Välkomna till Skatteseminarium

Transkript

1 Välkomna till Skatteseminarium Nyttig och ny skattekost! Landskrona 20 november Malmö 21 november Lund 22 november Hässleholm 6 december Eslöv 7 december

2 Värt att veta för företaget

3 Generell ränteavdragsbegränsning Ikraftträdande gäller för beskattningsår som börjar den 1 januari 2019 eller senare. Generell begränsning av ränteavdrag i bolagssektorn dock inte för handelsbolag med enbart fysiska personer som ägare. Förenklingsregel alltid avdrag för räntekostnader upp till kr av ett negativt räntenetto. Beloppsgränsen gäller sammanlagt för alla företag inom en koncern.

4 Generell ränteavdragsbegränsning Negativt räntenetto = uppkommer när räntekostnaderna överstiger ränteintäkterna. Definition av begreppen. Räntekostnader och andra utgifter där kredit utgifter som är jämförbara med ränta. Ränteinkomster som motsvarar räntekostnader. Avdrag med 30 procent av ett negativt räntenetto enligt en beräkning av underlaget efter skattemässigt EBITDA (resultat före finansiella poster, skatt och avskrivningar) Spara ej utnyttjat negativt ränteavdragsnetto i max sex år.

5 Finansiell leasing Skatteregler för finansiella leasingavtal införs som innebär att räntedelen i leasingavgiften skattemässigt ska behandlas som en ränteutgift. För leasetagaren ska räntedelen som huvudregel vara den ränta som uttryckligen följer av leasingavtalet. För leasegivaren och leasetagaren ska särskilda skatterättsliga regler gälla om inte någon ränta uttryckligen framgår.

6 Beskrivning Belopp 1 Rörelseresultat +/ Värdeminskning Resultat från HB +/ Ränteinkomster Ränteutgifter A Bokföringsmässigt resultat (1-5) = +/ Avdrag för underskott från tidigare år Bokförda ej skattepliktiga intäkter Återföring ränteavdrag enligt riktade regler + 10 B Skattemässigt resultat före räntejustering och avdrag för avsättning till periodiseringsfond = +/ Återföring negativt räntenetto Ränteavdrag Avdrag för kvarstående negativt räntenetto Återföring periodiseringsfond Avdrag periodiseringsfond - 54 C Överskott/ Underskott näringsverksamhet = +/ D Ingående kvarstående negativt räntenetto 50 E Utgående kvarstående negativt räntenetto % = 84

7 Övriga nya regler Primäravdrag Värdeminskningsavdrag för hyreshus får göras med ytterligare 2 % av utgifter under de sex första åren från det att ett hyreshus färdigställs. Det gäller utgifter för ny-, till- eller ombyggnad. Det kan också avse renovering av del av hyreshus eller befintligt hyreshus.

8 Övriga nya regler Vid förvärv av ett hyreshus inom sex år från det att hyreshuset uppförts och färdigställts ska få göra avdrag för värdeminskning genom primäravdrag för den delen av sexårsperioden som återstår vid förvärvet. Hyreshus enligt fastighetstaxering

9 Övriga nya regler Begränsning av användning av inrullade underskott under en övergångsperiod är borttagen ur remissförslaget. Nu gällande regler för att använda underskott från tidigare år gäller. Sänkning av bolagsskatten i två steg fr o m 1 januari 2019 sänks skatten till 21,4 procent fr o m 1 januari 2021 slutligen sänkas till 20,6 procent Sänkningen gäller alla juridiska personer som betalar bolagsskatt Även expansionsfondsskatten sänks Det sker i ett steg, till 20,6 procent, i samband med att bolagsskattesatsen sänks till 20,6 procent (fr o m 2021).

10 Övriga nya regler Schablonintäkt på p-fonder höjs till 100 % av statslåneräntan (nu 72%). Återföring av periodiseringsfond. Avdrag för avsättning till periodiseringsfond som har gjorts vid beskattningsår som börjar före den 1 januari 2019 ska återföras: - med 103 procent vid beskattningsår som börjar efter den 31 december 2018 men före 1 januari 2021, - med 106 procent vid återföringen görs vid beskattningsår som börjar efter den 31 december 2020.

11 HFD mål nr , Upphävda socialavgifter Fakturerade konsultarvoden som utbetalats till två personer utgör rätteligen lön. Erhållare av ersättning var VD respektive ordförande tillika delägare till bolaget. Bolaget konstateras sakna rätt till avdrag för konsultarvoden och moms. Eftersom personerna var godkända för F-skatt saknades emellertid laglig grund att påföra arbetsgivaravgifter. Att ersättningarna har ansetts utgöra inkomst av anställning saknar betydelse.

12 Beskattning av styrelsearvoden Uppdrag som styrelseledamot i AB kan enbart utföras av fysisk person - inkomster från styrelseuppdrag ska tas upp i inkomstslaget tjänst. Presumtionsregel Presumtionen kan frångås om uppdraget är tillfälligt och avgränsat i tid. HFD mål nr Advokatens uppdrag som styrelseledamot gällde inte ett tidsmässigt avgränsat uppdrag avseende en specifik insats. Skatterättsnämnden, 36-18/D - Styrelsearbete i interimsstyrelse i nybildade bostadsrättsföreningar. Konsultens uppdrag i interimsstyrelser är tillfälligt och avgränsat.

13 Ändrade regler för förmåner Nytt fr o m 1 juli 2018 Skattefriheten har avskaffats för arbetstagare som får förmåner i form av privat hälso- och sjukvård, privat sjukvårdsförsäkringar, eller vård och läkemedel utomlands. Nu gäller att arbetsgivaren får avdrag för utgifter och måste betala arbetsgivaravgifter på förmånen. Den anställde blir beskattad för förmånen. Samma regler för privatfinansierad och offentlig vård.

14 Fortfarande skattefri förmån När arbetstagare blir sjuk vid utlandstjänstgöring och får förmåner i form av vård och läkemedel. Hälso- och sjukvård samt läkemedel för statligt anställda som är stationerade utomlands samt medföljande familjemedlemmar. Vid insatser som företagshälsovård, förebyggande behandling och rehabilitering. Detta under förutsättning att det ges av arbetsgivaren som ett led i det arbetsmiljöarbete som en arbetsgivare är skyldig att erbjuda enligt arbetsmiljölagen.

15 Skatteverkets ställningstagande Nytt Avseende förmån av hälso- och sjukvård. Det normala besöket för hälsokontroll som anställda erbjuds kan vara en skattepliktig förmån. Är hälsokontrollen nödvändig för arbetet? I samband med dessa besök sker ofta provtagningar som nivån för kolesterol, mätning av vikt och längd. Frågor om kost-, motions- och rök- och alkoholvanor brukar också ingå. Dessa undersökningar har tidigare hanterats som en fullt ut avdragsgill kostnad för arbetsgivaren och skattefri för den anställde.

16 Fortfarande skattefri förmån Den årliga influensavaccinationen som arbetsgivare kan erbjuda sina anställda ska anses vara betingad av tjänsten och är även i fortsättningen en skattefri förmån.

17 Förmån av pensions- och placeringsrådgivning SRN förhandsbesked Dnr 18-17/D, Att en arbetsgivare erbjuder anställda allmän information om pension och reglerna för tjänstepension är skattefri förmån. Individuell pensionsvägledning där uppgifter först hämtas in och information sedan ges med rådgivning blir en skattepliktig förmån.

18 Skattefritt friskvårdsbidrag och skattefri naturaförmån Skatteverkets ställningstagande, /111, Arbetsgivares skattefria friskvårdsbidrag till de anställda kan uppgå till högst kr per person och år. Enklare motions- och friskvårdsaktiviteter på arbetsplatsen eller erbjudande om gymkort till hela personalen kan kombineras med friskvårdsbidrag. Friskvårdsbidraget kan endast användas för motions- och friskvårdsaktiviteter som är av enklare slag, max kr per tillfälle.

19 Enklare slag Exempel Erbjuder friskvårdsbidrag kr Kim använder kr till gymkort, 700 kr till liftkort och 300 kr till massage, summa kr. Kim beskattas för kr. Samtliga anställda har tillgång till gym på arbetsplatsen. Därutöver kan de anställda få friskvårdsbidrag med kr.

20 F-skatteutredning pågår Analysera om F-skattesystemet kan missbrukas för att undgå skatter eller avgifter. Utreda behovet av att vägra eller återkalla ett godkännande för F-skatt vid kriminalitet. Utreda om systemet kan förändras för att förbättra villkoren för att starta, driva och utveckla företag samt bidra till en ökad sysselsättning. Uppdraget ska slutredovisas senast den 3 juni 2019.

21 Nytt arbetsgivarbegrepp Bakgrund En begränsat skattskyldig person som är anställd av ett svenskt företag i Sverige beskattas vid arbete i Sverige. Om en person är anställd av ett utländskt företag som saknar fast driftställe i Sverige sker ingen beskattning i Sverige om 183-dagarsregeln är tillämplig. Ekonomiskt arbetsgivarbegrepp = den för vilken arbetet faktiskt utförs. Formellt arbetsgivarbegrepp i Sverige = den som har anställt arbetstagaren och betalar ut ersättningen.

22 Nytt arbetsgivarbegrepp Betalar skatt För anställda i polskt bolag Svenskt AB Hyr personal Ekonomisk arbetsgivare Polskt bolag Anställda från Polen Mindre än 183 dagar i Sverige Formell arbetsgivare

23 Nytt arbetsgivarbegrepp Utländska arbetsgivare utan fast driftställe i Sverige kommer att bli skyldiga att göra skatteavdrag vid löneutbetalningar för arbete som en anställd utför i Sverige. Skyldighet att registrera sig som arbetsgivare hos Skatteverket, lämna månatliga arbetsgivardeklarationer och uppgifter på individnivå.

24 Personalliggare - nya regler 1 juli 2018 Du som är skyldig att föra personalliggare ska alltid anteckna uppgifter för verksamma personer med identifikationsuppgifter. Du som är skyldig att föra personalliggare ska anteckna uppgifter för: dig själv som företagsledare/näringsidkare, make, maka, sambo, och barn under 16 år. Gäller för den tid som personerna är verksamma och bara om det finns andra verksamma.

25 Skatteverkets ställningstagande Dnr /111, 27 juni Begreppet verksam En samlad bedömning i det enskilda fallet. arbetsinsatsen bidrar till näringsverksamhetens bedrivande och är av betydelse för verksamhetens arbetskraftsbehov, var arbetet utförs, tillträde till delar av lokal som inte är tillgängliga för allmänheten, och klädsel och befogenhet att ta upp beställningar och betalning. Inget krav på anställning eller ersättning.

26 Skatteverkets ställningstagande Dnr /111, 27 juni Begreppet verksam Korta inhopp ej verksam. Regelbundna eller mer varaktiga inhopp verksam. Näringsidkaren administrerar verksamheten hemifrån ej verksam.

27 Momsavdrag vid avyttring av dotterbolag Kostnader förmedling av fastighet momspliktig verksamhet Förmedling av hyreskontrakt momspliktig verksamhet Förmedling av aktier ej momspliktig verksamhet RÅ 2010 ref 56 (SKF) Ej avdrag för moms på konsulttjänster inför bolagets avyttring av aktier i ett dotterbolag

28 Momsavdrag vid avyttring av Dotterbolag, forts. Verksamhetsöverlåtelse avdragsrätt (ej avdrag om enbart aktier säljs) fastighetsförsäljning kan vara verksamhetsöverlåtelse jfr SRN och mål C-408/98 Abbey National Förmedling av förpackad fastighet momsfri tjänst HFD 2011 ref 21 + EUD mål C-259/11 DTZ

29 Momsavdrag vid avyttring av dotterbolag, forts. Sveaskog HFD 2017 ref 20 Föremål för prövning var om konsulttjänster, som Sveaskog-koncernen ådragit sig i samband med en omstrukturering, var allmänna omkostnader i moderbolagets verksamhet och därmed avdragsgilla. Avdrag medges eftersom kostnaderna inte ansågs kunna övervältras på köparen varpå kostnaderna får anses komma att ingå i priset på bolagets produkter.

30 Momsavdrag vid avyttring av dotterbolag, forts. Med samma resonemang har bl.a. Kammarrätten i Stockholm, mål nr och , medgett avdrag för moms på konsulttjänster som uppstått i samband med avyttring av aktier i ett dotterbolag.

31 Förvärv av dotterbolag EU-domstolen Målnummer: C-249/17, Bolaget hade för avsikt att tillhandahålla momspliktiga tjänster gentemot ett nytt dotterbolag. Fastän förvärvet inte genomfördes som planerat och några förvaltningstjänster inte påbörjades anses momsen på rådgivningskostnaderna som en allmän omkostnad som är avdragsgill i sin helhet.

32 Brexit hur kommer det att påverka Svenska företag? Utträdesavtal 1/ / Troligtvis övergångsregler där Storbritannien förfarande betraktas som ett EU-land under övergångsperioden. Inget utträdesavtal Moms regler vid import och export Periodisk sammanställning utgår MOSS kan inte användas

33 Moms vid lokaluthyrning kort tid Skatteverkets ställningstagande , dnr /111 Passiv uthyrning lokalen efterfrågas ej momspliktig verksamhet även om det kan ingå tjänster som blir underordnande lokaluthyrningen. Aktiv uthyrning det är fler tjänster som tillhandahålls och ses som en sammansatt tjänst momspliktig verksamhet om tjänster som inte avser lokalen är de övervägande tjänsterna.

34 Uthyrning av vårdpersonal HFD 2018 ref 41, Skatteverkets ställningstagande Dnr: /111 Uthyrning av personal är inte en sådan tjänst som i sig utgör sjukvård eller tandvård. Samma gäller för social omvård. Enligt Skatteverket gäller detta inte bara bemanningsföretag som hyr ut vårdpersonal, utan även enmansbolag där till exempel en läkare hyr ut sig själv. Eftersom ställningstagandet innebär en förändring av Skatteverkets uppfattning kommer beslut på initiativ av verket inte avse redovisningsperioder före den 1 juli 2019.

35 Återställandekostnad eller hyresgästanpassning? Kammarrätten i Jönköping, , målnummer: och Frågan om ingående mervärdesskatt på kostnader för renovering och återställande av fastighet i uthyrningsbart skick ska avse den tidigare momspliktiga verksamheten eller den framtida momsfria verksamheten.

36 Återställandekostnad eller hyresgästanpassning? forts. Kammarrätten i Jönköping, , målnummer: och Momsavdrag har delvis medgivit där den nya hyresgästen bedriver momsfri verksamhet. Avdraget medges till den del det går att visa ett omedelbart samband mellan kostnaden och den tidigare momspliktiga verksamheten. Det behövs väldokumenterade underlag som visar anledningen till varje åtgärd som vidtagits och det omedelbara sambandet med den tidigare verksamheten.

37 HD Mål nr Bokföringsbrott För sent upprättade årsredovisning Knappt 5 månader för sent hade årsredovisning upprättats. 5 månader som utgångspunkt ringa brott. Beaktas att bolagets verksamhet varit förhållandevis omfattande omsättning om cirka 2,9 miljoner kr, bolaget under det sista räkenskapsåret gått med en inte obetydlig förlust (-243 kr), och negativt EK (-167 kr) vid räkenskapsårets utgång. à Menliga följder för bolagets intressenter.

38 Värt att veta för privatekonomin

39 Översiktlig sammanfattning för år 2018 av behållning av bolagets intjäning uttag som lön Årsinkomst > < 65 år år och äldre Under 65 år % 37 % 33 % < Över 65 år men född efter % 43 % 35 % Född före % 49 % 40 %

40 Socialavgifterna vid olika åldrar Födelseår Arbetsgivaravgifter 6,15 % 16,36 % 31,42 % Aktiv verksamhet Egenavgifter 6,15 % 16,36 % 28,97 % Passiv verksamhet Särskild löneskatt 24,26 % 24,26 % 24,26 %

41 Behållning vid utdelning / kapitalvinst Inkomst av kapital % beskattning 62 % 63 % 64 % 25 % beskattning 59 % 59 % 60 % Inkomst av tjänst % beskattning 53 % 53 % 54 % 52 % beskattning 37 % 38 % 38 % 57 % beskattning 33 % 34 % 34 %

42 FÅAB Beräkning av årets gränsbelopp Schablonregeln Schablonbeloppet 2,75 IBB. Schablonbelopp får endast beräknas för ett bolag. Schablonbelopp i 2019 års deklaration (utdelning 2018): kr (IBB 2017) Schablonbelopp i 2020 års deklaration (utdelning 2019): kr (IBB 2018)

43 FÅAB Beräkning av årets gränsbelopp Huvudregeln Anskaffningskostnaden x (SLR + 9 %) + lönebaserat utrymme SLR för inkomstår 2019 (30 nov 18): 0,51 % Lönebaserat utrymme för inkomstår 2019: 50 % av kontant utbetalade löner under löneåret 2018.

44 FÅAB Löneuttagskravet För att få tillgodoräkna sig ett löneutrymme måste delägaren eller närstående ta ut lön om: 6 ibb + 5 % av lönesumman i bolaget eller 9,6 ibb Utdelning 2019 som deklareras 2020 Måste ta ut en lön under 2018 på minst: kr (6 IBB) + 5 % av bolagets totala kontanta löner, eller kr (9,6 IBB)

45 Nya ställningstagande från Skatteverket Dnr /111, Det civilrättsliga begreppet ägande styr vem som har rätt att räkna årets gränsbelopp. Avyttringstidpunkten styr kapitalvinstbeskattningen. 1/ Avtal Tillträde

46 Nya avgöranden HFD HFD Verksam i betydande omfattning Prejudikatfråga: Kan en person anses vara verksam i betydande omfattning i ett FÅAB även när denne är anställd i ett annat företag och inom ramen för denna anställning utför tjänster åt FÅAB? Det krävs inte att en person är anställd i FÅAB för att denna arbetsinsatser ska kunna beaktas och att det förhållandet att insatserna sker inom ramen för en anställning i ett annat företag inte heller utesluter att de beaktas.

47 Nya avgöranden HFD HFD Utomståenderegeln Utomstående ägare erhållit > 30 % av utdelade belopp. Är utomståenderegeln tillämplig på A:s innehav pga. att utomstående som äger < 10% har erhållit >30 % av utdelat belopp?

48 Utomståenderegeln HFD Utomståenderegeln P P AB S Passiv ägarab P och S är verksamma i betydande omfattning i AB 1 Passiv ägarab har under mer än fem år ägt 30 % av AB 1. Samtliga aktier i AB 1överlåts AB 1 P tar utdelning 2019 från P AB.

49 Reseavdrag Utredning Utgångspunkten är att utforma regler som ska bidra till regionförstoring, underlätta rörligheten på arbetsmarknaden och bidra till klimatmålet för transportsektorn 2030.

50 Reseavdrag Utredning Analysera hur ett avståndsbaserat reseavdrag kan utformas där avdragets storlek beräknas utifrån avståndet mellan bostad och arbetsplats. Utforma enklare regler. Uppdraget ska slutredovisas senast den 1 juli 2019.

51 Obegränsat skattskyldig HFD 2018 ref. 30 (I) A planerade att flytta till Portugal Vistas i Sverige årligen 1 maj och den 30 september (5 månader), 3 veckor under jul samt göra två besök om 4 dagar vardera. Tillbringa 182 dagar i Sverige och 183 dagar i Portugal. HFD Den sammanhängande sommarvistelsen här är av sådan omfattning och sker med sådan regelbundenhet att han redan av det skälet ska anses vistas här stadigvarande. A är således obegränsat skattskyldig i Sverige.

52 Obegränsat skattskyldig HFD 2018 ref. 30 (II) A och B flyttat från Sverige till Portugal. Vistas i Sverige årligen juni augusti. Göra kortare oregelbundna besök ca 30 dagar / år. Sammanlagt ca 120 dagar i Sverige. A och B anses begränsat skattskyldiga.

53 Ny public service-avgift Betalas av fysiska personer, som har fyllt 18 år. 1 % av beskattningsbar inkomst, maximalt belopp ca kr Gäller för public service-verksamheterna : Sveriges radio (SR), Sveriges television (SVT) och Sveriges utbildningsradio (UR) Betalas inte av personer som saknar beskattningsbar inkomst och inte heller av juridiska personer.

54 FRÅGOR? Advokat Annika Lundeslöf Biträdande jurist Sofi Linderoth