Uppgift: Självkostnad och ABC Företaget DEF har tillämpat traditionell kostnadsfördelningsteknik för sina produkter Optimum, Maximum och Zenith. Materialomkostnaderna har fördelats efter värdet på direkt material och tillverkningsomkostnaderna efter värdet på direkt lön. Under en viss period visas följande redovisningsdata: Optimum Maximum Zenith Totalt dm 800' 400' 600' 1.800' dl 1.200' 2.400' 3.400' 7.000' MO 180' TO 3.500' A) Beräkna tillverkningskostnaden för de 3 produkterna enligt traditionell kostnadsfördelningsteknik. B) Controllern i DEF går på en kurs i modern kalkyleringsteknik och får vissa insikter i ABCkalkylering. Han beslutar sig för att prova denna teknik på materialomkostnaderna och identifierar följande aktivitetskostnader och kostnadsdrivare: Räntekostnader (lager) 90.000 Kostnader för lagerhyra 30.000 Kostnader för inköpsaktiviteter 60.000 De olika produkterna kräver: Kostnadsdrivare Optimum Maximum Zenith Andel av lageryta 25 % 40 % 35 % Antal inköp per år 40 ggr 20 ggr 60 ggr Genomsnittligt lager för alla = ¼ av periodens dm Beräkna materialomkostnaderna för de 3 produkterna med hjälp av ABC-kalkylering, där ovanstående aktiviteter och kostnadsdrivare används.
SVAR A Påläggsberäkning: MO = Σ Materialomkostnad / Σ Direkt Material (kostnad) 180' kr / 1 800' kr = 10 % i pålägg TO = Σ Tillverkningsomkostnad / Σ Direkt Lön (kostnad) 3 500' kr / 7 000' kr = 50 % i pålägg Kalkyl: Optimum Maximum Zenit Direkt Material (dm) 800' 400' 600' Direkt Lön (dl) 1 200' 2 400' 3 400' Materialomkostnad (MO) (10 % * 800') (10 % * 400') (10 % * 600') (MO-pålägg * dm) = 80' = 40' = 60' Tillverkningsomkostnad (TO) (50 % * 1 200') (50 % * 2 400') (50 % * 3 400') (TO-pålägg * dl) = 600' = 1.200' = 1.700' = Tillverkningskostnad 2 680' 4 040' 5 760' SVAR B Optimum Maximum Zenit Beräkning av Genomsnittligt lager (25 % * 800') (25 % * 400') (25 % * 600') (¼ * dm) = 200' = 100' = 150' Σ genomsnittligt lager = 450' (=200' + 100' + 150') Andel av Σ genomsnittligt lager (200'/450') = 4/9 (100'/450') = 2/9 (150'/450') = 3/9 Kostnadsdrivare Räntekostnader (lager) (andel av genomsnittligt lager * Σ räntekostnad) (4/9 * 90') (2/9 * 90') (3/9 * 90') = 40' = 20' = 30' Lagerhyra (andel av lageryta * Σ lagerkostnad) (25 % * 30') (40 % * 30') (35 % * 30') = 7,5' = 12' = 10,5' Kostnader för inköpsaktiviteter (andel av antal inköp/år * Σ kostnader för inköp/år) (40 ggr/120 ggr * 60') (20 ggr/120 ggr * 60') (60 ggr/120 ggr * 60') = 20' = 10' = 30' Materialomkostnader (MO) 67 500 kr 42 000 kr 70 500 kr Σ Materialomkostnader (MO) = 180' (= 67 500 + 42 000 + 70 500) Man kan fråga sig vilken materialomkostnad (MO) för respektive produkt är den mest riktiga? Pålägg 80 000 kr 40 000 kr 60 000 kr ABC 67 500 kr 42 000 kr 70 500 kr
Uppgift: Uppsamling 2002 Företaget Ren & Go är ett nystartat litet familjeföretag som använder sig av traditionell självkostnadskalkylering. I kalkylerna tar man hänsyn till kalkylmässiga kostnader. Företaget tillverkar och säljer tre olika produkter, Schampo, Balsam och Dusch. Under kommande period räknar man med följande påläggssatser för att täcka sina omkostnader: Materialomkostnadspålägg: 12 % Tillverkningsomkostnadspålägg: 20 % Affärs- och förs. omkostnadspålägg: 22 % Företaget har också tagit fram följande uppgifter till din hjälp: Schampo Balsam Dusch dm 6:00 kr/l dl 4:00 kr/l 5:00 kr/l 3:50 kr/l Försäljningspris 9:55 kr/l 16:29 kr/l Marginal 3,0 % -1,0 % Självkostnad 10:59 kr/l Tillv & förs volym 100' l 75' l 125' l A) Till vilket belopp bör företagets totala tillverkningsomkostnader uppgå till om företagets påläggssats är riktig? B) Beräkna den kalkylmässiga självkostnaden samt marginalen för balsam-produkten. C) Beräkna den kalkylmässiga självkostnaden för schampoprodukten. D) Vad är den direkta materialkostnaden per liter av duschprodukten? E) Är företagets tre produkter lönsamma för företaget? Utveckla och motivera ditt svar.
Materialomkostnadspålägg: 12 % Tillverkningsomkostnadspålägg: 20 % Affärs- och förs. omkostnadspålägg: 22 % Företaget har också tagit fram följande uppgifter till din hjälp: Schampo Balsam Dusch dm 6:00 kr/l dl 4:00 kr/l 5:00 kr/l 3:50 kr/l Försäljningspris 9:55 kr/l 16:29 kr/l Marginal 3,0 % -1,0 % Självkostnad 10:59 kr/l Tillv & förs volym 100' l 75' l 125' l SVAR A Formel: Företagets totala tillverkningsomkostnader (Σ TO) = Σ dl * TO-pålägg Beräkning av Σ Direkt Lön (dl) = dl * Tillv & förs volym Schampo: (4:00 kr/l * 100' l) = 400.000 kr Balsam: (5:00 kr/l * 75' l) = 375.000 kr Dusch: (3:50 kr/l * 125' l) = 437.500 kr = 1.212.500 kr Σ dl * TO-pålägg = Σ TO 1.212.500 kr * 20 % = 242.500 kr SVAR B Beräkning av självkostnaden Beräkning av vinstmarginalen Σ Direkt Material (dm) (6 kr/l * 75' l) Formel: Resultat / Σ Intäkter (dm * Tillv & förs volym) = 450.000 kr Σ Materialomkostnad (MO) (450' * 12 %) Beräkning av resultat: (Σ dm * MO-pålägg) = 54.000 kr Σ Intäkter (16:29 kr/l * 75' l) Σ Direkt Lön (dl) (5 kr/l * 75' l) = 1.221.750 kr (dl * Tillv & förs volym) = 375.000 kr - Självkostnad 1.163.880 kr Σ Tillverkningsomkostnad (TO) (375' * 20 %) = Resultat 57.870 kr (Σ dl * TO-pålägg) = 75.000 kr = Tillverkningskostnad 954.000 kr Vinstmarginal = 57.870/1.221.750 AFFO (954' * 22 %) = 4,7 % (Tillverkningskostnad * AFFO-pålägg) = 209.880 kr = Självkostnad 1.163.880 kr
SVAR C Denna gång behöver vi gå "bakvägen" för att beräkning den kalkylmässiga självkostnaden, d.v.s. Σ Intäkter - Vinstmarginalen = Självkostnad Σ Intäkter (9:55 kr/l * 100' l) (försäljningspris * Tillv & förs volym) = 955.000 kr - Vinst (3 % * 955') (vinstmarginal * Σ Intäkter) = 28.650 kr = Självkostnad 926.350 kr SVAR D Det går att lösa denna uppgift genom att gå direkt på materialkostnaden / produkt, men det är (alltid) bättre att gå via Σ Direkt materialkostnad. Vi försäkrar oss därmed för onödiga avrundningsfel. Även denna gång behöver vi så att säga gå "bakvägen" med självkostnaden som startpunkt. Formel: Beräkningen av Tillverkningskostnad. Tillverkningskostnad * (1 + AFFO-pålägg) = Självkostnad Tillverkningskostnad = Självkostnad / (1 + AFFO-pålägg) Tillverkningskostnad = 1.323.750 kr / 1,22 = 1.085.041 kr Självkostnaden kommer ifrån kalkylen nedan. Självkostnad (10:59 kr/l * 125' l) (självkostnadspris * Tillv & förs volym) = 1.323.750 kr - AFFO (1.323.750 kr - 1.085.041 kr) (självkostnad - tillverkningskostnad) = 238.709 kr Ej nödvändig att redovisa = Tillverkningskostnad 1.085.041 kr Från beräkning ovan - Σ Direktlön (Σ dl) ( 3:50 kr/ * 125' l) (dl * Tillv & förs volym) = 437.500 kr - Tillverkningsomkostnad (TO) (437.500 kr * 20 %) (Σ dl * TO-pålägg) = 87.500 kr = Σ dm och MO-pålägg 560.041 kr Σ dm = (Σ dm och Σ MO-pålägg) / (1 + MO-pålägg) = 560.041 kr / 1,12 = 500.037 kr dm / produkt = Σ dm / Tillv & förs volym = 500.037 kr / 125' l = 4:00 kr
SVAR E Vi finner redan i uppgiftens information om produkterna att Schampo är lönsam, p.g.a. att vinstmarginalen är positiv (3,0 %) och att Dusch inte är lönsam. Dusch har nämligen en vinstmarginal på - 1,0 % eller rättare sagt en förlustmarginal på 1,0 %. Jämför skillnaden mellan resultat, vinst och förlust. Balsam: Se uppgift B. Vinstmarginalen är på 4,7 % => lönsamhet. Denna information är ju given i samband med att vi skall lösa denna uppgift. _ Här kommer ett exempel på Utveckling (i största laget), men det finns många olika sätt att göra detta på. En "rimlig" utveckling/motivering är att ge några kommentarer på vinstmarginalerna ovan. Anledningen till att jag gör denna mer omfattande utveckling, nedan, är att det kanske kan vara lärande för er i era studier inom kalkylering. Vi kan ställa oss frågan om det kan finnas några störande moment i uppgiften om Dusch, d.v.s. är omkostnaderna verkligen rätt fördelade mellan de 3 produkterna. Dusch produkten har ju endast en liten förlustmarginal/negativ vinstmarginal. Studerar vi materialomkostnaderna (MO), så har företaget valt att fördela dem proportionellt efter direkt material (dm). Skulle man kunna tänka sig att denna post är felaktigt fördelad mellan de 3 produkterna och då till nackdel för Dusch? I informationen till uppgiften finner vi att dm/st = 6 kr för Balsam och i uppgift D finner vi att dm/st = 4 kr för Dusch. Σ MO kommer därför att relativt sätt fördelas mer på Balsam än på Dusch. Nu har vi inte räknat ut dm/st för Schampo, men det är inte nödvändigt, eftersom det är en så betydande skillnad mellan Balsam och Dusch. Vid en felaktig fördelning av MO torde det inte vara till nackdel för dusch. Den markanta volymskillnaden mellan de 2 produkterna behöver vi inte ta hänsyn till eftersom Σ MO är isig kopplad till samma volymer. Studerar vi tillverkningsomkostnaderna (TO), så har företaget valt att fördela dem proportionellt efter direkt lön (dl). Skulle man kunna tänka sig att denna post är felaktigt fördelad mellan de 3 produkterna och då till nackdel för Dusch? Nja, det är onekligen så att dl/h är ju lägre för Dusch än de andra 2, så det vore snarare åt andra hållet. Studerar vi Administrations- och Försäljningsomkostnaderna (AFFO), så har företaget valt att fördela dem proportionellt efter tillverkningskostnaden. De omkostnadsposterna som är inkluderade i tillverkningskostnaderna var ju sannolikt inte till nackdel för Dusch. Vi har alltså inte ett inneboende problem. Hur kan det då vara för AFFO isig+ Med hänsyn till att tillverknings- och försäljningsvolymen för Dusch är högre än respektive för Schampo och Balsam är det inte särskilt sannolikt att AFFO av den anledningen skulle förfördela Dusch. Med andra ord Under antagandet att omkostnadsposterna vore felaktigt fördelade mellan produkterna, så vore det snarare så att Schampo och Balsam skulle vara än lönsammare än vad kalkylen ger dem credit för.
Uppgift: Budgetering Aston Systems AB gjorde inför 2004 en årsbudget. Utfallet blev dock annorlunda. Din uppgift är att upprätta en resultatbudget för 2004, liksom utfall. Aston Systems har ett särskilt intresse för de rörliga kostnaderna. Aston vill därför att både resultatbudgeten och utfallet även redovisar resultat efter rörliga kostnader. Skatt ingår inte i uppgiften. Aston vill även att du gör en differensanalys mellan budget och utfall. Denna analys skall även hantera pris- och volymdifferenserna. Budget Utfall Försäljning: Antal system 160 180 st Pris/system 75 000 72 000 kr Programkostnad/system 12 000 12 500 kr Löner: Fast lön 4 200 000 4 400 000 kr Volymbaserad provision 15 000 12 000 kr/sålt system Värdebaserad provision 10,0 % 12,5 % Lokalkostnader 1 200 000 1 300 000 kr Utrustning 280 000 300 000 kr Diverse övriga fasta kostnader 400 000 430 000 kr SVAR Försäljning 12 000 000 12 960 000 - Programkostnad 1 920 000 2 250 000 - Direkta löner 2 400 000 2 160 000 - Försäljningsprovision 1 200 000 1 620 000 = Bruttoresultat 6 480 000 6 930 000 - Fasta löner 4 200 000 4 400 000 - Lokalkostnader 1 200 000 1 300 000 - Utrustning 280 000 300 000 - Diverse övriga fasta kostnader 400 000 430 000 = Nettoresultat 400 000 500 000 = Antal * försäljningspris/system = Antal * produktionskostnad/system = Antal * volymbaserad provision = Försäljning * värdebaserad provision
Formel: Prisdifferens = +/- (verkligt - budgeterat pris) * verklig volym Volymdifferens = +/- (verklig - budgeterad volym) * budgeterat pris + står för intäkter - står för kostnader Differenser: Pris Volym Summa Försäljning -540 000 1 500 000 960 000 - Programkostnad -90 000-240 000-330 000 - Direkta löner 540 000-300 000 240 000 - Försäljningsprovision -270 000-150 000-420 000 = Bruttoresultat -360 000 810 000 450 000 - Fasta löner -200 000 - Lokalkostnader -100 000 - Utrustning -20 000 - Diverse övriga fasta kostnader -30 000 = Nettoresultat 100 000