Redovisning av Exploateringsverksamheten MEX-dagarna 2007 i Uppsala. Viveca Karlsson

Storlek: px

Starta visningen från sidan:

Download "Redovisning av Exploateringsverksamheten MEX-dagarna 2007 i Uppsala. Viveca Karlsson"

Klara Stina Hansson
för 8 år sedan
Visningar:

1 Redovisning av Exploateringsverksamheten MEX-dagarna 2007 i Uppsala Viveca Karlsson

2 Bakgrund Från budgetmodell till redovisningsmodell Referensgrupp i redovisning - förslag till uttalande Idéskrift Lag om kommunal redovisning 1998 Rådet för kommunal redovisning - praxisundersökning idéskrift hösten

- Idéskrift Lag om kommunal redovisning 1998 Rådet för

3 Kommunens roller Markägare Myndighet Byggherre Nyttjare/ Köpare Entreprenör 3

4 Redovisningsfrågor - Exploatering Klassificering Anskaffningsvärde Värdering Periodisering Gatukostnader Redovisningsprinciper 4

5 Klassificering AnläggningstillgångarOmsättningstillgångarEventualtillgångar Immateriella Materiella Finansiella Tillgångar Fordringar Lager mm Finansiella Interimsposter Förpliktelser Skulder Avsättningar Ansvarsförbindelser Långa Pensioner Panter Korta Övrigt Pensioner Övrigt 5

Immateriella Materiella Finansiella Tillgångar Fordringar Lager mm

6 Rekommendationer från RKR, Rådet för kommunal redovisning Redovisning av extraordinära poster och upplysningar för jämförelseändamål 10 Redovisning av avsättningar, ansvarsförbindelser och eventualtillgångar (RR16) 11 Redovisning av materiella anläggningstillgångar (RR12) 12 Redovisning av immateriella anläggningstillgångar (RR15) Redovisning av leasing (RR6:99) 14 Byte av redovisningsprincip (RR5) 15 Lånekostnader (RR21) 6

(RR16) 11 Redovisning av materiella anläggningstillgångar (RR12) 12 Redovisning av immateriella

7 Rekommendationer från RKR, forts Materiella anläggningstillgångar 3.1 Redovisning av extraordinära poster och upplysningar för jämförelseändamål 13.1 Redovisning av hyres-/leasingavtal 14.1 Byte av redovisningsprincip 15.1 Redovisning av lånekostnader UTKAST Redovisning av immateriella tillgångar 7

13.1 Redovisning av hyres-/leasingavtal 14.1 Byte av redovisningsprincip 15.

8 Rekommendationer från RR, Redovisningsrådet avser publika företag RR 2:02Varulager RR 10 RR 11 RR 24 RR 28 Entreprenader och liknande uppdrag Intäkter Förvaltningsfastigheter Statliga stöd 8

9 Anläggningstillgång/Omsättningstillgång KRL 6:1 Med anläggningstillgång förstås tillgång som är avsedd för stadigvarande bruk eller innehav. Med omsättningstillgång förstås annan tillgång. 9

avsedd för stadigvarande bruk eller innehav.

10 Materiella anläggningstillgångar RKR 11 Redovisning av materiella tillgångar Eftersom det primära syftet med kommunal verksamhet inte är att generera ett framtida ekonomiskt betalningsflöde, utan att bistå kommunmedborgare med service, skall även tillgångar av publik karaktär inkluderas i definitionen av materiella tillgångar 10

framtida ekonomiskt betalningsflöde, utan att bistå kommunmedborgare med service,

11 Tidpunkt för redovisningen som materiell anläggningstillgång i BR enligt RKR 11:1 När: Det är sannolikt att de framtida ekonomiska fördelarna eller den servicepotential som har samband med innehavet kommer kommunen eller landstinget till del och Anskaffningsvärdet för tillgången kan beräknas på ett tillförlitligt sätt. 11

servicepotential som har samband med innehavet kommer kommunen eller landstinget

12 Slutsats - materiella anläggningstillgångar Huvudgator Matargator Parker Torg Gatubelysning Tomter för eget bruk Markreserv (RR24) 12

13 Immateriella tillgångar RKR12 Identifierbar Icke monetär tillgång utan fysisk substans Kontroll Framtida ekonomiska fördelar Kan ha fysisk bärare - dominerande del avgör klassificering Detaljplan? 13

Framtida ekonomiska fördelar Kan ha fysisk bärare

14 Omsättningstillgångar Ej stadigvarande bruk eller innehav avsett för försäljning förvaltningsfastigheter som börjat byggas om för försäljning (RR24) tomter för försäljning (RR24, RR2:02) 14

15 När skall markreserv omklassificeras från AT till OT Börja bygga om = upprätta och fastställa detaljplan för ett exploateringsområde Enbart den del som skall försäljas klassificeras om från markreserv till omsättningstillgång! Mark som skall kvarstå i kommunens ägo förs från markreserv till respektive anläggningstyp (exv parker, gator o vägar, barnstugor) --- ingen omväg via OT! 15

16 Anskaffningsvärde Materiella anläggningstillgångar, RKR 11:1 Inköpspris + kostnader för att få tillgången på plats och i skick för att nyttjas för sitt ändamål * Iordningsställande av plats eller område för installation * Leverans och hantering * Installation * Konsulttjänster såsom arkitekt-, ingenjör- och juristtjänster * Lagfart Tillkommande utgifter aktiveras om ökad prestanda och/eller servicepotential (skillnaden aktiveras) 16

installation * Leverans och hantering * Installation * Konsulttjänster såsom arkitekt-, ingenjör- och

17 Anskaffningsvärde Rivning, miljösanering? Byte - prisjustering Brutto!! Markreserv - bokfört värde Interna affärer - ej internvinster Projektering (andel) Räntor under produktion (RKR15) Skälig grund som fördelningsnyckel - om anskaffningsvärde saknas så gäller bästa värde, exv markens andel av hela markreserven 17

(andel) Räntor under produktion (RKR15) Skälig grund som fördelningsnyckel -

18 Anskaffningsvärde - omsättningstillgångar Ej (RR2:02) onormala kostnader (exv miljösanering) Lagring (ej ränta efter byggtidens utgång) administrativa omkostnader som ej bidrar försäljningskostnader 18

19 Värdering Anläggningstillgångar RKR 11.1 Systematisk avskrivning utifrån nyttjandeperiod (ekonomisk livslängd) Avskrivning fr o m den tidpunkt då tillgången är färdig att tas i bruk Nyttjandeperioden kan behöva omprövas Komponentavskrivning Tillgångar med bestående värde skrivs ej av Nedskrivning vid bestående värdenedgång (KRL 6:5) Immateriella tillgångar 5 år, för anskaffade följs RR 15 (RKR 12) 19

tidpunkt då tillgången är färdig att tas i bruk Nyttjandeperioden kan behöva omprövas

20 Värdering Omsättningstillgångar * Värdering per objekt * Prövning bör ske minst i samband med delårs- och årsbokslut * Lägsta värdets princip anskaffningsvärde försäljningspris försäljningskostnader (nettoförsäljningsvärde) 20

årsbokslut * Lägsta värdets princip anskaffningsvärde

21 Periodisering - Intäkter Fastigheter normalt köpehandlingens undertecknande Anläggningstillgångar realisationsvinsten (dvs netto) Omsättningstillgångar hela försäljningsintäkten (RR2:02) (dvs brutto) 21

22 Periodisering - Kostnader Matchningsprincipen (RR2:02, RR11) tomt - anskaffningsvärde 22

23 Löpande bokföring av exploateringsprojekt Successiv avräkning intäkter och kostnader utifrån matchningsprincipen. Att slutredovisa nettot på balanskontot i resultaträkningen först när projektet är avslutat (allt arbete är klart) är inte förenligt med god redovisningssed. 23

24 Gatukostnadsersättningar Intäkt eller investeringsinkomst? Investeringsinkomst försiktighetsprincipen statliga bidrag (RR28) Faktiska kostnader successiv fordringsbokföring - entreprenaduppdrag (RR10) Schablonmetod fordringsbokföring - fastprisuppdrag (RR10) 24

25 Redovisningsprinciper Avvikelse från normer och skälen för detta Räntekostnader - aktivering? Gatukostnader Tidpunkt för omklassificering Finansiell leasing före 2003 Avskrivningstider 25

26 Byte av redovisningsprincip (RKR14) - exempelvis från AT till OT Byte av redovisningsprincip, eller ändring av uppskattningar och värderingar? Byte av redovisningsprincip mot ingående eget kapital justering av jämförelsetal Ändring av uppskattningar och värderingar över resultaträkningen 26

27 Att följa upp Hur är exploateringsområdena klassificerade? AT eller OT? Hur redovisas de tillgångar som skall finns kvar i kommunen inom ramen för exploateringen? Behöver avtalen ses över för att kunna bruttoredovisa kommunens tillgångar inom ramen för exploateringen? Hur har anskaffningsvärdena beräknats? Sker löpande värdering av exploateringsområdena? Hur periodiseras intäkter och kostnader för områdena? Hur sker matchningen mellan försäljningsintäkter och anskaffningsvärdet? 27

Relevanta dokument

Rekommendation 11.2. Materiella anläggningstillgångar September 2011

Rekommendation 11.2. Materiella anläggningstillgångar September 2011 Rekommendation 11.2 Materiella anläggningstillgångar September 2011 Innehåll Denna rekommendation behandlar redovisningen av materiella anläggningstillgångar. I rekommendationen regleras - definitionen