TENTAMEN I SKATTERA TT, 15 HP GAMLA STUDIEORDNINGEN 27 mars 2014

Transkript

1 TENTAMEN I SKATTERA TT, 15 HP GAMLA STUDIEORDNINGEN 27 mars 2014 Tentamen består av fyra frågor om tillsammans 24 poäng. Maximalt kan 30 poäng erhållas medräknat poängen för deltagande i seminarierna (1 poäng) och ditt resultat på duggan (max 5 poäng). Skrivtiden är fem timmar. På denna tentamen skall du tillämpa skatteförfattningarna i den lydelse de har den 1 januari Endast källmaterial får medtas vid tentamen. Det betyder att endast lagbok, Rabes Skattelagstiftning, Skattevolymen utgiven av FAR/SRS (OBS endast Studentutgåvan), Skatteförfattningar utgivna av Skatteverket, Författningssamling i Skatterätt utgiven av Karnov Group (tidigare utgåva Axelius förlag) eller de publikationer av okommenterad lagtext som anges i institutionens riktlinjer får medtas. Egna utskrifter från Rixlex av nytillkomna SFS får också användas under förutsättning att de försetts med institutionens logotyp av amanuensen. Under- och överstrykningar i detta material är tillåtet, dock inte egna anteckningar. Dessutom är miniräknare (ej grafräknare) tillåtna, men inte datorer och mobiltelefoner. I övrigt får inget annat material användas vid tentamen. Svaren skall skrivas på av skrivningsvakterna tillhandahållna tentamensark. För full poäng krävs korta, koncisa och strukturerade svar. Svaren skall vara väl motiverade och i förekommande fall skall relevanta lagrum m.m. anges. Tänk på att använda tydlig handstil. Oläslig tentamen går ut över tentanden. OBS! Samtliga frågor skall besvaras på separata ark eftersom det är flera examinatorer som rättar skrivningen. SKRIV TYDLIGT! Utöver vad som framgår av lagtexten kan, om det behövs, följande värden och belopp användas Kommunalskatt 31 % Grundavdrag kr Värde av fri lunch enl. SKV 80 kr Värde av fri bostad, 1 rum kr/mån Marknadsmässig lön utan utredning 90 kr/tim Statslåneränta 2 % Prisbasbelopp år 2013 respektive kr respektive Inkomstbasbelopp år 2013 respektive kr respektive Avskrivningsprocent för byggnad 2 % Var god lägg skrivningen i det speciella omslagsarket. Glöm inte att fylla i bänkkod och sidnummer på tentamensarken samt alla uppgifter på omslagsarket. När du lämnar in, vänligen kontrollera antalet ark och att tentamensvakten antecknar rätt antal i sitt protokoll. Resultatet beräknas bli registrerat i Fastreg inom tre veckor. Stockholm den 27 mars 2014 Caroline Carlson, Adriana Krzymowska, Siv Nyquist

2 Fråga 1 S.N. De fem goda vännerna Aldrin, Claus, Ella, Gunnar och Inez driver tillsammans bokförlaget GodaBoken AB. Vännerna är inte släkt med varandra och har ingen annan inbördes relation. I bolaget har aldrig Aldrin arbetat. Han deltar dock vid några få styrelsemöten per år. Däremot arbetar alla de övriga ägarna gott och väl heltid i företaget. Claus har rollen som ekonomichef i företaget och Ella fungerar som VD. Gunnar och Inez ansvarar för att bedöma inskickade manus, bestämma omfattning av utgivningar, kontakta författarna och skriver kontrakt med författare etc. I GodaBoken AB arbetar förutom de fyra ägarna ytterligare en anställd. Vid starten av bolaget för fyra år sedan ägde Aldrin, Claus, Ella, Gunnar och Inez 20 % var av aktierna i företaget. För två år sedan insåg ägarna att de behövde mer kapital i företaget. De gjorde en riktad nyemission och de nya aktierna köptes och ägs nu av ett kapitalstark börsbolag, Invest AB. Invest AB innehar 20 % av aktierna medan Aldrin, Claus, Ella, Gunnar och Inez numera har 16 % vardera av aktierna. Alla aktier har samma röstvärde. Nedan redogörs för några händelser och funderingar som fordrar dina kommentarer. Bolaget tillämpar kalenderår som räkenskapsår. a) Aldrin som är gymnasielärare inser att hans intresse av att äga aktier i förlaget har minskat. Aldrin vill därför sälja sina aktier i GodaBoken AB. Claus är också trött på förlagsverksamheten och vill även han sälja sina aktier. De undrar nu om reglerna i 57 kap inkomstskattelagen är tillämpliga vid deras försäljning av aktierna i GodaBoken AB? b) GodaBoken AB har i mitten av januari beskattningsåret köpt aktier av Ella. Ella sålde aktierna till bolag när hon ville ha snabba pengar. Aktierna i börsnoterade GulaSidor AB, köpte bolaget av Ella för kr. De hade ett marknadsvärde på ca kr på försäljningsdagen. Ella, som själv köpt denna aktiepost för kr för fem år sedan, trodde på börsanalytikerna som sa att bolaget borde stiga med 100 % inom ett år. På så sätt hade ju varken hon eller bolaget förlorat på affären. GodaBoken AB säljer aktierna i december beskattningsåret för kr. I bolagets räkenskaper har en förlust på kr dragits av. Är försäljningen korrekt redovisad hos GodaBoken AB och hur påverkas Ellas beskattning av införsäljningen av aktierna till bolaget? fortsättning.

3 c) Gunnar är en inbiten seglare men har tyvärr inte pengar att köpa sig någon egen båt. Han lånar därför kr av GodaBoken AB. Detta lån använder han för att köpa en båt. Han kommer senast under mars kommande år att betala tillbaka lånet. Han har betalt ränta med 700 kr som bolaget har tagit upp som intäkt i räkenskaperna. Hur påverkar detta lån och räntan GodaBoken AB och Gunnar? Din uppgift är att besvara frågorna i a) till c). Beräkningar ska inte göras då några belopp för detta inte har getts. Styrk dina svar med att ange relevanta lagrum. Korta och koncisa svar efterfrågas! (8 poäng)

4 Fråga 2 C.C. Regeringen har nyligen tillsatt en utredning i syfte att se över skattereglerna beträffande incitamentsprogram. Ett incitamentsprogram innebär i korthet ett belöningsprogram i anställningen. I samband med utredningens tillsättande gjorde finansminister Anders Borg och näringsminister Annie Lööf följande debattinlägg i Dagens Industri. Idag är det svårt för entreprenörer i tidiga stadier att attrahera nödvändig kompetens inom exempelvis ledning och utveckling. I många andra länder löser man detta problem genom olika incitamentsprogram där personer med nyckelkompetens får optioner, det vill säga rätt att köpa aktier i företaget för ett i förhand bestämt pris. Skattemässigt delas optioner in i två olika slag, värdepapper respektive personaloptioner. Dessa två slag av optioner ger upphov till olika problem när det gäller beskattning. En option som är ett värdepapper beskattas direkt vid förvärvet, vilket dels kan ge upphov till värderingsproblem, dels innebär att den anställde riskerar att bli beskattad för en tillgång som kan bli värdelös i framtiden. Beskattningen av en personaloption sker när den utnyttjas, vilket betyder att det skattepliktiga värdet, och därmed också kostnaden för företaget, är okänt fram till dess. Analysera grundligt, utifrån de kunskaper du tillgodogjort dig under kursen, vilka inkomstskattemässiga problemställningar som kan uppstå vid förvärv av ett värdepapper respektive en personaloption. Analysen ska utgå från en person som varit obegränsat skattskyldig i Sverige vid såväl förvärvstillfället som utnyttjandetillfället. Analysera även situationen för en person som varit begränsat skattskyldig i Sverige vid förvärvstillfället av optionen, men obegränsat skattskyldig i Sverige när optionen utnyttjades. Ditt svar ska vara kort, koncist och välmotiverat med angivande av relevanta lagrum. (5 poäng)

5 Fråga 3 C.C. Ronald bedriver ett välbesökt gatukök i Stockholm. Trots att kunderna fullkomligt älskar samtliga rätter på menyn är det ändå den stora hamburgaren som gjort störst succé och som resulterat i att Ronald kunnat investera lite extra i verksamheten under året. Ronald har bl.a. köpt in en segelbåt som han planerar att placera längs med Medelhavskusten i samband med semestern i syfte att inspireras av medelhavsköket och utöka den befintliga menyn i gatuköket. Han har även tillåtit sig att experimentera lite med maträtterna, vilket förvisso resulterat i att Ronald behövt kassera flera rätter som inte blivit lyckade. Skatteverket har uppmärksammat att Ronald yrkat avdrag för inköp av segelbåt samt har högre kostnader för råvaror än tidigare år och har nu ifrågasatt om dessa kostnader verkligen hör till verksamheten. Ronald misstänker att det är konkurrenten Mini som blivit avundsjuk på Ronalds fantastiska affärer och tipsat Skatteverket om inköpet av båten och matexperimenten. Han vänder sig nu till dig för att ta reda på vad som gäller skattemässigt. Hur ska Ronalds båtinköp och matexperiment behandlas skattemässig och finns det några rättsligt relevanta argument som Ronald kan anföra i sitt svar till Skatteverket? Ditt svar ska vara kort, koncist och välmotiverat med angivande av relevanta lagrum. (3 poäng)

6 Fråga 4 A.K. Författaren Bertil köpte 1973 en villa i en av Stockholms förorter för kr. Där har han bott sen dess. Villan kanske inte ser mycket ut för världen men han köpte huset mest för tomten. En stor och lummig trädgård, med sjöutsikt i norr och angränsade allmänning i väst. I trädgården spenderade han många somrar och flera av hans kioskvältare kom till där. Området runt omkring fastigheten har dock utvecklats sedan Den angränsande allmänningen har sålts, gjorts om till små tomter med fina villor och några bostadsrätter som sålts dyrt. En dag kommer Lena förbi och ringer på dörren. Hon presenterar sig och berättar att hon arbetar som exploatör, hennes jobb går ut på att hitta och köpa fastigheter som kan bebyggas mer effektivt och sedan säljas av. Hon berättar att det är hennes företag som har haft hand om allmänningen intill och att de gärna vill göra samma sak med Bertils fastighet. Bertil, som på ålderns höst börjat inse att det är lite för mycket jobb med den stora trädgården och villan som hela tiden måste repareras, blir genast intresserad, men samtidigt trivs han väldigt bra i området och vill helst bo kvar. Lena kommer då på idén att Bertil kan få ett av de hus som kommer byggas, d.v.s. att han säljer fastigheten till Lena som låter riva hans hus, styckar av fastigheten och bygger fyra nya villor och så får han välja en av de nya fastigheterna gratis. Det här tycker Bertil låter som en fantastisk idé. Fastigheten har i dagsläget ett marknadsvärde på 7,5 miljoner kr och ett taxeringsvärde på 4 miljoner. De nybyggda villorna beräknas ha ett marknadsvärde på mellan 5 och 6 miljoner. Lena erbjuder Bertil följande deal; Bertil får 3,5 miljoner kontant den 1 april 2014 och ska då flytta ut ur fastigheten, under april och maj kommer huset rivas och schaktningsarbeten påbörjas. I juli 2014 kommer fastigheten avstyckas i fyra lika stora delar och i augusti 2016 planeras fyra nya villor vara uppförda, Bertil får då välja vilken han vill ha. Bertil går med på detta och skriver ett avtal. a) Nu är 2014 slut och Bertil ska snart upprätta sin deklaration. Han vänder sig till dig och frågar hur han ska redovisa fastighetsaffären. Utred de inkomstskattemässiga konsekvenserna av fastighetsöverlåtelsen för Bertil. Inträder skattskyldighet och i så fall när? Du behöver inte räkna ut eventuell kapitalvinst. Ditt svar ska vara kort, koncist och välmotiverat med angivande av relevanta lagrum. b) Skatteverket har skrivit ett ställningstagande om precis den situationen som Bertil hamnat i. Du håller dock inte riktigt med om slutsatsen i ställningstagandet. Kan du som rådgivare eller skattskyldig argumentera mot en slutsats i ett ställningstagande? Vilket rättskällevärde har Skatteverkets ställningstagande? Ditt svar ska vara kort, koncist och välmotiverat med angivande av relevanta lagrum. fortsättning.

7 c) Den första augusti 2016 kommer och går utan att Bertil hör av Lena. När han till slut får tag i henne säger Lena att hon inte tänker ge Bertil något av de nya husen. Det avtal de skrev 2014 är inte något civilrättsligt bindande köpavtal av den nya fastigheten och HD har faktiskt prövat ett liknande fall och kommit fram till att exploatören inte alls måste ge bort något hus. Bertil blir djupt förtvivlad och ringer genast upp dig. Inte nog med att han inte får något hus så har han ju också skattat jättemycket för den där affären. Bertil undrar om det finns något han kan göra nu i efterhand för att få tillbaka åtminstone en del av den skatt som han betalat. Påverkas din bedömning av fråga a) av de nya förutsättningarna? Ditt svar ska vara kort, koncist och välmotiverat med angivande av relevanta lagrum. (8 poäng)