Få AB. Fåmansföretagsbeskattningens principiella problematik. avtalspartner anställd. - kan vara: ägare 100 % Aktieägarens tre roller

Transkript

1 Fåmansföretagsbeskattningens principiella problematik Aktieägarens tre roller - kan vara: avtalspartner anställd 100 % ägare Få AB På vilka acceptabla och o- acceptabla sätt kan ägarna tillgodogöra sig bolagets vinster? Mats Tjernberg 1

2 Dualistiskt skattesystem Beskattning som kapitalinkomst eller förvärvsinkomst? Ex: SKV vs revisions- och advokatbyråer SKV vs riskkapitalister Tilläggsköpeskillingar Utdelningar Kapitalvinster SOU 2016:75, följd av lagrådsremiss 8 juni 2017

3 Ekonomisk dubbelbeskattning vid utdelning men. utdelning Vinst 100 -Bolagsskatt 22 -Utdelning 78 -skatt 25 % 19,5 netto 58,5 Jfr! Lön soc. avg. drygt 30 % 24 -skatt ca % 43 netto 33 Mats Tjernberg 3

4 Fåmansföretagsbeskattning - två huvudområden Allmänna regler för förmånsbeskattning Fördelningsregler i 57 IL för utdelning och avyttring Förändringar infördes 1/ ännu fler 1/ och några till 1/ och 1/ och 1/ och och nu, från 2018?? Mats Tjernberg 4

5 Allmänna regler som lön eller utdelning 10 & 11 kap. IL - Tjänst 42 kap. IL - Kapital Ekonomisk värdeöverföring (Åtnjuta) eller disponeras av ägare, anställd eller annan RÅ 2001 ref 22, RÅ 2002 ref 53 Båtförmån, 2011 ref 55 m.fl Rätt skattesubjekt RÅ 1996 ref 16 den som förfogat över värdet Mats Tjernberg 5

6 Beskattningsschema för utdelning 2017 på onoterade andelar, 42:15a IL, 57:20 IL Förtäckt eller öppen utdelning Utdelning på kvalificerade andelar Utdelning på övriga andelar Gränsbelopp Kapital 20 % skatt Max 90 IBB Tjänst % skatt Kapital 25 % skatt Överstigande takregeln Kapital 30 % skatt Mats Tjernberg 6

7 57 kap IL - fördelningsreglerna Verksamma delägare i fåmansföretag Schablonmässigt fastställande av skälig kapitalavkastning Schablonregel eller - beaktande av anskaffningskostnad och löneuttag Kan aldrig skapa rättvis fördelning i enskilda fall Mats Tjernberg 7

8 Verksamhetskriteriet Kvalitativt krav prop. 1989/90:110 Delägare eller närstående skall anses som verksam i betydande omfattning om dennes arbetsinsats har en stor betydelse för vinstgenereringen i företaget. Ägarnivå ingen betydelse Normalt inte i (fastighets)- eller kapitalförvaltande företag Normalt styrelsearbete påverkar inte Mats Tjernberg 8

9 Praxis Formell position av företagsledare räcker inte passive revisorn - RÅ 2002 ref 21 Aktieförvaltning RÅ 2002 not 162 (RÅ 2004 ref 61, RÅ 2004 not 125) förvaltning av 70% innehav i börsnoterat bolag medförde inte tillämpning av 57 IL Fastighetsförvaltning RÅ 2002 not 140, ägaren ansågs inte verksam, men närståendes insats kvalificerade för 57 IL RÅ 2007 ref 15 - fastighet, inte verksam, arbetsinsatsen ett fåtal timmar per år HFD 2013 ref. 11 (I o II) - fastighet, verksam, större arbetsinsats Mats Tjernberg 9

10 Gränsbelopp: - schablonregeln Schablonutdelning = 2,75 IBB Bara för ett företag per person, 57:11a. Får sparas om utrymmet inte används. Mats Tjernberg 10

11 Sparat schablonbelopp från slr är antagen till 3 % 2009 Schablon 2,5 IBB kr Sparat kr 2010 Schablon 2,5 IBB kr Sparat från år 1, x 6 %= kr Sparat kr 2011 Schablon 2,5 IBB kr Sparat, x 6 % = kr Sparat kr 2012 Schablon 2,75 IBB kr Sparat, x 6 % kr Sparat kr 2013 Schablon 2,75 IBB kr Sparat, x 6 % osv. Mats Tjernberg 11

12 Beräkningsmetod (Statslåneräntan+ 9 %) x anskaffningskostnaden Anskaffningskostnad? + ev. lönesumma = GRÄNSBELOPP!! Verklig (i vissa fall indexuppräkning) Bara varaktiga tillskott, 57:12 Mats Tjernberg 12

13 Gränsbelopp/sparad utdelning Tillgodoräknas den som äger andelen vid beskattningsårets ingång. uppräkning av sparad utdelning sker med slr+3% Mats Tjernberg 13

14 Lönesummeregeln Lönesumman ökar gränsbeloppet direkt sedan % x hela lönesumman Egen lön får tas med. För andelar som ägs vid årets ingång. Sedan 2014 begränsat till 50 ggr den egna eller närståendes lön och måste äga minst 4 % av aktierna den 1 januari utdelningsåret. Mats Tjernberg 14

15 Krav på eget löneuttag, 57:19 IL! Ägaren eller någon i närståendekretsen måste året före beskattningsåret ha tagit ut 6 IBB + 5 % av total lön i företaget eller 10 IBB Löneuttag 2017 påverkar skatteutfallet först 2018! Ägarkrav på minst 4 % sedan 2014 Mats Tjernberg 15

16 Beskattningsschema för avyttring 2015 av onoterade andelar, 42:15a IL, 57:20 IL Kapitalvinst Kapitalvinst på kvalificerade andelar Utdelning på övriga andelar Tidigare ej utnyttjat gränsbelopp, Kapital 20 % skatt Kapital 25 % skatt Max 100 IBB Tjänst % skatt Överstigande takregeln Kapital 30 % Mats Tjernberg 16

17 Kapitalvinst Sedan 2010 beskattas hela kapitalvinsten i tjänst, 57:21 IL Först hänförs dock sparat gränsbelopp till kapital takbelopp för tjänstebeskattning max 100 basbelopp inom närståendekretsen För varje företag - RÅ 2004 ref 2 och not 11 Mats Tjernberg 17

18 Utomståenderegeln 57:5 IL Undantag från 57 IL om utomstående i betydande omfattning direkt och indirekt ägande fysiska personer som inte varit verksamma i betydande omfattning. Vid ca 30 % passiva ägare upphör fördelen för aktiva ägare med att ta utdelning istället för lön. Mats Tjernberg 18

19 Praxis om utomståenderegeln RÅ 2001 ref 37 II (utdelning) A var aktiv och sålde sedan samtliga aktier. Ägare igen utomstående ägde > 30 %. Utomståenderegeln tillämpades, att A sålde alla aktier var tillräcklig omständighet. RÅ 2007 not 1 Bedömning skall ske i det företag där personen är verksam, även om det är underliggande företag. HFD 2012 not 52 Var under 30 % vissa år. Ingen betydelse att marknadsmässig lön uttagits eller när utdelning skett. HFD 2013 ref. 84 Bekräftar att kravet på tillräckligt utomstående ägande under hela tidsperioden är närmast absolut. Mats Tjernberg 19