Skatterätt 1,15 hp. Provmoment: TEN, Omten Ladokkod: JSK01G Tentamen ges för: EK3/CE3, Skatt1, CE4. Namn: Personnummer:

Transkript

1 Skatterätt 1,15 hp Provmoment: TEN, Omten Ladokkod: JSK01G Tentamen ges för: EK3/CE3, Skatt1, CE4 Namn: Personnummer: Tentamensdatum: Tid: 9-15 Hjälpmedel: Rabe, Skattelagstiftningen eller annan okommenterad lagtext. Med okommenterad lagtext menas att understrykningar och överstrykningar, hänvisningar till annat lagrum samt enstaka ord som finna i lagtexten och som skrivits ut i marginalen är tillåtna. Med enstaka ord som skrivs ut i marginalen jämställs s.k. flaggor där motsvarande information antecknats. Elektronisk räknare. Med elektronisk räknare menas enklare form av räknare där enbart beräkningar kan göras. Elektronisk räknare där textinformation kan lagras eller hämtas från internet, räknas inte som godkänt hjälpmedel på tentamen. Totalt antal poäng på tentamen: 50 poäng Betygsgränser: Godkänd 25 poäng, Väl Godkänd 37 poäng Allmänna anvisningar: Frågorna, ska besvaras med tydliga motiveringar och svaren skall hållas inom ramen för resp. fråga. Redovisa även beräkningar. Vid tentamen tillämpas de regler som gäller för 2013 års inkomster/2014 års taxering. Utnyttja om möjligt svarsutrymmet i tentamenshäftet. Glöm inte att skriva tentamenskod eller namn på alla blad du lämnar in. Tentamenshäftet lämnas in tillsammans med svarsblad. Resultat anslås inom 4 veckor Nästa omtentamenstillfälle äger rum den 16 januari Ansvarig lärare: Kjell Johansson

2 Uppgift 1 (5 poäng) Astrid har under året haft följande inkomster och utgifter. Beräkna Astrids beskattningsbara förvärvsinkomst och överskott av kapital. Motivera dina ställningstaganden med hänsyn till relevanta lagrum. Lön från Karlsson och Company Arvode som statist i filmen den siste sanningssägaren Gåva från fadern Utdelning från SAAB AB Vinst i slogantävling. Astrid vann första pris. Inkomst från försäljning av bär och Svamp. Astrid har plockat dessa Själv på Bredfjället. Utgifterna för plockning av svamp fördelar sig enligt följande: Svampkartonger Hyra stånd Gamla Torget Nya stövlar 300 Gåva till Frälsningsarmén Betald premie kapitalförsäkring Betald premie pensionsförsäkring

3 Svarsblad uppgift 1

7 Uppgift 2 (8 poäng) Genom arv efter sin pappa förvärvade Annelie i början av år 2011 fastigheten Rondellen 4 i Uddevalla. Pappan hade köpt fastigheten år 2002 för kronor inklusive lagfartsavgift och andra med förvärvet förknippade omkostnader. Under innehavstiden vidtog pappan inga som helst reparationer eller underhållsåtgärder på fastigheten. Det yttre underhållet var därför mycket eftersatt, när Annelie blev ägare. Hon bestämde sig efter en tid för att avyttra fastigheten. Dessförinnan lät hon emellertid företa en del reparationer. Dessutom målades fastigheten om. De totala utgifterna för dessa arbeten uppgick till kronor. Fastigheten såldes omedelbart efter årsskiftet 2012/2013 för en köpeskilling av kronor. Mäklararvodet uppgick till kronor. a) Beräkna den skattepliktiga kapitalvinsten vid försäljningen om Rondellen 4 är en villafastighet. (4 poäng) b) Beräkna den skattepliktiga kapitalvinsten och övriga korrigeringar som ska ske vid beskattningen om Rondellen 4 i stället är en hyresfastighet och årliga avskrivningar på byggnaden gjorts under innehavstiden med kronor eller totalt (10 x =) kronor. (4 poäng)

12 Uppgift 3 (6 poäng) Bolagsgruppen Maskrosen har följande struktur vid 2013 års utgång (ägarandel och röstandel är angivna i %). AB Maskrosen 91 % 100 % 100 % 100 % AB Fyrklövern AB Rosen AB Tulpanen AB Violen 91 % 50 % 50 % 100 % AB Mandelblom AB Amaryllis AB Hästhov 91% 9 % HB Vitsippan AB Maskrosen är ett fåmansföretag som bedriver tillverkning av plastblommor. AB Rosen förvaltar egna ägda hyresfastigheter. AB Amaryllis är ett grossistföretag som säljer lökar till plantskolor. AB Tulpanen bedriver tillverkning och försäljning av dörrar och fönsterkarmar. AB Fyrklövern förvaltar småposter av värdepapper i börsnoterade företag. AB Violen bedriver byggnadsrörelse. AB Hästhoven förvaltar egna ägda hyresfastigheter. AB Mandelblom bedriver byggnadsrörelse. HB Vitsippan tillverkar hälsokostprodukter. Uppgift Bedöm hur transaktionerna a- j) på nästa sida skall bedömas ur skatterättslig synvinkel vid 2014 års inkomsttaxering. Motivera ditt svar,

13 a) Kan AB Maskrosen ge koncernbidrag med avdragsrätt till AB Fyrklövern? (0,5 poäng) b) Kan AB Mandelblom lämna skattefri utdelning till AB Rosen? (0,5 poäng) c) Kan AB Rosen lämna koncernbidrag med avdragsrätt till AB Mandelblom? (0,5 poäng) d) Kan AB Maskrosen ge koncernbidrag med avdragsrätt till AB Mandelblom? (0,5 poäng) e) Kan AB Maskrosen ge koncernbidrag med avdragsrätt till AB Amaryllis? (0,5 poäng) f) Kan AB Amaryllis ge koncernbidrag med avdragsrätt till AB Maskrosen? (0,5 poäng) g) Kan AB Violen ge koncernbidrag med avdragsrätt till AB Tulpanen? (0,5 poäng) h) Kan AB Hästhoven ge skattefri utdelning till AB Violen? (1 poäng) i) Kan AB Hästhoven ge koncernbidrag med avdragsrätt till AB Violen? (1 poäng) j) Kan HB Vitsippan ge koncernbidrag med avdragsrätt till AB Mandelblom? (0,5 poäng)

18 Uppgift 4 (10 poäng) Rickard Andersson har under året gjort följande transaktioner. Beräkna det skattepliktiga resultat som Rickard ska redovisa. a) Rickard ägde vid årets ingång aktier i börsnoterade AB Volvo. Han hade köpt aktier år 2008 för kronor och aktier år 2011 för kronor. Vid förvärven tillkom courtage med sammanlagt 580 kronor. I mars 2013 avyttrade Rickard 800 aktier för kronor. Efter avdrag för bankens courtage med 266 kronor har på hans bankkonto satts in kronor. (2 poäng) b) I september 2012 köpte Rickard på sitt nyöppnade investeringssparkonto aktier i börsnoterade Investor AB för kronor. Aktierna avyttrades i mars 2013 för konor. (2 poäng) c) Rickard fick i gåva av sin far för två år sedan 100 aktier i det lokala eldistributionsföretaget Närkeslättens El AB. Aktierna hade då ett beräknat marknadsvärde av kronor. Fadern hade köpt aktierna för 10 år sedan för kronor. Kommunen, som tidigare ägde alla aktier hade då erbjudit bolagets kunder att bli delägare. Utöver fadern nappade ett 70- tal på erbjudandet. Det börsnoterade finska bolaget Fortum lade i början av 2013 ett bud på aktierna i bolaget, vilket kommunen och övriga delägare accepterade. Anders mottog i februari kronor för sina aktier. (2 poäng) d) Vid en kvalitetsauktion i januari 2013 sålde Anders en tavla målad av Ernst Billgren för kronor. Auktionsfirmans provision uppgick till kronor. Han mottog alltså kronor. Tavlan hade Anders ärvt för tre år sedan efter faster Klara, som i sin tur hade köpt den direkt av konstnären för kronor år I bouppteckningen värderades tavlan till kronor. (2 poäng) e) Rickard och kusinen Göran bildade för 6 år sedan AB Stenkilen. Vid bolagsbildningen tillsköt de vardera kronor i aktiekapital. Trots allt arbete de lagt ner och mycket blygsamma löneuttag har bolaget alltsedan bildandet ändå varje år gått med förlust. Den övermäktige konkurrenten lade vid årsskiftet ett skambud på aktierna i bolaget. Anders och Göran har nödgats acceptera budet och säljer aktierna för kronor. (2 poäng)

22 Uppgift 5 (3 poäng) Utifrån Meltz bok, Mervärdesskatt, har följande påstående konstruerats. Du skall ange om påståendet är sant eller falskt. Rätt svar ger + 0,5 poäng och fel svar 0,5 poäng. Om du väljer att avstå från att svara ger detta 0 poäng. Den totala poängsumman på uppgiften kan inte blir lägre än 0 poäng. Sant Falskt 1. Kumulativa effekter undviks främst genom att skattebasen är så bred som möjligt! 2. Med destinationsprincipen menas att all försäljning i Sverige är belastad med svensk mervärdesskatt oavsett var produktionen skett om varan eller tjänsten är skattepliktig! 3. Mervärdesskatten är en enledsskatt! 4. Mervärdesskatten kan betecknas som en allmän konsumtionsskatt! 5. Mervärdesskatten utgör ett exempel på en direkt skatt! 6. Ett handelsbolag kan inte vara skattskyldigt till mervärdesskatt!

23 Uppgift 6 (18 poäng) Du skall beräkna det skattepliktiga resultatet för Bo Böckling för räkenskapsåret Du skall försöka minimera skatten genom att yrka på så stora avdrag som möjligt inom ramen för gällande skattelag och rättspraxis. Resultaträkning och balansräkning framgår nedan (alla belopp nedan är exklusive mervärdesskatt). Motivera kort dina ställningstaganden både beträffande poster som du justerar och som du inte justerar med hänvisning till relevanta lagrum. Uppgifter att beakta Bo bedriver enskild näringsverksamhet under firmanamnet Bosse Rökeri. Verksamheten startades då Bo köpte fastigheten Ålen 1 den 1 januari 2013 belägen på Käringön i Bohusläns skärgård. Fastigheten Ålen 1 inbegriper fem våningsplan och alla våningsplanen är lika stora. På första våningsplanet har Bo sitt rökeri. På andra våningen har hyresgästen Fiskeristyrelsen sitt kontor. På tredje våningen bor Bo och hans sambo Berit. På resterande våningsplan bor en hyresgäst i respektive våningsplan. Dessa hyresgäster arbetar heltid i fabriken. Fastigheten anskaffades, som tidigare nämnts, den 1 januari 2013 för kr. Lagfartskostnader tillkom med kr. Hela fastigheten hade ett taxeringsvärde på kr varav markvärdet utgjorde kr. Enligt köpekontraktet fördelar sig köpeskillingen för fastigheten enligt följande: Mark Byggnadsinventarier Industritillbehör Markanläggning Byggnad Summa Enligt Skatteverkets allmänna råd så kan avdrag medges för värdeminskning med 2 % på byggnad som används för bostadsändamål och med 3 % för byggnad som används som kontor och 4 % för byggnad som används som fabrik. Bo har under året satt upp ett stängsel samt planterat buskar och anlagt en gräsmatta. Kostnaden för stängslet uppgick till kr och kostnaden för buskar kr och kostnaden för gräsmattan till kr. Bo har kostnadsfört ovanstående som övriga kostnader i bokföringen. Arbetena var färdigställda den 1 oktober Hyran enligt hyreskontrakt för lägenheterna på fjärde och femte våningen uppgår till kr/månad för respektive lägenhet. Bo har inte betalt något för sin likvärdiga lägenhet. Enligt hyresavtal skall hyra erläggas i förskott varför hyresgästerna betalade januarihyran för 2014 den 31 december Bo bokförde hyrorna som intäkter hänförliga till nästa räkenskapsår dvs. som en kortfristig skuld. Bo är gift med Berit och har en gemensam son, Bertil 14 år. Berit har en dotter från ett tidigare förhållande, Maj 25 år. Både Maj och Bertil ha arbetat i verksamheten under sommarlovet. Maj har erhållit kr för sitt arbete i rökeriet och marknadsmässig lön kan uppskattas till kr. Bertil har för sitt arbete i rökeriet erhållit kr och marknadsmässig lön kan uppskattas till kr.

24 Lönerna har bokförts bland personalkostnader. Berit arbetar som gymnasielärare och deltar inte i arbetet i rökeriet. Bo arbetar mer än full tid i verksamheten och har tagit ut kr i lön från rörelsen. Lönen har bokförts sompersonalkostnad. Bo disponerar en Skoda av 2013 års modell (leasingbil) med ett nybilspris om kr. Samtliga kostnader för personbilen har kostnadsförts i räkenskaperna. Bilen har huvudsakligen använts i rörelsen. Av den totala körsträckan för året på mil avser endast 600 mil avseende Bos privata nyttjande (vilket Bo kan bevisa). Bränslekostnaden har i genomsnitt uppgått till 14 kr/mil och har belastat näringsverksamheten. Bo fastnade i maj i en poliskontroll. Där konstaterades att Bo inte använt säkerhetsbältet. Bo erhöll av polisen ett föreläggande om ordningsbot på kr. Bo betalade böterna och bokförde dessa som personalkostnader. Även en anställd har under året drabbats av böter. Bötesbeloppet uppgick till kr och avser den anställdes fortkörningsböter. Bo har betalt bötesbeloppet och bokfört detta som en personalkostnad. Bland övriga kostnader har Bo vidare bl.a. bokfört: Avgifter till arbetsgivarorganisation, kr. I beloppet ingår avgift till organisationens servicebolag med kr och till konfliktfonden kr. Resterande kr har debiterats för att finansiera övriga förenings-angelägenheter. Gåva till Missionskyrkan med kr. Kostnadsränta enligt skattebetalningslagen på grund av för sent betald moms med 900 kr. Arvode till advokat med kr avseende tvist med en kund för fel i ett varulager. Julgåvor till personalen (avser alla ordinarie anställda) i form av kontanta medel uppgående totalt till kr. Bland de finansiella intäkterna ingår bland annat aktieutdelning på aktier i Getinge med kr samt ränta på överskjutande skatt från 2013 års taxering med kr. Du kan utgå att kapitalunderlaget vid årets ingång uppgår till 0 kr och vid årets utgång till kr.

25 RESULTATRÄKNING AVSEENDE RÄKENSKAPSÅRET 2013 FÖR BOSSES RÖKERI Rörelsens intäkter Hyresintäkter Varukostnader Personalkostnader Övriga kostnader Resultat före avskrivningar Avskrivningar enligt plan Avskrivning maskiner och inventarier Avskrivning byggnad Resultat efter avskrivningar Finansiella intäkter och kostnader Ränteintäkter Räntekostnader Resultat efter finansiella poster Bokslutsdispositioner Avskrivningar utöver plan Maskiner och inventarier Redovisat resultat

26 BALANSRÄKNING Tillgångar Anläggningstillgångar Materiella anläggningstillgångar Maskiner och inventarier Fastighet Finansiella anläggningstillgångar Omsättningstillgångar Varulager m.m Varor Kortfristiga fordringar Kundfordringar Kortfristiga placeringar Aktier m.m Kassa och bank Summa tillgångar Eget kapital och skulder Eget kapital Obeskattade reserver Ackumulerade avskrivningar utöver plan Långfristiga skulder Banklån m.m Kortfristiga skulder Leverantörer m.m Summa eget kapital och skulder