Aktuella skattefrågor för fåmansföretagare

Aktuella skattefrågor för fåmansföretagare

Agenda Ny företagsskatt Fastighetspaketering 3:12

Ny företagsskatt

Inledning Det här har hänt Promemoria Nya skatteregler för företagssektorn 20 juni 2017 Regeringen skickade ut en omfattande promemoria om ändrade skatteregler i företagssektorn på remiss 1 juli 2018 Målet är att reglerna ska träda ikraft 1 juli 2018. Ska tillämpas första gången det beskattningsår som börjar efter den 30 juni 2018 1 januari 2019 För företag med kalenderår som räkenskapsår blir reglerna tillämpliga från och med den 1 januari 2019

Bakgrund EU-direktiv från 2016 Syfte Direktivet ska samordna EU:s medlemsstater avseende vissa punkter i BEPS Företagsgrupper ägnar sig åt BEPS reglerna ska avskräcka från det Skapa en gemensam minsta skyddsnivå för nationella bolagsskattesystem Skyddsregler för skattebasen Följande skyddsregler ska införas: 1) Begränsade ränteavdrag 2) Utflyttningsbeskattning / avskattning 3) Allmän regel mot missbruk / skatteflykt 4) Regler om CFC 5) Regler för att motverka hybrida missmatchningar

Skattesänkning Föreslagen skattesänkning Återföring av periodiseringsfond 22 % Äldre periodiseringsfonder ska återföras med 110 procent. 20 %

Avdragsförbud för ränta på koncerninterna lån Befintliga ränteavdragsregler modifieras och inskränks ett snävare tillämpningsområde? Huvudregeln För räntor inom en intressegemenskap ej avdrag Undantagen Ränteutgifter får dras av om mottagaren: 1. Finns inom EES-området, eller 2. Skatteavtal finns, eller 3. skulle ha beskattats för inkomsten med minst 10 procent. Undantag från undantaget Om skuldförhållandet uteslutande eller så gott som uteslutande ska ge en väsentlig skatteförmån Nuvarande regler För räntor inom en intressegemenskap ej avdrag Undantag Ränteutgift får dras av om företaget skulle ha beskattas för inkomsten med minst 10 procent. Undantag från undantaget Om huvudsakliga skälet (ca 75 procent) = väsentlig skatteförmån ej avdrag också dras av om skulden är affärsmässigt motiverad och om mottagaren 1. Finns inom EES-området, eller 2. Skatteavtal finns. Tillskottsregeln ska beaktas här

Nya generella ränteavdragsbegränsningsregler Två alternativ EBIT respektive EBITDA Alternativ 1 EBIT-regel Huvudregel Avdragsutrymmet Avdrag för negativt räntenetto med högst 35 % av avdragsutrymmet Överskott före avdrag för negativt räntenetto och kvarstående räntenetto + ränteutgifter - ränteinkomster och överskott från HB/KB (och utländska motsvarigheter) Ingår: Gamla underskott (se dock begränsningsregeln), koncernbidrag, och avsättningar till och återföringar från periodiseringsfond. Alternativ 2 EBITDA-regel Huvudregel Avdragsutrymmet Avdrag för negativt räntenetto med högst 25 % av avdragsutrymmet Överskott före avdrag för negativt räntenetto och kvarstående räntenetto + ränteutgifter och årliga vm-avdrag och primäravdrag, samt utrangering av byggnad och markanläggning - ränteinkomster och överskott från HB/KB (och utländska motsvarigheter) Ingår: Gamla underskott (se dock begränsningsregeln), och koncernbidrag, dock inte avsättningar till och återföringar från periodiseringsfond.

Nya generella ränteavdragsbegränsningsregler Förenklingsregeln En förenklingsregel i form av en beloppsgräns införs Ett negativt räntenetto får dras av upp till 100 000 kronor Gemensamt underlag för hela koncernen Med en förenklingsregel som medger avdrag av ett negativt räntenetto upp till 100 000 kronor, minskar antalet aktiebolag där ränteavdrag begränsas till mellan 23 000 och 28 000. Beroende på val av EBIT- eller EBITDA-modell Jämförelse med EU:s direktiv Avdragsrätt för negativa räntenetton uppgående till 3 000 000 EUR Gemensamt underlag för koncernbolag

Nya regler Kvarstående räntenetto och koncernkvittning Kvarstående räntenetto från föregående år Ej utnyttjat negativt räntenetto får föras vidare i maximalt 6 år Årets räntenetto ska utnyttjas före kvarstående räntenetto Äldre kvarstående räntenetto nyttjas före ett nyare kvarstående räntenetto Ägarförändring gör att kvarstående räntenetto går förlorat Koncernkvittning Ett bolag med ett positivt räntenetto får (mot detta) dra av negativt räntenetto från ett annat bolag om: Företagen med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag, och Avdrag redovisas öppet i deklarationen vid samma deklarationstidpunkt

Begränsning av underskottsavdrag Tillfällig begränsning för juridiska personer att nyttja underskottsavdrag mot överskott Juridiska personer får enbart avdrag för tidigare års underskott med 50 procent av överskottet före avdraget. Underlaget/överskottet ska ökas med: Avdrag för negativt räntenetto Avdrag för kvarstående räntenetto Avdrag för avsättning till P-fond /minska med återföring av P-fond Gäller oavsett om företaget har några räntekostnader eller ej Outnyttjade underskott får rullas vidare till nästkommande år Regleringen kommer enbart tillämpas under en begränsad period 2 år vid införande av EBIT-modellen 3 år vid införande av EBITDA-modellen

Fastighetspaketering

Fastighetsföretag betalar en låg andel av de sammanlagda resultatet i bolagsskatt Om fastighetsskatt, fastighetsavgift och stämpelskatt beaktas blir slutsatsen att fastighetsbranschen sammantaget inte kan anses skattemässigt gynnad i förhållande till andra branscher Fastighetsbranschens skattemässiga situation

Förslaget

Huvudregel Avskattning av svenska fastigheter sker om ett företag avyttrar en delägarrätt och. 1. det bestämmande inflytandet upphör över ett företag 2. vars tillgångar till huvudsaklig del består av fastigheter! Tillkommande schablonintäkt för att kompensera för utebliven stämpelskatt

Bestämmande inflytandet upphör Avskattning förutsätter att det bestämmande inflytandet upphör Ägare A Ägare B 60 % Ägare A Ägare Ägare C- A V Ägare Ägare C - A V 40 % 3 % vardera eller att det föreligger särskilda omständigheter FastAB FastAB Uttryckligt undantag för koncerninterna omstruktureringar Full avskattning i Fast AB + schablonskatt Framtida exit för A och ägarna C-V kan vara skattefri om övriga förutsättningar är uppfyllda då inget bestämmande inflytande upphör

Föregående innebär att följande händelser kan utlösa skatt i Sverige ÄgareAB 100 % Ägare A AB Ägare B AB 60 % Ägare B AB 60 % Kina/USA 60 % FastAB FastAB FastAB Luxemburg Sverige Full avskattning i FastAB + schablonskatt Full avskattning i FastAB + schablonskatt Full avskattning i FastAB + schablonskatt FastAB FastAB Finland Full avskattning i FastAB + schablonskatt

Avskattningsmodell Retroaktivitet? Alla transaktioner som innebär att aktier avyttras istället för en försäljning av fastigheten Säljare FastAB Säljare FastAB Säljare FastAB Ägt fastighet i 20 min Ägt fastighet i 1 mån Ägt fastighet i 20 år

Huvudsaklig tillgång är fastighet Marknadsvärde fastighet./. Ersättningen Kvot 75 % = Huvudsaklig tillgång är fastighet + Priset för aktierna + Skulder - Likvida tillgångar = Ersättningen

Stämpelskatteförslaget

Stämpelskatteförslaget Förvärv av fast egendom är skattepliktiga om de sker genom fastighetsreglering eller klyvning om förvärvet sker mot ersättning Skattskyldighet föreligger inte om nämnda åtgärder används inom ramen för ett byte Undantag även för förvärv inom en koncern Skattskyldighet gäller för byten som sker som ett led i åtgärder för jordbrukets eller skogsbrukets yttre rationalisering Stämpelskatten sätts ned till 2 % för juridiska personer

3:12

3:12-utredningen

Regelverket

Vilka träffas av 3:12-reglerna? Fåmansföretag fyra eller färre ägare kontrollerar mer än 50 % närstående utvidgade definitionen (konsultregeln) Kvalificerade aktier verksam i betydande omfattning samma eller likartad verksamhet närstående Utomståenderegeln 30 % utomstående ägare särskilda skäl

Gränsbeloppsberäkning Förenklingsregeln Huvudregeln Schablonbelopp som år 2017 uppgår till 163 075 kr (2,75 IBB). Får användas av aktieägarna i förhållande till ägarandel (1 jan varje år). Endast schablonbelopp från ett bolag per person. Inget löneuttagskrav. Ca 10 % av omkostnadsbeloppet (slr + 9 %) + Lönebaserat utrymme 50 % av utbetalda löner året innan utdelningsåret (inkl. dotterbolag) Förutsätter ägande om minst 4 % samt att löneuttagskrav uppfylls av ägaren eller närstående

Hur beskattas ägare till fåmansföretag? Utdelning Kvalificerade aktier 30 % (överstigande 90 IBB) Kapitalvinst Kvalificerade aktier 30 % (överstigande 100 IBB) Utdelning/Kapitalvinst Okvalificerade aktier ca 57 % (90 IBB) ca 57 % (100 IBB) 25 % 20 % 20 %

Fåmansföretag 3:12 Kvalificerade aktier krav på löneuttag under 2017 Delägares (minst en person i närståendekretsen) löneuttag måste uppgå till det lägsta av - 369 000 kr (6 IBB) med tillägg för 5 % av totalt utbetalda kontanta löner och - 590 400 kr (9,6 IBB)

Fåmansföretag 3:12 Löneuttagskrav 2017 utdelning 2018 Löneunderlag Totala löner 2017 (inom koncernen) Lönekrav Lägsta lön för delägare (eller närstående) under kalenderåret 2017 Lönebaserat utrymme/ gränsbelopp att fördela efter ägande beskattningsåret 2018 1 000 000 kr 419 000 kr 500 000 kr 2 000 000 kr 469 000 kr 1 000 000 kr 3 000 000 kr 519 000 kr 1 500 000 kr 5 000 000 kr 590 400 kr 2 500 000 kr 10 000 000 kr 590 400 kr 5 000 000 kr 20 000 000 kr 590 400 kr 10 000 000 kr 100 000 000 kr *1 000 000 kr 50 000 000 kr Schablonbelopp 2017 163 075 kr *Löneunderlag max. 50 gånger lönen

Koncern?

Fördelar med att bilda koncern Utgångsläget De flesta företagare bedriver sin verksamhet i ett enda aktiebolag. I många fall innehåller ett sådant bolag: rörelsen fastighet, hyreskontrakt eller andra värdefulla tillgångar vinstmedel som utgör ägarens pension

Fördelar med att bilda koncern Fördelar Skattefördelar (vid genomförande och framöver). Trygghet när det gäller risktagande. Kapital som ska användas för ägarens pension kan säkras från rörelsebolaget. Bra utgångsläge inför framtida försäljning av hela eller delar av företaget/koncernen.

Fördelar med att bilda koncern Bilda koncernstruktur Aktieägaren säljer sina aktier i bolaget till ett nybildat eget bolag genom en s.k. intern aktieöverlåtelse. Försäljningspriset kan sättas till ett pris understigande marknadsvärdet, men aldrig till ett pris över marknadsvärdet. Den vinst som uppstår behandlas skattemässigt som kapitalvinst och träffas sannolikt av särreglerna för fåmansföretag, de s.k. 3:12-reglerna.

Fördelar med att bilda koncern Äga via holdingbolag Holdingbolaget kan ha en skuld till ägaren som ska betalas tillbaka i den takt som är möjlig med hänsyn till: Verksamhetsbolagets utdelningsbara vinstmedel. Verksamhetsbolagets likviditetsbehov. Ägarens behov av att få pengar till att betala skatten på den interna aktieöverlåtelsen. Ägarens önskan att ligga kvar med reversen (marknadsmässig ränta på fordran alternativt amortering).

Fördelar med att bilda koncern Skattemässiga fördelar i samband med en intern aktieöverlåtelse Möjlighet att utnyttja gränsbeloppet om detta är högre än utdelningsbara medel. Ägaren kan lyfta ränta på reversen.

Fördelar med att bilda koncern Ytterligare aspekt: Två eller flera dotterbolag Dela upp olika verksamhetsgrenar i olika dotterbolag Vinst vid direktförsäljning av en verksamhetsgren är skattepliktig medan vinst vid försäljning av dotterbolag är skattefri. Begränsa risken vid satsning på nya projekt och verksamhetsgrenar.

Beskatta delägare för tilläggsköpeskilling Risker för fåmansföretag Bakgrund Två konsulter ägde Konsult AB genom Cypern Ltd Cypern Ltd sålde Konsult AB till ett svenskt AB. Köpeskillingen delades upp: 4 Mkr i grundersättning på tillträdesdagen 2,17 Mkr som villkorad tilläggsersättning om: Verksamheten flyttats över och integrerats Båda konsulterna fortfarande var anställda Bedömning SKV: Efterbeskattade tilläggsersättningen privat hos delägarna enligt 3:12-reglerna Kammarrätten: Bevisning otillräcklig Cypern Ltd Konsult AB Svenskt AB Konsult AB Viktig att diskutera risker med tilläggsköpeskilling vid överlåtelse av fåmansföretag!

Aktiegåva Överklagat förhandsbesked Bakgrund Föräldrar ägde 85 % av X AB Gåva till barn som ett led i ett generationsskifte 10 % till A som var VD A 60 % Föräldrar B C D E Därefter 5 % var till barnen Skatteverket Ej skattefri gåva X AB B och C behåller stor ägarandel i X AB A får aktier i egenskap av VD Skatterättsnämnden och HFD Gåvans värde (8,5 mkr) ej ersättning för utfört arbete Skattefri gåva

Tack för oss! Christina Wellmar christina.wellmar@pwc.com 0709-29 28 64 Ingemar Ritseson ingemar.ritseson@pwc.com 0729-80 98 78 2017 PricewaterhouseCoopers i Sverige AB. All rights reserved. In this document, refers to PricewaterhouseCoopers i Sverige AB which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.