Skatterätt 1, 15 hp. Provmoment: TEN, Omten. Ladokkod: JSK01G. Tentamen ges för: EK3/CE3, Skatt1, CE4. Namn: Personnummer: Tentamensdatum:

Transkript

1 Skatterätt 1, 15 hp Provmoment: TEN, Omten Ladokkod: JSK01G Tentamen ges för: EK3/CE3, Skatt1, CE4 Namn: Personnummer: Tentamensdatum: Tid: Hjälpmedel: Rabe, Skattelagstiftningen eller annan okommenterad lagtext. Med okommenterad lagtext menas att understrykningar och överstrykningar, hänvisningar till annat lagrum samt enstaka ord som finns i lagtexten och som skrivits ut i marginalen är tillåtna. Med enstaka ord jämställs s.k. flaggor där motsvarande information antecknats. Elektronisk räknare. Med elektronisk räknare menas enklare form av räknare där enbart beräkningar kan utföras. Elektronisk räknare där textinformation kan lagras eller hämtas från internet eller liknande, räknas inte som godkänt hjälpmedel på tentamen. Totalt antal poäng på tentamen: 50 poäng Betygsgränser: Godkänd 25 poäng, Väl Godkänd 37 poäng Allmänna anvisningar: Frågorna, ska besvaras med tydliga motiveringar och svaren skall hållas inom ramen för resp. fråga. Redovisa även beräkningar. Vid tentamen tillämpas de regler som gäller för 2012 års inkomster/2013 års taxering. Utnyttja om möjligt svarsutrymmet i tentamenshäftet. Glöm inte att skriva tentamenskod eller namn på alla blad du lämnar in. Tentamenshäftet lämnas in tillsammans med svarsbladen. Resultat anslås inom 4 veckor från tentamenstillfället. Nästa omtentamenstillfälle är planerat till den 20 januari Ansvarig lärare: Kjell Johansson LYCKA TILL!

2

3 Uppgift 1 (7 poäng) a) Vad menas med att symmetri föreligger i beskattningen? b) Vad innebär att kontinuitet föreligger i beskattningen? c) Vad menas med reciprocitet i beskattningen? d) Vad menas med minsta offerprincipen? e) Vad menas med intresseprincipen? f) Vad menas med kumulativa effekter? g) Vad menas med destinationslandsprincipen?

4

5 Svarsblad uppgift 1

6

7 Svarsblad uppgift 1

8

9 Svarsblad uppgift 1

10

11 Svarsblad uppgift 1

12

13 Uppgift 2 (7 poäng) Eva Adamsson är anställd är anställd som arkitekt i AB Palatset. Bolaget har sitt kontor beläget i centrala Uddevalla. Eva har under år 2012 haft följande inkomst och utgifter. Lön från AB Palatset Fritt eftermiddagskaffe, värde Vinst på V 65 Vinst på utländskt lotteri (Frankrike) kr kr kr kr Traktamentsersättning: 30 endagsförrättningar (utan övernattning) 100 kr per dag, avseende arbete i Göteborg 20 förrättningar med övernattning i Stockholm, 400 kr per övernattning, arbetsgivaren betalade för logi. Eva åkte under 4 veckor med tåget till Stockholm på söndag kl och var åter i Uddevalla kl på fredag. Eva fyllde 50 år i början av år Arbetsgivaren uppvaktade Eva med ett kuvert innehållande kr, med villkor att hon skulle använda pengarna till rekreation under kalenderåret Eva är mycket intresserad av hummerfiske och har i år av sin morbror i gåva fått en liten båt särskilt anpassad till hummerfiske som är värd kr. Eva har sålt hummer för kr i år och haft utgifter för hummertinor m.m. med kr. Reskostnadsersättning avseende tjänsteresor med bil: 25 kr x mil kr Resor mellan bostad och arbetsplats med egen bil 220 dagar x 10 mil, Allmänna kommunikationsmedel saknas. Arvode för deklarationshjälp Premie för bilförsäkring Bankfackshyra Ränta på studielån tagit i bank 800 kr kr kr kr Beräkna skattepliktigt överskott/underskott för Eva Adamsson för år 2012 avseende relevanta inkomstslag. Motivera dina ställningstaganden med hänvisning till relevanta lagrum.

14

15 Svarsblad uppgift 2

16

17 Svarsblad uppgift 2

18

19 Svarsblad uppgift 2

20

21 Uppgift 3 (2 poäng) Förklara skälen bakom reglerna om återföring av förbättrande reparationer och underhåll samt värdeminskningsavdrag i inkomstslaget näringsverksamhet vid avyttring av näringsfastighet?

22

23 Svarsblad uppgift 3

24

25 Svarsblad uppgift 3

26

27 Uppgift 4 (6 poäng) AB MJ Bygg är moderföretag i en aktiebolagsrättslig koncern och bedriver byggnadsverksamhet. Bolaget utgör skatterättsligt ett fåmansföretag. De i koncernen ingående bolagen bedriver följande verksamheter AB Byggentreprenad bedriver byggnadsrörelse och ägs till 95 % av AB MJ Bygg. AB Fastighetsförvaltning bedriver fastighetsförvaltning av egna och utomstående ägda fastigheter och ägs av AB MJ Bygg till 100 %. AB MJ Bygg äger dessutom aktier i börsnoterade AB Ratos. Ägarförhållandena avser aktieinnehav per den 31 december 2011 och har varit oförändrat under hela år Innehav = st. aktier AB MJ Bygg AB Ratos 95 % 100 % AB Byggentreprenad AB Fastighetsförvaltning Uppgift Bedöm i nedan angivna fall om det är möjligt att få avdrag för lämnat koncernbidrag mellan bolagen i koncernen eller om skattefri utdelning kan mottas. OBS! Motivera ditt svar utförligt och hänvisa gärna till relevanta lagrum i ditt svar. a) Kan AB MJ Bygg ta emot skattefri utdelning från AB Ratos? b) Kan AB Byggentreprenad lämna koncernbidrag med avdragsrätt till AB MJ Bygg? c) Kan AB MJ Bygg ta emot skattefri utdelning från AB Byggentreprenad? d) Kan AB Byggentreprenad lämna koncernbidrag med avdragsrätt till AB Fastighetsförvaltning? e) Kan AB Fastighetsförvaltning lämna koncernbidrag med avdragsrätt till AB Byggentreprenad? f) Kan AB Fastighetsförvaltning lämna skattefri utdelning till AB MJ Bygg?

28

29 Svarsblad uppgift 4

30

31 Svarsblad uppgift 4

32

33 Svarsblad uppgift 4

34

35 Svarsblad uppgift 4

36

37 Svarsblad uppgift 4

38

39 Uppgift 5 (12 poäng) Moped- och Cykelhandlaren i Borås AB ägs av Rex Crescent. Bolagets verksamhet avser försäljning av mopeder och cyklar samt reparationer av desamma. Rex Crescent är frånskild och lever ensam med sitt biologiska barn Spjuver Crescent 14 år och sin styvdotter Clara P. Dahl 18 år. Avsluta bokslutet för Moped och Cykelhandledaren i Borås AB. Beräkna även taxerad inkomst för Moped och Cyckelhandlaren i Borås AB samt Rex Crescent, Spjuver Crescent och Clara P. Dahl. Statslåneräntan antas uppgå till 5 % i denna uppgift. Redovisa dina beräkningar och motivera dina ställningstaganden med hänsyn till relevanta lagrum. RESULTATRÄKNING FÖR RÄKENSKAPSÅRET 2012 Rörelsens intäkter Nettoomsättning Rörelsens kostnader Råvaror och förnödenheter Övriga externa kostnader Personalkostnader Avskrivningar enligt plan Maskiner och inventarier Rörelseresultat Resultat från finansiella investeringar Ränteintäkter Räntekostnader Resultat efter finansiella poster Bokslutsdispositioner Avskrivning utöver plan, Maskiner och inventarier Förändring av periodiseringsfond Årets resultat före skatt Skatt på årets resultat Årets resultat

40

41 BALANSRÄKNING PER Tillgångar Anläggningstillgångar Materiella anläggningstillgångar Maskiner och inventarier Omsättningstillgångar Aktier och premieobligationer m.m Varulager Kundfordringar Kassa och bank Summa tillgångar Eget kapital och skulder Eget kapital Aktiekapital Reservfond Balanserade vinstmedel Årets resultat. Obeskattade reserver Ackumulerade avskrivningar utöver plan. Periodiseringsfond Periodiseringsfond 2. Kortfristiga skulder Skatteskulder.. Övriga skulder Summa eget kapital och skulder

42

43 UPPLYSNINGAR 1) Bland övriga kostnader har bl.a. bokförts följande: Skattetillägg avseende oriktig uppgift i 2012 års inkomstdeklaration Nedskrivning på innehav av aktier i det börsnoterade IT-bolaget X-DATA Ej avdragsgill representation Avdragsgill representation ) Bland personalkostnader har bl.a. bokförts följande: Lön till Spjuver Crescent, 14 år, marknadslön kr utbetald lön kr Lön till Clara P. Dahl, 20 år, Marknadslön kr, utbetald lön kr Medlemsavgifter till Svenskt Näringsliv ) Bland ränteintäkter ingår utdelning på näringsbetingade aktier med kr samt vinster avseende dragning på innehavda premieobligationer med kr. 4) I bokslutet har kundfordringar skrivits ned med kr avseende en kund som inte betalt trots att fakturan förfallit för 14 dagar sedan. En ytterligare nedskrivning har gjorts på en kundfordran på kr avseende en kund som gått i konkurs. Bolaget har fått uppgift från konkursförvaltaren att någon utdelning inte kommer ske i konkursen. Bolaget har bokfört ovanstående som Övriga externa kostnader. 5) Inventariernas bokförda värde i den ingående balansen var kr. Planenliga avskrivningar görs med 20 %. Tidigare år har endast planenliga avskrivningar gjorts. I år önskar bolaget göra största möjliga räkenskapsenliga avskrivning. Beräkna de skattemässiga värdeminskningsavdragen enligt huvudregeln och kompletteringsregeln. Inventarieanskaffningar och ackumulerade planenliga avskrivningar i räkenskaperna per framgår av följande sammanställning. År Anskaffningsvärde Ack planenlig avskrivning ) Bolagets debiterades preliminärskatt för år 2012 utgör kr. Under året har inbetalning gjorts med kr avseende preliminärskatt för år Inbetalning för den sista uppbörden om kr sker i januari Bolaget har under året betalt den ingående skatteskulden om kr.

44

45 Svarsblad uppgift 5

46

47 Svarsblad uppgift 5

48

49 Svarsblad uppgift 5

50

51 Svarsblad uppgift 5

52

53 Uppgift 6 (6 poäng) Oskar Oskarsson bedriver näringsverksamhet under firmanamnet Oskar Oskarssons Bokhandel. Omsättningen i företaget uppgår till 4 miljoner kr. Du skall beräkna kapitalunderlaget för räntefördelning och räntefördelningsbelopp för Oskar Oskarsson vid inkomsttaxeringen år Balansräkningen vid utgången av år 2011 framgår nedan. Beakta även upplysningar till bokslutet som lämnas i form av noter. Motivera dina ställningstaganden med hänvisning till relevanta lagrum. BALANSRÄKNING Tillgångar Omsättningstillgångar Kassa Bank Kundfordringar 1) Lager Anläggningstillgångar Andel i Handelsbolaget Oskarsson & Pettersons Nätbokhandel 2) Inventarier 3) Fastighet 4) Summa tillgångar Skulder och Eget Kapital Kortfristiga skulder Leverantörsskulder Personalens källskatt Mervärdesskatt Långfristiga skulder Banklån Inteckningslån Eget Kapital Summa Skulder och Eget Kapital

54

55 Upplysningar 1) Kundfordringarna har nedskrivits med kr avseende beräknade förluster på grund av det allmänt kärva läget i branschen. Vidare har en mycket stor kund fått betalningssvårigheter och gått i konkurs. Oskar Oskarsson hade en fordran för sålda böcker på kunden som uppgick till kr. Konkursförvaltaren påräknar inte med de oprioriterade fordringsägarna skall få något i utdelning på sina fordringar, vilket Oskar Oskarsson tillhör. 2) År 2008 bildade Oscar Oscarsson och hans gamla kompis Petter Pettersson ett handelsbolag som skulle idka försäljning av böcker via nätet. Handelsbolaget är upptaget till anskaffningsvärde. 3) Inventariernas lägsta regel enligt huvudregeln för räkenskapsenlig avskrivning är kr och enligt kompletteringsregeln kr 4) År 1991 köpte Oskar Oskarsson fastigheten Litteraturen 1:2 för kr. Av beloppet hänfördes butiksinredningen, värderad till kr, till byggnadsinventarier. Oskar Oskarsson har yrkat och medgetts värdeminskningsavdrag för byggnaden med kr per år, sammanlagt kr för tiden t.o.m I räkenskaperna har inte någon avskrivning gjorts på byggnaden. Fastighetens beräknade försäljningsvärde är kr medan taxeringsvärdet för 1993 uppgick till kr, varav markvärde kr. Fastigheten är taxerad som industrienhet. Periodiserings- och expansionsfonder Vid föregående års utgång hade Oskar Oskarsson periodiseringsfonder om sammanlagt kr. Ingen av fonderna är äldre än 6 år. Vidare fanns vid föregående års utgång expansionsfond som uppgick till kr.

56

57 Svarsblad uppgift 6

58

59 Svarsblad uppgift 6

60

61 Svarsblad uppgift 6

62

63 Svarsblad uppgift 6

64

65 Uppgift 7 (6 poäng) Alvar Alvarson äger en fyravånings hyresfastighet i trä som inrymmer butiker i markplanet och bostadslägenheter i de tre resterande planen. Fastigheten köptes bebyggd den 1 december år 2002 av Alvar. Fastigheten har den 1 juni 2012 avyttrats. Beräkna skattepliktig kapitalvinst för Alvar. Följande uppgifter om fastigheten lämnas: År 2002 År 2003 År 2004 År 2010 År 2012 Köpeskilling kr. Lagfartskostnader uppgick till kr. Övriga kostnader vid förvärvet såsom kostnader för besiktning, värdering, inteckning m.m. uppgick till kr. Åkgräsklippare inköptes för kr. I en av lägenheterna installerades en dusch. I lägenheten fanns innan installationen tillgång till varken badkar eller dusch. Materialkostnaden uppgick till kr. Alvar utförde alla arbeten själv. Alvars värde av eget arbete kan uppskattas till kr. Värmepannan var helt uttjänad och utrangerades. Pannan såldes till en skrothandlare för kr. Den nya värmepannan kostade kr inklusive installation. Installationen utfördes inte av Alvar utan av externa montörer. Fastigheten avyttrades den 1 juni 2012 för kr. Mäklararvode utgjorde kr. Åkgräsklipparen avyttrades för kr och det skattemässiga värdet vid beskattningsårets ingång uppgick till kr. Alvar har under innehavstiden av fastigheten vid inkomsttaxeringarna erhållit avdrag för värdeminskning med totalt kr.

66

67 Svarsblad uppgift 7

68

69 Svarsblad uppgift 7

70

71 Uppgift 8 (4 poäng) Arne Karlsson startade år 2008 AB Citadellet. Han betalade in kr till bolaget som hänförde sig till bolagets aktiekapital. Bolaget har hela tiden uppvisat vinst och under föregående år lyfte Arne en lön på kr. Styrelsen kunde dessutom föreslå att kr av disponibla vinstmedel skulle lämnas som utdelning till aktieägarna. Utdelningen beslutades av bolagsstämman den 1 juni 2012 och utdelades dagen efter. Följande upplysningar finns tillgängliga: Sparat utdelningsutrymme Kontant lönesumma kr kr Hur beskattas Arne för erhållen lön och erhållen utdelning inkomståret 2012?

72

73 Svarsblad uppgift 8

74

75 Svarsblad uppgift 8

76

77 Svarsblad uppgift 8