Kunskapsdagen Nya ränteavdragsbegränsningsregler vad innebär den nya lagstiftningen i praktiken? Andreas Paulsson och Ingemar Ritseson

Transkript

1 Kunskapsdagen 2018 Nya ränteavdragsbegränsningsregler vad innebär den nya lagstiftningen i praktiken? Andreas Paulsson och Ingemar Ritseson

2 Agenda Dagens utgångspunkt Nya ränteavdragsbegränsningsregler Praktiska exempel 2

3 Ränteavdragsbegränsningsreglerna i ett nötskal Ej avdrag för skattemässigt aktiverad ränta Befintliga regler på koncerninterna lån modifieras Räntekomponent vid finansiell leasing 30 % EBITDA Avdrag för negativt räntenetto med högst 30 % av EBITDA Förenklingsregel avdrag för negativt räntenetto upp till 5 miljoner kronor Rullning av kvarstående negativt räntenetto upp till sex år

4 En ny uppsättning ränteavdragsbegränsningsregler Ränta på koncerninterna lån Ränteavdrag medges bara om mottagaren: hör hemma inom EES-området, hör hemma i ett land som har ett skatteavtal med Sverige, eller skulle ha beskattats för inkomsten med minst 10 % Om skuldförhållandet uteslutande eller så gott som uteslutande (90-95 %) har uppkommit för att ge intressegemenskapen en väsentlig skatteförmån medges ej avdrag. Ytterligare krav om lånet tagits upp för att finansiera koncerninterna aktieförvärv. Ränta på alla lån EBITDA-regeln Företag ska enligt EBITDA-regeln dra av ett negativt räntenetto högst med ett belopp som motsvarar 30 % av avdragsunderlaget. Baseras på ett skattemässigt EBITDA-mått som beräknas per juridisk person. Förenklingsregel Avdrag för negativt räntenetto upp till fem mkr istället för tillämpning av EBITDA-regeln. Företag i intressegemenskaps gemensamma avdrag får inte överstiga fem mkr vid tillämpning av förenklingsregeln. Hybridreglerna 4

5 Vad avses med ränteutgifter? Exempel på ränteutgifter Belopp som låntagaren ska betala till långivaren som ersättning för att låna pengar, oavsett hur det betecknas i avtalet Olika slags avgifter vid långivning, t.ex. arrangement fee, uppläggningsavgift, garantiavgift, osv. Betalningar till fakturaföretag vid olika former av belåning av fakturan. Observera att försäljning av fakturan inte omfattas Ersättning för räntederivat Om säkrad skuld valutaeffekten räknas med Valutaeffekten på säkringsinstrumentet ska också räknas med Finansiell leasing 5

6 Skatteberäkning i praktiken (utan underskott)

7 Koncernkvittning Ett bolag med ett positivt räntenetto får (mot detta) dra av ett negativt räntenetto som ett annat bolag redovisar förutsatt att Företagen med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag, och Avdrag redovisas öppet i deklarationen vid samma deklarationstidpunkt. Gäller inte kvarstående negativa räntenetton från tidigare år. 7

8 EBITDA-regeln tillämpas sist

9 Praktiska exempel Scenario 1 Positivt räntenetto om 10 mkr AB Holding 80 % Dotter AB 1 Dotter AB 2 Avdragsutrymme: 0 kr Negativt räntenetto om 7,5 mkr Avdragsutrymme: 10 mkr Negativt räntenetto om 12,5 mkr 9

10 Praktiska exempel Scenario 2 Avdragsutrymme: 0 mkr Negativt räntenetto om 10 mkr AB Holding Dotter AB 1 Dotter AB 2 Rörelseresultat: 35 mkr (Avskrivningar om 5 mkr) Avdragsutrymme: 0 mkr Skattemässigt underskott om 30 mkr (Ej spärrat underskott) 10

11 Praktiska exempel Definition av ränta 11

12 Tack för oss! Ingemar Ritseson Andreas Paulsson Denna presentation har tagits fram endast som allmän information och/eller generell vägledning. Den utgör således inte någon professionell rådgivning. Du bör därför inte förlita dig på presentationen eller vidta några åtgärder på grundval av den utan att dessförinnan ha gjort avstämningar med en professionell rådgivare utifrån de förutsättningar som gäller i din situation. Med hänsyn härtill lämnar Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB/PricewaterhouseCoopers AB ingen utfästelse eller garanti (uttrycklig eller underförstådd) för att informationen i presentationen är korrekt och/eller fullständig för dina syften och ändamål. Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB/PricewaterhouseCoopers AB tar således inte något som helst ansvar för eventuella konsekvenser av att du väljer att förlita dig på eller agera utifrån informationen i denna presentation. This publication or presentation has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication/presentation without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB, PricewaterhouseCoopers AB, its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication/presentation or for any decision based on it PricewaterhouseCoopers i Sverige AB. All rights reserved. In this document, refers to Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB or PricewaterhouseCoopers AB which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.