RlKSSKATTEVERKETS REKOMMENDATIONER ALLMÄNNA RÄD OCH ANDRA UTTALANDEN PÄ SKATTEOMRÄDET Robert Pählsson 1USTUSFÖR1AG Juridiska Föreningen i Uppsala
Innehäll Förkortningar 13 1 Inledning 17 1.1 Ämnet 17 1.2 Syfte, metod och avgränsningar 19 1.3 Disposition 24 1.4 Terminologi 24 2 Allmän bakgrund 26 2.1 Inledning 26 2.2 Allmänt om RSV:s uppgifter 26 2.3 Historik 27 2.4 RSV:s Organisation 29 2.4.1 Organisationsplan 29 2.4.2 Myndighetens ledning 30 2.4.3 Organisationen under ledningen 31 2.5 Kortfattad kartläggning av RSV:s regelprodukter 32 2.5.1 Publicering av föreskrifter och rekommendationer 32 2.5.2 Regelförteckningen 1991 33 2.5.3 Regelförteckningen 1994 36 2.5.4 Övriga uttalanden 40 2.5.5 Andra myndigheters regier 42 2.5.6 Närmare om RSV:s rekommendationer 44 2.5.7 Sammanfattning 46 3 Nordiskrätt 47 3.1 Inledning 47 3.2 Danskrätt 48 3.2.1 Det danska skatteväsendet 48
3.2.2 Allmänt om regelgivning och rättskällor pä skatteomrädet 49 3.2.3 Cirkulär pä skatteomrädet 50 3.2.4 Cirkulärens rättsliga karaktär 53 3.2.5 Handläggningen hos Told- og Skattestyrelsen 55 3.3 Norskrätt 56 3.3.1 Det norska skatteväsendet 56 3.3.2 Allmänt om regelgivning och rättskällor pä skatteomrädet 57 3.3.3 Skattedirektoratets meldinger 58 3.3.4 Meldingernas rättsliga karaktär 61 3.3.5 Handläggningen hos Skattedirektoratet 62 3.4 Finskrätt 64 3.4.1 Det finska skatteväsendet 64 3.4.2 Allmänt om regelgivning och rättskällor pä skatteomrädet 65 3.4.3 Skattestyrelsens anvisningar 66 3.4.4 Anvisningarnas rättsliga karaktär 69 3.4.5 Handläggningen hos Skattestyrelsen 71 3.5 Utvärdering 72 RSV:s behörighet att lämna allmänna räd och göra andra uttalanden 76 4.1 Inledning 76 4.2 Normgivningsmakten enligt RF 77 4.2.1 RF:s normbegrepp 77 4.2.2 Allmänt om normgivningen enligt RF 79 4.2.3 Normgivningen pä skatteomrädet 80 4.2.4 Särskilt om verkställighetsföreskrifter 82 4.3 Regelgivning utanför föreskriftomrädet 83 4.3.1 Inledning 83 4.3.2 Legaldefinitionen av allmänna räd 85 4.3.3 Publicering och förteckning 91 4.3.4 Konsekvensutredning m.m. 93 4.3.5 Övriga uttalanden 95 4.3.6 Tveksamma fall 96 4.4 Särskilda regier om RSV:s allmänna räd och övriga uttalanden 100
4.5 Användningen av RSV:s rekommendationer i lagstiftningsprocessen 103 4.6 Användningen av RSV:s rekommendationer hos RR 104 4.7 Användningen av RSV:s rekommendationer hos SKM 112 4.8 Närmare om rekommendationernas rättsliga karaktär 115 4.9 Skatterättslig polycentri 123 4.10 Hur bör RSV tolka skattelag? 127 4.11 Inom vilka omräden kan RSV lämna allmänna räd och göra övriga uttalanden? 139 4.12 Förekomsten av utomskatterättsliga uttalanden i RSV:s rekommendationer 142 4.13 Vilken betydelse skall RSV:s rekommendationer och övriga uttalanden ha för skatteförvaltningen? 144 4.14 Särskilt om rättsliga standarder 146 4.15 Allmänna räd och uttalanden i tiden 147 4.16 Sammanfattning 153 5 RSV:s handläggningsrutiner 156 5.1 Inledning 156 5.2 Regiering av procedurfrägor 156 5.2.1 Verksförordningen och skatteförvaltningsinstruktionen 156 5.2.2 Förvaltningslagen 158 5.2.3 Handläggningsfel 163 5.3 RSV:srutiner 164 5.3.1 Initiativet 164 5.3.2 Särskilt om rekommendationer avseende aktiebyten m.m. 165 5.3.3 Valavform 166 5.3.4 Författare och beslutsfattare 171 5.4 Sammanfattning 176 6 Analys av rekommendationer m.m. frän RSV 181 6.1 Inledning 181 6.2 Granskningsmodellen 184 7 RSV:s rekommendationer m.m. om beskattning av fämansföretag (RSV S 1994:8) 193 7.1 Allmänt om fämansföretagslagstiftningen 193 7.2 Fämansföretagslagstiftningens teknik 197
7.3 Allmänt om rekommendationerna 198 7.4 Utformningen av RSV S 1994:8 200 7.5 Referattexten 203 7.6 Sammanfattning 214 7.7 De egentliga rekommendationerna 216 7.8 Sammanfattning 245 7.9 Förekomsten av argument 246 7.10 Retroaktivitet 247 7.11 Sammanfattande kommentar 249 8 RSV:s rekommendationer m.m. om avdrag för representationskostnader (RSV Dt 1991:20) 253 8.1 Lagregler 253 8.2 Allmänt om rekommendationerna 256 8.3 Utformningen av RSV Dt 1991:20 257 8.4 Referattexten 258 8.5 Sammanfattning 264 8.6 De egentliga rekommendationerna 265 8.7 Sammanfattning 280 8.8 Förekomsten av argument 281 8.9 Retroaktivitet 282 8.10 Sammanfattande kommentar 283 9 RSV:s rekommendationer m.m. om vissa förmäner (RSV Dt 1993:24) 286 9.1 Lagregler 286 9.2 Allmänt om rekommendationerna 289 9.3 Utformningen av RSV Dt 1993:24 290 9.4 Referattexten 292 9.5 Sammanfattning 297 9.6 De egentliga rekommendationerna 298 9.7 Sammanfattning 317 9.8 Förekomsten av argument 318 9.9 Retroaktivitet 318 9.10 Sammanfattande kommentar 319 10 RSV:s rekommendationer m.m. om undantag frän skatteplikt för utbildning (RSV Im 1991:2) 322 10.1 Lagregler 322 10.2 Allmänt om rekommendationerna 325 10
10.3 Utformningen av RSV Im 1991:2 325 10.4 Referattexten 326 10.5 Sammanfattning 328 10.6 De egentliga rekommendationerna 328 10.7 Sammanfattning 339 10.8 Förekomsten av argument 340 10.9 Retroaktivitet 340 10.10 Sammanfattande kommentar 341 11 RSV:s rekommendationer m.m. om tillämpningen av bestämmelserna om skattetillägg och förseningsavgift (RSV Dt 1992:7) 343 11.1 Lagregler 343 11.2 Allmänt om rekommendationerna 346 11.3 Utformningen av RSV Dt 1992:7 347 11.4 Referattexten 351 11.5 Sammanfattning 357 11.6 De egentliga rekommendationerna 358 11.7 Sammanfattning 369 11.8 Förekomsten av argument 370 11.9 Retroaktivitet 371 11.10 Sammanfattande kommentar 374 12 Utvärdering 377 12.1 Inledning 377 12.2 Utformningen av de undersökta rekommendationsprodukterna 377 12.3 RSV:s lagtolkning 382 12.4 En lag om författningar och allmänna räd 387 12.5 Rättsbildning genom administrativ praxis 389 Summary 392 Källor 401 Rättsfall 413 Sakregister 415 11