FI:s redovisningsföreskrifter

Transkript

1 FI:s redovisningsföreskrifter Preliminär bedömning till följd av IAS 1 (reviderad 2007)

2 INNEHÅLL FÖRORD 1 SAMMANFATTNING 1 BAKGRUND 2 1. NYA BENÄMNINGAR PÅ DE FINANSIELLA RAPPORTERNA 3 2. NYTT INNEHÅLL I FINANSIELLA RAPPORTER OM TOTALRESULTAT 4 3. NY PRESENTATION AV JÄMFÖRANDE INFORMATION 5 4. NY INFORMATION OM SKATTEEFFEKTER 6 5. NY INFORMATION OM ÖVERFÖRINGAR FRÅN EGET KAPITAL TILL ÅRETS RESULTAT 6 6. INFORMATION OM UTDELNING 7

3 Kontaktperson på FI: Eva Sterner, tfn , Förord Denna promemoria är inte en officiell remiss utan ett sätt att på ett tidigt stadium informera om våra preliminära bedömningar. Under hösten kommer vi att remittera förslag på ändringar i redovisningsföreskrifterna. För att synpunkter på innehållet i denna promemoria ska kunna beaktas i remissen behöver vi dessa senast den 31 maj. Synpunkter (ange FI ) mejlas till redovisning@fi.se eller skickas till: Finansinspektionen Box STOCKHOLM Sammanfattning Noterade finansiella företag ska upprätta sin koncernredovisning enligt IFRS. Andra finansiella företag får upprätta sin koncernredovisning på samma sätt eller enligt lagbegränsad IFRS. Alla finansiella företag bör upprätta sin årsredovisning enligt lagbegränsad IFRS. IAS 1 om utformning av finansiella rapporter uppdaterades i september Det finns en rad nyheter i IAS 1 reviderad 2007 (rev-07) som kommer att gälla för finansiella företag som tillämpar lagbegränsad IFRS i årsredovisningen och koncernredovisningen om vi inte inför undantag. De huvudsakliga områdena för ändringar är: - benämningar på de finansiella rapporterna - särredovisning av ägarrelaterade förändringar i eget kapital - jämförande information vid retroaktiva omräkningar m.m. - information om skatteeffekter - information om omklassificering från eget kapital till årets resultat - information om utdelning till ägare. Vår preliminära bedömning är att ingen av ändringarna i IAS 1 (rev-07) föranleder att vi bör införa särregler för finansiella företag. Vår preliminära bedömning är dock att möjligheten enligt IAS 1 (rev-07) att presentera other comprehensive income som en integrerad del av resultaträkningen inte är förenlig med årsredovisningslagarna. 1

4 Bakgrund FI har ansvaret för utvecklandet av god redovisningssed för finansiella företag i den utsträckning det är påkallat med hänsyn till dess särart (BFL 8 kap. 1 ). För att säkerställa både en hög och enhetlig standard för de finansiella företagens externa redovisning är FI:s policy att dessa, i princip, bör tillämpa samma regler som de noterade företagen. Särregler ska motiveras av att de har särskild lagstiftning eller verksamhet. Noterade finansiella företag ska upprätta sin koncernredovisning enligt av EU godkända internationella redovisningsstandarder 1. Enligt FI:s redovisningsföreskrifter bör andra finansiella företag som inte upprättar sin koncernredovisning på samma sätt, upprätta den enligt så kallad lagbegränsad IFRS. Det betyder att av EU godkända internationella redovisningsstandarder tillämpas med begränsning av vad som regleras i svensk redovisningslag eller annan författning, föreskrifter och allmänna råd från FI eller rekommendationer från Rådet för finansiell rapportering. Alla finansiella företag bör upprätta sin årsredovisning enligt lagbegränsad IFRS. IAS 1 Utformning av finansiella rapporter gäller för både noterade och onoterade finansiella företag genom en generell hänvisning till IFRS i våra föreskrifter och allmänna råd om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag samt försäkringsföretag. IAS 1 gäller dock inte för försäkringsföretag som har dispens att upprätta en förenklad årsredovisning enligt Finansinspektionens föreskrifter och allmänna rådet FFFS 2006:18. IAS 1 om utformning av finansiella rapporter uppdaterades i september Den nya versionen träder i kraft den 1 januari Tidigare tillämpning är tillåten. EG-kommissionen har inte ännu, vid dagens datum, godkänt IAS 1 (rev-07) men den förväntas bli godkänd i slutet av Finansiella företag kan ändå tillämpa de nya reglerna i årsredovisningar och koncernredovisningar enligt lagbegränsad IFRS per den sista december 2007 i den mån reglerna inte strider mot lag, godkända IFRS standarder, RR 32:06 2 Redovisning för juridiska personer eller våra föreskrifter och allmänna råd. I koncernredovisningar enligt IAS-förordningen kan IAS 1 (rev-07) redan nu tillämpas i den utsträckning reglerna inte strider mot den av EU godkända versionen. Det finns en rad nyheter i IAS 1 (rev-07) som vi måste ta ställning till om de ska vara tillämpliga enligt lagbegränsad IFRS. Nedan beskrivs översiktligt de huvudsakliga ändringarna, hur de förhåller sig till nationell lagstiftning och våra preliminära bedömningar om det finns behov av undantag från IAS 1 (rev-07). Dokumentet behandlar följande ändringar: 1 Internationella redovisningsstandarder som antagits av Europeiska kommissionen i enlighet med artikel 3 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder (IAS-förordningen). 2 RR 32:06 gäller fortfarande enligt våra redovisningsföreskrifter trots att Rådet för finansiell rapportering infört RFR 2.1 Redovisning för juridiska personer. 2

5 1. nya benämningar på de finansiella rapporterna 2. nytt innehåll i finansiella rapporter om totalresultat 3. ny presentation av jämförande information 4. ny information om skatteeffekter 5. ny information om överföringar från eget kapital till årets resultat 6. information om utdelning. 1. Nya benämningar på de finansiella rapporterna Vår preliminära bedömning är att inte göra något undantag i lagbegränsad IFRS från IAS 1 (rev-07) vad gäller de finansiella rapporternas benämningar. Balansräkningen har bytt namn från balance sheet till statement of financial position. I avvaktan på en officiell översättning fortsätter vi i promemorian att använda begreppet balansräkning. Kassaflödesanalysen som tidigare benämnts cash flow statement benämns nu statement of cash flows. I avvaktan på en officiell översättning använder vi i promemorian begreppet kassaflödesräkning. Bland de finansiella rapporterna ingår även en ny redogörelse som benämns " statement of comprehensive income". I avvaktan på en officiell översättning använder vi i promemorian begreppet totalresultaträkning. Den nya totalresultaträkningen består dels av den tidigare resultaträkningen, som även nu benämns income statement, dels av "other comprehensive income" som vi i avvaktan på en officiell översättning benämner övrigt totalresultat. Övrigt totalresultat utvisar sådana värdeförändringar som inte redovisats i resultaträkningen utan direkt i eget kapital och som inte är hänförliga till ägarna. En nyhet är också att en specifikation i detalj i redogörelsen för förändringar i eget kapital begränsas till transaktioner med ägarna. Den specifikation som vi tidigare varit vana vid att göra av summa förmögenhetsändringar exklusive transaktioner med bolagets ägare ersätts med en rad; totalresultatet. Vi får inte heller längre ett val mellan två olika utformningar av egetkapitalräkningen utan det finns bara ett alternativ. I avvaktan på en officiell översättning använder vi i promemorian begreppet egetkapitalräkning. De nya termerna är inte tvingande. Företag kan välja andra namn så länge det klart framgår vad som avses. Syftet med ändringarna av de nya benämningarna är att de bättre ska reflektera räkningarnas funktion och de anknyter till termer som används i IASB:s föreställningsram. Ändringarna ska också, i överensstämmelse med amerikanska regler, presentera ett mera heltäckande resultatmått. Balansräkningen, kassaflödesräkningen och resultaträkningen har inte i sig nytt innehåll utan ändringarna i denna del gäller endast namnen 3

6 enligt IAS 1. Årsredovisningslagarna innehåller bestämmelser om att årsredovisningar och koncernredovisningar som inte upprättas enligt IAS-förordningen ska innehålla en balansräkning, en resultaträkning, noter, en förvaltningsberättelse och för större företag en finansieringsanalys. För försäkringsföretag ska även en resultatanalys ingå om rörelsen har flera försäkringsgrenar. Det står inte uttryckligen i årsredovisningslagarna att handlingarna ska rubriceras på ett visst sätt. BFN har dock uttalat att det inte är god redovisningssed att använda andra rubriker på de olika delarna än vad som följer av ÅRL (se BFN U 96:7 Årsredovisningens utformning). Ett exempel på en räkning som i praktiken kallas för något annat är finansieringsanalysen som ska upprättas enligt ÅRL, men som ofta benämns kassaflödesanalys. Eftersom de nya beteckningarna inte måste användas enligt IAS 1 kan företag tillämpa tidigare beteckningar utan att det strider mot IFRS. Vi ser inte något behov av att särregler ska gälla för finansiella företag på grund av deras särart. 2. Nytt innehåll i finansiella rapporter om totalresultat Vår preliminära bedömning är att alla finansiella företag bör lämna information om totalresultatet. Vår preliminära bedömning är dock att det inte är förenligt med årsredovisningslagarna att utvidga resultaträkningen med övrigt totalresultat. IAS 1 (rev-07) kräver ny information i de finansiella rapporterna avseende totalresultat. Företag ska visa förändringar i ett företags eget kapital som beror på transaktioner med ägarna i deras egenskap av ägare åtskilda från alla icke-ägarrelaterade förändringar i det egna kapitalet. I eget kapitalräkningen specificeras i detalj enbart förändringar relaterade till ägarna. Alla icke-ägarrelaterade förändringar som redovisas direkt mot eget kapital (d.v.s. övrigt totalresultat) ska särredovisas i detalj i annan räkning. De kan antingen redovisas i en ny, mera utförlig och detaljerad, resultaträkning (totalresultaträkning) som då ersätter dagens resultaträkning eller i en särskild räkning, övrigt totalresultat. Den nya informationen omfattar i båda fallen en redogörelse för resultat, övrigt totalresultat och uppgifter om summan totalresultat. Övrigt totalresultat består av värdeförändringar som inte avser ägarna och som redovisats direkt mot eget kapital. Det kan avse : - valutakursdifferenser hänförlig till utlandsverksamhet (IAS 21), - värdeförändringar på finansiella tillgångar tillgängliga för försäljning, - värdeförändringar på derivat vid kassaflödessäkringar, och - aktuariella vinster och förluster på förmånsbestämda pensionsplaner 4

7 som bokförts direkt mot eget kapital 3. Inget liknande krav på särskild räkning finns i årsredovisningslagarna. Enligt dessa ska årsredovisningens och koncernredovisningens delar bestå av: - En balansräkning - En resultaträkning - Noter - En förvaltningsberättelse. Större företag ska även upprätta en finansieringsanalys. Försäkringsföretag ska upprätta en resultatanalys om rörelsen har flera försäkringsgrenar. Enligt vår uppfattning strider det inte i sig mot årsredovisningslagarna att kräva ytterligare en räkning i årsredovisningar eller koncernredovisningar. Så har redan skett när det gäller eget kapitalräkningen. När det gäller den del av de nya reglerna som ger möjlighet att utöka resultaträkningens innehåll gör vi en annan preliminär bedömning. Eftersom årsredovisningslagarna har en specifik uppställningsform för resultaträkningen ifrågasätter vi om det är förenligt med dessa att låta information om övrigt totalresultat ingå i resultaträkningen. Det kan anmärkas att Rådet för finansiell rapportering har ett undantag från tidigare regler i IAS 1 om utformning av de finansiella rapporterna som anger att den del av IAS 1 som behandlar de finansiella rapporternas struktur och innehåll samt anger minimikrav beträffande innehållet i balansräkningen och resultaträkningen inte ska tillämpas till förmån för lagreglerna 4. Vi ser inte någon anledning att införa särregler för finansiella företag i detta avseende. 3. Ny presentation av jämförande information Vår preliminära bedömning är att inte göra något undantag i lagbegränsad IFRS från IAS 1 (rev-07) avseende presentation av jämförande information. Om företaget retroaktivt tillämpar en standard, rättar poster i tidigare perioder eller omklassificerar poster i de finansiella rapporterna ska de enligt IAS 1 (rev-07) lämna jämförande information i balansräkningen för ingången av den tidigaste jämförbara perioden (ingående balans för jämförelseperioden). Det innebär att det ska lämnas en balansräkning per tre olika tidpunkter. Enligt tidigare regler ska balansräkningen enbart innehålla ställningen vid utgången av två räkenskapsperioder med viss beskrivande jämförande information i not. IAS 1 (rev-07) innebär ett krav på ny information i balansräkningen som inte krävs enligt årsredovisningslagrna. Vi ser inte någon anledning att införa särregler för finansiella företag i denna del. 3 Är inte tillämpligt i lagbegränsad IFRS på grund av lagbegränsningar (se RR 32:06 punkt 37 eller RFR 2.1 punkt 38) 4 Se RR 32:06 punkt 13 eller RFR 2.1 punkt 14. 5

8 4. Ny information om skatteeffekter Vår preliminära bedömning är att inte göra något undantag från IAS 1 (rev-07) vilket innebär utökade krav på upplysningar om skatteeffekter för alla finansiella företag. Vi välkomnar i denna del speciellt synpunkter från försäkringsbranschen. IAS 1 (rev-07) kräver att företag informerar om inkomstskatteeffekter avseende varje komponent av övrigt totalresultat. Enligt den av EU godkända IAS 1 ska endast det sammanlagda beloppet av aktuell skatt och uppskjuten skatt som hänför sig till poster som redovisas direkt mot eget kapital specificeras. Bakgrunden till det nya kravet är att dessa komponenter kan belastas med en annan skattesats än den som normalt gäller för resultatet i resultaträkningen. Informationen kan presenteras endera i räkningen för övrigt totalresultat eller i not. För orealiserade värdeförändringar som inte redovisas i resultaträkningen ska företag alltså, enligt IAS 1 (rev-07), beräkna uppskjuten skatt enligt IAS 12 Inkomstskatter. I Sverige är den skattesatsen i regel densamma som för poster redovisade i resultaträkningen. Skattesatsen kan emellertid vara annorlunda för utländska företag som ingår i koncernredovisningen. De finansiella företagen ska redan i dag redovisa uppskjuten skatt, dock krävs inte specifikation av hur mycket skatt som hänför sig till de olika komponenterna som redovisas mot eget kapital. IAS 1 (rev-07) kräver således utökad skatteinformation. IASB argumenterar i Basis for Conclusions (BC 67) att detta inte borde vara betungande för företagen eftersom de ändå måste ta fram den här typen av information. IASB anger dock i BC 67 att försäkringsbranschen bland annat anser att denna information inte är tillgänglig och att den involverar en hög grad av subjektivitet. Uppgifterna kan å ena sidan tyckas sakna relevans med hänsyn till svenska skatteregler. Å andra sidan reglerar FI koncernredovisningar enligt lagbegränsad IFRS, där det kan ingå utländska företag för vilka skattereglerna kan vara annorlunda än de svenska. 5. Ny information om överföringar från eget kapital till årets resultat Vår preliminära bedömning är att inte göra något undantag från IAS 1 (rev-07) avseende omklassificeringsjusteringarna. IAS 1 (rev-07) kräver att företaget ska upplysa om omklassificeringsjusteringar. Omklassificeringsjusteringar är belopp som överförts till årets resultat i resultaträkningen och som i föregående perioder redovisats i övrigt to- 6

9 talresultat. Syftet är att användaren ska kunna se effekterna av sådana omföringar på årets resultat. Informationen kan presenteras endera i redogörelsen för övrigt totalresultat eller i not. Detta är en ny typ av information som inte har någon direkt motsvarighet i nuvarande IFRS, men som IASB bedömt vara av intresse för användare av den finansiella informationen. Delvis liknande regler finns i årsredovisningslagarna. Företag ska bland annat upplysa om belopp som överförts från fonden för verkligt värde (se 5 kap. 5 ÅRL). Då upplysningskraven inte strider mot varandra ser vi inget behov av att införa regler till följd av lagstiftningen. Vi ser inte heller något behov av att införa särregler för finansiella företag. 6. Information om utdelning Vår preliminära bedömning är att inte göra något undantag från IAS 1 (rev-07) avseende upplysningar om utdelning. Den av EU godkända IAS 1 tillåter att information om summan av redovisad utdelning till ägare och den relaterade summan per aktie presenteras i anslutning till resultaträkningen, i eget kapitalräkningen eller i not. IAS 1 (rev-07) kräver att denna information presenteras i eget kapitalräkningen eller i not. Det blir alltså inte längre tillåtet att presentera informationen i anslutning till resultaträkningen. Informationen får inte heller lämnas i anslutning till övrigt totalresultat. Vår bedömning är att IAS 1 (rev-07) inte är i konflikt med nationella regler, de nya reglerna är snarare i linje med praxis i Sverige. 7