Etableringsstrategier

Storlek: px

Starta visningen från sidan:

Download "Etableringsstrategier"

Ulf Berg
för 5 år sedan
Visningar:

2 Instruktioner Välkommen till detta seminarium om etableringsstrategier ur en skattekonsults synvinkel. Nedan följer fyra påhittade fallstudier som dock i princip skulle kunna vara verkliga fall. Syftet är att du ska få en känsla för den praktiskt verksamme skattejuristens arbetsvillkor för att du ska få tillfälle att resonera kring de materiella frågor som praktikern ofta ställs inför. Det innebär bland annat att du tvingas sortera bort ovidkommande information och tvingas göra bedömningar där rättsläget är oklart. Denna övning bygger på problemlösning och studenternas aktiva medverkan. Varje student/grupp förväntas kunna redogöra för ett svar eller resonemang rörande den av fallstudierna som tilldelats enligt separat fördelning och i vart fall vara orienterade avseende de övrig tre. I varje fallstudie ges förslag på diskussionsfrågor och vägledande förslag på rättskällor. Dessa ska inte ses som uttömmande. Såväl andra frågor som andra rättskällor kan vara/är relevanta, inte minst då rättsläget inte är helt klarlagt avseende vissa delfrågor. Glöm inte att ta med dig lagboken! 2

3 Uppgift 1 Holding SE AB Holding Luxembourg Sarl. Holding SE AB 26% 74% Ägarna vill, av olika anledningar, få ut luxemburgsbolaget ur strukturen utan att ägandefördelningen rubbas. Er uppgift är att utreda om detta kan ske utan omedelbara skattemässiga konsekvenser och ge förslag på hur detta skulle kunna ske. Förutsättningar: - Personen i kilten är verksam i betydande omfattning i OP SE AB - Bolagen är onoterade - Personerna är inte släkt - Strukturen har sett likadan ut i flera år - Eftersom det bedöms vara extremt dyrt att anlita luxemburgisk expertis vill ägarna så långt det går endast använda sig av svenska rådgivare - Finans SE AB har ett skattemässigt underskott som överstiger dubbla koncernens samlade bokförda värde Finans SE AB OP SE AB Förslag på diskussionspunkter: Vad är en intern aktieöverlåtelse? Vad är en utdelning och när ska man beskattas om för utdelning? Vad är en koncern? (Exempel på lagrum och rättsfall: IL HFD 2011 ref 19, RÅ 2003 ref 68, 23-25a kap, IL kap IL) 3

4 Uppgift 2 Market UK ltd Market DE GmbH US Holding ltd NL Holding BV Market FR Sarl Market NL BV Market BE filial Market DK AS I figuren visas det västeuropeiska benet av en koncern. Koncernens verksamhet består i försäljning av konsumentvaror i fysiska butiker. Koncernen står inför en etablering i Sverige och vill ha förslag på hur detta kan gå till. - I nuvarande struktur strömmar koncernbolagens överskott löpande till NL Holding genom utdelningar. - NL holding har en stor kassa vilken man gärna återinvesterar i Europa - Market UK har gått dåligt i många år och har stort skattemässigt underskott. Övriga bolag befinner sig i skatteposition - Den svenska marknaden bedöms som tuff och satsningen bedöms kräva stora mängder kapital Att diskutera - Val av etableringsform vilka associationsoch skatterättsliga alternativ finns? - Val av finansieringsform? Vilka alternativ finns och vilka egenskaper har de skattemässigt? För- och nackdelar? - Möjlighet att resultatutjämna inom koncernen, finns det en risk för att koncernens samlade verksamhet beskattas högre än skillnaden mellan dess intäkter och skulder? Förslag på lagrum och rättsfall: 2 kap 29 IL, Art 5 och 7 i OECDs modellavtal, 24-25a, 35-35a Kap IL, Kuponskattelagen. De principer som stammar från EU-domstolens domar i målen C-446/03 Marks & Spencer och C-196/04 Cadbury Schweppes 4

5 Uppgift 3 Construction SIA Roads SIA Holding SIA Management SIA I figuren visas en lettisk koncern. Koncernens verksamhet består i byggverksamhet avseende större infrastrukturprojekt. Koncernen åtar sig uppdrag både som huvud- och som Underentreprenör. Störredelen av den operativa verksamheten bedrivs i Construction SIA. Dotterbolaget Roads är specialiserat På ytbehandling av vägar. - Roads bedriver sedan många år verksamhet i Sverige genom att under sommarmånaderna agera underentreprenör vid olika vägbyggen. Koncernen har inte bemödat sig att kolla upp om man borde ha registrerat sig i Sverige och har ännu inte hört något från Skatteverket. - Koncernen står just inför att teckna avtal om en större entreprenad avseende uppförandet av en bro över en älv i Norrlands inland. Arbetet bedöms operativt ta totalt fem månader men det finns en risk att man behöver ta paus om älven skulle frysa. Det föredragna förfarandet är att Construction sköter bygget och Roads vägläggningen på den samma. - Koncernen vill nu veta om man bedöms har ett fast driftställe i Sverige, både avseende den historiska och den framtida verksamheten. - Om ja vill man veta om man kan påverka omfattningen av Inkomsten som ska allokeras dit. Förslag på lagrum och rättsfall: 2 Kap 29 IL, art 5 och 7 i relevant skatteavtal och OECDs modellavtal, prop. 1986/87:30 RÅ 2001 ref 38. Att diskutera: Definitionen av fast driftställe, eventuella definitionsmässiga skillnader och normhierarki. Olika möjligheter att organisera verksamheten i Sverige. 5

6 Uppgift 4 EuroAd IE Ltd South Warehouse Sprl US Holding Ldt EuroHolding BV EuroLog IE Ldt Central Warehouse GmbH EuroSales IE Ltd West Warehouse Sarl. På bilden visas det europeiska benet av en koncern. Koncernens verksamhet består i att sälja egenproducerade konsumentprodukter via internet. - EuroSales köper in de sålda varorna från ett annat koncernben och säljer dessa vidare till europeiska konsumenter via koncernens hemsida. EuroSales betalar de andra bolagen för nedanbeskrivna tjänster. - EuroAd sköter koncernens hemsida. Hemsidan kan nås från hela Europa. - EuroLog sköter logistik och leveranser på uppdrag av EuroSales - EuroSales försäljning till svenska kunder omsätter årligen 10 mkr. - Man har tidigare inte brytt sig om frågan om fast driftställe i Sverige men nu överväger man att inrätta ytterligare ett dotterbolag North Warehouse AB vilket ska driva centrallagerverksamhet för den nordiska marknaden. Koncernen vill nu veta hur dess totala svenska skatteexponering kommer se ut efter att detta nya bolag inkorporerats. Förslag på lagrum och rättsfall: 2 kap 29 IL, art 5 i relevanta skatteavtal och OECDs modellavtal samt kommentar. RÅ 1998 not 188, HFD BEPS action 7 Discussion Draft 2 (endast översiktligt, hämtas på OECDs hemsida) Att diskutera: Hur definieras fast driftställe och i synnerhet förberedande och biträdande verksamhet? Vad är det som utgör en skattemässig närvaro? 6

Relevanta dokument

R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 14

R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 14 Målnummer: 1651-07 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2009-03-11 Rubrik: Fråga om ett svenskt företag med stöd av gemenskapsrätten får dra av koncernbidrag till