Stegfördelning och självkostnadskalkyl för ett producerande företag Join the Army Now AB (JANAB) tillverkar ryggsäck, sovsäck och tält på tre separata produktionslinjer. Dessa tre linjer får stöd av en Designavdelning som förutom produktutveckling sköter om produktionsberedning o dyl. Fabriken administreras av en administrationsavdelning som leder och administrerar personalen i såväl Design som produktionslinjerna. I anslutning till produktionslinjerna jobbar en heltidsanställd produktionsledare som fördelar sin tid på produktionslinjerna efter deras direkta arbetstid. Han kostar företaget 48 000 kr per månad, vilket är att betrakta som en fast omkostnad i produktionen. Lönekostnaden för administration och design är också att betrakta som fasta omkostnader och uppgår till 70 000 kr respektive 110 000 kr. Administrationens kostnader fördelas på basis av lönekostnader (fasta såväl som rörliga) och designavdelningens kostnader på basis av den direkta lönekostnaden. Kostnaden för lokalhyra (inkl el, städning och vaktmästeri) uppgår till 24 000 kr per månad. Admin Design Ryggsäck Sovsäck Tält Yta i kvadratmeter 100 200 600 400 300 Direkt arbetstid i timmar 700 450 350 Lönesats för direkt arbete (kr/tim) 220 160 160 Övriga fasta omkostnader i kr 16 500 6 000 24 320 25 320 12 860 Rörliga omkostnader i kr 42 000 27 000 21 000 I) Beräkna den fasta och rörliga omkostnaden i tillverkningen i kr per arbetstimme (d v s påläggssatser för TOF och TOR!) för var och en av produktionslinjerna om företaget tillämpar stegfördelning vid fördelning av verksamhetens omkostnader. Anta nu att företaget vill upprätta en självkostnadskalkyl för sina tre huvudprodukter enligt normalkalkyl. För företagets tre produkter gäller nedanstående data. Vad verksamhetens övriga omkostnader beträffar räknar man utöver TOF och TOR (enligt beräkningarna ovan), också med materialomkostnader (MO) motsvarande 17 600 kr per månad och för central ledning, administration och försäljning (AFFO) motsvarande 190 000 kr per månad. Upprätta en självkostnadskalkyl enligt normalmetoden åt företagets tre produkter räknad i kr per enhet. Ryggsäck Sovsäck Tält Normalproduktion och försäljning i antal enheter 2800 600 700 Arbetstidsbehov i min per enhet 15 30 45 Direkt materialbehov i kr 20 60 120 Speciella direkta tillverkningskostnader kr/enhet 8 14 13 Rörlig provision till säljare per enhet 8 15 24 Normalpris i kr per enhet 250 500 720 II) Bestäm Break Even i antal och omsättning, samt ordersärkostnad och täckningsbidrag (både TB1 och TB2) för respektive produkt. Upprita resultatdiagram samt beräkna vinsten i kr och vinstmarginalen i procent för var och en av produkterna!
TYPTENTAUPPGIFT (8 poäng) AB Adore Outdoor tillverkar ryggsäck, sovsäck och tält på tre separata produktionslinjer på en fabrik. Dessa tre produktionslinjer stöds av en Designavdelning som förutom produktutveckling sköter om produktionsberedning o dyl. Fabriken administreras av en administrationsavdelning som leder och administrerar all personal i såväl Design som produktionslinjerna. I anslutning till produktionslinjerna jobbar en heltidsanställd produktionsledare som kostar företaget 54 000 kr per månad. Han fördelar sin tid på produktionslinjerna efter linjernas direkta arbetstid. Lönekostnaden inom administration och design är en del av dessa stödfunktioners fasta omkostnader och uppgår till 75 000 kr respektive 76 000 kr per månad. Administrationens kostnader fördelas på basis av lönekostnader (fasta såväl som rörliga) och designavdelningens kostnader på basis av den direkta lönekostnaden i produktionslinjerna. Kostnaden för lokalhyra (inkl el, städning och vaktmästeri) uppgår till 80 000 kr per månad. Admin Design Ryggsäck Sovsäck Tält Yta i kvadratmeter 100 200 600 400 300 Direkt arbetstid i timmar 800 600 400 Lönesats för direkt arbete (kr/tim) 225 200 175 Övriga fasta omkostnader i kr 20 000 46 800 25 200 18 400 8 600 Rörliga omkostnader i kr 48 000 30 000 16 000 a) Beräkna totalkostnaden för var och en av företagets produktionslinjer med hjälp av stegfördelning och härled påläggssatserna för den fasta och rörliga tillverkningsomkostnaden i kr per arbetstimme för varje produktionslinje. (4p) Fast omkostnad huvudkostnadsställe (HKS) kr kr kr_ Påläggssats för fast omkostnad (HKS) kr kr kr_ Påläggssats för rörlig omkostnad (HKS) kr kr kr_ b) Företaget vill upprätta en självkostnadskalkyl för sina tre huvudprodukter enligt normalkalkyl för vilka nedan gäller. Utöver de rörliga och fasta TO som tagits fram ovan räknar företaget med 53 000 kr per månad i materialomkostnader (MO) och 253 200 kr per månad för central ledning, administration och försäljning (AFFO). Provision till säljaren är rörlig och uppgår till 5 % av tillverkningskostnaden. Upprätta en självkostnadskalkyl enligt normalmetoden för företagets tre produkter och beräkna säroch självkostnaden samt vinstprocent och täckningsgrad i procent. (4p) Ryggsäck Sovsäck Tält Normalproduktion och försäljning i antal enheter 2 500 1 000 500 Normalpris i kr per enhet 330 500 800 Arbetstidsbehov i min per enhet 20 30 60 Direkt material i kr per enhet 40 90 150 Speciella direkta tillverkningskostnader kr per enhet 17 17 17 Särkostnad i kr per styck Självkostnad i kr per styck Vinstprocent Täckningsgrad i procent
Uppgift i Självkostnadskalkyl för en byggmaterialproducent Cementfabriken AB tillverkar tre olika produkter (A, B och C). Företaget köper in grus, sand och cement, som tillsammans med vatten blandas till betong i en blandarstation. Betongen används sedan till produktion av A, B och C i en produktionshall. Figuren nedan beskriver produktionsprocessen: Grus, sand Cement Blandarstation Produktionsverkstad (C) Produktionshall Betongen i de olika produkterna har olika sammansättning, vilket leder till att priserna varierar enligt nedan. Den direkta lönekostnaden uppgår till 135 kr/timme för samtliga produkter. Arbetstiden varierar dock enligt följande Produkt Materialpris per ton betong Arbetstid (direkt) A 120 kr 0,3 tim/ton B 210 kr 0,5 tim/ton C 150 kr 24,0 tim/st Betongbehovet för produkt C är 14 ton/st. Den direkta arbetstiden ovan avser för produkterna A och B arbetet i produktionshallen. För produkt C fördelar sig den direkta arbetstiden med 6 tim/st i produktionshallen och 18 tim/st i produktionsverkstaden.
De speciella direkta tillverkningskostnaderna är för A respektive B (band, kantskydd och papper) 16,50 kr/ton respektive 22,50 kr/ton. För C utgörs dessa kostnader av kostnader för armeringsjärn och diverse material och detaljer som uppgår till 4 800 kr/st. Produkt C kräver dessutom montering hos kunden, vilket utförs av företagets egna montörer. Kostnaden för det arbetet betraktas i företaget som en försäljningskostnad och uppgår till 4 020 kr/st. De indirekta kostnaderna i de olika avdelningarna framgår av följande: Avdelning Kostnad i tkr Produktionshall 20 670 Blandarstation 8 820 Produktionsverkstad (endast C) 5 130 Inköpsavdelning 4 410 Produktionsplaneringskontor 3 690 Administrationsavdelning 7 434 Försäljningsavdelning 11 151 Total 61 305 Produktions- och försäljningsvolymer för ett visst år är: Produkt Produktionsvolym Försäljningsvolym A 100 000 ton 105 000 ton B 40 000 ton 32 000 ton C 500 st 490 st Ställ upp en självkostnadskalkyl per ton för A respektive B samt en självkostnadskalkyl per st för C. I uppgiften ingår att välja lämpliga påläggsbaser för de indirekta kostnaderna. Påläggsbasen för produktionsplaneringskontorets kostnader ska vara grundvärdet, d v s i detta fall samtliga tillverkningskostnader exklusive produktionsplaneringskontorets kostnader.
Uppgift i Normalårsmetod i självkostnadskalkyl Företaget Zenzation tillverkar produkterna Fierenze och Carcasonne (ryggsäckar för tågluffare). För det kommande året beräknas en tillverkning och försäljning av 24 000 Fierenze och 13 000 Carcasonne. Försäljningspriserna är 500 kr respektive 350 kr för de båda produkterna. De budgeterade kostnaderna är följande: Totalt Fierenze Carcasonne Direkt material (dm) 3 276 000 2 496 000 780 000 Direkt lön (dl) 2 220 000 1 440 000 780 000 Direkt försäljningskostnad 370 000 240 000 130 000 Fasta MO 350 000 kr Rörliga TO (TOR) 1 111 000 kr Fasta TO (TOF) 1 200 000 kr Fasta AO 865 000 kr Fasta FO 432 500 kr Upprätta självkostnadskalkyler (kostnad per enhet) för de båda produkterna! Företaget använder sig av normalårsmetoden. De normala kvantiteterna för tillverkning och försäljning är 25 000 av Fierenze och 15 000 av Carcasonne. Gör också en lönsamhetsberäkning (beräkna nettovinstprocent) med användning av försäljningspriserna.
Uppgift i Stegfördelning för ett tjänsteföretag (Östra sjukhuset i Härtinge med House på ett huvudkostnadsställe) På Östra sjukhuset i Härtinge ska man beräkna kostnaden per patientbesök för sjukhusets olika avdelningar. Kostnaden för verksamheten är följande. Antal Övriga Avdelning besök Löner kostnader Totalt Barnmedicin 5 000 4 000 tkr 1 600 tkr 5 600 tkr Familjeplanering 8 900 1 000 tkr 3 000 tkr 4 000 tkr Internmedicin 2 100 6 000 tkr 3 200 tkr 9 200 tkr Distriktssköterskemott 4 000 5 400 tkr 1 200 tkr 6 600 tkr Subtotal 20 000 16 400 tkr 9 000 tkr 25 400 tkr Administration 7 600 tkr 400 tkr 8 000 tkr Hyra 7 200 tkr 7 200 tkr Uppvärmningskostnader 2 000 tkr 2000 tkr Städning 1 400 tkr 1 400 tkr Laboratoriearbete 3 200 tkr 1 800 tkr 5 000 tkr Totalt 27 200 tkr 21 800 tkr 49 000 tkr Ianspråktagande Laboratorieanvändning av golvyta Barnmedicin 500 m 2 1 000 tim Familjeplanering 650 m 2 200 tim Internmedicin 950 m 2 2 400 tim Distriktssköterskemott 150 m 2 400 tim Administration 250 m 2 - Laboratoriearbete 300 m 2 - Totalt 2800 m 2 4 000 tim Beräkna kostnaden för sjukhusets olika huvudsakliga verksamhetsgrenar samt kostnaden per patientbesök i de olika avdelningarna på Östra sjukhuset. Använd stegfördelningsmetod (step down procedure).
Uppgift i stegfördelning (HT2005-3:e tentan) (max 6 poäng) ALGOL AB är intresserad av att räkna på rörliga och fasta påläggssatser för sina två tillverkande kostnadsställen maskinbearbetning och montering utifrån följande data för ett normalår: Konstruktion Produktions- Maskin- & Beredning planering Bearbetning Montering Direkt lönekostnad (kr) - - 1 200 000 3 600 000 Utnyttjad del av fastighet 10% 10% 50% 25% Löner för fast personal 2 000 000 1 000 000 3 000 000 1 000 000 Övriga fasta omkostnader (kr) 350 000 150 000 165 000 370 000 Rörliga omkostnader (kr) - - 900 000 1 800 000 Utöver avdelningarna ovan finns det en administrationsavdelning som kostar 565 000 kr per år och som upptar 5 procent av fastigheten. Administrationens kostnader fördelas på företagets lönekostnader. Företagets kostnader för hyra och drift av den fastighet som företagets avdelningar disponerar är 500 000 kr per år. Av de fem ingenjörer som jobbar på Konstruktion & Beredning ägnar tre all sin tid åt den interna verksamheten och de två andra åt externa uppdrag. Dessa tre ingenjörer ägnar sedan hälften av sin tid åt att stödja produktionsplaneringen och fördelar den andra hälften lika mycket åt vardera bearbetningen och monteringen. Kostnaderna för produktionsplaneringskontoret fördelas på bearbetning och montering utifrån värdet av direkt lön. I maskinbearbetningen finns 6 maskiner som var och en arbetar 40 timmar per vecka 45 arbetsveckor per år. Till bilden hör att varje maskin inte är tillgänglig 300 timmar per år (under ordinarie arbetsveckor) till följd av fel, reparation och underhåll. Bestäm de fasta och rörliga påläggssatserna för maskinbearbetningen med maskintimme som påläggsbas och monteringen med direkt lönekrona som påläggsbas. Admin K&B Prod.plan. Maskinbearb Montering 5% 10% 10% 50% 25% hyra 25 000 kr 50 000 kr 50 000 kr 250 000 kr 125 000 kr 475 000 kr 565 000 kr 350 000 kr 150 000 kr 165 000 kr 370 000 kr 590 000 kr 2 000 000 kr 1 000 000 kr 3 000 000 kr 1 000 000 kr 100 000 kr 50 000 kr 210 000 kr 230 000 kr 590 000 kr 2 500 000 kr 1 500 000 kr 750 000 kr 375 000 kr 375 000 kr 1 500 000 kr 2 000 000 kr 500 000 kr 1 500 000 kr 2 000 000 kr 4 500 000 kr 3 600 000 kr Fast omk 9000 3600 5% 500 kr 1 000 kr 0 kr 900 000 kr 1 800 000 kr Rörl omk 100 kr 50,00%
TYPUPPGIFT i ABC-KALKYLERING Efter att ha deltagit på en CIMA-kurs i ABC-kalkylering har du, som controller på AMIC AB, beslutat dig för att upprätta en ABC-kalkyl för företagets tre produkter (Alfa, Bravo och Charlie) och jämföra denna med den traditionella kalkylen. Uppgifter om de tre produkterna lämnas nedan för en redovisningsperiod. Produkt Alfa Bravo Charlie Antal tillverkade enheter 100 st 80 st 120 st Antal kvalitetskontroller 5 st 4 st 8 st Tillverkningskostnad per enhet Direkt material 600 kr 400 kr 700 kr Direkt lön 350 kr 250 kr 350 kr Maskintid (tim per enhet) 4 2 4 De tre produkterna tillhör en och samma produktgrupp och tillverkas vanligtvis i produktionsserier om 20 enheter och säljs i kvantiteter av 10 enheter. Tillverkningsomkostnaderna fördelas i den traditionella kalkylen med hjälp av maskintid. Tillverkningsomkostnaderna för perioden uppgår till följande belopp: Kostnader för produktionsavdelningen (hyra, avskrivning och arbetsledning): 104 000 Kr Omställningskostnader 45 000 Kr Kostnader för materialadministration 42 000 Kr Kostnad för kvalitetskontroll 17 000 Kr Du har identifierat, förutom maskintid, följande kostnadsdrivare: Kostnad Omställningskostnader Kostnader för materialadministration Kostnad för kvalitetskontroll Kostnadsdrivare Antalet omställningar Antal inleveranser Antalet kvalitetskontroller Antalet inleveranser under perioden var 10 st för varje 10 antal tillverkade enheter och det totala antalet kundorder var 30 st. Varje kundorder bestod av kvantiteter om 10 enheter. Din uppgift består av att jämföra kostnaderna per produkt enligt en traditionell självkostnadskalkyl med motsvarande kostnader enligt en ABC-kalkyl. Uträkningar skall framgå på ett klart, tydligt och lättillgängligt sätt.
Uppgift i Självkostnadskalkyl enligt påläggskalkyl och ABC-kalkyl samt kostnadsuppföljning och kalkyldifferenser (16p) En reparationsverkstad väntas prestera motsvarande 80 % av sin normala kapacitet under 2010 och räknar med följande kostnader: Direkt material 1 200 000 kr Direkt lön 4 000 000 kr Materialomkostnader (fasta) 150 000 kr Rörliga TO 1 000 000 kr Fasta TO 2 500 000 kr AFFO (fasta) 2 080 000 kr a) Beräkna normala påläggssatser för företagets fasta och rörliga omkostnader om företaget tillämpar normalkalkyl vid sina orderkalkyler! (4p) b) Beräkna självkostnaden och priset för de två uppdragen nedan om följande direkta kostnader väntas gälla och om företaget tillämpar en vinstmarginal på 10 procent? (4p) Me We Direkt material 6 000 kr 2 500 kr Speciella direkta tillverkningskostnader 650 kr 500 kr Direkt lön à 250 kr/timme i timlön 12 tim 20 tim c) Företaget har valt att titta närmare på aktiviteterna i sin produktionsverkstad och delat in den verksamhet (kostnadsställe) som motsvarar den fasta tillverkningsomkostnaden i tre aktivitetsgrupper (produktionsplanering, manuell bearbetning och maskinell behandling) med hänsyn till kostnadsdrivarna nedan: Aktivitet kostnader Kostnadsdrivare Förekomst el. bas Planering 500 000 kr Antal order 1 000 gånger Manuell 1 000 000 kr Direkt lön 5 000 000 kr Maskin 1 000 000 kr Antal maskintimmar 2 000 timmar Vad väntas uppdragen Me och We kosta i tillverkningskostnad enligt en ABCkalkylmodell om vi dessutom vet att uppdrag Me kräver 1 timme i maskintid och uppdrag We 3 timmar vid varje ordertillfälle. Vilka slutsatser drar du av en jämförelse med ditt svar i b? (4p) d) Antag att uppdragen Me och We i b-uppgiften genomförs flera gånger per år och arbetsinsatsen väntas hålla sig på en någorlunda konstant nivå. Under det gångna året har uppdraget Me genomförts 8 gånger och uppdrag We 12 gånger, enligt nedan. Me We Antal reparationer 8 12 Rapporterad arbetstid i timmar 120 216 Utbetald direkt lön till arbetarna 27 000 kr 57 720 kr Beräkna med hjälp av de standards som gäller i b och de rapporterade utfallen ovan, arbetstids- och lönesatsdifferensen för uppdragen Me och We för det gångna året. Kommentera de resultat du fått! (4p)