DlSPENS FRÀNINKOMSTSKATT. Magnus Alhager IUSTUS FORLAG

Transkript

1 DlSPENS FRÀNINKOMSTSKATT Magnus Alhager IUSTUS FORLAG

2 INNEHALLSFÒRTECKNING Forord 5 Forkortningar 13 Del I Allmanna fràgor 1 Inledning Àmnet AllmSnt Historik Dispensinstitutet enligt 1974 àrs regeringsform Dispensreglernas ssrdrag Dispensmyndighetema Ansats och syfte Materiell tillamplighet av studien och avgransningar Arbetsmetod Disposition 41 2 Utlandsk ràtt Inledning Dansk ratt AllmSnt Funktionsfórdelningen enligt DGRL Legalitetsprincipen och normgivningskompetensen Grundlovens Styrningen av den danska fòrvaltningen Den danska skattefórvaitningens organisation Dispensreglerna i dansk skatteratt Kompetensen att instifta dispensregler HandlSggningen av dispensregler i dansk ratt Sammanfattning Norsk ratt AHmant Funktionsfòrdelningen enligt NGRL Legalitetsprincipen och normgivningskompetensen Sarskilt om 75 a NGRL Styrningen av den norska fòrvaltningen Den norska skatteorganisationens uppbyggnad Kompetensen att instifta dispensregler HandlSggningen av dispensarenden 64

3 INNEHALLSFÒRTECKNING Dispensregler i norsk skatteratt Sammanfattning Tyskratt Allmant Rattssakerhetskraven i tysk skatteratt Den tyska skatteorganisationen Dispens i fòrhàllande till legalitetsprincipen Sammanfattning Sammanfattning 74 3 Fòreskriftskrav och fòrutsebarhet Allmant Legalitetsprincipen Historisk och idéhistorisk bakgrund Legalitetsprincipen i den skatterattsliga doktrinen Vem skall kunna fórutse vad? Legalitetsprincipens subjekts- och objektssidor Foreskriftsfóljsamhet och forutsebarhet F6reskriftskravets normativa grund Allmant Foreskrittssted fór fòreskriftskravet Legalitetsprincipen som rattstillampningsnorm Utvardering och sammanfattning 97 4 Fòrfaranderegler Inledning Forum, initiativ och beslutsform Ratt forum Initiativ och beredning Beslutsform Utredningsskyldighet Partsinsyn och kommunikation Allmant Handlingars offentlighet Partsinsyn och kommunikation Beslutsmotivering Àndring av beslut Allmant Omprfivning Besvar 121

4 INNEHÀLLSFÒRTECKNING Resning Om fórhàllandet mellan dispensbesluts orubblighet och rattskraften i taxeringsprocessen Allmant Rattskraftsfràgorna i taxeringen De allmanna reglerna fòr fórvaltningsbesluts orubblighet Skattebesluts och skattedomars rattskraft i fbrhàllande till dispensbeslut Allmant Skattedoms och taxeringsbesluts laga kraft - grund fór att avvisa ansokan om dispens? Skattedoms och taxeringsbesluts rattskraft i fórhàllande till efterkommande dispensbeslut Avslutande synpunkter pà rattskraftsfràgorna Domstolsprovning av dispensarenden Allmant Europakonventionen som grund fòr domstolsprovning EG-rattens rattsskyddsprincip Ogiltiga dispensbeslut Sammanfattning Sammanfattning UtvSrdering av de allmanna fràgorna Inledning Rattssakerheten Effektiviteten Pluralistisk rattsbildning Mòjligheten att ersatta dispensregler med andrà typer av regler Sammanfattande utvardering 163 Del II Praxisgenomgàng 6 Genomforandet av praxisgenomgàngen 167 9

5 INNEHÀLLSFÒRTECKNING 6.1 Inledning Undersòkningsmodell Hur bò"r Riksskatteverket tolka och tillampa skattelag? Allmant Tolkning av skattelag i allmanhet F6rarbetsfóljsamhet Sarskilt om administrativ praxis som rattskalla Allmant Prejudikat som rattskalla Skal fòr att foija administrativ praxis Betydelsen av beslutsmotiveringens form Tillgangligheten Slutsatser EG-rattskonform skattelagstolkning Sammanfattning Valet av dispensregler Sammanfattning Pensionssparande och dispenser Inledning Kvalitativa regler Allmant Kravet pà svenskt pensionssparande Dispens fràn fórbudet mot àterksp av pensionsfórsakringar Alderskravet Dodsbo som fòrsakringstagare Sammantagen bedomning av praxis Kvantitativa begransningar Allmant Dispens vid upphòrande av driften av naringsverksamhet Dispens vid upphòrande av anstallning Utvardering Sammanfattande utvardering Koncerninterna aktieoverlàtelser och dispens Inledning Bakgrund och dispensregeln 224

6 11 INNEHALLSFÒRTECKNING 8.3 Regeringsdispenspraxis avseende 2 4 momentet 10 stycket kommunalskattelagen (fram till 1997 àrs taxering) Riksskatteverkets praxis (2 4 a momentet lagen om statlig inkomstskatt) Sarskilt om domstols handlsggning av dispensarenden Utvardering Vinstbolag och dispens Inledning Om vinstbolag och dispensregeln Praxis Allmant Generationsskiften Omstruktureringar Yttre omstandigheter Avveckling av verksamhet Utvardering av praxisen Aktiebyten och dispens Inledning Strukturrationaliseringsfallen Fàmansfòretagsproblematiken Dispensgrunderna Praxis Allmant Nedlagd arbetsinsats Fòretag i intressegemenskap Tidigare arbetsinsats FOrlustavrakningar Utomstàende agare En eller tvà transaktioner? Kravet pà att aktier skall vara nyemitterade Utvarderingen av dispensregeln Ideella fsreningar och dispens fràn fullfòljdskravet Inledning Beskattningen av ideella fóreningar Dispensregeln Praxis 279

7 INNEHÀLLSFÒRTECKNING 11.5 Utvardering och sammanfattning Dispensregler i lagen om ersàttningsfonder Inledning Tekniken fór avsattning till ersattningsfond Ianspràktagande av ersattningsfond Àterfóring av ersattningsfond till beskattning Dispens fràn ianspràktagande av fond inom fóreskriven tid Allmant Yttre omstandigheter Personliga skal Konkretiserade planer pà fondens ianspràktagande Óvriga dispensregler i lagen om ersàttningsfonder Allmant Dispens vid Overlàtelse av forvarvskalla genom bodelning Dispens fràn att fond skall upplosas vid overlàtelser av fóretag Sammanfattande utvardering Utvardering Inledning Dispensinstitutet och rattssakerhet Dispensinstitutet och effektivitet Mojligheten att anvtada andrà typer av regler Medvetenhet i valet av regleringsform Bedomningen av den uppstallda hypotesen Forslag till fòrandringar Sammanfattande utvardering Summary 313 Kallor 339 Sakregister 359