Aktuella momsfrågor. 22 november 2017

Storlek: px

Starta visningen från sidan:

Download "Aktuella momsfrågor. 22 november 2017"

Karl Olofsson
för 5 år sedan
Visningar:

1 Aktuella momsfrågor

Agenda Avdragsrätt för ingående moms Jämkning vid överlåtelse av fastighet Skatteverkets granskning av BRF-projekt Momsavdrag vid försäljning av

2 Agenda Avdragsrätt för ingående moms Jämkning vid överlåtelse av fastighet Skatteverkets granskning av BRF-projekt Momsavdrag vid försäljning av dotterbolag Finansiell leasing? Prispengar i samband med idrottstävlingar EU-kommissionens förslag till momsreform En liten momsnyhet i budgetpropositionen? 2

3 #kunskapsdagar Avdragsrätt för ingående moms Allmänt Moms ska inte belasta en momspliktig verksamhet Avdrag för ingående moms om o Kostnaden har en direkt koppling till momspliktig försäljning o Allmän omkostnad i den momspliktiga verksamheten o Korrekt fakturaunderlag 3

4 #kunskapsdagar Avdragsrätt för ingående moms EUD C-132/16, Iberdrola Investering i egendom som ägs av tredje part: - Bolaget som skulle anlägga en semesterby renoverade kommunens pumpstation. - Renovering av pumpstationen nödvändigt för att kunna ansluta semesterbyn till det kommunala avloppssystemet. - Bolaget nekades avdrag för ingående moms. EU-domstolens bedömning: - Renovering nödvändig för att kunna genomföra byggprojektet avseende semsterbyn. - Direkt koppling mellan renoveringen och bolagets momspliktiga utgående transaktioner. - Avdragsrätt endast till den del renoveringen var nödvändig. 4

5 #kunskapsdagar Avdragsrätt för ingående moms EUD C-132/16, Iberdrola EU-domstolen öppnar upp för en mer liberal syn avseende möjlighet till avdrag för ingående moms. - Ser verksamheten som en helhet. - Liknande resonemang i tidigare mål från EU-domstolen, C-126/14 Sveda. Även svenska domstolar har ändrat sin syn vid investering på fastighet som ägs av tredje part. - Exempelvis Kammarrätten i Göteborg i en dom från 2014: Byggande av en rondell på allmän väg i samband med anläggning av golfbana. Ses som en allmän omkostnad i den momspliktiga verksamheten. 5

6 #kunskapsdagar Jämkning vid överlåtelse av fastighet EU-domstolen (C-622/11, Pactor Vastgoed), Kammarrätten i Sundsvall mål nr Vid fastighetsöverlåtelser är utgångspunkten i momslagen att jämkningsskyldigheten för moms på investeringar i form av ny-, till-, och ombyggnation övergår på köparen. EU-domstolen har slagit fast att det är inte förenligt med syftet med jämkningsreglerna att ålägga någon annan än den som gjort momsavdraget att betala tillbaka avdragen moms. Kammarrätten i Sundsvall har med hänvisning till EU-domstolens dom underkänt ett beslut från Skatteverket som innebar att köparen av en fastighet tvingades att genom jämkning återbetala moms som säljaren av fastigheten dragit av vid en investering i fastigheten. Skatteverket har överklagat domen till Högsta förvaltningsdomstolen 6

Skatteverkets granskningar av BRF-projekt SKV genomför skatterevisioner av bygg- och projektutvecklingsbolag som ägnar sig åt nyproduktion av bostadsrätter.

7 Skatteverkets granskningar av BRF-projekt SKV genomför skatterevisioner av bygg- och projektutvecklingsbolag som ägnar sig åt nyproduktion av bostadsrätter. SKV visar särskilt intresse för byggbolag som strukturerat sin BRF-produktion så att byggbolaget först säljer den aktuella marken (momsfritt) till föreningen och därefter tecknar ett entreprenadavtal (25 % moms) med föreningen. SKV anser ofta att byggbolaget säljer marken till överpris och entreprenaden till underpris. Höjning av utgående moms på entreprenaden Inkomstskattemässig uttagsbeskattning Skattetillägg 7

8 Exempel på SKV-granskning av BRF-projekt Byggbolag Moderbolag Holdingbolag Markbolag BRF Transaktionskedja: 1. Markbolaget köper mark i nov 2015 för 4 Mkr. 2. Aktier i Markbolag säljs till BRF i dec 2015 för 13 Mkr. 3. Fastigheten överförs från Markbolag till BRF. 4. Byggbolaget ingår entreprenadavtal med BRF för 55 Mkr + moms. 5. Byggbolaget köper in byggtjänster m.m. för 52 Mkr + moms Utfall: Aktievinst 13 Mkr Entreprenadvinst: 3 Mkr Mark 4 Mkr Kassa 50 tkr Skuld 4 Mkr EK 50 tkr Skatteverket: Hela aktievinsten utgör ersättning för entreprenaden. Påför moms med 2,6 Mkr (13 Mkr * 20%) Uttagsbeskattning med 2,3 Mkr (13 Mkr * 80 % * 22%) Skattetillägg 8

9 Momsavdrag vid försäljning av dotterbolag HFD mål nr och (Sveaskog) #kunskapsdagar Konsultkostnader som uppkommit i samband med aktieavyttring Sveaskog hade som ett sista steg i en omorganisation avyttrat aktier. Sveaskog hade kostnader för konsulttjänster på grund av omstruktureringen. Sveaskog hade gjort avdrag för ingående moms på konsultkostnaderna. SKV ansåg att avyttringarna var en ren och vägrade momsavdrag Enligt FR hade bolaget inte visat att kostnaderna uppkommit i samband med bolagets samlade verksamhet. Ej allmänna omkostnader. Ej momsavdrag. Enligt KR fanns ett direkt samband mellan kostnaderna och den momsfria aktieförsäljningen. Ej momsavdrag. 9

10 Momsavdrag vid försäljning av dotterbolag HFD mål nr och (Sveaskog) #kunskapsdagar HFD konstaterade: Sveaskog bedrev momspliktig verksamhet både före och efter aktieförsäljningarna. Omstruktureringen syftade till att effektivisera och frigöra kapital åt den momspliktiga verksamheten. De aktuella konsultkostnaderna hade ett direkt och omedelbart samband med bolagets samlade ekonomiska verksamhet. Kostnaderna hade inte påverkat aktiernas försäljningspris. Sveaskog medgavs momsavdrag för kostnaderna. 10

11 #kunskapsdagar Finansiell leasing EUD C-164/16 (Mercedes-Benz) Hyra eller avbetalningsköp? Finansiell leasing = avbetalningsköp = leverans av vara Operationell leasing = hyra = tillhandahållande av tjänst Leasetagaren ingår ett leasingavtal med köpoption Bolaget ansåg att avtalet avsåg operationell leasing Skattemyndigheten i UK bedömde att avtalet var finansiell leasing EU-domstolen fastställer: för att det ska röra sig om finansiell leasing ska det enda ekonomiskt rationella alternativet för hyrestagaren vara att köpa ut fordonet Kan samma avtal bedömas olika inkomstskattemässigt och momsmässigt? 11

12 Prispengar i samband med idrottstävling Nytt ställningstagande från Skatteverket Omsättning = skattepliktig tjänst/vara tillhandahålls mot ersättning Utbyte av prestationer Avgörande från EU-domstolen (Bastova-målet) #kunskapsdagar Bolag skötte driften av ett stall för kapplöpningshästar, avsikt att få inkomster från tävlingar och försäljning av hästar Prispengar från kapplöpningstävlingar ansågs inte vara ersättning för en tillhandahållen tjänst = ingen moms SKV har tidigare ansett att prispengar är ersättning för en tillhandahållen tjänst som ska beläggas med moms Förändrat synsätt avseende prispengar i och med avgörandet från EUD Avdragsrätt för ingående moms 12

13 #kunskapsdagar EU-kommissionens förslag till momsreform 2019 Avser B2B försäljningar mellan EUländer Implementering år 2022 om förslaget godkänns Huvudsakligt syfte att motverka bedrägerier EU:s medlemsstater beräknas förlora ca 50 miljarder Euro per år pga. bedrägerier Syfte även att underlätta momshanteringen och minska kostnaderna för företag som bedriver EUhandel 13

14 EU-kommissionens förslag till momsreform Nuvarande momshantering #kunskapsdagar Köpare A/S AS Förvärvsbeskattning / EU-moms Faktura utan moms Varuleverans Säljare AB AB Skat DK 14

15 EU-kommissionens förslag till momsreform Förslag till ny momshantering #kunskapsdagar Köpare A/S Faktura med dansk moms Varuleverans Säljare AB Momsavdrag (om momspliktig) Dansk moms Skat DK Dansk moms Skatteverket 15

16 EU-kommissionens förslag till momsreform Certified Taxable Person, CTP #kunskapsdagar Nytt begrepp kan införas redan CTP-registrering innebär att företaget anses vara en pålitlig skattebetalare. Om ett EU-land godkänner ett företag som CTP så godkänner alla EU-länder det som CTP. CTP omfattas av förenklingsregler och får fortsätta använda omvänd skattskyldighet i de fall de är köpare. 16

17 EU-kommissionens förslag till momsreform Quick fix #kunskapsdagar Quick fix = förenklingsregler: - Förenklade regler avseende bevisning för att varor har flyttats från ett EU-land till ett annat - Förenklade regler vid försäljningar där varor lagras i köparens land innan de levereras till denne - Förenklade regler vid kedjetransaktioner där varorna flyttas direkt från den ursprungliga säljaren till slutkund Endast CTP kan nyttja denna quick fix Kan komma att implementeras

18 EU-kommissionens förslag till momsreform Reflektioner #kunskapsdagar One stop shop-funktionen utökas (MOSS finns sedan tidigare) Krävs att företag som bedriver EU-handel gör systemanpassningar Krävs att säljaren känner till och håller sig uppdaterad på momssatser i andra länder Krävs att säljaren kontrollerar om köparen verkligen är CTP-registrerad om köparen påstår det och vill använda omvänd skattskyldighet Svårare för EU-länder att ha lokala regler om t.ex. bevisning för att en transport har ägt rum Enklare och billigare med kommissionens förslag? 18

19 #kunskapsdagar Nyhet i budgetpropositionen Förevisning av naturområden Regeringens förslag Kritik mot förslaget Momssatsen på förevisning av naturområden utanför tätort samt av nationalparker, naturreservat, nationalstadsparker och Natura områden sänks från 25 % till 6 %. Förenligt med momsdirektivet? 19

20 #kunskapsdagar Vill du veta mer? Kontakta oss gärna Henrik Ivarsson Douglas Limnell Läs mer på: Följ oss på 2017 PricewaterhouseCoopers i Sverige AB. All rights reserved. In this document, refers to PricewaterhouseCoopers i Sverige AB which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.

Relevanta dokument

Aktuella momsfrågor november 2017

Aktuella momsfrågor november 2017 Aktuella momsfrågor Välkommen! Agenda 1. Avdragsrätt för ingående moms - kostnader för investeringar i annans egendom - kostnader som uppkommit pga aktieförsäljning 2. Prispengar i samband med tävling