Totalt 66.150.000 Uppgift: a) Beräkna kostnad (TVK) och pris till kund för respektive produkt med hjälp av den ursprungliga omkostnadsfördelningsmetoden (ett enda pålägg) b) Beräkna kostnad (TVK) och pris till kund för respektive produkt i en ABC kalkyl med hjälp av företagets uppgifter ovan c) Beräkna företagets marginal om hela produktionen säljs (kr och %)

Övning 3:6 ABC Företaget Danskavaljeren AB tillverkar ergonomiska dansskor. Man tillverkar tre olika modeller; Foxtrot, Rumba och Tango. I företagets produktkalkyler använder man ett enda pålägg för fördelning av indirekta kostnader (omkostnader). Den påläggsbas man använder f n är direkt maskintid. Priserna till kund baseras idag på den kalkylerade självkostnaden med ett vinstpålägg på 40 %. Följande information finns: Foxtrot Rumba Tango Materialåtgång per par (kg) 2 3 1,5 Direkt arbetstid (tim/par) 0,5 1,5 1,0 Maskintid (tim/par) 0,5 0,5 0,5 Budgeterad produktion (par) 20.000 1.000 10.000 Antalet timmar för produktutveckling är totalt 1000 timmar per år. Antalet produktionsserier per år 50 10 10 Direkt lönekostnad (DL) är 120 kr/tim. Kostnaden för materialet är 75 kr/kg. Kostnaden för omställningar av serier i produktionen beräknas till 70.000 kronor/år Den totala hyreskostnaden för lagerlokalerna är 900.000 kronor/år. Maskinbearbetningen beräknas kosta 1.550.000 kr/år. Man hyr f n en konsult för produktutvecklingsarbetet. Konsulten debiterar 2.150 kr/tim (exkl. moms). Företagets controller har förstått att kostnaderna för skorna är felaktigt kalkylerade. Framförallt är den speciella Rumbaskon alldeles för billig. Han överväger därför att införa en aktivitetsbaserad kalkylering enligt ABC modell. Man konstaterar att kostnaderna framförallt kan knytas till fyra olika aktiviteter, produktutveckling, omställning, maskinbearbetning och lagerhantering. Controllern föreslår att kostnaderna fördelas med hjälp av följande kostnadsdrivare:

AKTIVITET Produktutveckling Omställningar Maskinbearbetning Lagerhantering KOSTNADSDRIVARE Direkt arbetstid i produktionen Antalet produktionsserier Antalet maskintimmar Använd yta (antal kvm) Controllern har vidare gjort en studie av lagret och konstaterar att respektive produkts andel av den totalt använda volymen (kvm) är följande: KOSTNADSDRIVARE Foxtrot Rumba Tango Använd yta för respektive produkt 40% 15% 45% Uppgift a) Beräkna kostnad (TVK) och pris till kund för respektive produkt med hjälp av den ursprungliga omkostnadsfördelningsmetoden (ett enda pålägg) b) Beräkna kostnad (TVK) och pris till kund för respektive produkt i en ABC kalkyl med hjälp av företagets uppgifter ovan. Tips: Börja denna uppgift med att beräkna totala volymen för respektive kostnadsdrivare.

Övning 3:7 (ABC) Företaget Starlet AB tillverkar och säljer stjärnhimlar för olika rumsdesign. Kunderna är agenter i Europa. Man tillverkar tre olika modeller beroende på användningsområde; Sovrum, Cyberrum och Relax. I företagets ursprungliga produktkalkyler inför budgeten har man använt olika pålägg för fördelning av indirekta kostnader (omkostnader). Priserna till kund baseras på den kalkylerade självkostnaden samt ett vinstpålägg på respektive produkt. För det kommande året beräknas en tillverkning och försäljning av 12 000, 20 000 respektive 25 000 stycken stjärnhimlar Försäljningspriset är 75, 56 respektive 80 kr. Budgeterade kostnader är enl. följande: Sovrum Cyberrum Relax Totalt Direkt lön 180 000 200 000 440 000 820 000 Direkt material 240 000 380 000 550 000 1 170 000 Direkt FO 48 000 60 000 75 000 183 000 Fasta MO 58 500 Rörliga TO 164 000 Fasta TO 410 000 Fasta AO 415 000 Fasta FO 140 000 Totalt 3 360.500 Inför en revidering av budgeten anser företagets säljare dock att inga fasta omkostnader för administration och försäljning ska belasta kalkylen för produkten Relax eftersom så stor del av de direkta lönerna redan belastar den produkten. Controllern föreslår då att dessa kostnader fördelas efter den tid som försäljarna lägger ner på att sälja respektive produkt (Direkt FO). Lönekostnaden för säljarna är i genomsnitt 250 kr tim. Uppgift a) Beräkna pålägg (avrundat två decimaler) som underlag för självkostnadskalkyler för de olika produkterna utifrån ursprungliga förutsättningar och upprätta självkostnadskalkyler för de tre produkterna b) Komplettera kalkylerna med en beräkning av det budgeterade resultatet per produktgrupp (kronor och %) med den ursprungliga pålägg för omkostnader c) Komplettera kalkylerna med en beräkning av det budgeterade resultatet per produktgrupp (kronor och %) om hänsyn tas till säljarnas önskemål

Övning 3:8 (ABC) Skräddarna vid företaget Bröllopsstassen AB syr idag två rockmodeller för en blivande brudgum, basmodellen Frockcoat och den lite mer toppade modellen Jaquette. Sömnaden görs för hand, den är genomgående mycket avancerad och man använder ett och samma exklusiva tyg till samtliga modeller. Man syr upp modellerna i kortare serier (från 20 till 25 st/serie) för att det ska vara lite rationellt. Idag är priset helt baserat på självkostnaden för denna tillverkning. Man vill av konkurrensskäl istället kunna erbjuda sina kunder tre modeller i olika prislägen; 8.199 kronor, 8.499 kronor och 8.999 kronor (inklusive mervärdeskatt). Man arbetar därför parallellt med att arbeta fram nya designer och mönster. Man planerar nu att börja sy en ny modell: bonjouren EXECUTIVE. I företagets kalkyl använder man ett enda pålägg för fördelning av de omkostnader som inte direkt kan spåras till varje modell. Det underlag (påläggsbas) man använder för att fördela dessa omkostnader är f n den totala arbetstid som skräddarna lägger ner under ett år. Följande information finns: Befintliga modeller Ny modell BAS TOP EXECUTIVE Materialåtgång per rock (meter) 2,5 3 4,5 Direkt arbetstid (tim/st) 15 15 20 Symaskintid (tim/st) 0,9 0,5 0,7 Beräknat antal sydda och sålda 100 st 60 st 30 st Antalet timmar för framtagning av nya designer är totalt 200 timmar per år. Antal planerade tillverkningsserier per år 5 (20 st/serie) 4 (15 st/serie) 1(10 st/serie) Direkt lönekostnad (DL) är 140 kr/tim. Kostnaden för materialet är 750 kr/meter. Kostnaden för omställningar till varje ny serie beräknas till 1000 kronor per gång. Driftkostnaden för symaskinbearbetningen (lokalhyra,avskrivningar, drift och underhåll) beräknas kosta 141.000 per år. Man hyr f n in en extern designer. Designern debiterar 450 kr/tim (exkl. moms).

Företagets ekonomiansvariga har förstått att man måste göra nya kalkyler. Hon har hört talas om ABC kalkylering och överväger därför att införa kalkylering enligt ABC modellen. Hon konstaterar att kostnaderna framförallt kan knytas till tre olika aktiviteter, designarbete, omställning, manuellt sömnadsbete. Hon föreslår att kostnaderna fördelas med hjälp av följande kostnadsdrivare: AKTIVITET Designarbetet Omställningarna Symaskinbearbetningen KOSTNADSDRIVARE Direkt arbetstid Antalet produktionsserier Antalet arbetstimmar Uppgift a) Beräkna med hjälp av den ursprungliga omkostnadsfördelningsmetoden (ett enda pålägg), TB/st och RESULTAT per/st och TOTALT för respektive av de två nuvarande modellerna, detta genom att beräkna (TVK) och priset till kund med ett vinstpåslag med 50% (inkluderar moms) b) Beräkna TVK för respektive modell (alla tre modellerna) i en ABC kalkyl med hjälp av företagets uppgifter ovan. Tips: Börja denna uppgift med att beräkna totala volymen för respektive kostnadsdrivare c) Beräkna RESULTATET per st och totalt för samtliga modeller (d v s inklusive den nya modellen) vid den beräknade försäljningsvolymen

Uppgift i ABC kalkyl för tjänsteföretag Ferdinand erbjuder deklarationstjänster till sina chefer och kompisar. Han delar upp sin verksamhet i följande aktiviteter och kostnadsdrivare för respektive aktivitet. Härled aktivitetssatser för Ferdinands aktiviteter. Beräkna kostnaden för ett uppdrag som chefen ställt en offertförfrågan för, för vilket det dessutom gäller 5 000 kr i kostnader för resa, kost och logi. Aktivitet Kostnadsdrivare Aktivitetskostnad Kostnadsdrivarvolym Offerering Antal offerter 300 000 kr 100 offerter Kopiering Antal kopior 20 000 kr 50 000 kopior Fakturering Antal uppdrag 18 000 kr 50 uppdrag Administrativt stöd Antal timmar 150 000 kr 600 timmar Företagsdeklaration Antal timmar 960 000 kr 1 200 konsulttimmar Privatdeklaration Antal timmar 1 080 000 kr 1 800 konsulttimmar Kvalitetskontroll Antal timmar 800 000 kr 2 000 timmar Beräkna självkostnaden för en order enligt specifikationen nedan: Orderinnehåll Specifikation Kostnad Antal offerter 1 Antal kopior 200 Antal fakturor 2 Administration 4 timmar Nedlagd tid på företagsdeklaration 12 timmar Nedlagd tid på privatdeklarationer 20 timmar Kvalitetskontroll 5 timmar