Produktkalkylering Full kostnadsfördelning Bidragskalkylering Dagens tema Periodkalkyler - Ren divisionskalkyl - Normalkalkyl - Ekvivalentkalkyl Orderkalkyler - Trad. självkostnadskalkyl - ABC-kalkyl
Orderkalkylering Måste användas då man har flera kalkylobjekt som väsentligt skiljer sig åt i förbrukning av olika resurser (Material, Arbetstid, Maskintid etc.)
Orderkalkylering Två metoder för orderkalkylerad självkostnad: Påläggsmetoden (traditionell självkostnadsberäkning) Aktivitetsbaserad kalkylering (ABC)
Exempel Ett företag tillverkar två modeller av cyklar, Lyx och Standard. För resp. modell kan man beräkna kostnader för material och komponenter samt kostnaden för arbetstid. Företaget hyr lokaler där produktionen sker. Försäljningsavdelningen arbetar med försäljningen av båda modellerna. Företaget har också en Administrationsavdelning. Administration Produktion Försäljning
Påläggskalkylering Kostnaderna indelas i: Direkta kostnader: Indirekta kostnader: (omkostnader) Kostnader som direkt kan hänföras till ett kalkylobjekt (typ Materialkostnad) Kostnader som inte direkt kan hänföras till eller i praktiken hänförs till ett visst kalkylobjekt (typ Lokalhyra)
Påläggskalkylerad självkostnad
Påläggskalkylerad självkostnad
Flerstegsfördelning av omkostnader Kostnadsslag Direkta kostnader Kalkylobjekt Hjälpkostnadsställe Hjälpkostnadsställe Huvudkostnadsställe
Exempel Ledning & Administration IT-avdelning Produktionsavdelning 1 Produktionsavdelning 2 Kostnader Ledning & Administration: Kostnader IT-avdelning: 1.700.000 kr 6.500.000 kr
Exempel, forts. Fördelning av Ledning & Administration: Fördelningsbas: Antal anställda i IT och Produktion; totalt antal = 17, varav 3 i IT-avdelning Till IT-avdelning: 1.700.000 kr 17 personer x 3 personer = 300.000 kr Fördelning av IT-avdelning: Fördelningsbas: Antal datorer; antal datorer i produktion = 17, varav 8 i Produktionsavdelning 1 Till Produktionsavdelning 1: (6.500.000 kr + 300.000 kr) 17 st x 8 st = 3.200.000 kr
ABC-kalkylerad självkostnad
Påläggskalkylens struktur (tillverkande företag) Direkt material (dm) Materialomkostnader (MO) Direkt lön (dl) Tillverkningsomkostnader (TO) Spec. direkta tillverkningskostnader TILLVERKNINGSKOSTNAD Administrationsomkostnader (AO) Försäljningsomkostnader (FO) Direkta försäljningskostnader SJÄLVKOSTNAD
Påläggskalkylens struktur (tjänsteföretag) Direkt lön (dl) Tjänsteomkostnader Spec. direkta kostnader TJÄNSTEKOSTNAD Administrationsomkostnader (AO) Försäljningsomkostnader (FO) Direkta försäljningskostnader SJÄLVKOSTNAD
Påläggskalkylens struktur (handelsföretag) Inköpspris ör varor Varuomkostnader Direkta hanteringskostnader VARUKOSTNAD Administrationsomkostnader (AO) Försäljningsomkostnader (FO) Direkta försäljningskostnader SJÄLVKOSTNAD
Pålägg och marginal Försäljningspris Kostnad sålda varor Vinst Vinstpålägg = Vinst 100 Kostnad sålda varor Vinstmarginal = Vinst 100 Försäljningspris 25% (vinst-)pålägg motsvaras av 20% marginal.
Fördelning av omkostnader Produkt A Totalt omkostnadsbelopp Produkt B Produkt C Fördelningsnyckel (Påläggsbas)
Hur hittar man fördelningsnycklar? Kausalitetsprincipen (Kostnadsorsakande) Proportionalitetsprincipen Nyttoprincipen Bärkraftsprincipen
Typ av fördelningsnycklar Totalt omkostnadsbelopp Fördelningsnyckel = Pålägg Tid (t ex arbetstid, maskintid, genomloppstid) Kvantitet/Mängd (t ex st, vikt, yta) Värde (t ex materialvärde, lön)
Volymer för fördelningsnycklar Budgeterad volym (budgetmetod) Normal volym (normalmetod) Praktisk volym Faktisk volym (nuberäkningsmetod) Beräkning ex: Budgeterade omkostnader = Pålägg Budgeterad storlek på fördelningsnyckel
Materialomkostnader Indirekta kostnader för inköp och lagerhållning av material Vanliga fördelningsnycklar: Värdet av direkt material Kvantitet direkt material
Beräkning av MO-pålägg Beräkning av pålägg (på basis av värdet av dm): Materialomkostnader totalt (under t ex 1 år): 5.000.000 kr Direkt material totalt (under samma period): 40.000.000 kr 5.000.000 40.000.000 Materialomkostnadspålägg: x 100 = 12,5% Beräkning av pålägg (på basis av kvantitet dm): Materialomkostnader totalt (under t ex 1 år): 5.000.000 kr Direkt material totalt (under samma period): 100.000 kg Materialomkostnadspålägg: 5.000.000 = 50 kr/kg 100.000
Materialomkostnader i produktkalkylen alt. 1 (MO-pålägg på basis av dm) dm (6 kg/st à 70 kr) 420,00 kr MO (12,5% x 420 kr) 52,50 kr alt. 2 (MO-pålägg på basis av antal kg) dm (6 kg/st à 70 kr) 420,00 kr MO (50 kr/kg x 6 kg) 300,00 kr
Beräkning av TO-pålägg Beräkning av pålägg (på basis av värdet av dl): Tillverkningsomkostnader totalt (under t ex 1 år): 50.000.000 kr Direkt lön totalt (under samma period): 20.000.000 kr 50.000.000 20.000.000 Tillverkningsomkostnadspålägg: x 100 = 250% Beräkning av pålägg (på basis av kvantitet maskintid): Tillverkningsomkostnader totalt (under t ex 1 år): 50.000.000 kr Antal maskintimmar totalt (under samma period): 10.000 tim Tillverkningsomkostnadspålägg: 50.000.000 = 5.000 kr/maskintimme 10.000
TO i produktkalkylen alt. 1 (TO-pålägg på basis av dl) dl (6 tim/st à 120 kr) 720,00 kr TO (250% x 720 kr) 1.800,00 kr alt. 2 (TO-pålägg på basis av antal maskintimmar) dl (6 tim/st à 120 kr) 720,00 kr TO (5000 kr/maskintim x 0,5 tim/st) 2.500,00 kr
Tjänsteomkostnader Indirekta kostnader för tjänsteproduktion i tjänsteföretag Vanliga fördelningsnycklar: Värdet av direkt lön (dl) Direkt arbetstid (tim)
Varuomkostnader Indirekta kostnader för varuhantering i handelsföretag (t ex lager, energi, transporter). Vanliga fördelningsnyckel: Varupris (oftast inkl. hemtagningskostnad) Antalet inköp
Administrationsomkostnader & Försäljningsomkostnader Indirekta kostnader för administration och försäljning. Fördelas oftast som ett gemensamt pålägg (AFFO) Vanlig fördelningsnyckel: Värdet av tillverkningskostnaden, varukostnaden eller tjänstekostnaden
Beräkning av AFFO-pålägg Beräkning av pålägg (på basis av tillverkningskostnad): Affärsomkostnader totalt (under t ex 1 år): 7.500.000 kr Tillverkningskostnader totalt (under samma period): 125.000.000 kr 7.500.000 125.000.000 Affärsomkostnadspålägg (AFFO): x 100 = 6%
AFFO i produktkalkylen AFFO-pålägg på basis av tillverkningskostnad Tillverkningskostnad AFFO (6% x 250 kr) 250,00 kr 15,00 kr
Högtalartillverkning (uppgift 8:15) Produktionsplanering Materialmottagning Manuell bearbetning 1 Maskinell bearbetning Manuell bearbetning 2 Kvalitetskontroll Emballage Inköp Sammansättning högtalarhölje Slipning. Montering dämpare Montering högtalare
Högtalartillverkning (uppgift 8:15) Kostnadsställe Omkostnadspost Fördelningsnyckel Påläggssats Materialmottagning Materialomkostnader 1 Kvantitet direkt material 50 kr/kg material Inköp Materialomkostnader 2 Direkt materialkostnad 5% på direkt materialkostnad Produktionsplanering Tillverkningsomkostnader 1 Antal tillverkningsserier 2500 kr per tillverkningsserie Manuell bearbetning 1 Tillverkningsomkostnader 2 Direkt arbetstid 300 kr per direkt arbetstimme Maskinell bearbetning Maskin-/Teknikomkostnader Direkt maskintid 100 kr per direkt maskintimme Manuell bearbetning 2 Tillverkningsomkostnader 3 Direkt lönekostnad i Man.bearb. 2 15% på lön i Man.bearb. 2 Kvalitetskontroll Tillverkningsomkostnader 4 Antal högtalarpar 75 kr per högtalarpar Emballering Tillverkningsomkostnader 5 Volym (m 3 ) 300 kr per m 3 Adm. & Försäljning AFFO Tillverkningskostnad 5% på tillverkningskostnaden
Högtalartillverkning (uppgift 8:15) Antal kilo material (trä, högtalare m m) 1400 kg Direkt material i Manuell bearbetning 1 120 000 kr Direkt material i Maskinell bearbetning 80 000 kr Direkt material i Manuell bearbetning 2 200 000 kr Antal arbetstimmar i Manuell bearbetning 1 200 tim Antal maskintimmar i Maskinell bearbetning 100 tim Direkt lön i Manuell bearbetning 1 20 000 kr Direkt lön i Maskinell bearbetning 10 000 kr Direkt lön i Manuell bearbetning 2 12 000 kr Direkt lön i Kvalitetskontroll 5 000 kr Antal högtalarpar 100 st Antal m 3 40 m 3
Högtalartillverkning (uppgift 8:15) Direkt material i Manuell bearbetning 1 120 000 kr Direkt material i Maskinell bearbetning 80 000 kr Direkt material i Manuell bearbetning 2 200 000 kr Direkt lön i Manuell bearbetning 1 20 000 kr Direkt lön i Maskinell bearbetning 10 000 kr Direkt lön i Manuell bearbetning 2 12 000 kr Direkt lön i Kvalitetskontroll 5 000 kr Materialomkostnader 1 50 kr x 1400 kg 70 000 kr Materialomkostnader 2 5% x 400000 kr 20 000 kr Tillverkningsomkostnader 1 1 serie x 2500 kr 2 500 kr Tillverkningsomkostnader 2 300 kr x 200 tim 60 000 kr Maskin-/Teknikomkostnader 100 kr x 100 tim 10 000 kr Tillverkningsomkostnader 3 15% x 12000 kr 1 800 kr Tillverkningsomkostnader 4 75 kr x 100 högtalarpar 7 500 kr Tillverkningsomkostnader 5 300 kr x 40 m 3 12 000 kr Tillverkningskostnad 630 800 kr AFFO 5% x 630800 kr 31 540 kr SJÄLVKOSTNAD 662 340 kr