Grfëmgfifinfirrng av ansvarsutövandæ och. Entc~_:rn kontmflfl tr % N_. Revisionsrapport. Landstinget LANDSTINGETS REVISORER. a zum om.

Transkript

1 Komn1unIc :'::.;._,_;; ;;,;,m "nm_f;:l.ía._ ff o. n,»éfí N ' a zum om. :ua Dnr. % N_ Grfëmgffnfrrng av ansvarsutövandæ och Entc~_:rn kontmflfl tr 22,@l5 Kommunalförbundet Kollektívtrafkmyndgheten s län Revsonsrapport Landstnget LANDSTINGETS REVISORER Västefnon-]and Revsonskontoret

2 Tjänsteställe, revsor Datum Dnr Sda Revsonskontoret REV63 2l13) Sammanfattnng Syfet med gransknngen är att bedöma om törbundsdrektonen har genomfört de uppdrag som framgår av samarbetsavtal, förbundsordnng och aktuella styrdokument. Den övergrpande revsonsfrågan är om förbundets verksamhet sköts på ett ändamålsenlgt och från ekonomsk synpunkt tllfredsställande sätt samt om den ntema kontrollen har vart tllräcklg. Gransknngen har genomförts med stöd av dokunentstuder samt dalog med drektonens arbetsutskott. Av förbundsdrektonens årsredovsnng för 2015 framgår att utfallet för de olka målen, med undantag för mljömålen, är sämre än föregående år, bland annat en fortsatt negatv utvecklng av resandet. [stället för målet om 13 mljoner påbörjade resor nom kollektvtrafken uppnåddes 9,45 mljoner resor, vlket är lägre än föregående år. I samband med gransknngen har noterat att förbundets medlemmar nte alltd tycks vara enga om hur kollektvtrafken länet bör utvecklas. Det fnns enlgt vår bedömnng skäl att noga överväga utformnngen av trafkförsörjnngsprogrammet och därefter ta ställnng tll vlka mål som är lämplga för kollektvtrafken Västernotrland. Vår bedömnng är lkväl att drektonen flera avseenden har genomfört planerad verksamhet och att man har vdtagt åtgärder syfte att åtgärda påtalade brster. Det är dock nte tllfredsställande att drektonen ännu nte har åtgärdat de oklarheter som fnns förbundsordnngen. Brsterna förbundsordnngen påtalades maj Beträffande ägarstyrnng och uppskt har drektonen tagt vktga steg syfte att förbättra processer och rutner men det fnns exempel på frågeställnngar som ännu nte har åtgärdats. Bland annat behöver drektonen utveckla ägarstynngen och rapporterngen. Beträffande ntem kontroll har v noterat att drektonens polcy nnehåller en generell tdplan som behöver ses över. Vår bedömnng är att drektonen allt väsentlgt har en tllräcklg ntern kontroll.

3 Tjänstastäe, revsor Datum Dnr Sda Revsonskontoret RE\/63 3(13) Innehållsförtecknng l Bakgrund Syfte, revsonsfråga och avgränsnng Revsonskrterer...._ 5 4 Metod Resultat av gransknngen ] Fö1'egåer1de års revson... _ Förbundets verksamhet år Beställnngscentralen Förbundets ekonom år Ägarstyrnng och uppskt..... ll 5.6 lntem kontroll... _. l Övrga frågor...._ 12 6 Revsonell bedömnng

4 Tlänsteställe, revsor Datum Dnr Sda Revsonskontoret REV63 4(13} 1 Bakgrund Efter beslut av kommunfullmäktge kormnunerna och landstngsfullmäktge nledde Kommunalförbundet Kollcktvtrañkmyndgheten s län sn verksamhet den 1 januar Förbundet är organserat som ett kommunalförbund med drekton. Av förbundsordnngen framgår att ändamålet med förbundet är att som regonal kollektvtrafkmyndglet för s län ansvara för den regonala kollektvtrafken. Förbundsdrektonen ansvarar för att verksamheten bedrvs enlghet med gällande mål, beslut, rktlnjer och föreskrfter som gäller enlgt lag, samarbetsavtal, törbundsordnng och övrga styrdokument. Förbundet är ägare av s läns Trafk AB där verksamheten nklusve tllgångar och skulder har överlåtts tll förbundet. Bolaget fnns kvar passv form. Som ägare av s läns Trafk AB är förbundet delägare av Bussgods Västemorrland AB (1-17,1 %), Norrtåg AB (25 %) och AB Transto (5 %). Kommunalförbundets revsorer har ansvar för att årlgen granska förbundet med utgångspunkt de bestämmelser som återfnns í kommunallagens revsonskaptel (utöver allmänna bestämmelser fnns en särskld reglerng 19-22). Gransknngen ska genomföras enlghet med de prncper och rktlnjer som följer av god revsonssed kommunal verksamhet. 2 Syfte, revsonsfråga och avgränsnng Syftet med gransknngen är att bedöma om förbundsdrektonen har genomfört de uppdrag som framgår av samarbetsavtal, förbundsordnng och aktuella styrdokument. Den övergrpande revsonsfråga som ska besvaras är om förbundets verksamhet sköts på ett ändamålsenlgt och från ekonomsk synpunkt tllfredsställande sätt. De underlggande revsonsfrågor som ska besvaras är: - Har drektonen genomfört planerad verksamhet? - På vlket sätt har drektonen utövar stt ansvar för ägarstyrnng och uppskt över hel- och delägda töretag? ~ Har drektonen en tllräcklg ntern kontroll? "~ Vlka åtgärder har drektonen vdtagt med anlednng av föregående års revrsron Vdare ngår att översktlgt granska verksamheten vd förbundets beställnngscen~ tral Ånge. Gransknngen är begränsad och omfattar t ex nte någon analys av de avtal som förbundets beställnngscentral har ngått med andra parter. É : 2 š 1 l É l :

5 Tjä nsteställe, revsor Datum Dnr Sda Revsonskontoret REV63 S{13) 3 Revsonskrterer Revsonskrterer är främst samarbetsavtal, íörbundsordnng, reglemente samt aktuell lagstftnng, därbland lagen om kollektvtrafk (SFS ) och kommunallagen (som nnehåller bestämmelser om kommunalförbund). 4 Metod Gransknngen har genomförts med stöd av den dalog som förbundets revsorer haft med företrädare för örbundsdrektonens arbetsutskott. Gransknngen baseras därutöver på studer och genomgång av drektonens handlngar (styrdokument, protokoll och underlggande dokumentaton) samt på överläggnngar med myndghetschefen och dennes medarbetare. Rapporten är sakgranskad av myndghetschefen. 5 Resultat av gransknngen 5.1 Föregående års revson Med anlednng av 2014 års revson har förbundets crekton beslutat om hand» lngsplan syfte att åtgärda de brster som förbundets revsorer har påtalatl. Bland de vktgare åtgärder som drekton avser att vdta har följ ande noterats; - Mål av betydelse för ekonomsk hushållnng ska utvecklas och dalog med förbundets medlemmar kargöra vlka prncper som ska gälla för god ekonomsk hushållnng - Fnansella mål ska utveckas och sättas relaton tll komnunalagens bestämmelser om god ekonomsk luslålnng -r Förbundets nterna kontrol ska förbättras - Utvecklngen av förbundets admnstratva kostnader ska analyseras _ Ägarstymng och uppskt ska utvecklas - Förbundsordnngen ska ses över I Drektonens protokoll Dr 53-5 a 4 é 1 2! > 1 s l E l >

6 Tjänsteställa, revsor Datum Dnr Sda Revsonskontoret ISREV63 6(13) Kommentarer Under 20 I 5 har förbundets revsorer, vd överläggnngar med drektonen och dess arbetsutskott, fortlöpande fått nformaton om förbundets verksamhet och pågående aktvteter med anlednng av påpekanden om brster och behov av åtgärder. Drektonen har lått genomföra en analys av förbundets admnstratva kostnader. Vdare har förutsättnngarna för förbundets nterna kontroll setts över och drektonen har beslutat om en polcy. Under 2015 har drektonen också beslutat om en plan för ntem kontroll för verksamhetsåren 2015 respektve I januar 2015 tog drektonen beslut om en bolagspolcy. Där framgår utgångspunkter för förbundets ägarroll (utfrån gälande lagstftnng) samt prncper för hur förbundet ska utöva sn ägaroll. Av polcyn framgår också att drektonens uppsktsplkt har delegerats tl arbetsutskottet. Vd drektonens möte jun 2015 gav drektonen förvaltnngen uppdrag att se över törbundsordnngen. Detta beslut har senare upphävts. Sammantaget kan konstateras att drektonen, nom flera områden, har tagt ntatv tll att se över de frågeställnngar som påtaades samband med 2014 års revson. Vad gäller frågor som rör god ekonomsk hushållnng kan konstateras att vssa Förändrngar har gjorts men att dessa frågor ännu nte har fått en tllfredsställande lösnng. 5.2 Förbundets verksamhet år 2015 Drektonens íönfaltnngsberättelse redogör för kollektvtrafkens utvecklng under 2015 och för resultaten avseende de fem övergrpande verksamhetsmålen. Under 2015 har resandeutvecklngen vart negatv och antalet påbörjade resor har mnskat jämfört med föregående år, vlket nnebär att målet om 13 mljoner påbörjade resor nte har uppnåtts. Totalt påbörjades 9,45 mljoner resor nom kolektvtmfken 20} 5, vlket kan jämföras med 9,7 mljoner resor under 2014 och l0,1 mljoner resor under 20! 3. Drektonens törvaltnngsberättelse redovsar måluppfyllelsen fråga om tllgänglghet, varumärke, kundnöjdhet, resande, mljö och ekonom. För van och av dessa mål redovsas en analys baserad på ndkatorer och aktvteter samt en bedömnng av måluppfyllelsen. E S l? š f 5 E. r É 5 x r t

7 Tjänstestäle, revsor Datum Dnr Sda Revsonskontoret REV63 7l13) Av nedanstående tablå framgår, sannnanfattad form, drektonens analys och bedömnng oell 2015 års resultat samt en jämförelse med utfallet för nhlšl ' Dírektonens analys Dírektonens hedömnng 2015 Dírektonens bedömnng 2014 fllgänglghet Målet anses uppfyllt med men det fnns brster nformaton tll resenär Mål uppfyllt med Mål uppfyllt vssa brster Varumärke Trots många aktvteter nås nte målet Mål ej uppfyllt Mål ej uppfyllt Kundnöjdhet Negatva utfall på ndkatorer Mål ej uppfyllt Mål uppfyllt Resande Resande långt från mål budget, Negatv Mål ej uppfyllt Mål ej uppfyllt resandeutvecklng Mljö Samtlga ndkatorer vsar bättre resultat Mål uppfyllt än mål Mål uppfyllt med vssa brster Ekonom Resultat postvt men avvkelse från budget Mål uppfyllt med Mål uppfyllt vssa brster Utfrån dessa resultat är drektonens samlade bedömnng att förbundet nte har en god ekonomsk hushållnng. Under 2015 har flera medlemmar förbundet nfört eller' dskuterat grats kollektvtrafk för vssa grupper eller särsklda kort som ger en lägre kostnad för resenären (typ 100-lappen). Flera medlemmar har tagt särsklda beslut rörande kollektvtrafken. Sundsvalls kommun genomförde en egen upphandlng av den särsklda kollektvtrafken och Sollefteå kommun har efter årsskftet 2015/2016 avserat att man vll lämna förbundet. Avslutnngsvs har noterats att drektonen under 2015 beslutade om ett gemensamt och länsöverskrdande produktutbud vlket nnebär enhetlga taxor och vllkor för resenärer norrland. Beslutet befaras leda tll att förbundet får lägre bljettntäkter. Kommentarer Dírektonens förvaltnngsberättelse är nformatv och redogör för verksamhetens utvecklng och utfallet för förbundets verksamhetsmå! och fnansella mål. l samband med 2014 års revson konstaterades att förbundets mål för resandet med kollektvtrafken nte är realstskt. Utfallet av 2015 vsar dessvärre att utvecklngen fortsatt går åt fel håll. För övrga verksamhetsmål kan konstateras att endast mljömålen har uppnåtts och att måluppfyllelsen 2015 generellt har försämrats jämfört med 2014.

8 Tänsteställa, revsor Datum Dnr Sda Revsonskontoret REV63 8(13) Vdare konstaterades att lörbundets budget och långtdsplan utgår från trafkförsörjnngsprogrammets vson om fördubblngsmålct samtdgt som resandentvecklngen de senaste åren endast undantagsvs motsvarat målblden. Det är uppenbart nte realstskt att trafkförsörjnngsprogram och planerng utgå från målet att kollektvtrafkens andel av det totala resandet ska fördubblas fram tll år Den rekommendaton som lämnades samband med 2014 års revson, var att drektonen bör genomföra en fördjupad analys och prövnng av förutsättnngarna för att utveckla länets kollektvtrafk. Det fnns skäl att påpeka att lagen om kollektvtrafk föreskrver att trafkförsörjnngsprogram vd behov ska uppdaterasf. Vår bedömnng samband med 2014 års revson kvarstår. l samband med revsorernas dalog med drektonens arbetsutskott har uppmärksammats att förbundets medlemmar nte alltd tycks vara enga om hur kollektvtrafken länet bör utvecklas. Ensklda rnedlemmar tar egna beslut om kollektvtrafken som nte av alla uppfattas vara tll gagn för länet dess helhet. Denna utvecklng är oroande. Om förbundet ska kunna uppnå de mål som anges trafkförsörjnngsprogrannnet är fömtsättnng att medlemmarna agerar enlghet med lagen om kollektvtrafk, de prncper och den strateg som lgger tll grund för förbundets uppdrag. 5.3 Beställnngscentralen Uppdrag Förbundets beställnngscentral Ånge har uppdrag dels att ta emot boknngar och samordna sjukresor och resor med färdtjänst dels att handha kundservce för Dn Tur. Beställnngscentralen är öppen dygnet runt. Samtlga konnnuner länet ngår men Sundsvalls kommun sköter sedan 2015 själv en del av uppdraget (fakturerng). Det nnebär att det nom Sundsvalls kommuns område nte sker någon samordnng av sjukresor och resor med färdtjänst. Ett särsklt uppdrag är att beställnngscentralen handlägger färd- och rksfárdtjänst för Ånge kommun. Vd sdan av uppdragen har beställnngscentralen uppdrag Norrbotten och Västerbotten (samhällsbetalda resor) och för Norrbotten och Jämtland även kundservce. 2 Lagen om kollektvtrafk; 20lÛ:l065, 2 kap. 8.

9 Vasternorrland Tlänstestalle. revlsor Datum Dnr Sda Revsonskontoret REV63 9l13) Bemannng Vd bestallnngscentralen arbetar ett tjugotal trafksamordnare samt platschef, trafkledare, nteutbldae m fl. Sammanlagt har beställngscentralen crka 25 personer som ar tllsvdare anställda och ett 10-tal vkarer. Nyanstallda trafksamordnare får 14 veckors utbldnng under crka 5 månader. Utbldnngen omfattat regelverk för fardtjäst och sjukresor, admnstratva system, kundservce och bemötande sant geograf. Vdareutbldnng och uppföljnng sker lopande Verksamhet Det fnns en omfattande statstk som redovsar antal nkommande samtal, antal bokade reso med sukresor respektve fzrdtj änst och adele resor som är sanord- Som framgar av nedanstaende sammanställnng är antalet nkommande samtal relatvt oforandrat ove aren Detsamma gäller antal resor med färdtjänst där öknngen mellan aren 20l l och 2015 motsvarar knappt 1 procent. Antal sjukresor med tax har under samma tdsperod ökat ned nästan 19 procent. Om man stället ser tll andelen resor som a samordnade, d v s flera resenärer sanna tax, framgår att sanordungen har okat omfattnng, om än relatvt blygsant. Inkonnande samtal, sjul-:resor och färdtjänst a Antal nkommande samtal Antal sul-:resor med tax Andel sukresenarer som 55 % 56 % 59 % 50 % 61 % Antal fardtanstresor Andel fardtlanstresenarer 49 % 51% 55 % 57 % 52 % som samaker Kvaltet och kundsynpunkter Bestallnngscentralen matcr kontnuerlgt antal kundsynpukter och anltar även en sa skld t_ anst hos Svensk Kollektvtrafk (ANBARO) for kvaltetskontroll. Antalet synpunkter vare ar mellan åren. Under 2015 fck beställnngscentralen 466 kla- Kalla Bestallnnflseentralen, ax rundade värden (närmast 100-tal).

10 Tänsteställe, revsor Datum Dnr Sda Revsonskontoret REV63 10l13) gomå vlket är något Fler än under 2014 (401 klagomål). Sedan 2009 har antalet klagomål varerat mellan 290 (2012) och 575 (2009). Den kvaltetskontroll som utförs av Svensk Kollektvtrafk nnebär att fem resenärer länet rngs upp varje dag och ntervjuas om resan. Enlgt uppgft avvker utfallet för nte från övr ga delar av landet. Dock kan noteras att nöjdheterr hos resenärer nte har förändrats de senaste åren men också att utfallet för länet nnebär att man tlllrör de län som har ett något sämre resultat. Kommentarer Vår översktlga genomgång av beställnngscentralens verksamhet är begränsad. I gransknngen har nte ngått att närmare bedöma tllförltlgheten den statstk som redovsats eller att analysera ngångna avtal. Med dessa förbehåll är vår bedömnng att beställnngscentralen bedrver en ändamålsenlg verksamhet. 5.4 Förbundets ekonom år 2015 Drektonens redovsnng av förbundets ekonomska utvecklng vsar att medernmarnas tllskott under 2015 uppgck tll 436,6 mljoner kronor, vlket nnebär en öknng jämfört med föregående år (41 8,9 mljoner kronor). Sett ur ett femårsperspektv har medlemmarnas kostnader för kollektvtrafken ökat med crka 110 mljoner kronor. Under samma td har ntäkterna ökat med crka 13 mljoner kronor. Utvecklngen av förbundets kostnader och ntäkter ska sättas relaton tll utförd produkton. Enlgt förbundets årsredovsnng har antalet produktonsklometer mnskat från crka 14,1 mljoner klometer (2011) tll 13,2 rnljoner klometer (2015). I samband med 2014 års revson noterades att de admnstratva kostnaderna ökade betydlgt mer än övrga kostnadsslag. Drektonen har en särskld analys vsat att de admnstratva kostnadernas öknng bland annat beror på underhåll av bljettmaskner och IT-relaterade kostnader. Vdare framgår att beställnngscentralens kostnader under peroden 2010 ~ 2014 har mnskat från 16,3 mljoner kronor tll 14,4 mljoner kronor. Kommentarer Sammantaget nnebär det gångna året att tdgare års utvecklng med ett mnskat resande, lägre ntäkter (relatvt sett) och ökade kostnader att förbundets ekonom (ur ett nedlernsperspektv) försämras. Kostnadstrycket ökar och resursutnyttjandel försämras och med att färre reser kollektvt. V har också noterat att förbundets nya produktstrateg (resevllkor, taxor) sannolkt leder tll mnskade framtda ntäkter Det är ur därför oroande att flera medlemmar förbundet nom den egna kommunen nför särskílda erbjudande om 100-lapp eller grats kollektvtrafk. Det nne-

11 Tjansteslälle, revsor Datum Dnr Sda Revsonskontoret REV63 11l13) BO BGSLIH bär att förbundets ekonom försärnras ytterlgare, även om det är nedlernrnarna som slutändan står för kostnaden. Det är postvt att drektonen har analyserat förbundets admnstratva kostnader eftersom ökad kunskap om kostnadsrnassans nnehåll ger bättre förutsättnngar för en väl fungerande ekonomstyrnng. l samband med 2014 års revson rekomrnenderades att drektonen samråd med förbundets rnedlemmar bedömer vlka rnöjlglreter som frms för att öka kollektvtrafkens kostnadseffektvtet oclr det sammanhanget även undersöker om subventonsgraden kan sänkas. Vår rekommendaton kvarstår. Vår sammantagna bedömnng är, lksom föregående år, att drektonen behöver utveckla förbundets fnansella mål utfrån komrnunallagens bestämmelser om god ekorrorrsk Irushållrrrrg. 5.5 Ägarstyrnng och uppskt Under gransknngen har noterats att drektonen har tagt beslut om en särskld bolagspolcy. Av polcyn framgår att drektonen har delegerat uppsktsplkten tll arbetsutskottet. Vdare framgår av drektonen protokoll att man under året tagt ställnng tll ändrade styrdokunrerrt för Norrtåg AB och Transto AB sarrrt att man gett nstruktoner tll stärnmoombud för några av förbundets delägda företag. Kommentarer Drektonen har genom stt beslut om bolagspoley för hel- och delägda företag skapat förutsättnngar for en bättre ägarstyrnng och uppskt. Ett förbättrngsområde är dock rapporterngen om utvecklngen nom de olka bolagen. V har heller nte funnt att förbundet har uppdaterat eller utfärdat ägardrektv för hel- och delägda företag. Beträffande beslutet att delegera ansvaret för uppsktsplkten tll arbetsutskottet nnebär det enlgt vår bedömnng ngen förändrng av ansvarsförhållandena. Det är nte möjlgt att delegera ansvar. Vår bedömnng är därför att drektonerr fortsatt har det fulla ansvaret för uppskt och ägarstyrnng. 5.6 Intern kontroll Under 2015 har drektonen sett över sn polcy för ntem kontroll. Vdare har drektonen fått rapport om utförd ntern kontroll avseende 20l4 samt beslutat om den nterna kontrollen 2015 respektve 2016.

12 ïlänsteställe, revsor Datum Dnr Sda Revsonskontoret ISREVE3 12(13) Kommentarer Drektonens nya polcy for ntern kontroll nnebär att flera av oklarheter som fanns den förra polcyn är utredda och åtgärdade. Det är dock olycklgt att tdplanen för arbetet med ntern kontroll nnebär att rapport om töregående års resultat lämnas först jun månad året efter. Konsekvensen blr att revsorerna nte har ett fullständgt underlag när de under mars/aprl månad samma år ska uttala sg om drektonen har en tllräcklg ntern kontroll. Vår bedömnng är att drektonens nterna kontroll är tllräcklg men att det fnns utrymme för törbättrngar. 5.7 Övrga frågor I samband med 2012 års revson av förbundet konstaterades att det fanns oklarheter och vssa fall felaktgheter den av medlemmarna antagna törbundsordnngen. Några av dessa oklarheter avser ansvarsförhållanden nom förbundet, om budgetprocessen, om ekonomstyrnng och om medlems rätt tll utträde. Drektonen beslutade jun 2015 att se över törbundsordnngen men återtog detta beslut vd stt möte den 18 mars Det är nte tllfredsställande att drektonen, trots att påpekade brster vart kända sedan maj 2013, nte har sett tll att rätta tl konstaterade oklarheter. Vd genomgången av drektonens protokoll och handlngar har noterats att beslut om budget för 20l 6 togs den 18 december 2015 vlket nnebär att kravet på ett beslut om budget före september månads utgång nte har efterlevts. 6 Revsonell bedömnng Syltet med gransknngen är att bedöma om förbundsdrektonen har genomfört de uppdrag som framgår av samarbetsavtal, törbundsordnng och aktuella styrdokument. Den övergrpande revsonsfrågan är om förbundets verksamhet sköts på ett ändamålsenlgt och från ekonomsk synpunkt tllfredsställande sätt. Med undantag för mljömålen har måluppfyllelsen försämrats vlket bland annat beror på ett mnskat resande med kollektvtrafken. I samband med revsoremas dalog med drektonens arbetsutskott har också noterats att förbundets medlemmar nte alltd tycks vara enga om hur kollektvtrafken ska utvecklas, vlket är oroande. Det fnns enlgt vår bedömnng skäl att noga överväga utformnngen av trafktörsörjnngsprogrammet och däretter ta ställnng ttt vlka mål som är lämplga för kollektvtrafken. Vår samlade bedömnng är att drektonen fera avseenden har genomfört planerad verksamhet och att man har vdtagt åtgärder syfte att åtgärda påtalade brster. Det är emellertd nte tllfredsställande att drektonen ännu nte har åtgärdat de

13 Tjänsteställe, revsor Datum Dnr Sda Revsonskontoret REV63 13(13) oklarheter som fnns förbundsordnngen. Brsterna förbundsordnngen påtalades maj Beträffande ägarstyrnng, uppskt och ntern kontroll har drektonen tagt vktga steg syfte att förbättra processer och rutner men det fnns exempel på frågeställnngar som ännu nte har åtgärdats. Bland annat behöver drektonen utveckla ägarstymngen och rapporterngen. Beträffande ntern kontroll har v noterat att drektonens polcy nnehåller en generell tdplan som behöver ses över. Vår bedömnng är att drektonen allt väsentlgt har en tllräcklg ntern kontroll. I övrgt har noterats att de brster som påtalades samband med 2014 års revson har föranlett drektonen att besluta om en särskld handlngsplan. Hämösand dag som ovan na tl\ f Certferad kommunal yrkesrevsor