Region Halland. Internkontroll i system och rutiner, materiella anläggningstillgångar. Revisionsrapport.
|
|
- Maja Isaksson
- för 8 år sedan
- Visningar:
Transkript
1 Revisionsrapport Rebecca Andersson Revisionskonsult Carl-Magnus Stensson Cert. kommunal revisor Internkontroll i system och rutiner, materiella anläggningstillgångar Region Halland
2 Innehållsförteckning 1. Sammanfattning Inledning Bakgrund Revisionsfråga Revisionskriterier Kontrollmål Avgränsning Metod Iakttagelser Dokumenterade riktlinjer och anvisningar Ansvar avseende anläggningstillgångarna Klassificering Avskrivning och avskrivningstider Bokförda utgifter är hänförliga till investeringsobjektet Investeringsobjekten är beslutade i enlighet med delegationsordning Löpande avstämning av anläggnings-registret Revisionell bedömning Region Halland
3 1. Sammanfattning På uppdrag av de förtroendevalda revisorerna i Region Halland har granskat ifall regionstyrelsens interna kontroll avseende redovisning av materiella anläggningstillgångar är tillräcklig. Granskningens revisionsfråga har varit: Är regionstyrelsens interna kontroll avseende redovisning av materiella anläggningstillgångar tillräcklig? Efter genomförd granskning gör vi bedömningen att regionstyrelsen interna kontroll avseende redovisning av materiella anläggningstillgångar inte är tillräcklig. Vi bygger vår bedömning på bristande rutiner, otydligt ansvar och bristande kontroll. Med utgångspunkt från kontrollmålen för granskningen görs följande bedömning och rekommendationer till utvecklingsåtgärder: Vi rekommenderar att regionstyrelsen tydligare säkerställer och samordnar ansvaret avseende anläggningstillgångarnas värde. Någon övergripande samordning från regionkontoret avseende anläggningstillgångarnas värde beskrivs inte förekomma. Vi ser positivt på att ansvaret avseende aktivering av anläggningstillgångarna genom organisationsförändringen flyttas till regionservice. Vi bedömer dock att funktionen är sårbar då endast en tjänsteman har kunskap om arbetsprocessen. Vi bedömer att organisationsförändringar och byte av ekonomisystem kan innebära en ökad risk för felaktigheter avseende anläggningstillgångarna. Vi bedömer att rutiner och riktlinjer avseende gränsdragning mellan vad som ska beaktas som underhåll respektive investering inte tagits fram. Vi bedömer inte att regionfullmäktiges beslut Förändrade beslutsordning för investeringar i fastigheter respektive maskiner och inventarier är ett led i dessa rutiner. Utifrån diskussioner med representanter från regionfastigheter gör vi den bedömningen att underhållskostnader redovisas som investeringar. Sker en jämförelse med andra landsting avsätter Region Halland mindre kostnader för underhåll än genomsnittet för landets landsting. Vi anser att regionstyrelsen i högre utsträckning säkerställer framtagandet av rutiner samt att redovisningen anpassas enligt gällande regelverk. Vi rekommenderar att man redan i samband med investeringsbeslut avseende byggprojekt tar hänsyn till eventuella drift- och underhållskostnader alternativt om det finns eventuella behov av att utrangera restvärde. Vi bedömer att avskrivningstiderna inte alltid anpassas efter tillgångens nyttjandeperiod. Avskrivningstiden ska enligt rekommendationen (RKR 11:3) anpassas till tillgångens nyttjandeperiod. Ju större tekniska, administrativa och ekonomiska förändringar man kan förutse, desto kortare bör den ekonomiska livslängden kalkyleras. Region Halland 1 av 15
4 Vi bedömer att arbetssättet och rutinerna kopplade till fastigheternas värde/avskrivningar inte säkerställer en tillräcklig intern kontroll. Arbetssätet grundar sig helt på manuella beräkningar och att arbetet endast utförs av en tjänsteman. Vi bedömer att risken för eventuella fel grundar sig i uppgifter från tidigare system och de manuella beräkningar som historiskt sett gjorts. Någon bedömning avseende dess riktighet kan ej säkerställas med anledning av att tillräckliga underlag ej kan tas fram. Vi bedömer att regionstyrelsen i högre utsträckning bör säkerställa att anskaffade tillgångar existerar och finns i regionens ägo. Någon inventering av regionens anläggningsregister sker inte. Vi bedömer att det finns inventarier som är föremål för nedskrivning/utrangering i enlighet med bl.a. RKR:s rekommendation 19. Region Halland 2 av 15
5 2. Inledning 2.1. Bakgrund Enligt Kommunallagen 9 kap 9 ska revisorerna pröva om verksamheten sköts på ett ändamålsenligt och från ekonomisk synpunkt tillfredsställande sätt, om räkenskaperna är rättvisande och om den interna kontrollen som görs inom nämnderna är tillräcklig. Enligt Kommunallagen 6 kap 7 beskrivs intern kontroll enligt nedan: Nämnderna skall var och en inom sitt område se till att verksamheten bedrivs i enlighet med de mål och riktlinjer som fullmäktige har bestämt samt de föreskrifter som gäller för verksamheten. De ska också se till att den interna kontrollen är tillräcklig samt att verksamheten bedrivs på ett i övrigt tillfredsställande sätt. Enligt Kommunallagen 6 kap 1 ska Regionstyrelsen leda och samordna förvaltningen av regionens angelägenheter och ha uppsikt över övriga nämnders och eventuella gemensamma nämnders verksamhet. Regionstyrelsen ska också ha uppsikt över kommunal verksamhet som bedrivs i sådana företag som avses i 3 kap. 17 och 18. Revisorerna har i sin analys av väsentlighet och risk identifierat behov av en fördjupad granskning av den interna kontrollen i anläggningsredovisningen. Bakgrunden är att Region Halland har betydande värden i anläggningsregistret och att det i samband med granskning av årsboksluten 2011 och 2012 konstaterats brister avseende redovisning av materiella anläggningstillgångar. Bokfört värde på materiella anläggningstillgångar uppgick till 2 974,7 mnkr per 31 december Granskningen fokuserar på rutiner kring anläggningsredovisning och tillförlitligheten i anläggningsregistret och omfattar alla nämnder. Det är regionstyrelsen som är ansvarig för anläggningsredovisningen. Med tillräcklig intern kontroll avses i denna granskning att rutinerna kring anläggningsregistret är säkra och att uppgifterna i registret är tillförlitliga Revisionsfråga Granskningen ska besvara följande revisionsfråga: Är regionstyrelsens interna kontroll avseende redovisning av materiella anläggningstillgångar tillräcklig? 2.3. Revisionskriterier Revisionskriterierna för denna granskning har hämtats ur följande: Kommunal redovisningslag God redovisningssed (definieras av rekommendationer utgivna av Rådet för kommunal redovisning) Region Halland 3 av 15
6 Regionens riktlinjer gällande redovisning av anläggningstillgångar 2.4. Kontrollmål Revisionsfrågan ska besvaras utifrån följande kontrollmål: Det finns tydliga och aktuella dokumenterade regler/anvisningar avseende anläggningsredovisningen och anläggningsregistret. Det finns ett tydligt ansvar för anläggningsregistret och dess innehåll. Anläggningstillgångarna har klassificerats i enlighet med regionens anvisningar och god redovisningssed. Förbruknings-/omkostnadsinventarierna har klassificerats i enlighet med regionens anvisningar och god redovisningssed. Avskrivning och avskrivningstider sker i enlighet med god redovisningssed. Bokförda utgifter är hänförliga till investeringsobjektet. Investeringsobjekt är beslutade i enlighet med delegationsordning Anläggningsregistret är ajourfört och att det med viss periodicitet stäms av mot en fysisk inventering. Anläggningsregistret stäms löpande av mot huvudboken 2.5. Avgränsning Granskningen inriktas mot att kartlägga och bedöma generella rutiner samt att genom urval/stickprov kontrollera följsamhet mot regelverk för samtliga nämnder Metod Granskningen har skett genom intervjuer med regionens finanschef/redovisningschef, redovisningschef och ekonomer inom Hallands sjukhus, ekonominchef, ekonomer, ekonomiassistent och byggprojektledare inom regionservice, ekonomichef och ekonomiassistent vid närsjukvården, ekonomichef och driftchef vid skolförvaltningen samt representanter från MTA. Vidare har analys av styrdokument och rutinbeskrivningar genomförts. Stickprov, enligt ISA/ Audit med avseende på urvalsmetodik har genomförts för inköp och försäljningar av materiella anläggningstillgångar för att säkerställa att rutinerna för inrapportering till och borttagande av uppgifter från registret är ändamålsenliga. Att uppgifterna i anläggningsregistret är korrekta utifrån existens och tillhörighet har granskats enligt följande: Fastigheter har avstämning gentemot Lantmäteriverkets register genomförts. Övriga inventarier har det skett en kontroll genom avstämning av underlag från inventeringar samt kartläggning och bedömning av rutinerna för detta. Vidare har stickprov enligt ISA/ Audit av existensen utifrån innehållet i anläggningsregistret genomförts. Rutinerna för utrangering har granskats genom stickprov. För respektive utrangering granskas varför utrangering skett, vem som fattat beslutet om utrangering och Region Halland 4 av 15
7 vad som har hänt med det som har utrangerats. Rapporten har varit föremål för sakgranskning av berörd personal. Region Halland 5 av 15
8 3. Iakttagelser 3.1. Dokumenterade riktlinjer och anvisningar Vi har i samband med granskning tagit del av Region Hallands rutiner och riktlinjer avseende anläggningsregister, investeringar och avskrivningar: Ekonomihandboken Anläggningsregister ( ) - Ekonomisk livslängd för utrustning - Investeringsredovisning i MEA - Avyttring/försäljning av utrustning Rutinbeskrivning Anläggningsregister för utrustning i MEA ( ) Investerings-/Anläggningsredovisning i Agresso ( ) Förändrad beslutsordning för investeringar i fastigheter respektive maskiner och inventarier ( ) Schematisk beskrivning över investeringsprocessen ( ) Det förekommer att rutiner och arbetsätt skiljer sig åt mellan förvaltningarna. Under genomförandet av granskningen pågår en organisationsförändring som innebär att delar av ekonomiadministrationen inom regionen centraliseras till regionservice Ansvar avseende anläggningstillgångarna Historiskt sett ansvara varje förvaltning för sitt anläggningsregister. Kontering av investeringarna sker oftast av verksamheten. Hantering av avskrivningarna ligger i många fall på ekonomavdelningarna i verksamheten eller ekonomiservice. I samband med granskningen pågår införandet av nytt ekonomisystem samt organisationsförändringar vilket beskrivs påverka arbetssättet avseende anläggningstillgångarna. Ansvaret avseende aktivering av anläggningstillgångarna belastar en tjänsteman inom regionservice. Någon riskanalys kopplat till hur organisationsförändringar och byte av ekonomisystem påverkar anläggningsregistret och anläggningstillgångarnas värde har inte redovisats. Ansvaret avseende inventering beskrivs påvila respektive förvaltning. Någon uppföljning av att detta sker ej. Någon övergripande samordning från regionkontoret avseende anläggningstillgångarnas värde beskrivs inte förekomma Klassificering Enligt Region Hallands redovisningsprinciper skall anskaffning av tillgång med viss varaktighet och viss väsentlighetsvärde redovisas som en investering. Följande två kriterier skall vara uppfyllda för att händelsen skall betraktas som en investering: Region Halland 6 av 15
9 beräknas ha en ekonomisk nyttjandetid om minst tre år anskaffningsvärdet ska överstiga ett halvt prisbasbelopp (2013: kr) Enligt regionens redovisningsprinciper bokförs licenskostnader för regiongemensamma IT-applikationer som materiella tillgångar. Vid registeranalys av anläggningsregistret per har det framkommit att kostnader understigande ½ prisbasbelopp har aktiverats. Vi har i samband med granskningen noterat att funktionen efterkontroll där eventuella konteringsfel upptäckts kommer att försvinna i samband med byte av ekonomisystem. Enligt uppgifter kommer efterkontrollen att ersättas med andra typer av kontroller. Vi har i tidigare granskningar påtalat att regionens riktlinjer bör kompletteras avseende gränsdragningen mellan vad som är underhåll eller investering vid fastighetsbyggnationer. Reparation och underhåll, dvs. åtgärder som syftar till att vidmakthålla en anläggnings tekniska och funktionella status ska enligt god redovisningssed bokföras som kostnad det år som åtgärden utförs. Regionstyrelsen har i flera fall svarat revisorerna med att rutiner och riktlinjer ska tas fram. Regionstyrelsen svarade att regionfullmäktiges beslut var ett led i dessa rutiner. Utifrån protokoll avser beslutet Förändrade beslutsordning för investeringar i fastigheter respektive maskiner och inventarier. Några rutiner och riktlinjer avseende gränsdragningen vad som ska redovisas som underhåll och investering redovisas inte. Vi har i samband med granskningen intervjuat representanter från regionfastigheter som beskriver att de inte fått i uppdrag att ta fram riktlinjer. Regionfastigheters totala ackumulerade kostnader avseende pågående byggprojekt uppgår till 459 mnkr varav 8 mnkr redovisas som underhållskostnader ( ). Totalt uppgår det till 86 projekt varav 74 projekt helt redovisas som investeringar. Vi har i dialog granskat 9 byggprojekt avseende syftet med projektet och hur kostnader bokförts (drift/investering) samt hur utrangering/nedskrivning beaktats. Flertal av projekten avser ombyggnationer med anledning av verksamhetsförändringar. Något specificerat restvärde avseende befintliga anläggningar/fastigheter beskrivs ej vara möjligt att få fram ur befintligt ekonomisystem. Därigenom kan utrangering eller nedskrivning ej beaktats. Drift och underhållsarbeten har genomförts i flertal av projekten och bokförts som investering. Någon systematisk bedömning avseende utförd drift och underhållskostnad sker inte. Beslutad Budgeterat Budget 2013 Utfall 2012 Utfall 2013 Ack utfall Ack utfall investeringsram underhåll Jan - dec jan - aug investering underhåll Inv obj Invnr Projektbenämning Psykiatri HSH etapp 2 Heldygn HSH, Hissar ombyggnad Omb avd 2C HSV Utr PCB sanering HSV Låghusdel Hissar ombyggnad Nybyhemmet takrenovering Hyperdoc, digitalisering av ritningar Upprustn Nsv lokaler Fbg VE, Ftv, Ombyggnad Region Halland 7 av 15
10 Vid jämförelse (SKL, Kolada databas) av kostnader för underhåll per kvadratmeter understiger Region Halland genomsnittet för landets landsting (89 kr/kvm, år 2012). Kostnaderna för underhåll har för Region Halland ökat under senaste åren från 45 kr/kvm (2010) till 77 kr/kvm (2012) Avskrivning och avskrivningstider Enligt RKR 11.3 ska anläggningstillgångar med begränsad nyttjandeperiod skrivas av systematiskt över denna nyttjandeperiod enligt plan som fastställs vid anskaffningstillfället. Eventuellt restvärde ska inte utgöra underlag för avskrivning. Lagen föreskriver inte någon speciell avskrivningsmetod. Den metod som väljs skall dock avspegla hur tillgångars värde och/eller servicepotential successivt förbrukas. Avskrivningstiden ska anpassas till tillgångens nyttjandeperiod. Ju större tekniska, administrativa och ekonomiska förändringar man kan förutse, desto kortare bör den ekonomiska livslängden kalkyleras. Regionen har riktlinjer på hur ekonomisk livslängd för utrustning skall hanteras. Årets avskrivningar aktiveras månaden efter driftsättning. Pågående arbeten avseende byggprojekt aktiveras så fort projektet är avslutat. Vid intervjuer har det framkommit att avskrivningstiderna inte alltid anpassas efter tillgångens ekonomiska värde. Tillämpningen sker i huvudsak utifrån följande principer: Anläggningsgrupper Namn Vid oförutsedda och väsentliga värdeminskningar ska engångsnedskrivningar ske med de belopp som kan anses erforderliga enligt god redovisningssed. Några ned- Avskrivningstid (år) Byggnader 33 Mark 0 Markanläggningar 33 IT-utrustning 3 Medicinteknisk apparatur 5 Byggnadsinventarier 10 Bilar och andra transportmedel 5 Konst 0 Vårdutrustning 10 Undervisningsutrustning 10 Övriga maskiner och inventarier 10 I samband med granskningen har vi noterat att regionfastigheter vid internhyresprissättningen beaktar nyttjandeperioden (i det aktuella fallet till 10 år) medan avskrivningstiden sätts enligt avskrivningstid för byggnader. Genom registeranalys (utdrag från MEA ) har vi identifierat att ca 600 tillgångsobjekt där avskrivning inte skett korrekt. Regionen har till följd av detta beaktat dessa avskrivningskostnader i prognosen för Totalt uppgår beloppen till ca 16,7 mnkr (0,2 mnkr för närsjukvården, 0,5 mnkr för regionservice och 16 mnkr för Hallandssjukhus). Region Halland 8 av 15
11 skrivningar har för 2013 ej genomförts. Vidare saknas dokumenterad rutin om hur identifieringen av tillgångar som är i behov av nedskrivning ska görs. Byggnader och mark som förvaltas av Regionfastigheter finns upplagda i ett särskilt fastighetsregister i verksamhetssystemet Landlord. Byggnader och mark är inte upptagna i regionens anläggningsregister. Värdeförändringar (investeringar, avskrivningar, utrangering, försäljning m.m.) av byggnader och mark sker helt genom manuell hantering via excelark samt utdrag från ett tidigare verksamhetssystem. Bokföring av avskrivning sker genom manuella bokföringar. Arbetet utförs endast av en tjänsteman, någon kontroll av att arbetet utförs korrekt av annan tjänsteman sker inte. Någon dokumenterad rutin förekommer inte, det pågår dock ett arbete med anledning av nytt ekonomisystem. Bokfört värde på tillgångarna ( ) uppgick till mnkr Bokförda utgifter är hänförliga till investeringsobjektet Investeringsredovisningen avseende inventarier och maskiner avskiljs från driftredovisningen genom att Regionen använder en specifik nummerserie. Varje investering tilldelas ett specifikt investeringsnummer och löpnummer för delinvesteringar. När det gäller byggnader och mark som förvaltas av regionfastigheter finns dessa upplagda i ett särskilt fastighetsregister i verksamhetssystemet Landlord. De uppgifter som finns registrerade är bl.a. fastigheternas ålder, ritningar, teknisk information m.m. Någon redovisning avseende anläggningstillgångarna sker inte i ekonomisystemet utan redovisning sker i excel (se 3.4) per fastighet (ex Hallands sjukhus Halmstad avser en fastighet/byggnad) någon detaljerad redovisning likt de uppgifterna i verksamhetssystemet Landlord eller med specifik nummerserie sker inte. Detta innebär att det inte är möjligt att ta fram eventuella restvärden i delar av byggnaderna, vilket försvårar eventuella utrangeringar i samband med större byggprojekt. Arbetet utförs endast av en tjänsteman, någon kontroll av att arbetet utförs korrekt av annan tjänsteman sker inte. Någon dokumenterad rutin förekommer inte Investeringsobjekten är beslutade i enlighet med delegationsordning Regionstyrelsen beslutade om ändrade arbetsprocesser för lokalförsörjning respektive investeringar i maskiner/inventarier/utrustning. De nya arbetsprocesserna avser att stärka koncernperspektivet och utgår ifrån att regionfullmäktige anvisar investeringsanslag för fastigheter och maskiner/inventarier till regionstyrelsen som sedan prioriterar och fördelar resurserna. De nya arbetsprocesserna medförde en ändrad beslutsordning som fastställdes av regionfullmäktige Beslutsordningen bygger på vilken typ av investering som är aktuell, fastigheter eller i maskiner och inventarier. Därefter styrs beslutsordningen av beloppsgränser. Region Halland 9 av 15
12 Vid fastighetsinvestering, regionstyrelsen har delgerat 30 mnkr av årets ram till regionservice för mindre investeringar (fastighetsinvesteringar och hyrespåverkande medel). Investeringar om max 2 mkr inom denna ram beslutas av förvaltningschef vid regionservice. Verksamheten beskriver att det förekommer tolkningsfråga, i nuläget går ärendena genom driftnämnden. Överstiger investeringskostnaden 2 mnkr bereds ärendet via driftnämnden till regionstyrelsen för beslut. Regionstyrelsen behöver inte bereda till fullmäktige så länge inte den av fullmäktige beslutade ramen på 250 mnkr /år för fastighetsinvesteringar överskrids. Maskiner och inventarier styrs av följande beloppsgränser; < 1 mnkr fattar förvaltningschefen beslut, 1 5 mnkr beslutar den egna driftnämnden, 5-15 mnkr driftnämnden tillstyrker eller avslår och bereder frågan till hälso- och sjukvårdsstyrelsen eller regionstyrelsen. Överstiger investeringen 15 mnkr sker slutligt beslut i regionstyrelsen. Någon systematisk uppföljning och kontroll av att gällande beslutsordning följs sker inte till regionstyrelsen Löpande avstämning av anläggningsregistret Region Halland har ingen dokumenterad rutin avseende löpande inventering. Det finns vidare ingen rutin över hur avyttringar/utrangeringar skall bedömmas eller hur det säkerställs att tillgångar som sålts stryks ur anläggningsregistret. Någon systematisk inventering avseende regionens samlade anläggningsregister sker inte. Vid Hallands sjukhus gör Medicintekniskavdelning (MTA) årligen en inventering av medicintekniska inventarier. Någon återkoppling till ekonomiavdelningen eller avstämning mot anläggningsregistret sker inte. Benämningar i anläggningsregistret överensstämmer inte med det register MTA har, vilket leder till problem vid identifiering av tillgångar. Regionservice beskriver att inventering sker samt avstämning mot ekonomisystemet. Vi har i vår granskning gjort en avstämning ( ) avseende de fastigheter som Region Halland uppger att de äger mot Lantmäteriets register. Inga avvikelser noterades. Vi har i samband med granskningen gjort stickprov av materiella anläggningstillgångar, följande konstateras: En tillgång som sålts under 2012 har inte utrangerats ur anläggningsregistret 0,2 mnkr. Vid en ombyggnation vattenskadades tre elskåp som blev obrukbara, någon utrangering av tillgångarna har ej skett. Händelsen blev även föremål för försäkringsersättning. Ersättningen bokfördes felaktigt i anläggningsregistret och inte som en intäkt i enlighet med RKR 18. I samband med organisationsförändring avseende flyttad verksamhet från Falkenberg till Hallands sjukhus har inte samtliga inventarier flyttats. Region Halland 10 av 15
13 Förklaring till detta är att det inte finns ett behov av inventarierna. Utrangering/nedskrivningsbehov beräknas till ca 1 mnkr. Det förekommer även osäkerhetsfaktorer kring eventuella nedskrivningsbehov avseende biogasanläggning vid Plönningegymnasiet. Region Halland 11 av 15
14 4. Revisionell bedömning Revisionsfråga för granskningen är: Är regionstyrelsens interna kontroll avseende redovisning av materiella anläggningstillgångar tillräcklig? Vi bedömer att regionstyrelsens interna kontroll avseende redovisning av materiella anläggningstillgångar inte är tillräcklig. Vi bygger vår bedömning på bristande rutiner, otydligt ansvar och bristande kontroll. Utförligare kommentarer till granskningens kontrollmål lämnas nedan. Det finns tydliga och aktuella dokumenterade regler/anvisningar avseende anläggningsredovisningen och anläggningsregistret. Vi bedömer att det till viss del finns dokumenterade riktlinjer och anvisningar avseende anläggningsregistret och dess redovisning, dock behöver de utvecklas och uppdateras. Detta särskilt med tanke på byte av ekonomisystem samt organisationsförändringar. Rekommendationer avseende rutiner finns redovisat under respektive kontrollmål. Det finns ett tydligt ansvar för anläggningsregistret och dess innehåll. Vi rekommenderar att regionstyrelsen tydligare säkerställer och samordnar ansvaret avseende anläggningstillgångarnas värde. Någon övergripande samordning från regionkontoret avseende anläggningstillgångarnas värde beskrivs inte förekomma. Vi ser positivt på att ansvaret avseende aktivering av anläggningstillgångarna genom organisationsförändringen flyttas till regionservice. Vi bedömer dock att funktionen är sårbar då endast en tjänsteman har kunskap om arbetsprocessen. Vi bedömer att organisationsförändringar och byte av ekonomisystem kan innebära en ökad risk för felaktigheter avseende anläggningstillgångarna. Anläggningstillgångarna har klassificerats i enlighet med regionens anvisningar och god redovisningssed. Förbruknings- /omkostnadsinventarierna har klassificerats i enlighet med regionens anvisningar och god redovisningssed. Vi rekommenderar regionstyrelsen att se över sina redovisningsprinciper så att de överensstämmer med Rådets rekommendationer och god redovisningssed. Att klassificera immateriella tillgångar som en materiell tillgång är inte i enlighet med RKRs rekommendation Vidare har det framkommit att kostnader understigande ½ prisbasbelopp har aktiverats vilket inte är i enlighet med regionens anvisningar. Vi anser att beloppsgrän- Region Halland 12 av 15
15 sen för en investering är för låg och måste ställas i relation till regionens omsättning. Vi bedömer att rutiner och riktlinjer avseende gränsdragning mellan vad som ska beaktas som underhåll respektive investering inte tagits fram. Vi bedömer inte att regionfullmäktiges beslut Förändrade beslutsordning för investeringar i fastigheter respektive maskiner och inventarier är ett led i dessa rutiner. Utifrån diskussioner med representanter från regionfastigheter gör vi den bedömningen att underhållskostnader redovisas som investeringar. Detta medför en risk att tillgångarnas värde är för höga. Sker en jämförelse med andra landsting avsätter Region Halland mindre kostnader för underhåll än genomsnittet för landets landsting, trots att kostnaderna ökat under senaste åren. Vi anser att regionstyrelsen i högre utsträckning säkerställer framtagandet av rutiner samt att redovisningen anpassas enligt gällande regelverk. Vi rekommenderar att man redan i samband med investeringsbeslut avseende byggprojekt tar hänsyn till eventuella drift- och underhållskostnader alternativt om det finns eventuella behov av att utrangera restvärde. Avskrivning och avskrivningstider sker i enlighet med god redovisningssed. Vi bedömer att avskrivningstiderna inte alltid anpassas efter tillgångens nyttjandeperiod. Avskrivningstiden ska enligt rekommendationen anpassas till tillgångens nyttjandeperiod. Ju större tekniska, administrativa och ekonomiska förändringar man kan förutse, desto kortare bör den ekonomiska livslängden kalkyleras (RKR 11.3). Detta kan få till följd av att tillgångarnas värde inte speglar det ekonomiska värdet. Vi rekommenderar att verksamheten i högre utsträckning är involverade i bedömningen av avskrivningstid. Med anledning av en gemensam administration anser vi att detta särskilt bör beaktas. Region Halland tillämpar linjär avskrivning, vi rekommenderar komponentavskrivningar i de fall detta bättre återspeglar tillgångens nyttjandeperiod, exempelvis fastigheter. Byggnaden består av ett antal olika betydande komponenter som till exempel stomme, stammar, fasad, tak, vvs, el och liknande. Dessa komponenter har vanligtvis väsentligt olika nyttjandeperioder och byts därför ut med olika tidsintervall i takt med sin förbrukning och bör därför ha olika avskrivningstider som anpassas utifrån komponentens nyttjandeperiod. Vi bedömer att arbetssättet och rutinerna kopplade till fastigheternas värde/avskrivningar inte säkerställer en tillräcklig intern kontroll. Arbetssätet grundar sig helt på manuella beräkningar och att arbetet endast utförs av en tjänsteman. Med anledning av bristande rutiner, manuella beräkningar och avseende tillgångarnas värde bedömer vi processen som riskfylld och att ytterligare kontroller behöver införas. Vi bedömer att risken för eventuella fel grundar sig i uppgifter från tidigare system och de manuella beräkningar som historiskt sett gjorts. Någon bedömning avseende dess riktighet kan ej säkerställas med anledning av att tillräckliga underlag ej kan tas fram. Region Halland 13 av 15
16 Bokförda utgifter är hänförliga till investeringsobjektet. Vi bedömer att bokförda utgifter avseende inventarier och maskiner i huvudsak är hänförbara till investeringsprojekt. När det gäller byggnader och mark anser vi att redovisningen tydligare bör specificeras. Detta för att kunna ta fram eventuella restvärden på specifik nivå. Likt tidigare finns en risk att fel uppstår vid manuella system och felen kan även vara svåra att upptäcka. Någon utomstående avstämning mellan den manuella fil som ligger till grund för bokföringen och den information som regionfastigheter lämnar sker inte. Vi anser att rutinerna och kontrollerna behöver utvecklas. Investeringsobjekt är beslutade i enlighet med delegationsordning Ny beslutsordning har beslutats och vi bedömer att det i huvudsak tillämpas. Vi rekommenderar regionstyrelsen att efterlevnaden av beslutsordningen följs upp som ett led i den interna kontrollen. Anläggningsregistret är ajourfört och att det med viss periodicitet stäms av mot en fysisk inventering. Anläggningsregistret stäms löpande av mot huvudboken Vi bedömer att regionstyrelsen i högre utsträckning bör säkerställa att anskaffade tillgångar existerar och finns i regionens ägo. Någon inventering av regionens anläggningsregister sker inte. Genom stickprov har vi konstaterat ett antal felaktigheter. Vi bedömer att det finns inventarier som är föremål för nedskrivning/utrangering i enlighet med bl.a. RKR:s rekommendation 19. Detta avser bl.a. flyttat verksamhet i Falkenberg samt biogasanläggning vid Plönningegymnasiet. Vi rekommendera att regionkontoret får i uppdrag att undersöka om det finns möjlighet att integrera MTA s verksamhetssystem Medusa till ekonomisystemet. Detta skulle innebära att MTA s inventering integreras i anläggningsregistret. Region Halland 14 av 15
17 12 november 2013 Carl-Magnus Stensson Projektledare Christel Eriksson Uppdragsledare Region Halland 15 av 15
Granskning av anläggningsregistret, Region Halland
Granskning av anläggningsregistret, Region Halland Revisionsrapport September 2011 Anita Andersson Rebecca Andersson Carl-Magnus Stensson Innehållsförteckning Sammanfattning... 3 Inledning... 4 Bakgrund...
Läs merRevisionsrapport Intern kontroll i system och rutiner för materiella anläggningstillgångar
www.pwc.se Revisionsrapport Intern kontroll i system och rutiner för materiella anläggningstillgångar Rebecca Lindström Cert. Kommunal revisor Örkelljunga kommun Innehållsförteckning 1. Sammanfattning...
Läs merwww.pwc.se Revisionsrapport av investeringsverksamheten Kalix kommun Anna Carlénius Revisionskonsult Conny Erkheikki Auktoriserad revisor
www.pwc.se Revisionsrapport Anna Carlénius Revisionskonsult Den ekonomiska redovisningen av investeringsverksamheten Kalix kommun Conny Erkheikki Auktoriserad revisor Innehållsförteckning 1. Sammanfattning
Läs merKiruna kommun. Revisionsrapport. Granskning av anläggningsredovisning. www.pwc.se. Anna Carlénius Revisionskonsult
www.pwc.se Revisionsrapport Anna Carlénius Revisionskonsult Granskning av anläggningsredovisning Kiruna kommun PerÅke Brunström Certifierad kommunal revisor Innehållsförteckning 1. Sammanfattning och revisionell
Läs merAnläggningsredovisning
Revisionsrapport Anläggningsredovisning Stefan Fredriksson Cert. kommunal revisor Hammarö kommuns revisorer Anläggningsredovisning Innehållsförteckning 1. Sammanfattande bedömning 1 2. Inledning 1 2.1
Läs merwww.pwc.se Revisionsrapport 4/2014 Genomförd på uppdrag av revisorerna Juni-oktober 2014
www.pwc.se Revisionsrapport 4/2014 Genomförd på uppdrag av revisorerna Juni-oktober 2014 Revisionsrapport Sofia Nylund Sandra Feiff Hanna Holmberg Granskning av intern kontroll i system och rutiner för
Läs merGranskning av Landstinget Dalarnas anläggningsregister och avskrivningar
www.pwc.se Revisionsrapport Granskning av Landstinget Dalarnas anläggningsregister och avskrivningar Emil Forsling Malin Liljeblad Fredrik Winter Innehåll 1. Sammanfattande bedömning... 2 2. Inledning...
Läs merwww.pwc.se Revisionsrapport Granskning av intern kontroll redovisning av anläggningstillgångar Danderyds kommun Sandra Feiff Hanna Holmberg
www.pwc.se Revisionsrapport Sandra Feiff Hanna Holmberg Granskning av intern kontroll redovisning av anläggningstillgångar Danderyds kommun Innehållsförteckning 1. Sammanfattande bedömning... 1 2. Inledning...
Läs merRevisorernas granskning av regionstyrelsens interna kontroll avseende redovisning av materiella anläggningstillgångar
TJÄNSTESKRIVELSE 1(3) Datum Diarienummer 2014-02-20 RS130077 Åke Bengtsson, finanschef Ekonomi o finans tfn 035-134522 ake.bengtsson@regionhalland.se Regionstyrelsen Revisorernas granskning av regionstyrelsens
Läs merRevisionsrapport 2018 Genomförd på uppdrag av revisorerna Februari Haparanda kommun. Granskning av: Redovisning av anläggningstillgångar
Revisionsrapport 2018 Genomförd på uppdrag av revisorerna Februari 2019 Haparanda kommun Granskning av: Redovisning av anläggningstillgångar Innehåll 1. Sammanfattning... 2 2. Inledning... 3 2.1. Bakgrund...
Läs merMateriella anläggningstillgångar December 2013
Rekommendation 11.4 Materiella anläggningstillgångar December 2013 Innehåll Denna rekommendation behandlar redovisningen av materiella anläggningstillgångar. I rekommendationen regleras - definitionen
Läs merIntern kontroll i system och rutiner för materiella anläggningstillgångar
www.pwc.se Revisionsrapport Linda Yacoub Intern kontroll i system och rutiner för materiella anläggningstillgångar Vaxholms stad 2013-10-14 Linda Yacoub Projektledare Susanna Collijn Uppdragsledare Vaxholms
Läs merGranskning av klassificering drift/investering
Revisionsrapport Granskning av klassificering drift/investering Botkyrka kommun 2010-05-31 Anders Petersson Jonas Eriksson Innehållsförteckning 1. Sammanfattning...1 2. Inledning...2 2.1 Bakgrund/syfte,
Läs merUppföljning av tidigare genomförd. kommunens fastighetsunderhåll
Revisionsrapport Daniel Brandt Lars Dahlin November 2017 Uppföljning av tidigare genomförd granskning av kommunens fastighetsunderhåll Innehållsförteckning Sammanfattning... 2 1 Inledning... 3 1.1. Bakgrund...
Läs merÖrebro kommun. Granskning av rutiner avseende hantering av anläggningsregister för materiella anläggningstillgångar
Granskning av rutiner avseende hantering av anläggningsregister för materiella anläggningstillgångar KPMG AB 8 december 2014 Antal sidor: 6 Bilagor: 3 Innehåll 1. Sammanfattning 1 2. Bakgrund 1 3. Syfte
Läs merRapport avseende Investeringar. December 2004
Rapport avseende Investeringar. December 2004 Innehåll Inledning...1 Risker i redovisning av investeringar...2 Granskningsansats...3 Utfört arbete...4 Iakttagelser...5 Slutsats...7 Inledning Enligt den
Läs merGranskning av utrangering av inventarier vid Skaraborgs Sjukhus 2007
Granskning av utrangering av inventarier vid Skaraborgs Sjukhus 2007 På uppdrag av de förtroendevalda revisorerna har Öhrlings PricewaterhouseCoopers granskat rutinerna avseende utrangering av inventarier
Läs merRekommendation 11.2. Materiella anläggningstillgångar September 2011
Rekommendation 11.2 Materiella anläggningstillgångar September 2011 Innehåll Denna rekommendation behandlar redovisningen av materiella anläggningstillgångar. I rekommendationen regleras - definitionen
Läs merRevisions-PM Mjölby Kommun
Revisions-PM Rutiner för hantering och kontroll av anläggningstillgångar Mjölby Kommun Matti Leskelä Stefan Knutsson Innehållsförteckning 1 Sammanfattning 1 2 Inledning 2 2.1 Bakgrund 2 2.2 Revisionsfrågor
Läs merRevisions-PM Motala Kommun
Revisions-PM Rutiner för hantering och kontroll av anläggningstillgångar Motala Kommun Matti Leskelä Stefan Knutsson 3 april 2012 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning 1 2 Inledning 1 2.1 Bakgrund 1 2.2
Läs merRevisionsrapport. Lunds kommun. Granskning av anläggningsregister. Bengt-Åke Hägg Fredrik Anderberg
Revisionsrapport Granskning av anläggningsregister Lunds kommun Bengt-Åke Hägg Fredrik Anderberg Granskning av anläggningsregister Innehåll Sammanfattning 1 1 Inledning 2 1.1 Revisionsfråga 2 1.2 Metod
Läs merGranskning av materiella anläggningstillgångar och exploateringsprojekt. Borgholms kommun
www.pwc.se Revisionsrapport Granskning av materiella anläggningstillgångar och exploateringsprojekt Caroline Liljebjörn Certifierad kommunal revisor 5 april 2016 Innehåll Sammanfattande revisionell bedömning...
Läs merGranskning av anläggningsredovisningen
SLUTDOKUMENT Revisorerna 180326 För kännedom Fullmäktiges presidium Partiernas gruppledare Kommunstyrelsen Granskning av anläggningsredovisningen Vi har i egenskap av förtroendevalda revisorer i Kiruna
Läs merGranskning av aktiverade utvecklingskostnader
Granskning av aktiverade utvecklingskostnader inom ITT Genomförd på uppdrag av revisorerna i Region Skåne Oktober 2008 Innehållsförteckning 1 INLEDNING...2 1.1 Bakgrund...2 1.2 Syfte och metod...2 2 FÖREKOMSTEN
Läs merRiktlinjer för investeringar
FÖRFATTNINGSSAMLING (8.1.28) Riktlinjer för investeringar Dokumenttyp Riktlinjer Ämnesområde Investeringar Ägare/ansvarig Ekonomienheten Antagen av Kommunstyrelsen 2014-10-30 284 Revisions datum Förvaltning
Läs merwww.pwc.se Revisionsrapport PerÅke Brunström Certifierad kommunal revisor Augusti månad 2014 pwc
www.pwc.se Revisionsrapport PerÅke Brunström Certifierad kommunal revisor Augusti månad 2014 pwc f Innehållsförteckning i. Sammanfattning... i a. Inledning... 2 2.1. Bakgrund... 2 2.2. Syfte, revisionsfråga
Läs merIntern kontroll: Gränsdragning mellan drift/underhåll och investeringar
www.pwc.se Revisionsrapport Anna Carlénius Revisionskonsult Intern kontroll: Gränsdragning mellan drift/underhåll och investeringar Pajala kommun Innehållsförteckning 1. Sammanfattning... 1 2. Inledning...
Läs merCamilla Engström Sandra Volter
www.pwc.se Revisionsrapport Camilla Engström Sandra Volter Granskning av internn kontroll avseende anläggningsredovisning Tyresö kommun Innehållsförteckning 1. Sammanfattande bedömning och rekommendationer...
Läs merTimrå kommun. Kommunens konstinnehav Revisionsrapport. KPMG AB Audit Antal sidor: 9 6 mars 2012 Granskning av kommunens konstinnehav
Revisionsrapport KPMG AB Audit Antal sidor: 9 6 mars 2012 Granskning av kommunens konstinnehav Innehåll 1. Sammanfattning 2. Bakgrund. Syfte 4. Avgränsning 5. Revisionskriterier 6. Ansvarig nämnd 7. Metod
Läs merGränsdragning drift/investering
Revisionsrapport* Gränsdragning drift/investering Hylte kommun 9 september 2008 Inger Andersson *connectedthinking Innehållsförteckning 1 Sammanfattning...3 2 Inledning...3 2.1 Bakgrund och revisionsfråga...3
Läs merGranskning av intern kontroll i anläggningsredovisningen
www.pwc.se Revisionsrapport Karin Kärnekull Wallqvist Richard Vahul Granskning av intern kontroll i anläggningsredovisningen Ekerö kommun Ekerö kommun Granskning av intern kontroll i anläggningsredovisningen
Läs merKommunstyrelsen. För kännedom: Kommunfullmäktiges presidium. Revisionsrapport: Redovisning av materiella anläggningstillgångar
Revisorerna 1 (1) Kommunstyrelsen För kännedom: Kommunfullmäktiges presidium Revisionsrapport: Redovisning av materiella anläggningstillgångar Revisorerna har uppdragit till KPMG att genomföra en granskning
Läs merIntern kontroll redovisning, anläggningsregister
Revisionsrapport Intern kontroll redovisning, anläggningsregister Nyköpings kommun Januari 2009 Annika Hansson Innehållsförteckning Sammanfattande bedömning och åtgärdsförslag...3 1 Inledning...5 1.1 Bakgrund...5
Läs merAnvisningar för redovisning av investeringar
Anvisningar för redovisning av investeringar Dokumentnamn Dokumenttyp Fastställd/upprättad Beslutsinstans Anvisningar för redovisning av investeringar Anvisning, instruktion 2016-06-01 Kommunchef Dokumentansvarig/processägare
Läs merGranskning av Anläggningsredovisning
www.pwc.se Revisionsrapport Conny Erkheikki, auktoriserad revisor 1 mars 2018 Granskning av Anläggningsredovisning Kalix Kommun Innehållsförteckning 1. Sammanfattning... 1 2. Inledning... 3 2.1. Bakgrund...
Läs merÖvergripande granskning av Regionstyrelsens intern kontroll arbete. Region Halland. Revisionsrapport
Revisionsrapport Övergripande granskning av Regionstyrelsens intern kontroll arbete Region Halland Rebecca Andersson, revisionskonsult Kerstin Sikander, Cert. kommunal revisor Carl-Magnus Stensson, Cert.
Läs merREKOMMENDATION R3. Immateriella anläggningstillgångar
REKOMMENDATION R3 Immateriella anläggningstillgångar November 2018 1 Innehåll Denna rekommendation ska tillämpas vid redovisning av immateriella anläggningstillgångar. Rekommendationen gäller för redovisningsskyldiga
Läs merRevisionsrapport avseende rutiner gällande materiella anläggningstillgångar
NORA KOMMUN 2012-12-21 Revisorerna Till: Kommunstyrelsen och samtliga nämnder För kännedom: Kommunfullmäktige Revisionsrapport avseende rutiner gällande materiella Kommunrevisorerna i Nora kommun har granskat
Läs merGranskning av materiella och immateriella anläggningstillgångar
Granskning av materiella och immateriella anläggningstillgångar Region Uppsala Antal sidor 7 Antal bilagor 2 2017, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
Läs merGranskning av delårsrapport
Revisionsrapport Granskning av delårsrapport 2012 Kalix kommun Conny Erkheikki Auktoriserad revisor Anna Carlénius Revisionskonsult 12 november 2012 Innehållsförteckning 1 Sammanfattande bedömning 1 2.1
Läs merÖvergång till komponentavskrivning
INFORMATION Övergång till komponent Bakgrund I RKR 11.4 Materiella anläggningstillgångar, uttrycks ett explicit krav på tillämpning av komponent. Även om tidigare versioner av rekommendationen inte har
Läs merUtrangering - förstudie
Utrangering - förstudie Per Stomberg, Deloitte AB Augusti 2015 2 Innehållsförteckning 1. Sammanfattning... 3 2. Inledning... 4 2.1 Bakgrund och syfte... 4 2.2 Revisionskriterier... 5 2.3 Metod och genomförande...
Läs merLANDSTINGETS KONST STYRNING OCH KONTROLL FÖR FÖRVALTNING OCH BESLUT OM INKÖP VID NYBYGGNATION
LANDSTINGETS KONST STYRNING OCH KONTROLL FÖR FÖRVALTNING OCH BESLUT OM INKÖP VID NYBYGGNATION SAMMANFATTNING Landstinget Sörmland kommer under ett antal år framöver att genomföra stora investeringar inom
Läs merRevisionsrapport. Mjölby Kommun. Exploateringsverksamheten kontroll, uppföljning och redovisning. Matti Leskelä Stefan Knutsson
Revisionsrapport Exploateringsverksamheten kontroll, uppföljning och redovisning Mjölby Kommun Matti Leskelä Stefan Knutsson Innehållsförteckning 1 Sammanfattning 1 2 Inledning 2 2.1 Bakgrund 2 2.2 Revisionsfrågor
Läs merGranskning av delårsrapport 2017
www.pwc.se Revisionsrapport Granskning av delårsrapport 2017 Anna Carlénius Revisionskonsult September 2017 Innehåll 1. Sammanfattning... 2 2. Inledning... 3 2.1. Bakgrund... 3 2.2. Syfte och revisionsfrågor...
Läs merGranskning av investeringar och anläggningsredovisning
Revisionsrapport Granskning av investeringar och anläggningsredovisning Uppvidinge kommun 12 januari 2010 Elisabeth Rye Andersson Carl-Magnus Stensson 2010-01-12 Pär Sturesson/certifierad kommunal revisor
Läs merGranskning av styrning och rutiner för redovisning av driftkostnader och investeringar
Granskning av styrning och rutiner för redovisning av driftkostnader och investeringar KPMG Antal sidor: 12 Innehåll 1. Sammanfattning 1 2. Bakgrund, risk och väsentlighet 1 3. Syfte 2 3.1 Avgränsning
Läs merRegion Skåne. Granskning av komponentavskrivning Rapport. KPMG AB Offentlig sektor 10 mars 2015 Antal sidor: 12
Granskning av komponentavskrivning KPMG AB Offentlig sektor 10 mars 2015 Antal sidor: 12 2014 Komponentavskrivning.docx KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative
Läs merTill: Uddevalla kommun Kommunstyrelsen. 451 81 Uddevalla
Revisorerna Till: Uddevalla kommun Kommunstyrelsen 451 81 Uddevalla Löpande granskning 2012 Inom ramen för årets redovisningsrevision har Ernst & Young på uppdrag av kommunrevisionen genomfört en granskning
Läs merUppföljning av revisionsrapporten "Investeringsprocessen Bollnäs Kommun
www.pwc.se Revisionsrapport Malin Liljeblad Uppföljning av revisionsrapporten "Investeringsprocessen Innehållsförteckning 1. Sammanfattning och revisionell bedömning... 1 2. Bakgrund, uppdrag och metod...3
Läs merGranskning av miljö- och hälsoskyddsnämndens interna kontroll avseende faktureringsrutiner
Revisionsrapport Granskning av miljö- och hälsoskyddsnämndens interna kontroll avseende faktureringsrutiner Solna stad April 2010 Josefin Loqvist 2010-04 Namnförtydligande Namnförtydligande Innehållsförteckning
Läs merGranskning av delårsrapport Emmaboda kommun
www.pwc.se Revisionsrapport Granskning av delårsrapport 2018 Caroline Liljebjörn Certifierad kommunal revisor Annie Wang Revisionskonsult 11 oktober 2018 Innehållsförteckning 1. Sammanfattning... 2 2.
Läs merGranskning av årsredovisning 2017
www.pwc.se Revisionsrapport Granskning av årsredovisning 2017 Caroline Liljebjörn Certifierad kommunal revisor Elin Freeman Revisionskonsult April 2018 Innehållsförteckning 1. Sammanfattning... 2 2. Inledning...
Läs merRevisionsrapport Granskning av projektredovisning
Revisionsrapport Granskning av projektredovisning Anna Hilmarsson, Certifierad kommunal revisor Emelie Lönnblad, Revisionskonsult Kristianstads kommun Januari 2012 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning
Läs merAveny. Anläggningredovisning
h j ä l p e r t i l l at t h å l l a o r d n i n g p å a n l ä g g n i n g s t i l l g å n g a r o c h i n v e n ta r i e r Aveny Anläggningredovisning Aveny Anläggningsredovisning Med Aveny Anläggningsredovisning
Läs merSvar på revisorernas granskning av landstingets avskrivningar
BESLUTSUNDERLAG Landstingsstyrelsen Central förvaltning Datum 2015-02-16 Sida 1 (2) Ekonomienhet Dnr LD14/03280 Uppdnr 957 2015-02-02 Landstingsstyrelsens arbetsutskott 2015-02-16 Landstingsstyrelsen Svar
Läs merBeslutsunderlag Ekonomichefens tjänsteskrivelse Riktlinjer för investeringsprocessen Kommunfullmäktige
TJÄNSTESKRIVELSE Datum DNR: KS2015/490/03 2018-01-23 1 (1) Kommunstyrelsen Revidering av riktlinjer för investeringsprocessen KS2015/490/03 Förslag till beslut Revidering av riktlinjer för investeringsprocessen
Läs merÖversiktlig granskning av delårsrapport 2014
www.pwc.com/se Carl-Stefan von Engeström Mazén Sliwa Roger Burström Oktober 2014 Översiktlig granskning av delårsrapport 2014 Tierps kommun pwc Innehåll Syfte, revisionsfrågor, metod och avgränsning Delårsrapportens
Läs merGranskning av hantering av leasing
www.pwc.se Revisionsrapport Jenny Nyholm Carin Hultgren Certifierad kommunal revisor Granskning av hantering av leasing Tyresö kommun Innehållsförteckning 1. Sammanfattande bedömning... 2 2. Inledning...
Läs merGranskning av delårsrapport 2017
www.pwc.se Revisionsrapport Granskning av delårsrapport 2017 Inger Andersson Certifierad kommunal revisor Elinore Fahlgren September 2017 Innehåll 1. Sammanfattning... 2 2. Inledning... 3 2.1. Bakgrund...
Läs merGranskning av årsredovisning 2016
www.pwc.se Revisionsrapport Granskning av årsredovisning 2016 Conny Erkheikki Auktoriserad revisor Mars 2017 Innehåll 1. Sammanfattning... 2 2. Inledning... 3 2.1. Syfte och revisionsfrågor... 3 2.2. Revisionskriterier...
Läs merEkonomisk redovisning inom VA utveckling av investeringsredovisning och ekonomisk uppföljning
Ekonomisk redovisning inom VA utveckling av investeringsredovisning och ekonomisk uppföljning Mattias Haraldsson, Företagsekonomiska institutionen, Ekonomihögskolan i Lund 2014-05-14 1 Agenda Varför lägga
Läs merFörstudie ekonomistyrning investeringar Oxelösunds kommun
Linköping 2007-11-21 Kommunens revisorer Förstudie ekonomistyrning investeringar Oxelösunds kommun Inledning och bakgrund Om anläggningstillgångar ska bibehålla sitt värde och funktionalitet krävs omfattande
Läs merRevisionsrapport. Anläggningsregistret. Botkyrka kommun. 2008-11-10 Viveca Karlsson
Revisionsrapport Anläggningsregistret Botkyrka kommun 2008-11-10 Viveca Karlsson Innehållsförteckning 1 Sammanfattande bedömning och förslag till åtgärder... 2 2 Bakgrund... 4 2.1 Revisionsfråga... 4 2.2
Läs merGranskning av årsredovisning 2013
www.pwc.se Revisionsrapport Stina Björnram Granskning av årsredovisning 2013 Norra Västmanlands Samordningsförbund Innehållsförteckning Sammanfattning... 1 1 Inledning... 2 1.1 Bakgrund... 2 1.2 Revisionsfråga
Läs merExploateringsverksamheten-
Revisionsrapport Exploateringsverksamheten- kontroll, uppföljning och redovisning Kinda kommun Annika Hansson Certifierad kommunal revisor december 2012 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning 1 2 Inledning
Läs merInvesteringar Riktlinjer. Riktlinjer
2018-09-27 Investeringar Riktlinjer Dokumenttyp Riktlinjer Giltighetstid fr. o. m. t. o. m. 2018-10-24 - Gäller tills vidare Gäller för målgruppen Chefer och handläggare Antagen av Antagande dnr, beslutsparagraf
Läs merRevisionsrapport. Granskning av ekonomihandbok Kustbostäder och Oxelö Energi. December 2009 Karin Sundelius
Revisionsrapport Granskning av ekonomihandbok Kustbostäder och Oxelö Energi December 2009 Karin Sundelius INNEHÅLLSFÖRTECKNING 1. Sammanfattning och revisionell bedömning...1 2. Bakgrund och revisionsfråga...3
Läs merGranskning av delårsrapport Vilhelmina kommun
www.pwc.se Revisionsrapport Granskning av delårsrapport 2018 Anneth Nyqvist Certifierad kommunal revisor Oktober 2018 Innehåll 1. Sammanfattning... 3 2. Inledning... 4 2.1. Bakgrund... 4 2.2. Syfte och
Läs merRevisionsrapport Granskning av årsredovisning HÄRJEDALENS KOMMUN
Revisionsrapport Granskning av årsredovisning 2012. HÄRJEDALENS KOMMUN 17 maj 2013 Innehåll 1. Sammanfattning... 1 2. Inledning... 2 2.1 Bakgrund... 2 2.2 Revisionsfråga och kontrollmål... 2 2.3 Avgränsning...
Läs merGranskning av intern kontroll avseende kommunens konst
www.pwc.se Revisionsrapport Sofia Nylund Simon Löwenthal Oktober 2017 Granskning av intern kontroll avseende kommunens konst Innehållsförteckning 1. Sammanfattande bedömning och rekommendationer... 1 2.
Läs merGranskning av leasingavtal
www.pwc.se Revisionsrapport Sonja Moré Granskning av leasingavtal Sollentuna kommun Innehållsförteckning 1. Sammanfattande bedömning och rekommendationer... 1 2. Inledning... 2 2.1. Bakgrund... 2 2.2.
Läs merÖversiktlig granskning av delårsrapport 2015
www.pwc.com/se Anneth Nyqvist Certifierad kommunal revisor Oktober 2015 Översiktlig granskning av delårsrapport 2015 Vilhelmina kommun Innehåll Syfte, revisionsfrågor, metod och avgränsning Delårsrapportens
Läs merMölndals Stad. Granskning av rutiner och processer för kontroll och redovisning av materiella anläggningstillgångar
Revisionsrapport 2014 Genomförd på uppdrag av revisorerna mars 2014 Mölndals Stad Granskning av rutiner och processer för kontroll och redovisning av materiella anläggningstillgångar Innehåll 1. Sammanfattning...2
Läs merOvanåkers kommun. Uppföljning av genomförda granskningar. Revisionsrapport. KPMG AB 8 februari 2011 Antal sidor: 7
Uppföljning av genomförda granskningar KPMG AB 8 februari 2011 Antal sidor: 7 Innehåll 1. Sammanfattning 1 1.1 Bedömning 1 1.1.1 Bisysslor 1 1.1.2 Driftkostnader och investeringar 1 1.1.3 Moms 1 2. Uppdrag
Läs merStenungsunds kommun, kommunrevisionen
Revisionsrapport 2014 Genomförd på uppdrag av revisorerna Stenungsunds kommun, kommunrevisionen Granskning av bokslut 2014-12-31 Building a hette Innehåll 1. Inledning 2 1.1. Måluppföljning 3 1.2. Bedömning
Läs merPolicy för investeringshantering. Tjörns kommun
Policy för investeringshantering i Tjörns kommun Dokumenttyp och Beslutsinstans: Policy Kommunfullmäktige Dokumentnamn: Policy för investeringshantering i Tjörns kommun Dokumentansvarig: Budgetekonom/Controller,
Läs merGranskning av årsredovisning 2017
www.pwc.se Revisionsrapport Rebecca Lindström Cert. kommunal revisor Mars 2018 Granskning av årsredovisning 2017 Kommunalförbundet Sydarkivera Innehåll 1. Sammanfattning... 1 2. Inledning... 3 2.1. Syfte
Läs merSocialnämnden. Granskning av verksamhetsberättelse Halmstads kommun. Revisionsrapport. www.pwc.se
www.pwc.se Revisionsrapport Rebecca Andersson Revisionskonsult Carl-Magnus Stenson Cert. kommunal revisor Socialnämnden Granskning av verksamhetsberättelse Halmstads kommun Innehållsförteckning 1. Sammanfattning...
Läs mer(Komponent-)avskrivningar inom VA. Mattias Haraldsson, Företagsekonomiska institutionen, Ekonomihögskolan i Lund
(Komponent-)avskrivningar inom VA Mattias Haraldsson, Företagsekonomiska institutionen, Ekonomihögskolan i Lund 2015-04-23 1 Kommuners investeringsverksamhet Sveriges kommuner är för närvarande inne i
Läs merGranskning av delårsrapport 2015
Granskningsrapport Fredrik Ottosson Bengt-Åke Hägg Lotten Lasson Granskning av delårsrapport 2015 Höörs kommun Innehållsförteckning 1 Sammanfattande bedömning 1 2 Inledning 2 2.1 Bakgrund 2 2.2 Syfte,
Läs merInvesteringar - materiella anläggningstillgångar
1 Investeringar - materiella anläggningstillgångar Definition av anläggningstillgångar Enligt lag om kommunal redovisning 6 kap 1 sägs om anläggningstillgång och omsättningstillgång: Med anläggningstillgång
Läs merRevisionsrapport. Götene kommun. Granskning av årsredovisning 2011. Hans Axelsson Anna Teodorsson
Revisionsrapport Granskning av årsredovisning 011 Götene kommun Hans Axelsson Anna Teodorsson mars 01 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning Inledning.1 Bakgrund. Revisionsfråga och metod 3 Granskningsresultat
Läs merGranskning av delårsrapport 2016
www.pwc.se Granskningsrapport Inger Andersson Cert. kommunal revisor Anela Cmajcanin Revisor Granskning av delårsrapport 2016 Marks kommun Granskning av delårsrapport 2016 Innehållsförteckning 1. Sammanfattande
Läs merGranskning av delårsrapport Mönsterås kommun
www.pwc.se Revisionsrapport Granskning av delårsrapport 2017 Maria Schönbeck Alexander Arbman Jörn Wahlroth Oktober 2017 Innehåll 1. Sammanfattning... 2 2. Inledning... 3 2.1. Bakgrund... 3 2.2. Syfte
Läs merDnr: 2016/ Id: Investeringspolicy. Antagen av Kommunfullmäktige
Dnr: 2016/000580 Id: 53936 Investeringspolicy Antagen av Kommunfullmäktige 2016-12-05 279 Innehållsförteckning INLEDNING OCH DEFINITION... 1 ANSKAFFNINGSVÄRDE... 2 DRIFTSKOSTNADER... 2 FINANSIERING...
Läs merRevisionsrapport. Delårsrapport Smedjebackens kommun. Oktober Robert Heed
Revisionsrapport Delårsrapport 2009 Smedjebackens kommun Oktober 2009 Robert Heed Innehållsförteckning 1 Sammanfattning...2 2 Inledning...3 2.1 Bakgrund...3 2.2 Syfte, revisionsfråga och avgränsning...3
Läs merPRINCIPER FÖR INVESTERINGSHANTERING I OSBY KOMMUN
2015-05-22 PRINCIPER FÖR INVESTERINGSHANTERING I OSBY KOMMUN Beslutad av Kommunstyrelsen 195 2015-06-18 1 Allmänt... 3 Kriterier för investeringar... 3 Kapitalkostnader... 3 Investeringsbudgeten... 3 Driftbudgetramar...
Läs merGranskning av årsredovisning 2016
www.pwc.se Revisionsrapport Granskning av årsredovisning 2016 Conny Erkheikki Auktoriserad revisor April 2017 Innehåll 1. Sammanfattning... 2 2. Inledning... 3 2.1. Syfte och revisionsfrågor... 3 2.2.
Läs merGranskning av delårsrapport 2014
Granskningsrapport Granskning av delårsrapport 2014 Höörs kommun Innehållsförteckning 1 Sammanfattande bedömning 1 2 Inledning 2 2.1 Bakgrund 2 2.2 Syfte, revisionsfrågor och avgränsning 2 2.3 Revisionskriterier
Läs merGranskning av delårsrapport
Revisionsrapport Granskning av delårsrapport 2012 Pajala kommun Conny Erkheikki Auktoriserad revisor Anna Carlénius Revisionskonsult 17 oktober 2012 Innehållsförteckning 1 Sammanfattande bedömning 1 2
Läs merGranskning av årsredovisning 2017
www.pwc.se Revisionsrapport Granskning av årsredovisning 2017 Katarina Enbom Auktoriserad revisor Pajala kommun Månad 2018 Innehåll 1. Sammanfattning... 2 2. Inledning... 3 2.1. Syfte och revisionsfrågor...
Läs mer2006-12-22 Komponenter och byggnadsinventarier
Bertil Dersén Ekonomi 046-755 00 08 bertil.dersen@skane.se Styrande dokument för komponentavskrivningar och byggnadsinventarier Gäller fr.o.m. 2007-01-01 Ventilationsaggregat Värmeundercentr al Ställverk
Läs merÖversiktlig granskning av delårsrapport 2016
www.pwc.com/se Anneth Nyqvist Certifierad kommunal revisor Oktober 2016 Översiktlig granskning av delårsrapport 2016 Vilhelmina kommun Innehåll Syfte, revisionsfrågor, metod och avgränsning Delårsrapportens
Läs merINVESTERINGSPOLICY. Grästorps kommun Kommunförvaltningen Allmän verksamhet. Fastställd av Kommunfullmäktige , 52. Uppdateras före
Grästorps kommun Kommunförvaltningen Allmän verksamhet Styrdokument Dnr 162/2016 INVESTERINGSPOLICY Fastställd av Kommunfullmäktige 2016-06-13, 52. Uppdateras före 2020-12-31 1/6 Policy för investeringsutgifter
Läs merGranskning av införande
www.pwc.se Revisionsrapport Caroline Liljebjörn Certifierad kommunal revisor Granskning av införande av komponentavskrivning av fastigheter Alexander Arbman Revisionskonsult december 2017 Innehållsförteckning
Läs merRevisionsrapport Marie Lindblad Certifierad kommunal revisor ErikJansen Revisionskonsult mars 2017 pwc
www.pwc.se Revisionsrapport Marie Lindblad Certifierad kommunal revisor ErikJansen Revisionskonsult mars 2017 pwc Innehåll 1. Inlediting... 2 1.1. Inledande information om organisationsförändring... 2
Läs merGranskning av de finansiella delarna i delårsrapport. Landstinget i Värmland
Granskningsrapport Carin Hultgren Lars Dahlin Anette Fagerholm Granskning av de finansiella delarna i delårsrapport 2015 Landstinget i Värmland Granskning av delårsrapport 2015 Innehållsförteckning 1 Sammanfattande
Läs merGranskning av delårsrapport 2014
Granskningsrapport Sofia Nylund Anders Rabb Anders Haglund Granskning av delårsrapport 2014 Sollentuna kommun Innehållsförteckning 1 Sammanfattande bedömning 1 1.1 Bakgrund 2 1.2 Syfte, revisionsfrågor
Läs merGranskning av årsredovisning 2016
www.pwc.se Revisionsrapport Granskning av årsredovisning 2016 Anna Carlénius Revisionskonsult Conny Erkheikki Auktoriserad revisor Mars 2017 Innehåll 1. Sammanfattning... 2 2. Inledning... 4 2.1. Syfte
Läs mer