Granskning av materiella anläggningstillgångar och exploateringsprojekt. Oskarshamns kommun
|
|
- Rasmus Jansson
- för 6 år sedan
- Visningar:
Transkript
1 Revisionsrapport Granskning av materiella anläggningstillgångar och exploateringsprojekt Caroline Liljebjörn Certifierad kommunal revisor 3 mars 2016
2 Innehåll Sammanfattande revisionell bedömning Revisionell bedömning Bedömningar mot kontrollmål Inledning Bakgrund Revisionsfråga Revisionskriterier Kontrollmål Avgränsning och metod Iakttagelser och bedömningar Anläggningsregistret Iakttagelser Bedömning Aktivering av investeringar och värdehöjande förbättringar Iakttagelser Bedömning Underlag för aktivering av investeringar och värdehöjande förbättringar Iakttagelser Bedömning Avskrivning av materiella anläggningstillgångar Iakttagelser Bedömning Utrangering och avyttring av materiella anläggningstillgångar Iakttagelser Bedömning Värdering av materiella anläggningstillgångar Iakttagelser Bedömning Redovisning av markreserv och exploateringsmark Iakttagelser Bedömning Kontroller för att säkerställa att avyttrade eller utrangerade tillgångar tas bort ur anläggningsregistret Iakttagelser Bedömning Bilaga 1: Krav enligt RKR Bilaga 2: Stickprov investeringar år Mars av 17
3 Sammanfattande revisionell bedömning De materiella anläggningstillgångarna utgör 42 % av kommunens totala tillgångar. I samband med granskningen av årsredovisningen 2014 uppmärksammades att ingen anpassning hade gjorts till kravet på komponentavskrivning, att uppgifterna i anläggningsregistret inte var sorterade per objekt samt att redovisningen av exploateringsprojekt inte fullt ut följer god redovisningssed med avseende på intäktsredovisningen. Granskningen av delårsrapporten visade att inga åtgärder vidtagits angående de beskrivna punkterna. Risken innebär dels att räkenskaperna inte kan bedömas som rättvisande samt att den interna kontrollen inte är tillfredsställande avseende de materiella anläggningstillgångarna. Revisorerna har i sin riskanalys identifierat redovisningen av materiella anläggningstillgångar och exploateringsprojekt som ett riskområde och beslutat göra en fördjupad granskning Revisionell bedömning Vi bedömer att kommunstyrelsen inte helt säkerställer att räkenskaperna är rättvisande avseende materiella anläggningstillgångar och exploateringsprojekt. Det baserar vi på att komponentavskrivning inte har införts trots att kravet funnits sedan 1 januari Det innebär att det finns betydande osäkerheter i redovisningen av materiella anläggningstillgångar. Redovisningen av exploateringsprojekt överensstämmer inte heller helt med god redovisningssed eftersom inkomster från exploateringsprojekt inte redovisas löpande och matchas mot anskaffningsvärdet för tomtmarken. Under år 2015 har det inte skett några stora försäljningar, men det ackumulerade felet består även av försäljningar som skett inom ramen för pågående exploateringsprojekt tidigare år. Vi ser positivt på att det inletts ett arbete att anpassa redovisningen till komponentavskrivning. Enligt ekonomiavdelningens bedömning ska det implementeras från 1 januari Vi bedömer att kommunstyrelsen säkerställer att räkenskaperna i allt väsentligt är rättvisande avseende aktiveringar och värdehöjande förbättringar samt värdering av anläggningstillgångar. Det baserar vi på de stickprov som vi tagit på årets investeringar och nedskrivningar. Stickproven visar att utgifterna är aktiverbara och att nedskrivningen görs för att anpassa redovisningen till god redovisningssed. Vi bedömer att den interna kontrollen kring redovisning av materiella anläggningstillgångar kan stärkas. Det baserar vi på att anläggningsregistret till delar uppfyller god redovisningssed avseende identifieringen av tillgångar. Övervägande delen av fastigheter kan identifieras via fastighetsbeteckning medan strukturen på anläggningar inom affärsverksamhet, anläggningar inom affärsverksamhet, publika fastigheter samt maskiner och inventarier bör förtydligas. Vi anser att rutinerna kring utrangeringar och avyttringar från anläggningsregistret bör stärkas. Det sker inte några systematiska kontroller för att säkerställa att avyttrade eller utrangerade tillgångar tas bort ur anläggningsregistret. Mars av 17
4 1.2. Bedömningar mot kontrollmål Kontrollmål Kommentar Anläggningsregistret uppfyller kraven enligt god redovisningssed. Kommunstyrelsen följer god redovisningssed avseende aktiveringar och förbättringar. Det finns tillfredsställande underlag för aktivering av investeringar och värdehöjande förbättringar. Kommunstyrelsen följer god redovisningssed avseende avskrivning av materiella anläggningstillgångar. Kommunstyrelsen följer god redovisningssed avseende utrangeringar och avyttringar av materiella anläggningstillgångar. Kommunstyrelsen följer god redovisningssed avseende värdering av materiella anläggningstillgångar. Kommunstyrelsen följer god redovisningssed avseende redovisning av markreserv och exploateringsmark. Det görs kontroller för att säkerställa att avyttrade eller utrangerade tillgångar tas bort ur registret. Delvis uppfyllt Övervägande del av fastigheterna går att identifiera via fastighetsbeteckningar medan strukturen på anläggningar inom affärsverksamhet, publika fastigheter samt maskiner och inventarier bör förtydligas. Uppfyllt Genomförda stickprov på årets investeringar visar att utgifterna i allt väsentligt är aktiverbara. Uppfyllt Det går att härleda underlagen till de anläggningar som finns i anläggningsregistret. Underlagen visar att investeringarna är aktiverbara. Ej uppfyllt Investeringarna för år 2014 och 2015 har inte aktiverats indelade i komponenter. Tillgångarna anskaffade före år 2014 har inte indelats i komponenter. Ej uppfyllt Genomförda kontroller visar att anläggningsregistret innehåller tillgångar som inte ägs av. Uppfyllt Det finns rutiner för att identifiera ett nedskrivningsbehov. Årets nedskrivning överensstämmer med god redovisningssed. Delvis uppfyllt Det återstår att anpassa redovisningen av försäljningsintäkter till god redovisningssed och matcha dem mot anskaffningsvärdet för tomtmarken. I övrigt sker redovisningen av markreserv och exploateringsmark enligt god redovisningssed. Ej uppfyllt Det sker inte några systematiska kontroller för att säkerställa att avyttrade eller utrangerade tillgångar tas bort ur anläggningsregistret. Mars av 17
5 2. Inledning 2.1. Bakgrund De materiella anläggningstillgångarna utgör 42 % av kommunens totala tillgångar. I samband med granskningen av årsredovisningen 2014 uppmärksammades att ingen anpassning hade gjorts till kravet på komponentavskrivning, att uppgifterna i anläggningsregistret inte var sorterade per objekt samt att redovisningen av exploateringsprojekt inte fullt ut följer god redovisningssed med avseende på intäktsredovisningen. Granskningen av delårsrapporten visade att inga åtgärder vidtagits angående de beskrivna punkterna. Risken innebär dels att räkenskaperna inte kan bedömas som rättvisande samt att den interna kontrollen inte är tillfredsställande avseende de materiella anläggningstillgångarna. Revisorerna har i sin riskanalys identifierat redovisningen av materiella anläggningstillgångar och exploateringsprojekt som ett riskområde Revisionsfråga Säkerställer kommunstyrelsen avseende materiella anläggningstillgångar och exploateringsprojekt att räkenskaperna är rättvisande samt att den interna kontrollen är tillräcklig? 2.3. Revisionskriterier Lagen om kommunal redovisning (1997:614) Rådet för kommunal redovisning, främst rekommendation 11.4 och 23 Idéskrift om exploateringsredovisning från år Kontrollmål Följande kontrollmål ska besvaras inom ramen för granskningen: 1. Anläggningsregistret uppfyller kraven enligt god redovisningssed. 2. Kommunstyrelsen följer god redovisningssed avseende aktivering av investeringar och värdehöjande förbättringar. 3. Det finns tillfredsställande underlag för aktivering av investeringar och värdehöjande förbättringar. 4. Kommunstyrelsen följer god redovisningssed avseende avskrivning av materiella anläggningstillgångar. 5. Kommunstyrelsen följer god redovisningssed avseende utrangeringar och avyttringar av materiella anläggningstillgångar. 6. Kommunstyrelsen följer god redovisningssed avseende värdering av materiella anläggningstillgångar. 7. Kommunstyrelsen följer god redovisningssed avseende redovisning av markreserv och exploateringsmark. Mars av 17
6 8. Det görs kontroller för att säkerställa att avyttrade eller utrangerade tillgångar tas bort ur anläggningsregistret Avgränsning och metod Granskningen omfattar materiella anläggningstillgångar och exploateringsprojekt. Vi har granskat protokoll i kommunfullmäktige, kommunstyrelsen, kommunstyrelsens arbetsutskott, tekniska nämnden samt tekniska nämndens arbetsutskott under år 2015 avseende beslut som gäller materiella anläggningstillgångar och exploateringsprojekt. Vi har tagit del av investeringspolicyn samt delegationsordning för kommunstyrelsen och tekniska nämnden. Vi har genomfört intervjuer med personal vid den centrala ekonomiavdelningen. Vi har tagit stickprov på poster som ingår i anläggningsregistret och jämfört med uppgifter från trafikverkets fordonsregister samt från lantmäteriets fastighetsregister. Vi har även granskat underlag till investeringar som genomförts under år Rapporten är faktakontrollerad av personal på ekonomiavdelningen. Mars av 17
7 3. Iakttagelser och bedömningar Syftet med granskningen är att bedöma om nedanstående kontrollmål uppfyller kraven enligt god redovisningssed och om den interna kontrollen är tillräcklig. För varje kontrollmål redogörs för vilka iakttagelser och revisionella bedömningar som gjorts Anläggningsregistret Iakttagelser Anläggningsregistret för finns i en modul till ekonomisystemet och sköts av en handläggare på den centrala ekonomiavdelningen. I RKR 23 Bestämmelser om löpande bokföring beskrivs vilka krav som ställs på ett anläggningsregister för att det ska uppfylla god redovisningssed. Vi har stämt av kraven enligt RKR 23 mot anläggningsregistret. Resultatet av avstämningen framgår av bilaga 1. Följande iakttagelser har gjorts vid avstämningen: Det finns värden inom markreserven som inte kan identifieras via fastighetsbeteckning. Anläggningar inom affärsverksamhet och inom publika fastigheter är inlagda i anläggningsregistret per funktion. Det gör det svårt att identifiera vad de olika värdena står för eftersom det blir väldigt omfattande poster. Vi har identifierat anläggningar inom hamnverksamheten vars bokförda värden är lika med anläggningens anskaffningsvärde. Maskiner och inventarier har viss beskrivande text. Granskningen av anläggningsregistret visar att alla poster inte kan identifieras. Det pågår en översyn av strukturen inom anläggningsregistret. Benämningar ska uppdateras och oidentifierade poster ska utredas. Översynen ska ligga till grund för övergång till komponentavskrivning Bedömning Vi bedömer att anläggningsregistret delvis uppfyller god redovisningssed. Det baserar vi på att övervägande del av fastigheterna går att identifiera via fastighetsbeteckning medan strukturen på anläggningar inom affärsverksamhet, publika fastigheter samt maskiner och inventarier bör förtydligas. Det kan till exempel ske genom att kategorisera anläggningar inom affärsverksamhet och inom publika fastigheter per geografiskt område. Maskiner och inventarier kan, när det är tillämpligt, kopplas till fastighetsbeteckning eller liknande. Mars av 17
8 När komponentavskrivning införs ska anläggningarna delas upp i olika nyttjandeperioder. Vi anser att det bör göras en utredning av värden som inte har någon avskrivningsplan Aktivering av investeringar och värdehöjande förbättringar Iakttagelser Enligt RKR 11.4 Materiella anläggningstillgångar är anskaffningsvärdet för en materiell anläggningstillgångs inköpspris och kostnader för att få tillgången på plats och i skick för att utnyttjas för sitt ändamål. Tillkommande utgifter läggs till anskaffningsvärdet om tillgångens prestanda eller servicepotential förbättras. har en investeringspolicy, som beslutats av kommunfullmäktige (KF 20/ ). Enligt policyn ska en utgift redovisas som en investering om samtliga tre kriterier är uppfyllda: Anskaffningen ska vara avsedd för stadigvarande bruk eller innehav. Anskaffningen ska överstiga ett prisbasbelopp (2015: kr). Anskaffningen ska beräknas ha en ekonomisk livslängd på minst tre år. Uppfylls inte samtliga tre kriterier ska anskaffningen redovisas som en driftskostnad. Investeringspolicyn och övriga riktlinjer finns på kommunens intranät, som kallas e- medarbetare. Handläggaren som sköter anläggningsregistret granskar utgifter som lagts ner i investeringsprojekten månadsvis tillsammans med förvaltningsekonomerna. Utgifter som inte möter kriterierna för en investering bokas om till resultaträkningen. Vi har tagit 28 stickprov på fakturor som ingår i årets investeringar. Se bilaga 2. Följande iakttagelser har gjorts vid granskningen: Investeringsprojekten belastas med internt fördelade kostnader avseende upphandling, projektering, arbetsledning, arbete och maskintid. Inom vatten- och avloppsverksamheten belastas investeringsprojekten med kostnaden för återställning av asfalt om ingreppet innebär skador på gatubeläggningen. Målningen av Kristdala skola har klassificerats som investering eftersom det ingick i en omfattande renovering. Återkommande ommålning och byte av fönster klassificeras som driftskostnad. De granskade investeringsprojekten innehåller kostnader för förtäring. Enligt använd princip kan utgifter vid byggmöten och taklagsfester aktiveras. Investeringsprojekten Sagabiografen och Resecentrum finansieras delvis av mervärdespengarna. Utgifterna för investeringen och bidraget bruttoredovisas genom att investeringen redovisas som tillgång och bidraget som skuld. När investering- Mars av 17
9 arna tas i bruk matchas avskrivningen av investeringen mot upplösningen av bidraget Bedömning Vi bedömer att anskaffningsvärden vid aktivering av investeringar och värdehöjande förbättringar i allt väsentligt sker enligt god redovisningsprincip. Det baserar vi på att stickproven visar att utgifterna i allt väsentligt är aktiverbara. Vi anser dock att förtäring inte bör belasta investeringsprojekten. Vid införande av komponentavskrivning skärps bedömningen av vad som anses som aktiverbara utgifter. Kravet att utgifterna direkt ska gå att hänföra till anskaffande av tillgången förtydligas. Följande utgifter anses till exempel inte ingå i investeringen: utgifter för flytt av verksamhet, hyra för ersättningslokaler, tillfällig skyltning, aktiviteter som första spadtaget, taklag samt invigning, utbildning, studieresor i utbildningssyfte samt förkastade alternativ. Asfalt bör, om det gäller större avsnitt, redovisas enligt komponentindelning för gator. Övergång till komponentavskrivning innebär att reinvesteringar kommer att aktiveras i större utsträckning än innan. Kravet på att en aktivering ska avse en värdehöjande förbättring kommer därmed i vissa fall att frångås Underlag för aktivering av investeringar och värdehöjande förbättringar Iakttagelser Under löpande år bokförs investeringsutgifter i en investeringsredovisning som särskiljs från driftsredovisningen genom att en särskild projektnummerserie används. Överföring mellan bokföringen och anläggningsregistret sker manuellt. När en anläggning skapas skrivs i vissa fall fakturanumren in i anläggningsregistret för att det lättare ska gå att härleda underlagen till investeringen. Omfattande investeringsprojekt som innehåller flera fakturor, härleds via anskaffningsdatumet och benämningen. Ekonomiavdelningen överväger att förstärka datorstödet för anläggningsregistret Bedömning Vi bedömer att underlagen för aktivering av investeringar och värdehöjande förbättringar är tillfredsställande. Det baserar vi på att det går att härleda underlagen till de anläggningar som finns i anläggningsregistret. Vi bedömer dock att kopplingen förmodligen skulle förstärkas om det skedde en automatisk uppdatering av anläggningsregistret Avskrivning av materiella anläggningstillgångar Iakttagelser Enligt RKR 11.4 Materiella anläggningstillgångar, med en begränsad nyttjandeperiod, ska skrivas av systematiskt under denna nyttjandeperiod enligt en plan som fastställs vid anskaffningstillfället. Avskrivning ska ske från och med den tidpunkt då tillgången är färdig att tas i bruk. Varje månad görs en bedömning om investeringsprojekten ska avslutas. Bedömningen baseras på om tillgången är färdig att tas i bruk. Avslutade projekt läggs in i anläggnings- Mars av 17
10 registret och avskrivning påbörjas. Nyttjandeperioden för en tillgång bedöms baserat på de riktlinjer som Rådet för kommunal redovisning gett ut. I de fall anskaffade maskiner eller inventarier är begagnade gör verksamhetsansvariga en professionell bedömning av återstående nyttjandeperiod. Pågående projekt läggs in i anläggningsregistret, men avskrivning påbörjas inte förrän tillgången ska tas i bruk. Från och med 1 januari 2014 infördes ett krav på komponentavskrivning i RKR 11.4: Förväntas skillnaden i förbrukningen av en materiell anläggningstillgångs betydande komponenter vara väsentlig, ska tillgången delas upp på dessa. Respektive komponent ska skrivas av separat. I har inte komponentavskrivning börjat tillämpas ännu, men nyligen har uppstart av ett projekt ägt rum som syftar till att kartlägga de befintliga värdena i anläggningsregistret och gör en bedömning av de återstående nyttjandeperioderna. Först ska bokförda värden för fastigheterna kartläggas, därefter för gator och vägar samt för vatten- och avloppsverksamheten. Indelningen av komponenter ska göras på befintliga bokförda värden. Komponentindelningen av fastigheter har börjat diskuteras. Enligt planerna kommer äldre fastigheter att indelas i tre-fyra komponenter medan nyare fastigheter indelas i 9 komponenter. Enligt ekonomiavdelningens bedömning ska komponentavskrivning införas från 1 januari I projektet deltar representanter för verksamhetsområdena fastighet, gata och VA inom tekniska kontoret samt ekonomiavdelningen. Handläggaren vid ekonomiavdelningen som sköter anläggningsregistret är projektledare Bedömning Vi bedömer att beräkningen av avskrivningar på materiella anläggningstillgångar avviker från god redovisningssed som den kommer till uttryck i RKR 11.4, vilket innebär att det finns betydande osäkerheter i redovisningen av materiella anläggningstillgångar. Det baserar vi på att investeringarna för år 2014 och 2015 inte aktiverats indelat i komponenter samt att tillgångarna anskaffade före år 2014 inte har indelats i komponenter. Vi ser positivt på att det finns en plan för införandet av komponentavskrivning samt att det formerats en projektgrupp som har haft sitt första möte Utrangering och avyttring av materiella anläggningstillgångar Iakttagelser Enligt RKR 11.4 Materiella anläggningstillgångar ska en materiell anläggningstillgång inte längre redovisas som tillgång när den avyttras eller när den slutgiltigt tagits ur bruk och bedöms sakna värde i samband med en framtida avyttring. Enligt delegationsordningen för kommunstyrelsen har mark- och exploateringsstrategen rätt att för kommunens räkning förvärva eller överlåta fastighet eller fastighetsdel för att genomföra fastställd detaljplan samt på kommunens vägnar godkänna till kommunen överlämnade gåvobrev avseende fast egendom för samma ändamål. Detta gäller för markområden som omfattar högst kvm. För markområden över kvm svarar kommunstyrelsens arbetsutskott. Mars av 17
11 Mark- och exploateringsstrategen får även sälja tomträtter enligt kommunfullmäktiges fastställda regler. Försäljning eller avyttring av lös egendom är delegerat dels till kommundirektören dels förvaltningscheferna upp till 3 prisbasbelopp. Tekniska chefen har att besluta om försäljning av lös egendom upp till 150 tkr medan tekniska nämndens arbetsutskott beslutar mellan 151 tkr och upp till 500 tkr. Vi har inom ramen för granskningen gått igenom protokoll från sammanträden i kommunfullmäktige, kommunstyrelsen, kommunstyrelsens arbetsutskott, tekniska nämnden och tekniska nämndens arbetsutskott under år Resultaten av genomgången visar inga beslut om inköp eller försäljningar av fast egendom skett under året. Under intervjuerna med ekonomiavdelningens personal beskrivs att utrangeringar och avyttringar från anläggningsregistret inte är vanligt förekommande. Uppfattningen är att det finns tillgångar i registret som har avyttrats eller utrangerats. Vi har granskat fordon som finns upptagna i anläggningsregistret mot transportstyrelsens fordonsregister. Granskningen visar att det finns fordon som inte längre ägs av Oskarshamns kommun i anläggningsregistret, men att samtliga fordon med annan ägare inte har något bokfört värde. Vi har granskat fastigheter som finns upptagna i markreserven mot en utsökning från lantmäteriets fastighetsregister. Granskningen visar att övervägande delen av fastighetsbeteckningarna som anges i anläggningsregistret finns med i utsökningen. Ett fåtal fastighetsbeteckningar återfinns inte Bedömning Vi bedömer att utrangeringar och avyttringar från anläggningsregistret inte fullt ut sker enligt god redovisningssed. Det baserar vi på att det finns tillgångar i anläggningsregistret som inte ägs av. Vi anser att rutinerna kring utrangeringar och avyttringar från anläggningsregistret behöver stärkas. Det innebär att ekonomiavdelningen får kännedom om försäljningar och avyttringar av tillgångar som till exempel fastigheter och fordon Värdering av materiella anläggningstillgångar Iakttagelser Enligt lag (1997:614) om kommunal redovisning kap 6 kap 5 behandlar nedskrivning av anläggningstillgångar. Har en anläggningstillgång ett lägre värde än det värde som finns upptaget i bokföringen ska tillgången skrivas ned till detta lägre värde om värdenedgången kan antas vara bestående. Nedskrivningar behandlas i RKR 19 Nedskrivningar. Först bedöms om det finns indikationer som ger anledning av prövning av tillgångens värde. Om så är fallet görs därefter en värdering som jämförs med redovisat värde. Översyn av anläggningstillgångarnas värden görs huvudsakligen i samband med upprättande av årsbokslutet. Controllern på tekniska kontoret tar kontakt med ekonomiavdel- Mars av 17
12 ningen om analysen visar att nedskrivningsbehov kan föreligga. Det kommer även att ske en översyn i samband med övergången till komponentavskrivning. Vid genomgången av protokoll, som beskrivs ovan, har vi även sökt efter verksamhetsförändringar som riskerar innebära att fastigheter inte längre används för sitt ändamål. Vi har inte identifierat några sådana förändringar. Det pågår en sanering av hamnbassängen i Oskarshamns Hamn. Projektet finansieras till största delen av Naturvårdsverket, men bidrar med en frivillig insats om 5 % vilket motsvarar ungefär 25 mnkr. Hittills har utgifterna för saneringen aktiverats som en anläggningstillgång. Under år 2015 görs nedskrivning av anläggningstillgången eftersom den inte anses möta kriterierna för en tillgång Bedömning Vi bedömer att det finns rutiner för att identifiera ett nedskrivningsbehov. Vi ser positivt på att det kommer att göras en genomgång inom ramen för projektet avseende komponentavskrivning. Vi bedömer att nedskrivningen av tillgången som avser saneringen av hamnbassängen överensstämmer med god redovisningssed. Det innebär att kostnaderna för sanering av hamnbassängen ska redovisas i resultaträkningen. Det baserar vi på att saneringen har samband med den verksamhet som har bedrivits i hamnen och därmed inte ska belasta framtida generationer. Åtagandet för bör, enligt vår bedömning, redovisas som en avsättning enligt rekommendation 10.2 från RKR. Detta innebär att motsvarande 25 mnkr bokförs som en kostnad i resultaträkningen Redovisning av markreserv och exploateringsmark Iakttagelser Markreserven redovisas som anläggningstillgång. Det överensstämmer med god redovisningssed eftersom avsikten med markreserven är att behålla den på obestämd tid. God redovisningssed för redovisning av markexploatering finns samlad i en idéskrift från RKR. De viktigaste punkterna för redovisning av markexploateringsprojekt är följande: Klassificering: tillgångar som ska kvarstå i kommunens ägo ska klassificeras som anläggningstillgång medan tillgångar som ska avyttras, till exempel tomtmark, klassificeras som omsättningstillgång. Beräkning av anskaffningsvärde för tomtmarken: består av anskaffningsvärde för marken och utgifter som innebär att göra tomtmarken redo för försäljning. Värdering: omsättningstillgångar ska tas upp till det lägsta av anskaffningsvärdet och det verkliga värdet på balansdagen, KRL 6:7. En prövning av det bokförda värdet bör ske regelbundet. Intäkter och kostnader: Intäkter från tomtförsäljning resultatförs normalt vid dagen för tillträdet av fastigheten förutsatt att de utgifter som uppkommit eller för- Mars av 17
13 väntas uppkomma kan beräknas på ett tillförlitligt sätt. När en intäkt för en såld tomt bokförs ska också kostnaderna för anskaffning och iordningställande av tomten bokföras, så kallad matchningsprincip. Redovisningen av exploateringsprojekt i uppfyller de tre första av de punkter som beskrivs ovan, det vill säga när det gäller klassificering, beräkning av anskaffningsvärde och värdering. I samband med årsbokslutet 2015 görs en nedskrivning av projektet Snickeriet med 3,3 mnkr. Värderingen har utgått från total beräknad utgift för iordningställande av tomterna samt beräknad försäljningsintäkt för hela området. Eftersom utgifterna bedöms överstiga försäljningsintäkten görs en nedskrivning av mellanskillnaden. Värdering av projektet motsvarar därmed verkligt värde på balansdagen. När tomter säljs bokförs försäljningen på exploateringsprojektet, det vill säga som negativ omsättningstillgång. Transaktionerna resultatförs inte förrän projektet är avslutat, vilket inte överensstämmer med god redovisningssed med avseende på tidpunkten Bedömning Vi bedömer att redovisningen av markreserven och redovisningen av markexploatering i huvudsak sker enligt god redovisningssed. Det som återstår att anpassa är att löpande redovisa försäljningsintäkten för sålda tomter i resultaträkningen och matcha den mot anskaffningsvärdet för tomten. Resultaträkningen blir således missvisande när det sker försäljning tomter. Under år 2015 har det inte skett några stora försäljningar, men det ackumulerade felet består även av försäljningar som skett tidigare år. Det innebär att det finns en osäkerhet när det gäller att bedöma om räkenskaperna är rättvisande Kontroller för att säkerställa att avyttrade eller utrangerade tillgångar tas bort ur anläggningsregistret Iakttagelser Det sker i nuläget inga systematiska kontroller för att säkerställa att avyttrade eller utrangerade tillgångar tas bort ur anläggningsregistret. Vi har kunnat verifiera att det är så med de kontroller som beskrivs under avsnitt 3.5 Utrangering och avyttring. Efter att den pågående genomgången av anläggningsregistret är färdig, kommer det att ske regelbundna kontroller för att säkerställa att upptagna tillgångar existerar och tillhör Oskarshamns kommun till exempel vart femte år Bedömning Vi bedömer att det inte sker några systematiska kontroller för att säkerställa att avyttrade eller utrangerade tillgångar tas bort ur anläggningsregistret. Vi ser positivt på att det kommer att införas kontroller, men vi anser att de bör ske tätare, till exempel vartannat till vart tredje år. Det är relativt enkelt att begära ut en lista från transportstyrelsens fordonsregister eller från lantmäteriets fastighetsregister. Andra tillgångar som bör kontrolleras är konstföremål, datorer och maskiner. Kontrollerna kan med fördel inkluderas i respektive förvaltnings internkontrollplan. Mars av 17
14 Bilaga 1: Krav enligt RKR 23 Krav enligt RKR 23 Anläggningsregister i För varje enskild tillgång: a. uppgifter som gör det möjligt att identifiera tillgången Fastighetsbeteckningar anges till övervägande del för markreserv och fastigheter som förvaltas av tekniska kontoret. Inom fritidsverksamheten beskrivs anläggningarna med namn. Fastigheter och anläggningar inom affärsverksamhet (VA och hamnar) samt inom publika fastigheter (gator med mera) kategoriseras som typ av anläggning. Maskiner och inventarier beskrivs genom funktion eller geografisk placering. b. anskaffningsvärde Ja c. anskaffningstidpunkt Ja d. beräknat restvärde Ja, men sätts i de flesta fall till 0. e. tillämpad avskrivningsmetod, om annan metod än linjär, eller uppgift om att tillgången inte skrivs av Ja, avskrivningstyp anges. f. nyttjandeperiod Ja, startdatum anges och avskrivningstyp. g. ackumulerade avskrivningar h. ackumulerade nedskrivningar i. eventuella korrigeringar av tidigare års av-, ned- eller uppskrivningar Ja Ja Ja j. omklassificeringar Ja Mars av 17
15 Krav enligt RKR 23 k. Uppgift om att en tillgång under det aktuella året överlåtits eller utrangerats ska finnas med i registret. l. Har en tillgång delats upp i komponenter eller separata avskrivningsenheter, ska uppgifterna enligt ovan anges för varje komponent respektive avskrivningsenhet. m. Likartade maskiner och inventarier som var och en har ett lågt värde och som anskaffats vid samma tillfälle kan tas upp som en post i registret. n. Anläggningar som funktionellt sett framstår som en enhet kan behandlas som en post i anläggningsregistret. Nyttjandeperioden ska vara samma. Anläggningsregister i Ja Uppdelning i komponenter har inte skett ännu. Ja, t ex möbler till en fastigheter eller verksamhet. Ja, fastigheter, gatubelysning, avloppsledningar. Mars av 17
16 Bilaga 2: Stickprov investeringar år 2015 Investeringsprojekt 9657 Investeringspåse fritid Anskaffningsvärde i tkr Verifierat belopp i tkr Kommentar Solcellsanläggning 117 tkr, Oskarshamns Energi AB Installation av avfuktning ishallen 321 tkr, Elajo Elteknik 9637 IKT-plan 3 år Accesspunkter och nätverk 660 tkr, Cygate 284 st ipads Air 2, tkr, Caperio 6317 Gymnasiet ej detalj 9414 VAåtgärder S. Långgatan Möbler till 6 rum på Oskarsgymnasiet 116 tkr, Kinnarps AB Kombiugn 56 tkr, Martin & Servera Renovering vattenledning Södra Långgatan tkr, VA-teknik Scand Infordring av dag- och spillvattenledning Södra Långgatan 226 tkr, Berotech Trumma 30 tkr, Dahl Sverige AB 9396 Nyttjanderättsavtal hamnen 9328 Vattenförsörjning Oskarshamn Investeringar i hamnen tkr, Oskarshamns Hamn AB Mätsedlar v råvattenledning Hummeln tkr Ersättning för luckor till Hummeln 404 tkr, Foab Sverige AB Konsulter råvattenledning 269 tkr, Sweco Viak AB Teknisk beskrivning fiskväg Hummeln 90 tkr, Fiskeribiologi Mars av 17
17 Kaffe och fralla till 40 personer vid informationsmöte 4 tkr, Oskarshamns Folkets Hus Ledningsrätter 127 tkr, Lantmäteriet Servitutsavtal ersättning till fastighetsägare 25 tkr, Inge Samuelsson 9317 Ernermar ARV, upprustning 9202 Släckbil Kristdala 9131 Omb Kristdala skola Malghult 2: Konsulter 784 tkr, Vattenpartner Konsulter 512 tkr, Projektengagemang Släckbil tkr, ombokning Påbyggnad på räddningsfordon tkr Sala Brand AB Utrymningstrappa Kristdalaskolan 125 tkr, Swedbank Finans AB Utvändiga målningsarbeten Kristdalaskolan 539 tkr, Lundblads Måleri Brandklassade dörrpartier Kristdalaskolan 202 tkr, Oskarshamns Glas 9125 Kapprum Lyckan Tillbyggnad kapprum Kristineberg tkr, PGJ Bygg AB Upprättande av brandskyddsbeskrivning 5 tkr, Utvägen Syd AB 9056 Scen Stadsparken Scen Stadsparken 300 tkr, Skanska Direkt Ny scen Stadsparken, montering och material 432 tkr, Swedbank Finans AB Mars av 17
18 Pär Sturesson Uppdragsledare Caroline Liljebjörn Projektledare Mars av 17
Granskning av materiella anläggningstillgångar och exploateringsprojekt. Borgholms kommun
www.pwc.se Revisionsrapport Granskning av materiella anläggningstillgångar och exploateringsprojekt Caroline Liljebjörn Certifierad kommunal revisor 5 april 2016 Innehåll Sammanfattande revisionell bedömning...
Läs merwww.pwc.se Revisionsrapport av investeringsverksamheten Kalix kommun Anna Carlénius Revisionskonsult Conny Erkheikki Auktoriserad revisor
www.pwc.se Revisionsrapport Anna Carlénius Revisionskonsult Den ekonomiska redovisningen av investeringsverksamheten Kalix kommun Conny Erkheikki Auktoriserad revisor Innehållsförteckning 1. Sammanfattning
Läs merRevisionsrapport Intern kontroll i system och rutiner för materiella anläggningstillgångar
www.pwc.se Revisionsrapport Intern kontroll i system och rutiner för materiella anläggningstillgångar Rebecca Lindström Cert. Kommunal revisor Örkelljunga kommun Innehållsförteckning 1. Sammanfattning...
Läs merKiruna kommun. Revisionsrapport. Granskning av anläggningsredovisning. www.pwc.se. Anna Carlénius Revisionskonsult
www.pwc.se Revisionsrapport Anna Carlénius Revisionskonsult Granskning av anläggningsredovisning Kiruna kommun PerÅke Brunström Certifierad kommunal revisor Innehållsförteckning 1. Sammanfattning och revisionell
Läs merRekommendation 11.2. Materiella anläggningstillgångar September 2011
Rekommendation 11.2 Materiella anläggningstillgångar September 2011 Innehåll Denna rekommendation behandlar redovisningen av materiella anläggningstillgångar. I rekommendationen regleras - definitionen
Läs merGranskning av anläggningsregistret, Region Halland
Granskning av anläggningsregistret, Region Halland Revisionsrapport September 2011 Anita Andersson Rebecca Andersson Carl-Magnus Stensson Innehållsförteckning Sammanfattning... 3 Inledning... 4 Bakgrund...
Läs merMateriella anläggningstillgångar December 2013
Rekommendation 11.4 Materiella anläggningstillgångar December 2013 Innehåll Denna rekommendation behandlar redovisningen av materiella anläggningstillgångar. I rekommendationen regleras - definitionen
Läs merGranskning av klassificering drift/investering
Revisionsrapport Granskning av klassificering drift/investering Botkyrka kommun 2010-05-31 Anders Petersson Jonas Eriksson Innehållsförteckning 1. Sammanfattning...1 2. Inledning...2 2.1 Bakgrund/syfte,
Läs merwww.pwc.se Revisionsrapport Granskning av intern kontroll redovisning av anläggningstillgångar Danderyds kommun Sandra Feiff Hanna Holmberg
www.pwc.se Revisionsrapport Sandra Feiff Hanna Holmberg Granskning av intern kontroll redovisning av anläggningstillgångar Danderyds kommun Innehållsförteckning 1. Sammanfattande bedömning... 1 2. Inledning...
Läs merRedovisning av Exploateringsverksamheten MEX-dagarna 2007 i Uppsala. Viveca Karlsson
Redovisning av Exploateringsverksamheten MEX-dagarna 2007 i Uppsala Viveca Karlsson Bakgrund Från budgetmodell till redovisningsmodell Referensgrupp i redovisning - förslag till uttalande 1992 - Idéskrift
Läs merIntern kontroll redovisning, anläggningsregister
Revisionsrapport Intern kontroll redovisning, anläggningsregister Nyköpings kommun Januari 2009 Annika Hansson Innehållsförteckning Sammanfattande bedömning och åtgärdsförslag...3 1 Inledning...5 1.1 Bakgrund...5
Läs merRevisionsrapport Granskning av investeringar Hörby kommun Caroline Liljebjörn Certifierad kommunal revisor
www.pwc.se Revisionsrapport Granskning av investeringar Caroline Liljebjörn Certifierad kommunal revisor 16 januari 2018 Innehållsförteckning Sammanfattning och revisionell bedömning...2 1.1. Rekommendationer...3
Läs merAnvisningar för redovisning av investeringar
Anvisningar för redovisning av investeringar Dokumentnamn Dokumenttyp Fastställd/upprättad Beslutsinstans Anvisningar för redovisning av investeringar Anvisning, instruktion 2016-06-01 Kommunchef Dokumentansvarig/processägare
Läs merAlingsås kommuns exploateringsriktlinjer
Alingsås kommuns exploateringsriktlinjer 1. Syfte Syftet med riktlinjerna är att beskriva hur Alingsås kommun skall hantera nya utbyggnadsområden utifrån ett redovisningsmässigt och ekonomiskt perspektiv
Läs merRIKTLINJER FÖR EXPLOATERINGSREDOVISNING
RIKTLINJER FÖR EXPLOATERINGSREDOVISNING GULLSPÅNG KOMMUN Antagen av kommunfullmäktige 2019-03-25, 51 Dnr: KS 2019/52 Kommunledningskontoret Torggatan 19, Box 80 548 22 HOVA Tel: 0506-360 00 www.gullspang.se
Läs merGranskning av exploateringstillgångar - redovisning av inkomster och utgifter inom exploateringsverksamheten. Nynäshamns kommun
www.pwc.com/se Revisionsrapport Granskning av exploateringstillgångar - redovisning av inkomster och utgifter inom exploateringsverksamheten Nynäshamns kommun Bakgrund I samband med granskning av årsredovisningen
Läs merRevisionsrapport 2018 Genomförd på uppdrag av revisorerna Februari Haparanda kommun. Granskning av: Redovisning av anläggningstillgångar
Revisionsrapport 2018 Genomförd på uppdrag av revisorerna Februari 2019 Haparanda kommun Granskning av: Redovisning av anläggningstillgångar Innehåll 1. Sammanfattning... 2 2. Inledning... 3 2.1. Bakgrund...
Läs merAnläggningsredovisning
Revisionsrapport Anläggningsredovisning Stefan Fredriksson Cert. kommunal revisor Hammarö kommuns revisorer Anläggningsredovisning Innehållsförteckning 1. Sammanfattande bedömning 1 2. Inledning 1 2.1
Läs merwww.pwc.se Revisionsrapport 4/2014 Genomförd på uppdrag av revisorerna Juni-oktober 2014
www.pwc.se Revisionsrapport 4/2014 Genomförd på uppdrag av revisorerna Juni-oktober 2014 Revisionsrapport Sofia Nylund Sandra Feiff Hanna Holmberg Granskning av intern kontroll i system och rutiner för
Läs merExploateringsverksamheten-
Revisionsrapport Exploateringsverksamheten- kontroll, uppföljning och redovisning Kinda kommun Annika Hansson Certifierad kommunal revisor december 2012 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning 1 2 Inledning
Läs merRIKTLINJER FÖR EXPLOATERINGS- REDOVISNING
Strategi Program Plan Policy Riktlinjer Regler Styrdokument RIKTLINJER FÖR EXPLOATERINGS- REDOVISNING ANTAGET AV: Kommunstyrelsen DATUM: 2016-01-07, 25 ANSVAR UPPFÖLJNING: Ekonomichef GÄLLER TILL OCH MED:
Läs merRevisionsrapport. Mjölby Kommun. Exploateringsverksamheten kontroll, uppföljning och redovisning. Matti Leskelä Stefan Knutsson
Revisionsrapport Exploateringsverksamheten kontroll, uppföljning och redovisning Mjölby Kommun Matti Leskelä Stefan Knutsson Innehållsförteckning 1 Sammanfattning 1 2 Inledning 2 2.1 Bakgrund 2 2.2 Revisionsfrågor
Läs merGranskning av utrangering av inventarier vid Skaraborgs Sjukhus 2007
Granskning av utrangering av inventarier vid Skaraborgs Sjukhus 2007 På uppdrag av de förtroendevalda revisorerna har Öhrlings PricewaterhouseCoopers granskat rutinerna avseende utrangering av inventarier
Läs merGranskning av anläggningsredovisningen
SLUTDOKUMENT Revisorerna 180326 För kännedom Fullmäktiges presidium Partiernas gruppledare Kommunstyrelsen Granskning av anläggningsredovisningen Vi har i egenskap av förtroendevalda revisorer i Kiruna
Läs merIntern kontroll i system och rutiner för materiella anläggningstillgångar
www.pwc.se Revisionsrapport Linda Yacoub Intern kontroll i system och rutiner för materiella anläggningstillgångar Vaxholms stad 2013-10-14 Linda Yacoub Projektledare Susanna Collijn Uppdragsledare Vaxholms
Läs merGranskning av Anläggningsredovisning
www.pwc.se Revisionsrapport Conny Erkheikki, auktoriserad revisor 1 mars 2018 Granskning av Anläggningsredovisning Kalix Kommun Innehållsförteckning 1. Sammanfattning... 1 2. Inledning... 3 2.1. Bakgrund...
Läs merUttalande om anläggningsregister.
Uttalande om anläggningsregister. Uppdaterat 2010-11-18 ALLMÄNNA RÅD (BFNAR 2003:1) 1. Detta allmänna råd ska tillämpas av de företag som är bokföringsskyldiga enligt bokföringslagen (1999:1078). Enskilda
Läs merREKOMMENDATION R3. Immateriella anläggningstillgångar
REKOMMENDATION R3 Immateriella anläggningstillgångar November 2018 1 Innehåll Denna rekommendation ska tillämpas vid redovisning av immateriella anläggningstillgångar. Rekommendationen gäller för redovisningsskyldiga
Läs merN v. För kdnnedom till: Kommunfullmäktiges presidium, kommundirektören, respektive sektorschef samt ekonomichefen.
N v HARRYDA KCII"II"IUN Kommunens revisorer 2017-03-06 Kommunstyrelsen LOPANDE GRANSKNING AV TNTERN KONTROLL I REDOVISNTNGSRUTTNER Kommunens revisorer beslutade den 6 mars 2017 att överlämna rapporten
Läs merGranskning av Landstinget Dalarnas anläggningsregister och avskrivningar
www.pwc.se Revisionsrapport Granskning av Landstinget Dalarnas anläggningsregister och avskrivningar Emil Forsling Malin Liljeblad Fredrik Winter Innehåll 1. Sammanfattande bedömning... 2 2. Inledning...
Läs merCamilla Engström Sandra Volter
www.pwc.se Revisionsrapport Camilla Engström Sandra Volter Granskning av internn kontroll avseende anläggningsredovisning Tyresö kommun Innehållsförteckning 1. Sammanfattande bedömning och rekommendationer...
Läs merGränsdragning drift/investering
Revisionsrapport* Gränsdragning drift/investering Hylte kommun 9 september 2008 Inger Andersson *connectedthinking Innehållsförteckning 1 Sammanfattning...3 2 Inledning...3 2.1 Bakgrund och revisionsfråga...3
Läs merRedovisning av immateriella tillgångar
REKOMMENDATION 12.1 Redovisning av immateriella tillgångar Maj 2007 Innehåll Denna rekommendation anger hur immateriella tillgångar skall behandlas i redovisningen. Rekommendationen anger vilka utgifter
Läs merÖvergång till komponentavskrivning
INFORMATION Övergång till komponent Bakgrund I RKR 11.4 Materiella anläggningstillgångar, uttrycks ett explicit krav på tillämpning av komponent. Även om tidigare versioner av rekommendationen inte har
Läs merRevisionsrapport. Lunds kommun. Granskning av anläggningsregister. Bengt-Åke Hägg Fredrik Anderberg
Revisionsrapport Granskning av anläggningsregister Lunds kommun Bengt-Åke Hägg Fredrik Anderberg Granskning av anläggningsregister Innehåll Sammanfattning 1 1 Inledning 2 1.1 Revisionsfråga 2 1.2 Metod
Läs merDnr: 2016/ Id: Investeringspolicy. Antagen av Kommunfullmäktige
Dnr: 2016/000580 Id: 53936 Investeringspolicy Antagen av Kommunfullmäktige 2016-12-05 279 Innehållsförteckning INLEDNING OCH DEFINITION... 1 ANSKAFFNINGSVÄRDE... 2 DRIFTSKOSTNADER... 2 FINANSIERING...
Läs merINVESTERINGSPOLICY. Grästorps kommun Kommunförvaltningen Allmän verksamhet. Fastställd av Kommunfullmäktige , 52. Uppdateras före
Grästorps kommun Kommunförvaltningen Allmän verksamhet Styrdokument Dnr 162/2016 INVESTERINGSPOLICY Fastställd av Kommunfullmäktige 2016-06-13, 52. Uppdateras före 2020-12-31 1/6 Policy för investeringsutgifter
Läs merRiktlinjer för exploateringsverksamheten
Riktlinjer för exploateringsverksamheten KOMMUNLEDNINGSKONTORET 2 Innehållsförteckning Inledning... 3 Definition... 3 Ansvar... 3 Klassificering... 3 Markanskaffning... 4 Förkalkyl... 4 Tomtpris... 5 Budget...
Läs merGranskning av aktiverade utvecklingskostnader
Granskning av aktiverade utvecklingskostnader inom ITT Genomförd på uppdrag av revisorerna i Region Skåne Oktober 2008 Innehållsförteckning 1 INLEDNING...2 1.1 Bakgrund...2 1.2 Syfte och metod...2 2 FÖREKOMSTEN
Läs merGranskning av materiella och immateriella anläggningstillgångar
Granskning av materiella och immateriella anläggningstillgångar Region Uppsala Antal sidor 7 Antal bilagor 2 2017, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
Läs merRevisionsrapport avseende rutiner gällande materiella anläggningstillgångar
NORA KOMMUN 2012-12-21 Revisorerna Till: Kommunstyrelsen och samtliga nämnder För kännedom: Kommunfullmäktige Revisionsrapport avseende rutiner gällande materiella Kommunrevisorerna i Nora kommun har granskat
Läs merInvesteringspolicy Version
FÖRFATTNINGSSAMLING Flik 6.46 Investeringspolicy Version 190212 Dokumenttyp Policy Dokumentnamn Investeringspolicy Fastställd 2019-03-25, 17 Beslutande Kommunfullmäktige Giltighetstid Tills vidare Processägare
Läs merwww.pwc.se Revisionsrapport PerÅke Brunström Certifierad kommunal revisor Augusti månad 2014 pwc
www.pwc.se Revisionsrapport PerÅke Brunström Certifierad kommunal revisor Augusti månad 2014 pwc f Innehållsförteckning i. Sammanfattning... i a. Inledning... 2 2.1. Bakgrund... 2 2.2. Syfte, revisionsfråga
Läs merGranskning av delårsrapport Emmaboda kommun
www.pwc.se Revisionsrapport Granskning av delårsrapport 2018 Caroline Liljebjörn Certifierad kommunal revisor Annie Wang Revisionskonsult 11 oktober 2018 Innehållsförteckning 1. Sammanfattning... 2 2.
Läs merRevisionsrapport. Anläggningsregistret. Botkyrka kommun. 2008-11-10 Viveca Karlsson
Revisionsrapport Anläggningsregistret Botkyrka kommun 2008-11-10 Viveca Karlsson Innehållsförteckning 1 Sammanfattande bedömning och förslag till åtgärder... 2 2 Bakgrund... 4 2.1 Revisionsfråga... 4 2.2
Läs merÖversiktlig granskning av delårsrapport 2015
www.pwc.com/se Anneth Nyqvist Certifierad kommunal revisor Oktober 2015 Översiktlig granskning av delårsrapport 2015 Vilhelmina kommun Innehåll Syfte, revisionsfrågor, metod och avgränsning Delårsrapportens
Läs merGranskning av delårsrapport Emmaboda kommun
www.pwc.se Revisionsrapport Granskning av delårsrapport 2017 Caroline Liljebjörn Certifierad kommunal revisor Maria Schönbeck Revisionskonsult 19 oktober 2017 Innehållsförteckning 1. Sammanfattning...
Läs merRevisions-PM Motala Kommun
Revisions-PM Rutiner för hantering och kontroll av anläggningstillgångar Motala Kommun Matti Leskelä Stefan Knutsson 3 april 2012 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning 1 2 Inledning 1 2.1 Bakgrund 1 2.2
Läs merRegler för hantering av investeringar och anläggningar i Klippans kommun
Regler för hantering av investeringar och anläggningar i Klippans kommun INLEDNING Reglerna är en vägledning i arbetet för dem som i olika roller kommer i kontakt med investeringar i kommunen. Syftet är
Läs merUtrangering - förstudie
Utrangering - förstudie Per Stomberg, Deloitte AB Augusti 2015 2 Innehållsförteckning 1. Sammanfattning... 3 2. Inledning... 4 2.1 Bakgrund och syfte... 4 2.2 Revisionskriterier... 5 2.3 Metod och genomförande...
Läs merGranskning av årsredovisning 2017
www.pwc.se Revisionsrapport Granskning av årsredovisning 2017 Caroline Liljebjörn Certifierad kommunal revisor Elin Freeman Revisionskonsult April 2018 Innehållsförteckning 1. Sammanfattning... 2 2. Inledning...
Läs merKungälvs kommun. Granskning av intern kontroll inom ekonomiprocesser 2018
Revisionsrapport 2018 Genomförd på uppdrag av kommunens revisorer i Kungälvs kommun Kungälvs kommun Granskning av intern kontroll inom ekonomiprocesser 2018 Innehåll 1. Inledning...1 1.1. Bakgrund...1
Läs merÖrebro kommun. Granskning av rutiner avseende hantering av anläggningsregister för materiella anläggningstillgångar
Granskning av rutiner avseende hantering av anläggningsregister för materiella anläggningstillgångar KPMG AB 8 december 2014 Antal sidor: 6 Bilagor: 3 Innehåll 1. Sammanfattning 1 2. Bakgrund 1 3. Syfte
Läs merGranskning av hantering av leasing
www.pwc.se Revisionsrapport Jenny Nyholm Carin Hultgren Certifierad kommunal revisor Granskning av hantering av leasing Tyresö kommun Innehållsförteckning 1. Sammanfattande bedömning... 2 2. Inledning...
Läs merRevisionsrapport. Motala Kommun. Exploateringsverksamheten kontroll, uppföljning och redovisning. Matti Leskelä Stefan Knutsson 23 oktober 2012
Revisionsrapport Exploateringsverksamheten kontroll, uppföljning och redovisning Motala Kommun Matti Leskelä Stefan Knutsson 23 oktober 2012 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning 1 2 Inledning 2 2.1 Bakgrund
Läs merÖversiktlig granskning av delårsrapport 2016
www.pwc.com/se Anneth Nyqvist Certifierad kommunal revisor Oktober 2016 Översiktlig granskning av delårsrapport 2016 Vilhelmina kommun Innehåll Syfte, revisionsfrågor, metod och avgränsning Delårsrapportens
Läs merTimrå kommun. Kommunens konstinnehav Revisionsrapport. KPMG AB Audit Antal sidor: 9 6 mars 2012 Granskning av kommunens konstinnehav
Revisionsrapport KPMG AB Audit Antal sidor: 9 6 mars 2012 Granskning av kommunens konstinnehav Innehåll 1. Sammanfattning 2. Bakgrund. Syfte 4. Avgränsning 5. Revisionskriterier 6. Ansvarig nämnd 7. Metod
Läs mer& SALA SALA KOMMUN KO M M U N Skolförvaltningen
& SALA SALA KOMMUN KO M M U N 2018 04-06 Skolförvaltningen KOMMUNREVISIONEN "lk. 2018 'att" 17 Till: Skolnämnden Dlarlanf - _ Aktbllaga low?) /e%s l För kännedom till: Kommunstyrelsen Kommunfullmäktige
Läs merGranskning av införande
www.pwc.se Revisionsrapport Caroline Liljebjörn Certifierad kommunal revisor Granskning av införande av komponentavskrivning av fastigheter Alexander Arbman Revisionskonsult december 2017 Innehållsförteckning
Läs merGranskning av delårsrapport Vilhelmina kommun
www.pwc.se Revisionsrapport Granskning av delårsrapport 2018 Anneth Nyqvist Certifierad kommunal revisor Oktober 2018 Innehåll 1. Sammanfattning... 3 2. Inledning... 4 2.1. Bakgrund... 4 2.2. Syfte och
Läs merIntern kontroll: Gränsdragning mellan drift/underhåll och investeringar
www.pwc.se Revisionsrapport Anna Carlénius Revisionskonsult Intern kontroll: Gränsdragning mellan drift/underhåll och investeringar Pajala kommun Innehållsförteckning 1. Sammanfattning... 1 2. Inledning...
Läs merRiktlinjer för Exploateringsredovisning
Riktlinjer för Exploateringsredovisning Antagen av kommunfullmäktige 2018-05-28 Ansvarig förvaltning: Kommunledningsförvaltningen Ansvarig tjänsteman: Ekonomichef Inledning och syfte... 2 Definition...
Läs merRevisionsrapport 2014 Genomförd på uppdrag av revisorerna september/oktober 2014. Haninge kommun. Granskning av delårsbokslut 2014
Revisionsrapport 2014 Genomförd på uppdrag av revisorerna september/oktober 2014 Haninge kommun Granskning av delårsbokslut 2014 Innehåll 1. Sammanfattning...2 2. Inledning...2 3. Kommunens resultat och
Läs merGranskning av styrning och rutiner för redovisning av driftkostnader och investeringar
Granskning av styrning och rutiner för redovisning av driftkostnader och investeringar KPMG Antal sidor: 12 Innehåll 1. Sammanfattning 1 2. Bakgrund, risk och väsentlighet 1 3. Syfte 2 3.1 Avgränsning
Läs merRevisionsrapport. Götene kommun. Granskning av årsredovisning 2011. Hans Axelsson Anna Teodorsson
Revisionsrapport Granskning av årsredovisning 011 Götene kommun Hans Axelsson Anna Teodorsson mars 01 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning Inledning.1 Bakgrund. Revisionsfråga och metod 3 Granskningsresultat
Läs merREKOMMENDATION R6. Nedskrivningar. November 2018
REKOMMENDATION R6 Nedskrivningar November 2018 1 Innehåll Denna rekommendation ska tillämpas vid nedskrivning av värdet på en materiell eller immateriell anläggningstillgång som används i sådan kommunal
Läs merGranskning av delårsrapport Nynäshamns kommun
www.pwc.se Revisionsrapport Granskning av delårsrapport 2018 Richard Vahul Auktoriserad revisor Certifierad kommunal revisor Simon Löwenthal Revisionskonsult Oktober 2018 Innehåll 1. Sammanfattning...
Läs merRiktlinjer för investeringar
FÖRFATTNINGSSAMLING (8.1.28) Riktlinjer för investeringar Dokumenttyp Riktlinjer Ämnesområde Investeringar Ägare/ansvarig Ekonomienheten Antagen av Kommunstyrelsen 2014-10-30 284 Revisions datum Förvaltning
Läs merGranskning av investeringar och anläggningsredovisning
Revisionsrapport Granskning av investeringar och anläggningsredovisning Uppvidinge kommun 12 januari 2010 Elisabeth Rye Andersson Carl-Magnus Stensson 2010-01-12 Pär Sturesson/certifierad kommunal revisor
Läs merINFORMATION. Mars Bakgrund
INFORMATION Fastställande av ingångsbalansräkning och andra jämförelsetal 2019 i samband med över gång till rapportering enligt lag (2018:597) om kommunal bokföring och redovisning vägledning och exempel
Läs merNedskrivningar, m m SKLs bokslutsdagar 2016
Nedskrivningar, m m SKLs bokslutsdagar 2016 Mikael Sjölander Sida 2 1 Sida 3 Titel Sida 4 2 Regelverken Kommuner självkostnad Kommuner Kommunala bolag ej självkostnad Kommunal redovisningslag RKR 19 Nedskrivningar
Läs merStenungsunds kommun, kommunrevisionen
Revisionsrapport 2014 Genomförd på uppdrag av revisorerna Stenungsunds kommun, kommunrevisionen Granskning av bokslut 2014-12-31 Building a hette Innehåll 1. Inledning 2 1.1. Måluppföljning 3 1.2. Bedömning
Läs mer6 ; **-c. I{þrid Duwe Ordftirande GRANSKNING AV KOMMUNENS.Å.RSREDOVISNIN G 2016
N - HARRYDA KOHT'{UN Kommunens revisorer 2017-03-06 Kommunstyrelsen GRANSKNING AV KOMMUNENS.Å.RSREDOVISNIN G 2016 Kommunens revisorer beslutade den 6 mars 2017 att överlämna granskningen av årsredovisningen
Läs merSamordningsförbundet Pyramis
www.pwc.se Revisionsrapport Revision 2017 Samordningsförbundet Pyramis Per Stålberg Certifierad kommunal revisor April 2018 Innehåll 1. Sammanfattning... 2 2. Inledning... 3 2.1. Bakgrund... 3 2.2. Revisionsfrågor...
Läs merRådet för kommunal redovisning Aktuella frågor
Rådet för kommunal redovisning Aktuella frågor Torbjörn Tagesson Vad har RKR ägnat sig åt under 2017? Nya informationer: Redovisning av rivnings- och saneringsutgifter Redovisning av kapitalförsäkringar
Läs merÖversiktlig granskning av delårsrapport 2014
www.pwc.com/se Carl-Stefan von Engeström Mazén Sliwa Roger Burström Oktober 2014 Översiktlig granskning av delårsrapport 2014 Tierps kommun pwc Innehåll Syfte, revisionsfrågor, metod och avgränsning Delårsrapportens
Läs merRapport avseende Investeringar. December 2004
Rapport avseende Investeringar. December 2004 Innehåll Inledning...1 Risker i redovisning av investeringar...2 Granskningsansats...3 Utfört arbete...4 Iakttagelser...5 Slutsats...7 Inledning Enligt den
Läs merRevisionsrapport Granskning av årsredovisning HÄRJEDALENS KOMMUN
Revisionsrapport Granskning av årsredovisning 2012. HÄRJEDALENS KOMMUN 17 maj 2013 Innehåll 1. Sammanfattning... 1 2. Inledning... 2 2.1 Bakgrund... 2 2.2 Revisionsfråga och kontrollmål... 2 2.3 Avgränsning...
Läs merINVESTERINGSPOLICY FÖR GRÄSTORPS KOMMUN
Grästorps kommun Styrdokument 19 2012-06-14 INVESTERINGSPOLICY FÖR GRÄSTORPS KOMMUN Antagen av kommunfullmäktige 2012-06-14, 40 Innehållsförteckning Allmänt om investeringar... 3 Anskaffningsvärde... 3
Läs merImmateriella anläggningstillgångar
1(5) Immateriella anläggningstillgångar Immateriella anläggningstillgångar är tillgångar som saknar fysisk substans. I princip är det endast detta som skiljer dem från materiella anläggningstillgångar.
Läs merGranskning av anläggningsregister
Revisionsrapport Granskning av anläggningsregister Eslövs kommun januari 2010 Elisabeth Rye Andersson Caroline Liljebjörn 2010-01-27 Namnförtydligande Namnförtydligande Innehållsförteckning 1 Inledning...1
Läs merRegler. Fö r explöateringsredövisning. Vision. Program. Policy. Regler. Handlingsplan. Riktlinjer Kommunfullmäktige Kommunstyrelsen Nämnd
Regler Fö r explöateringsredövisning Vision Program Policy Regler Handlingsplan Riktlinjer Kommunfullmäktige Kommunstyrelsen Nämnd Beslutande: Kommunstyrelsen Datum och paragraf: 2017-12-06, 193 Dokumentansvarig:
Läs merInvesteringar Riktlinjer. Riktlinjer
2018-09-27 Investeringar Riktlinjer Dokumenttyp Riktlinjer Giltighetstid fr. o. m. t. o. m. 2018-10-24 - Gäller tills vidare Gäller för målgruppen Chefer och handläggare Antagen av Antagande dnr, beslutsparagraf
Läs merPRINCIPER FÖR INVESTERINGSHANTERING I OSBY KOMMUN
2015-05-22 PRINCIPER FÖR INVESTERINGSHANTERING I OSBY KOMMUN Beslutad av Kommunstyrelsen 195 2015-06-18 1 Allmänt... 3 Kriterier för investeringar... 3 Kapitalkostnader... 3 Investeringsbudgeten... 3 Driftbudgetramar...
Läs merRESULTATRÄKNING 2005 2004 ( 31/3-31/12 )
RESULTATRÄKNING 2005 2004 ( 31/3-31/12 ) Nettoomsättning Not 2 2 913 083 2 242 855 Fastighetskostnader Reparationer och underhåll -960 055-99 176 Drift -1 613 350-627 416 Förvaltningskostnader -215 522-299
Läs merSamordningsförbundet Pyramis
www.pwc.se Revisionsrapport Revision 2016 Samordningsförbundet Pyramis Per Ståhlberg Certifierad kommunal revisor April 2017 Innehåll 1. Sammanfattning...2 2. Inledning...3 2.1. Bakgrund...3 2.2. Syfte
Läs merGranskning av delårsrapport 2015
Granskningsrapport Fredrik Ottosson Bengt-Åke Hägg Lotten Lasson Granskning av delårsrapport 2015 Höörs kommun Innehållsförteckning 1 Sammanfattande bedömning 1 2 Inledning 2 2.1 Bakgrund 2 2.2 Syfte,
Läs merGranskning av exploateringsavtal underlag och beslut
www.pwc.se Revisionsrapport Annika Hansson, certifierad kommunal revisor, Himn Dagemir Granskning av exploateringsavtal underlag och beslut Katrineholms kommun Granskning av exploateringsavtal underlag
Läs merUppföljande granskning av landstingets rutiner för utrangering av anläggningstillgångar - Fordon
Sa Uppföljande granskning av landstingets rutiner för utrangering av anläggningstillgångar - Fordon Rapport nr 05/2011 September 2011 Monika Norlin, revisionskontoret Innehåll Innehåll... 2 Sammanfattning...
Läs merGranskning av delårsrapport 2016
Granskningsrapport Granskning av delårsrapport 2016 Sollefteå kommun Anneth Nyqvist PerÅke Brunström Certifierade kommunala revisorer Innehållsförteckning 1 Sammanfattande bedömning 1 2 Inledning 2 2.1
Läs merAu 146 Regler för exploateringsredovisning i Strömstads kommun. Kommunstyrelsen beslutar föreslå kommunfullmäktige besluta
STRÖMSTADS KOMMUN SAMMANTRÄDESPROTOKOLL Sida 6 (33) Kommunstyrelsen Sammanträdesdatum 2012-09-12 Ks 96 KS/2012-0343 Au 146 Regler för exploateringsredovisning i Strömstads kommun Kommunstyrelsen beslutar
Läs merPolicy för investeringshantering. Tjörns kommun
Policy för investeringshantering i Tjörns kommun Dokumenttyp och Beslutsinstans: Policy Kommunfullmäktige Dokumentnamn: Policy för investeringshantering i Tjörns kommun Dokumentansvarig: Budgetekonom/Controller,
Läs merRiktlinjer för anläggningsredovisning
Dokumentansvarig Åsa Bejvall asa.bejvall@morbylanga.se POLICY Beslutande Kommunstyrelsen 269 2018-12-04 1(10) Beteckning Handbok Giltighetstid 2018-12-04 Aktualitetsprövning/revidering senast 2022 Dokumentkategori
Läs merGranskning av anläggnings- och exploateringsredovisning
www.pwc.se Revisionsrapport Martin Halldén Jenny Nyholm Granskning av anläggnings- och exploateringsredovisning Nynäshamn kommun Innehållsförteckning 1. Sammanfattande revisionell bedömning... 1 1.1. Rekommendationer...2
Läs merUmeå kommun. Granskning av komponentavskrivning Granskningsrapport. KPMG AB 15 december 2015 Antal sidor: 11
Granskning av komponentavskrivning Granskningsrapport KPMG AB 15 december 2015 Antal sidor: 11 Innehåll 1. Sammanfattning 1 2. Bakgrund 2 3. Syfte och revisionsfrågor 3 4. Avgränsning 3 5. Revisionskriterier
Läs merGranskning av årsredovisning och intern kontroll 2017
www.pwc.se Anette Fagerholm Certifierad kommunal revisor Mars 2018 Granskning av årsredovisning och intern kontroll 2017 Samordningsförbundet i Östra Skaraborg Innehållsförteckning 1. Uppdraget... 1 2.
Läs merBeslutsunderlag Ekonomichefens tjänsteskrivelse Riktlinjer för investeringsprocessen Kommunfullmäktige
TJÄNSTESKRIVELSE Datum DNR: KS2015/490/03 2018-01-23 1 (1) Kommunstyrelsen Revidering av riktlinjer för investeringsprocessen KS2015/490/03 Förslag till beslut Revidering av riktlinjer för investeringsprocessen
Läs mer(Komponent-)avskrivningar inom VA. Mattias Haraldsson, Företagsekonomiska institutionen, Ekonomihögskolan i Lund
(Komponent-)avskrivningar inom VA Mattias Haraldsson, Företagsekonomiska institutionen, Ekonomihögskolan i Lund 2015-04-23 1 Kommuners investeringsverksamhet Sveriges kommuner är för närvarande inne i
Läs merRevisions-PM Mjölby Kommun
Revisions-PM Rutiner för hantering och kontroll av anläggningstillgångar Mjölby Kommun Matti Leskelä Stefan Knutsson Innehållsförteckning 1 Sammanfattning 1 2 Inledning 2 2.1 Bakgrund 2 2.2 Revisionsfrågor
Läs merRegion Halland. Internkontroll i system och rutiner, materiella anläggningstillgångar. Revisionsrapport. www.pwc.se
www.pwc.se Revisionsrapport Rebecca Andersson Revisionskonsult Carl-Magnus Stensson Cert. kommunal revisor Internkontroll i system och rutiner, materiella anläggningstillgångar Region Halland Innehållsförteckning
Läs mer