Kunskapsdagen 2018 IFRS 16 - kort tid kvar tills den nya leasingstandarden ska tillämpas Anna Lööw och Daniela Casadei

Transkript

1 Kunskapsdagen 2018 IFRS 16 - kort tid kvar tills den nya leasingstandarden ska tillämpas Anna Lööw och Daniela Casadei

2 IFRS 16 nedräkning 39 DAGAR KVAR 2

3 Leasetagarens redovisning IFRS 16: Alla leasingavtal i balansräkningen Alla Finance leasingavtal lease Kostnadsmönster i RR Nyttjanderätt Leasingskuld Avskrivning Räntekostnad IFRS 16 Total kostnad IFRS 16 avskrivning IFRS 16 Räntekostnad IAS 17 Operationell leasingkostnad 3

4 IFRS Icke-leasingkomponenter 2. Fastighetsskatt 3. Ej avdragsgill moms 4. Uppskjuten skatt 5. Upplysning om övergångseffekter 6. Kassaflödesanalys 7. Vad händer sen? 8. RFR 2 4

5 Icke-leasingkomponenter Som en praktisk lösning kan en leasetagare välja, per underliggande tillgångsslag, att inte skilja icke-leasingkomponenter från leasingkomponenter, och i stället redovisa varje leasingkomponent och alla tillhörande icke-leasingkomponenter som en enda leasingkomponent. 5

6 Fastighetsskatt Fastighetsskatt är inte en separat non-lease component då ingen separat vara eller tjänst överförs Ändrade taxeringsvärden samt politiska beslut innebär dock att betalningen för fastighetsskatt normalt är rörlig 6

7 Fastighetsskatt Fastighetsskatt är inte en separat non-lease component då ingen separat vara eller tjänst överförs Ändrade taxeringsvärden samt politiska beslut innebär dock att betalningen för fastighetsskatt normalt är rörlig Rörliga betalningar som inte är kopplade till index/rate ska inte inkluderas i skulden, detta innebär att i den initiala redovisningen av skulden ska endast betalningar, avseende fastighetsskatt, som till sin substans är fasta inkluderas 7

8 Ej avdragsgill moms Leasegivaren är agent till staten avseende moms Moms är inte en betalning hänförlig till användning av tillgången Betalningen till leasegivaren avser inte kompensation för leasegivarens kostnad ( reimbursement ) 8

9 Ej avdragsgill moms Leasegivaren är agent till staten avseende moms Moms är inte en betalning hänförlig till användning av tillgången Betalningen till leasegivaren avser inte kompensation för leasgivarens kostnad ( reimbursement ) Moms redovisas enligt IFRIC 21 vilket innebär att ej avdragsgill moms ej inkluderas i leasingskulden 9

10 Uppskjuten skatt - ett enkelt exempel 10

11 Uppskjuten skatt - ett enkelt exempel 11

12 Uppskjuten skatt ändrade skattesatser Riksdagen beslutade i juni 2018 om en sänkning av bolagsskatten, vilket måste beaktas i beräkningen avseende uppskjuten skatt. Den ändrade bolagsskatten medför att koncerner med svenska bolag får en mindre effekt i eget kapital per övergången till IFRS 16 den 1 januari Sänkningen av bolagsskatten kommer ske stegvis enligt nedan: : 21,4% : 21,4% : 20,6% 12

13 Tidsplanen och informationsgivning till marknaden Vilken information behövs när (utgår från förenklad övergångsmetod)? 2018 Börja redovisa enligt IFRS Q1 Q2 Q3 Q4 Q1 Q2 Q3 Q4 Bokslutskommuniké 2018 Övergångsmetod Tillämpade lättnadsregler Effekter på balansräkningen och eventuell påverkan på eget kapital. Årsredovisningen 2018 Övergångsmetod Tillämpade lättnadsregler Balansräkning per UB omräkning =ny IB 2019 Q Övergångsmetod Tillämpade lättnadsregler Redovisningsprinciper (kan välja att inkludera i årsredovisning 2018 och hänvisa dit) Upplysning om finansiella effekter (se ÅR 2018) Förklaring till skillnaden mellan operationell leasing enligt ÅR 2018 och leasingskulder som redovisas enligt IFRS uppmuntras. Inte reglerat hur förklaringen ska utformas Omfattning och utformning beror på väsentlighet för koncernen 13

14 IFRS 16 upplysningar om övergången Åtaganden för operationella leasingavtal per 31 december 2018 Diskontering med koncernens vägda genomsnitliga marginella låneränta x % Tillkommer: skulder för finansiella leasingavtal per 31 december 2018 (Avgår): korttidsleasingavtal som kostnadsförs linjärt (Avgår): leasingavtal för vilka den underliggande tillgången är av lågt värde som kostnadsförs linjärt X xxx X xxx X xxx (xxx) (xxx) (Avgår): avtal som omklassificerats till serviceavtal Tillkommer/(avgår): justeringar pga. annan hantering av optioner att förlänga respektive säga upp avtal Tillkommer/(avgår): justeringar pga. förändringar i index eller pris hänförliga till variabla avgifter (xxx) xx xx Leasingskuld redovisad per 1 januari 2019 X xxx 14

15 Kassaflödesanalys Förskottsbetalning - klassificering av den första leasebetalningen Enligt IFRS 16 p.50 framgår följande kring klassificering i kassaflödet: In the statement of cash flows, a lessee shall classify: a. cash payments for the principal portion of the lease liability within financing activities; b. cash payments for the interest portion of the lease liability applying the requirements in IAS 7 Statement of Cash Flows for interest paid; and c. short-term lease payments, payments for leases of low-value assets and variable lease payments not included in the measurement of the lease liability within operating activities. Var ska den första förskottsbetalningen i ett leasingavtal redovisas? Dvs en betalning som görs innan företaget redovisat en nyttjanderättstillgång och leasingskuld. 15

16 Vad händer sen? Efterföljande värdering Modifieringar? Omprövningar? Diskonteringsränta? 16

17 Vad händer sen? Efterföljande värdering Ändringar av leasingavtal En ändring i omfattning eller ersättning för ett leaseavtal, som inte ingick i avtalets ursprungliga villkor, såsom exempelvis: - tillägg till eller uppsägning av nyttjanderätt, eller - förkortning eller förlängning av den avtalsenliga leasingperioden 17

18 Vad händer sen? Efterföljande värdering Omprövning av leasingskulden Sker vid förändrade antaganden eller att vid en förändring av leasingavgifterna som var en del av det ursprungliga avtalet, exempelvis: - Omprövning av antagande kring förlängningsoptioner och stängningsoptioner - Ändrad bedömning av huruvida en köpoption kommer att utnyttjas eller inte - Ändrad bedömning av belopp som förväntas betalas under en restvärdesgaranti - Förändring i variabla leasingbetalningar som är beroende av index eller ränta 18

19 Vad händer sen? Diskonteringsränta efterföljande redovisning Vilken diskonteringsränta ska användas vid eventuella förändringar av skulden? Ändrad leasingperiod - reviderad diskonteringsränta Utnyttjande av köpoption blir eller upphör att vara rimligt säker reviderad diskonteringsränta Ändringar i förväntade betalningar för garanterade restvärden oförändrad diskonteringsränta Förändring i ränta/index som är del av leasingskulden oförändrad diskonteringsränta Om förändring i leasebetalningar inträffar till följd av ändringar i en rörlig ränta ska leasetagaren använda en reviderad diskonteringsränta som återspeglar förändringen i räntan 19

20 RFR 2 Kommande ändringar IFRS 16 Leasingavtal I korthet Ett frivilligt undantag från att tillämpa IFRS 16 införs i RFR 2 på grund av skattemässiga förhållanden. För de företag som väljer att tillämpa undantaget ska istället reglerna i RFR 2 för redovisning av leasingavtal tillämpas; Leasetagare ska redovisa leasingavgifter som kostnad linjärt över leasingperioden (dvs redovisa alla leasingavtal som operationella leasingavtal) Leasegivare ska redovisa samtliga leasingavtal som operationella leasingavtal Specifika upplysningskrav anges i RFR2 Ändringarna i RFR 2 ska börja tillämpas vid samma tidpunkt som IFRS 16 börjar tillämpas i koncernredovisningen. 20

21 Tack! Anna Lööw IFRS 16 Advisor Daniela Casadei IFRS 16 Advisor Denna presentation har tagits fram endast som allmän information och/eller generell vägledning. Den utgör således inte någon professionell rådgivning. Du bör därför inte förlita dig på presentationen eller vidta några åtgärder på grundval av den utan att dessförinnan ha gjort avstämningar med en professionell rådgivare utifrån de förutsättningar som gäller i din situation. Med hänsyn härtill lämnar Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB/PricewaterhouseCoopers AB ingen utfästelse eller garanti (uttrycklig eller underförstådd) för att informationen i presentationen är korrekt och/eller fullständig för dina syften och ändamål. Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB/PricewaterhouseCoopers AB tar således inte något som helst ansvar för eventuella konsekvenser av att du väljer att förlita dig på eller agera utifrån informationen i denna presentation PricewaterhouseCoopers i Sverige AB. All rights reserved. In this document, refers to Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB or PricewaterhouseCoopers AB which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.