Inför bokslut 2018 samt kontoplaner 2019

Transkript

1 Inför bokslut 2018 samt kontoplaner 2019 Robert Heed och Hans Stark SKL Innehåll Pensioner Baskontoplaner, motpart och RS/SCB Statsbidrag Arbetsgivaravgifter och PO-pålägg 2019, Internränta Skatteintäkter och fastighetsavgift 2018 Frågor och svar LKBR God ekonomisk hushållning och RUR Övrigt 1

2 Pensioner Pensionsredovisning / LKBR Blandmodellen kvarstår i väntan på vidare utredning Utredningen En ändamålsenlig kommunal redovisning (SOU 2016:24) föreslog att pensionsförpliktelser skulle redovisas enligt fullfonderingsmodellen, dvs att samtliga pensionsförpliktelser ska tas upp i balansräkningen som skuld eller avsättning. I propositionen föreslår regeringen istället att nuvarande modell för redovisning, den s.k. blandmodellen kvarstår i avvaktan på vidare utredning vilket också beslutades i riksdagen. Regeringen bedömer att: Det bör utredas vidare vilka konsekvenser en ändrad redovisningsmodell för kommunala pensionsförpliktelser får för den kommunala ekonomin samt hur en sådan ändring påverkar balanskravet och kravet på god ekonomisk hushållning. 2

3 AKAP-KL - kvartalsförmedling Kvartalsvis förmedling from 2018 Kvartalsvis förmedling för AKAP-KL för avgifter from 2018 Rapportering två gånger per år 30/6 och 31/12 Två delar faktureras under innevarande år (2018) Resterande två delar för faktureras 31/3 och 30/6 efterföljande år (2019) OBS! Den nya ordningen gäller enbart AKAP-KL, för övriga gäller fortsatt årsvis förmedling RIPS 17 räntan oförändrad 3

4 Baskontoplaner, motpart och RS/SCB Baskontoplaner Inga större principiella skillnader Förtydliganden kring gränsdragningsproblem Aktivering av eget arbete Värdering verkligt värde BR särskilda konton för anskaffningsvärde och värderegleringar för finansiella instrument RR särskilda konton för orealiserade vinster och förluster på finansiella instrument 4

5 Översyn Kommun-Bas Önskemål från vårens enkät Fler konkreta exempel och förtydliganden (balanskravsutredning, driftbidrag m.m.) Gränsdragningsfrågor, köp av huvudverksamhet, representation och personalvård Olika konton för samma sak för att skilja drift- och investering, behövs det? Ny lag, t.ex. finansiella instrument och nya värderingsregler, kostnader för revision Format Bokformatet är bra behåll det! Digitalt format för att kunna bearbeta kontoplanen på hemmaplan Löpande uppdateringar med tydlig versionshantering Högre grad av anpassning till BAS 2018 Baskonton - finansiella instrument Balansräkning Konto Rubrik Vad ska bokföras här? 18X Aktier och andelar/obligationer och andra VP/Certifikat 18X1 Anskaffningsvärde Anskaffningsvärdet för samtliga finansiella instrument 18X9 Värdereglering (+/-) för finansiella instrument som värderas till Värdereglering, verkligt värde verkligt värde enligt LKBR 7 kap 6 5

6 Baskonton - finansiella instrument Resultaträkning Finansiella intäkter Konto Rubrik Vad ska bokföras här? Finansiella intäkter från omsättningstillgångar 84X Finansiella intäkter från finansiella omsättningstillgångar 84X1 Försäljningspris, finansiella omsättningstillgångar 84X2 Bokfört värde, finansiella omsättningstillgångar 84X8 Orealiserade vinster finansiella, instrument, omsättningstillgångar Tillgångar värderade enligt verkligt värde 84X9 Återföring av nedskrivningar, finansiella omsättningstillgångar Tillgångar värderade enligt LVP Baskonton - finansiella instrument Resultaträkning Finansiella kostnader Konto Rubrik Vad ska bokföras här? Finansiella kostnader från omsättningstillgångar 85X Finansiella kostnader från finansiella omsättningstillgångar 85X1 Försäljningspris, finansiella omsättningstillgångar 85X2 Bokfört värde, finansiella anläggningstillgångar 85X8 Orealiserade förluster finansiella, instrument, omsättningstillgångar Tillgångar värderade enligt verkligt värde 85X9 Nedskrivningar, finansiella omsättningstillgångar Tillgångar värderade enligt LVP 6

7 Motpart Rapportering till SCB EU-bidrag Den som tar emot ett EU-bidrag direkt => hela bidraget motpart EU Vidareförmedlade EU-bidrag => närmaste motpart Statsbidrag Bidrag från staten eller statliga myndigheter redovisas alltid med närmaste motpart Undantag vidareförmedlade medel via SKL => motpart staten SCB/RS Nyheter i RS 2018 Inte många nya uppgifter efterfrågas Fler kontroller kommer att läggas in Landstingen steg 1 blir webbenkät Riksrevisionens granskning av tillförlitligheten i RS / två delar Undersöka om staten har skapat förutsättningar för kommuner att redovisa OH-kostnader så att RS blir ett tillförlitligt underlag för kommunjämförelser. Undersöka om staten har vidtagit tillräckliga åtgärder för att säkerställa att resultat- och balansräkningen i RS är tillförlitlig. 7

8 Statsbidrag Definitioner Generella statsbidrag Verksamhetens intäkter Riktade statsbidrag Kostnadsersättningar Kostnadsersättningar är ersättning för kostnader som kommunen har med anledning av en statligt beslutad skyldighet att utföra eller tillhandahålla något, som ska redovisas i enlighet med villkor och restriktioner. T.ex. ersättningar för asylsökande och flyktingar 8

9 Exempel Det är de villkor och restriktioner som gäller när bidraget väl har erhållits som avgör hur det ska redovisas. Generella statsbidrag Byggbonus Bidrag för ensamkommande unga över 18 år Bidrag för att minska antalet långtidsarbetslösa Välfärdsmiljarderna Avgiftsfri gynekologisk cellprovtagning Arbetsgivaravgifter/PO Internränta 9

10 Arbetsgivaravgifter / PO Förändringar av arbetsgivaravgifter / PO Lagstadgade arbetsgivaravgifterna sammantaget Oförändrad, dvs 31,42 procent Avtalsförsäkringar (preliminärt) TGL/KL sänks från 0,04 => 0,02 procent AFA preliminärt oförändrad Kollektivavtalad pension Oförändrad Personalomkostnadspålägg prel 2019 Kommuner (Procent av lönesumman) 2018 Uppgifter finns på: prel Arbetsgivaravgifter enligt lag 31,42 31,42 Avtalsförsäkringar 0,05 0,03 Kollektivavtalad pension* 7,70 7,70 SUMMA PO-PÅLÄGG 39,17 39,15 *inkl. löneskatt 24,26% 2018 Prel 2019 Arbetsgivaravgifter enligt lag Ålderspens ionsavgi ft 10,21 10,21 Efterlevandepens ionsavgift 0,70 0,70 Sjukförsäkrings avgift 4,35 4,35 Arbetss kadeavgift 0,20 0,20 Föräl draförsäkringsavgift 2,60 2,60 Arbetsmarknadsavgift 2,64 2,64 Allmän löneavgift 10,72 10,72 S:a arbetsgivaravgifter enligt lag 31,42 31,42 Särskild löneskatt för 65 år och äldre Avtalsförsäkringar Omställningsförsäkring (KOM-KL) 0,00 0,00 Tjänstegrupplivförsäkring (TGL-KL) 0,04 0,02 Avtalsgruppsjukförsäkring (AGS-KL) 0,00 0,00 Trygghetsförsäkr arbetsskada (TFA-KL) 0,01 0,01 Avgiftsbefrielseförsäkring (AFA), inkl. löneskatt 0,00 0,00 S:a avtalsförsäkringar 0,05 0,03 Kollektivavtalad pension Avgiftbestämd del * 4,80 4,80 + löneskatt (24,26 %) 1,16 1,16 Förmånsbestämd del (inkomst över tak KAP-KL) 1,40 1,40 + lönes katt (24,26 %) 0,34 0,34 S:a kollektivavtalad pension 7,70 7,70 S:a avtalsförsäkringar o kollektivavtalad pension 7,75 7,73 S:a PO-pålägg 39,17 39,15 10

11 Personalomkostnadspålägg prel 2019 Landsting (Procent av lönesumman) 2018 Uppgifter finns på: prel Arbetsgivaravgifter enligt lag 31,42 31,42 Avtalsförsäkringar 0,05 0,03 Kollektivavtalad pension* 15,00 15,00 SUMMA PO-PÅLÄGG 46,47 46,45 *inkl. löneskatt 24,26% 2018 Prel 2019 Arbetsgivaravgifter enligt lag Ålderspens ionsavgi ft 10,21 10,21 Efterlevandepens ionsavgift 0,70 0,70 Sjukförsäkrings avgift 4,35 4,35 Arbetss kadeavgift 0,20 0,20 Föräl draförsäkringsavgift 2,60 2,60 Arbetsmarknadsavgift 2,64 2,64 Allmän löneavgift 10,72 10,72 S:a arbetsgivaravgifter enligt lag 31,42 31,42 Särskild löneskatt för 65 år och äldre Avtalsförsäkringar Omställningsförsäkring (KOM-KL) 0,00 0,00 Tjänstegrupplivförsäkring (TGL-KL) 0,04 0,02 Avtalsgruppsjukförsäkring (AGS-KL) 0,00 0,00 Trygghetsförsäkr arbetsskada (TFA-KL) 0,01 0,01 Avgiftsbefrielseförsäkring (AFA), inkl. löneskatt 0,00 0,00 S:a avtalsförsäkringar 0,05 0,03 Kollektivavtalad pension Avgiftbestämd del * 4,90 5,00 + löneskatt (24,26 %) 1,19 1,21 Förmånsbestämd del (inkomst över tak KAP-KL) 7,17 7,07 + lönes katt (24,26 %) 1,74 1,72 S:a kollektivavtalad pension 15,00 15,00 S:a avtalsförsäkringar o kollektivavtalad pension 15,05 15,03 S:a PO-pålägg 46,47 46,45 Internränta Huvudprincipen för att fastställa nivån på internräntan är att varje kommun gör egna beräkningar över sin egen genomsnittliga upplåningskostnad SKL föreslår av hävd en internränta för de som inte har egna beräkningar SKL:s metod bygger på underlag från Kommuninvest. Huvudkällan om sektorns egna upplåningskostnader är information från Kommuninvests skulddatabas, KI Finans. Internräntan fastställs med viss trögrörlighet för att undvika onödiga små justeringar, intervaller om 0,25 % Förslaget kommer senast under februari året innan, dvs i februari 2019 för år 2020 SKL:s internränta ,75 % ,50 % 2020 fastställs feb

12 Skatteintäkter och Fastighetsavgift Slutavräkning skatt Kommuner Slutavräkning för 2017 (Kommuner) I bokslut 2017 angav SKL en prognos på -206 kr/inv (1 nov 2016) SKL:s oktoberprognos för slutligt utfall är kr/inv. Prel. korrigeringspost på kr/inv. (1 nov 2016) Mellanskillnad mellan prognos i bokslut 2017 och slutligt utfall hänförs till år 2018 Slutavräkning för 2018 (Kommuner) SKL:s oktoberprognos är - 43 kr/inv (antal inv. 1 nov 2017) SKL:s bokslutsprognos presenteras 17 december 12

13 Slutavräkning skatt Landsting Slutavräkning för 2017 (Landsting) I bokslut 2017 angav SKL en prognos på kr/inv (1 nov 2016) SKL:s oktoberprognos för slutligt utfall är kr/inv. Prel. korrigeringspost på 71 kr/inv. (1 nov 2016) Mellanskillnad mellan prognos i bokslut 2017 och slutligt utfall hänförs till år 2018 Slutavräkning för 2018 (Landsting) SKL:s oktoberprognos är 21 kr/inv. (antal inv. 1 nov 2017) SKL:s bokslutsprognos presenteras 17 december Fastighetsavgift Utfall för 2018, samt prognos för 2019 och 2020 kommer i cirkulär vid årsskiftet (SKL:s kalkylmall). 13

14 Frågor och svar LKBR Förvaltningsberättelsens innehåll Innehållet i förvaltningsberättelsen regleras i 11 kapitlet: 1 Utveckling av verksamheten 2 Viktiga förhållanden för resultat och ekonomisk ställning 3 Händelser av väsentlig betydelse 4 Förväntad utveckling 5-6 Väsentliga personalförhållanden => upplysning om anställdas sjukfrånvaro kvarstår 7 Andra förhållanden av betydelse för styrning och uppföljning 8 God ekonomiska hushållning 9 Ekonomisk ställning Balanskravsresultat (negativt balanskravsresultat) 14

15 Balanskravsutredning Årets resultat enligt resultaträkningen Realisationsvinster som inte står i överensstämmelse med god ekonomisk hushållning Realisationsförluster som inte står i överensstämmelse med god ekonomisk hushållning Orealiserade vinster och förluster i värdepapper Återföring av orealiserade vinster och förluster i värdepapper Årets resultat efter balanskravsjusteringar Reservering av medel till RUR Användning av medel från RUR Balanskravsresultat Att tänka på vid övergång Nya upplysningskrav exempel: Bedömd genomsnittlig nyttjandeperiod Kostnad för räkenskapsrevision Upprättade särredovisningar Värdeförändring av placeringsmedel Årets minskning av pensionsåtaganden pga avsättning till stiftelse eller försäkring 15

16 Att tänka på vid övergång Budget Mål och riktlinjer för god ekonomisk hushållning samt ekonomisk ställning för bolagen/kommunkoncernen uppföljning i årsredovisning Ny uppställning resultatrader i resultaträkningen Tex verksamhetens resultat Redovisningsprinciper i budget Hur ska man hantera värdering av vissa finansiella instrument Förvaltningsberättelsen Hur ska man hantera den nya strukturen på förvaltningsberättelsen i ÅR Att tänka på vid övergång Delårsrapport Planera för ev ny struktur Hur påverkar den nya strukturen i ÅR och förvaltningsberättelsen Resultaträkning bla nya resultatrader Hur ska drift- och investeringsredovisning ställas upp Jämförelsetal Hur ska man hantera jämförelsetal från 2018 (tex verkligt värde) Redovisningsprinciper Beskrivning av ändrade redovisningsprinciper i jämförelse med 2018 Byte av redovisningsprincip bla finansiella instrument, återföring uppskrivningar 16

17 Att tänka på vid övergång Årsredovisning Planera för ev ny struktur Årsredovisningens och förvaltningsberättelsens struktur Resultaträkning bl a nya resultatrader Drift- och investeringsredovisning utifrån ny rekommendation Kassaflödesanalysen utifrån ny rekommendation Jämförelsetal Omräknade jämförelsetal (tex verkligt värde) samt jämförelse nya upplysningar Redovisningsprinciper och upplysningar Krav på nya noter och upplysningar God ekonomisk hushållning och RUR 17

18 Skatteunderlagsutveckling Tioårigt genomsnitt samt årlig utveckling Förändring i % per år Snitt, 10 år 4,0 3,9 3,8 4,0 4,1 Årlig ökning 4,4 4,3 3,4 3,3 3,8 Differens 0,4 0,4-0,4-0,7-0,3 Källa: Skatteverket och SKL RUR Fullmäktige ska fastställa lokala riktlinjer för god ekonomisk hushållning. Riktlinjerna ska enligt förarbetena: slå fast principer och avse det strategiska, mer långsiktiga perspektivet innehålla en uttolkning av vad god ekonomisk hushållning betyder för kommunen/landstinget och hur den mer konkret kan uppnås beskriva de långsiktiga målen för god ekonomisk hushållning och utgöra en grund för mål och riktlinjer med betydelse för god ekonomisk hushållning beskriva hur kommunen eller landstinget avser att hantera resultatutjämningsreserv om man väljer att ha en sådan riktlinjerna för RUR bör reglera: när medel ska reserveras till reserven, hur de reserverade medlen får användas och villkoren för användningen 18

19 Syfte med resultatutjämningsreserver Prop. 2011/12:172 Syftet med resultatutjämningsreserven är att ge en möjlighet för kommuner och landsting att utjämna intäkter över en konjunkturcykel. RUR ska vara ett sätt att kunna arbeta med mer långsiktiga mål än balanskravets fokus på ett kalenderår i taget. I likhet med statens överskottsmål på en procent av BNP över en konjunkturcykel ska RUR kunna vara ett instrument för kommuner att hantera och utjämna intäkter över en konjunkturcykel. Avsikten är också att förekomsten av överföringar mellan år i strid med god redovisningssed ska kunna undvikas. Syftet med RUR är inte att möjliggöra en överbeskattning där delar av överskotten årligen sparas för framtiden. RUR ska inte heller göra det möjligt att under en längre tid ha en nivå på skatteuttaget som är lägre, eller en kostnadsnivå som är högre, än vad som är långsiktigt hållbart, utifrån riktlinjerna för god ekonomisk hushållning. Exempel på tillämpning i budget Utfall 2017 Budget 2018 Budget 2019 Budget 2020 Budget 2021 Resultatmål i % av skatter och statsbidrag 1% 1% -0,5% -0,5% 0,5% Skatteintäkter Generella statsbidrag Årets resultat 9,5 6,6-3,3-3,3 3,4 Tidigare avsatt till RUR 8,0 11,0 11,0 7,7 4,4 Årets avsättning till RUR -3,0 0,0 Ianspråktagande av RUR 3,3 3,3 Balanskravsresultat 6,5 6,6 0,0 0,0 3,4 Summa RUR 11,0 11,0 7,7 4,4 4,4 19

20 Övrigt Arbetsgivardeklaration på individnivå Se Skatteverkets webbplats: 20