1. Om boken 2. BAS-verksamheten 3. Förkortningar 4. De viktigaste nyheterna i BAS 2016 5. Kontoplan och SRU-kopplingar 6. Konteringsinstruktioner 7. Fördjupning 8. Bokföringsexempel 9. Bilagor 10. Sökordsregister Book.indb 1
Svensk Redovisning BokFÖRINGsboken 2016 Book.indb 3
Adress till förlaget: Wolters Kluwer Sverige AB, 106 47 Stockholm Telefon 08-598 191 00 Beställningar: www.wolterskluwer.se E-post kundservice@wolterskluwer.se Adress Wolters Kluwer Sverige AB, Kundservice, 106 47 Stockholm Telefon 08-598 191 90 SVENSK REDOVISNING. BOKFÖRINGSBOKEN 2016 Upplaga 1:1 ISBN 978-91-39-11484-0 2016 Författarna och Wolters Kluwer Sverige AB Produktion: eddy.se ab, Visby 2016 Sättning: Integra, Indien 2016 Tryck: Williams Lea, 2016 Att mångfaldiga innehållet i detta verk, helt eller delvis, utan medgivande av Wolters Kluwer Sverige AB, är förbjudet enligt lagen (1960:729) om upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk. Förbudet gäller varje form av mångfaldigande, såsom exempelvis tryckning, kopiering, ljudinspelning liksom elektronisk återgivning eller överföring. Book.indb 4
Innehåll 1. Om boken 9 BAS en generell kontoplan 9 Instruktioner, moms, inkomstskatt och exempel 9 Bokslutsfrågor i en separat bok 9 Årlig uppdatering 10 BAS-intressenternas Förening 10 2. BAS-verksamheten 11 BAS-intressenternas Förening 11 BAS-kontogruppen i Stockholm AB 12 3. Förkortningar 13 4. De viktigaste nyheterna i BAS 2016 15 5. Kontoplan och SRU-kopplingar 21 Kontoplan BAS 2016 21 SRU-koder 57 6. Konteringsinstruktioner 63 Läsanvisningar 64 1 Tillgångar 66 10 Immateriella anläggningstillgångar 67 11 Byggnader och mark 76 12 Maskiner och inventarier 87 13 Finansiella anläggningstillgångar 101 14 Lager, produkter i arbete och pågående arbeten 115 15 Kundfordringar 125 16 Övriga kortfristiga fordringar 136 17 Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter 143 18 Kortfristiga placeringar 147 19 Kassa och bank 151 2 Eget kapital och skulder 155 20 Eget kapital 156 21 Obeskattade reserver 168 22 Avsättningar 172 23 Långfristiga skulder 175 24 Kortfristiga skulder till kreditinstitut, kunder och leverantörer 182 25 Skatteskulder 191 26 Moms och särskilda punktskatter 194 27 Personalens skatter, avgifter och löneavdrag 207 28 Övriga kortfristiga skulder 213 29 Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter 220 3 Rörelsens inkomster/intäkter 227 5 Book.indb 5
Innehåll 30 34 Huvudintäkter 229 35 Fakturerade kostnader 232 36 Rörelsens sidointäkter 236 37 Intäktskorrigeringar 239 38 Aktiverat arbete för egen räkning 241 39 Övriga rörelseintäkter 243 4 Utgifter/kostnader för varor, material och vissa köpta tjänster 251 40 45 Inköp av varor och material 253 46 Legoarbeten, underentreprenader 257 47 Reduktion av inköpspriser 259 48 (Fri kontogrupp) 261 49 Förändring av lager, produkter i arbete och pågående arbeten 262 5 6 Övriga externa rörelseutgifter/kostnader 267 50 69 Övriga externa rörelseutgifter/kostnader 268 50 Lokalkostnader 269 51 Fastighetskostnader 274 52 Hyra av anläggningstillgångar 282 53 Energikostnader 286 54 Förbrukningsinventarier och förbrukningsmaterial 291 55 Reparation och underhåll 296 56 Kostnader för transportmedel 299 57 Frakter och transporter 304 58 Resekostnader 307 59 Reklam och PR 311 60 Övriga försäljningskostnader 315 61 Kontorsmateriel och trycksaker 320 62 Tele och post 322 63 Företagsförsäkringar och övriga riskkostnader 324 64 Förvaltningskostnader 330 65 Övriga externa tjänster 333 66 (Fri kontogrupp) 338 67 (Fri kontogrupp) 338 68 Inhyrd personal 339 69 Övriga externa kostnader 341 7 Utgifter/kostnader för personal, avskrivningar m.m. 346 70 76 Personalkostnader 347 70 Löner till kollektivanställda 352 71 (Fri kontogrupp) 356 72 Löner till tjänstemän och företagsledare 357 73 Kostnadsersättningar och förmåner 364 74 Pensionskostnader 374 75 Sociala och andra avgifter enligt lag och avtal 378 76 Övriga personalkostnader 386 77 Nedskrivningar och återföring av nedskrivningar 391 78 Avskrivningar enligt plan 394 79 Övriga rörelsekostnader 399 6 Book.indb 6
Innehåll 8 Finansiella och andra inkomster/intäkter och utgifter/kostnader 402 80 Resultat från andelar i koncernföretag 404 81 Resultat från andelar i intresseföretag, gemensamt styrda företag och övriga företag som det finns ett ägarintresse i 408 82 Resultat från övriga värdepapper och långfristiga fordringar 415 83 Övriga ränteintäkter och liknande resultatposter 420 84 Räntekostnader 424 85 (Fri kontogrupp) 429 86 (Fri kontogrupp) 429 87 (Fri kontogrupp) 429 88 Bokslutsdispositioner 430 89 Skatter och årets resultat 436 7. Fördjupning 439 Kontoplanens uppbyggnad 440 Företags- och branschanpassning av BAS 445 Kontoplanens användning vid olika företagsformer 457 Flerdimensionell registrering 461 Användning av klass 0 465 Kontoplanens samordning med andra strukturer 469 Löpande bokföring, verifikationer och arkivering 470 Periodisering i den löpande bokföringen 472 Kopplingar mellan BAS-konton och balans- och resultaträkning enligt K2 480 Grundläggande principer för momsredovisning 492 Momsredovisning i den löpande bokföringen 501 Vinstmarginalbeskattning 504 Redovisning i BAS vid omvänd skattskyldighet 521 Koppling till Momsdeklarationen 530 Rapportering till SCB 536 8. Bokföringsexempel 541 Immateriella anläggningstillgångar 542 Byggnader och mark 542 Maskiner och inventarier 544 Finansiella anläggningstillgångar 546 Kundfordringar 547 Övriga kortfristiga fordringar 548 Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter 549 Kortfristiga placeringar 550 Eget kapital 550 Avsättningar 550 Långfristiga skulder 551 Skatteskulder 551 Moms och särskilda punktskatter 552 Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter 553 Inköp av varor och material kostnad för sålda varor 554 7 Book.indb 7
Innehåll Övriga externa kostnader 557 Personalkostnader 557 9. Bilagor 561 Bilaga 1 Exempel på indelning av kontoklasserna 3 och 4 562 Bilaga 2 Exempel på nollkoder i klass 0 575 Sökordsregister 581 8 Book.indb 8
12 Maskiner och inventarier 12 Maskiner och inventarier Maskiner och inventarier enligt denna kontogrupp utgör tillsammans med kontogrupp 11 Byggnader och mark posten Materiella anläggningstillgångar i balansräkningen. I kontogruppen redovisas följande tillgångar: Maskiner och andra tekniska anläggningar avsedda för produktionen. Inventarier, verktyg och installationer avsedda för hjälpavdelningar, administration och försäljning. Övriga materiella anläggningstillgångar t.ex. djur som klassificerats som anläggningstillgång. Utgifter som avser pågående nyanläggningar samt förskott i samband med förvärv av materiella anläggningstillgångar. Av förenklingsskäl får materiella anläggningstillgångar av mindre värde och korttidsinventarier kostnadsföras samma år de anskaffas. Detta överensstämmer med IL:s bestämmelse om inventarier av mindre värde. Maskiner och inventarier som inte balanseras redovisas lämpligen som kostnad i kontogrupp 54 Förbrukningsinventarier och förbrukningsmaterial. Följande tabell visar de konton som ingår i kontogrupp 12. Allmänt om kontogruppens innehåll Kontonummer 1210 Kontonamn Typ av tillgång Exempel Maskiner och andra tekniska anläggningar Maskiner som används i drift och tillverkning 1220 Inventarier och verktyg Inventarier och verktyg som används på hjälp avdelningar och inom administrationen 1230 Installationer Installationer som har ett värde för företaget men som inte är avgörande för byggnadens allmänna funktion 1240 Bilar och andra transportmedel Motordrivna fordon 1250 Datorer Hårdvara till datorer samt sådan mjukvara vars anskaffningsvärde inte kan fastställas 1260 (Ej K2) Leasade tillgångar Finansiella leasingavtal där tillgången inte redovisas på respektive tillgångsslag Tillverkningsmaskiner Byggnadsinventarier Ej fasta maskiner Butiksinredning Reservdelar för reparation och underhåll Kommunikationsutrustning Bilar Traktorer Datorskärmar Hårddiskar Servrar Skrivare 6 87 Book.indb 87
12 Maskiner och inventarier Kontonummer Kontonamn Typ av tillgång Exempel 1280 Pågående nyanläggningar och förskott för maskiner och inventarier 1290 Övriga materiella anläggningstillgångar Investeringar i nyanläggningar och förskott för maskiner och inventarier Djur som är anläggningstillgång, m.m. Konst Djur Bokföring i BAS Efter anskaffningstidpunkten ska materiella anläggningstillgångar redovisas till anskaffningsvärdet (12x0 12x7) med avdrag för ackumulerade avskrivningar (12x9) och ackumulerade nedskrivningar (12x8). Uppskrivningar debiteras respektive konto (12x0 12x7) och krediteras konto 2085 Uppskrivningsfond. Uppskrivning får inte göras när K2-regler tillämpas. Av- och nedskrivningar, återföring av nedskrivningar, samt försäljning/utrangering av uppskrivna materiella anläggningstillgångar debiteras konto 2085 och krediteras konto 2091. Redovisning i resultaträkningen Avskrivningar enligt plan debiteras konto 7830 Avskrivningar på maskiner och inventarier. Resultat vid avyttring krediteras konto 3973 Vinst vid avyttring av maskiner och inventarier eller debiteras konto 7973 Förlust vid avyttring av maskiner och inventarier. I en kostnadsslagsindelad resultaträkning ska den del av årets utgifter som är hänförliga till egentillverkade anläggningstillgångar bruttoredovisas. I praktiken bokförs normalt utgifterna löpande i respektive kostnadsslagskonto. Vid bokslutet debiteras kontogrupp 12 och kontogrupp 38 Aktiverat arbete för egen räkning krediteras. I och med denna kreditering neutraliseras de kostnader som redovisats men som faktiskt lagts ned på egentillverkade anläggningstillgångar (bruttoredovisning). Moms Jämkning Jämkning ska ske om en tillgång som förvärvats i momspliktig verksamhet börjar användas i en inte momspliktig verksamhet och tvärtom. Jämkning ska också ske om en tillgång är förvärvad i en blandad verksamhet och omfattningen av användningen i de olika verksamheterna ändras eller om tillgången avyttras (blandad verksamhet, se instruktionerna till kontogrupp 26). Jämkningsreglerna gäller endast när ingående moms per investering i maskin eller inventarium uppgår till minst 50 000 kr per år. Investeringar gjorda under ett år får inte läggas samman. Jämkning ska göras om en förändring av maskiner och inventarier sker inom fem år från inköpet (korrigeringstiden). Se Momsbroschyren (SKV 552) från Skatteverket. Jämför med jämkning av ingående moms vid ändrad användning av fastighet exempel 11-4, sidan 543. 88 Book.indb 88
12 Maskiner och inventarier 1210 Leasing Leasingavtal klassificeras antingen som operationella eller finansiella. Ett finansiellt leasingavtal är ett avtal vari de ekonomiska risker och fördelar som är förknippade med ägandet av ett objekt i allt väsentligt överförs från leasegivaren till leasetagaren. Äganderätten kan men behöver inte slutligen övergå till leasetagaren. Ett finansiellt leasingavtal motsvarar i princip ett avbetalningsköp, vilket gör att det teoretiskt borde redovisas som tillgång. Företag som redovisar enligt K2 ska redovisa alla leasingavtal som operationella. Företag som redovisar enligt K3 får av förenklingsskäl redovisa alla leasingavtal i juridisk person som operationella. En redovisning enligt reglerna för operationella leasingavtal innebär att leasingavgifterna kostnadsförs linjärt över leasingperioden, se bl.a. kontogrupp 52 Hyra av anläggningstillgångar. I de fall ett företag som redovisar enligt K3 väljer att redovisa ett finansiellt leasingavtal som tillgång används konto 1260. SCB:s undersökningar FEK och Investeringsenkäten efter frågar uppgifter om investeringar och i vissa fall avyttringar av Maskiner och inventarier. Investeringsenkäten särskiljer dessutom värdet av nytecknade leasingkontrakt. SCB:s investeringsbegrepp omfattar tillgångar med en ekonomisk livslängd överstigande ett år. Vid rapportering till Investeringsenkäten behöver det även tas hänsyn till vad som redovisas på kontona 52xx, 5411, 5430, 5491, 55xx och 56xx. Rapportering till SCB Maskiner och andra tekniska anläggningar Kontot visar redovisat värde för maskiner, större specialverktyg och andra tekniska anläggningar som används för tillverkning eller utförande av tjänster. Även t.ex. en grävmaskin i ett entreprenad företag ska bokföras på kontot. Med maskiner avses generellt användbar grundutrustning med drivanordning som normalt är fast uppställd i en arbetslokal. Kontot debiteras också utgifter för sådana delar och tillbehör till en byggnad, vilka är avsedda att direkt tjäna driften, s.k. byggnadsinventarier. I en industribyggnad räknas som byggnadsinventarier exempelvis: ingående maskinfundament, räls- och traversbanor, hissar för godstransporter liksom tankar, behållare och ställningar för lagring, ledningar för vatten, avlopp, elektricitet, som är avsedda att direkt betjäna den industriella driften, speciella värmeanläggningar och ventilationsanläggningar samt särskilda skorstenar för avledande av gaser o.d. I anskaffningsvärdet för en förvärvad och en egentillverkad maskin ska räknas in, utöver inköpspriset för material, utgifter som är direkt hänförliga till förvärvet. Exempel på sådana utgifter kan vara tull, frakt, installation och konsulttjänster. Avdrag ska göras för varurabatter, bonus och andra liknande prisavdrag. 1210 Kontots innehåll 89 6 Book.indb 89
8. Bokföringsexempel 8 Book.indb 541
Bokföringsexempel Immateriella anläggningstillgångar Exempel 10-1 Förvärvad immateriell rättighet Ett patent förvärvas från en uppfinnare för 200 000 kr plus moms (50 000 kr). Dessutom betalas en förmedlingsprovision om 20 000 kr plus moms (5 000 kr) till den patentbyrå som företräder säljaren. Patentets anskaffningsutgift samt förmedlingsprovisionen debiteras konto 1030 Patent, ingående moms konto 2641 Debiterad ingående moms, motkonto är 2440 Leverantörsskulder. DEBET KREDIT Konto Belopp Konto Belopp 1030 200 000 2440 250 000 1030 20 000 2440 25 000 2641 50 000 2641 5 000 Byggnader och mark Exempel 11-1 Inköp av fastighet En fastighet förvärvas för 900 000 kr (normalt är försäljning av fastighet momsfri). Förvärvet finansieras med ett banklån som bokförs på konto 2350 Andra långfristiga skulder till kreditinstitut. Anskaffningskostnaden fördelas på samma sätt som taxeringsvärdet som totalt är 500 000 (100 000 kr markvärde och 400 000 kr byggnadsvärde). På konto 1110 Byggnader bokförs därför 720 000 kr och på konto 1130 Mark bokförs 180 000 kr. DEBET KREDIT Konto Belopp Konto Belopp 1110 720 000 2350 900 000 1130 180 000 Notera att om K3 tillämpas kan fastigheten behöva delas upp i komponenter. En sådan uppdelning hanteras i många fall inte genom bokföring på olika konton utan i ett anläggningsregister. Exempel 11-2 Försäljning av fastighet (K2) Efter 5 år säljs fastigheten i exempel 11-1. Byggnaden har fram till avyttringen skrivits av med 144 000 kr. Köpeskillingen uppgår till 850 000 kr. Realisationsvinsten krediteras konto 3972 Vinst vid avyttring av byggnader och mark. (Vid förlust debiteras konto 7972 Förlust vid avyttring av byggnader och mark.) 542 Book.indb 542
Bokföringsexempel DEBET KREDIT Konto Belopp Konto Belopp 1930 850 000 1110 720 000 1119 144 000 1130 180 000 3972 94 000 Notera att exemplet enbart avser K2. Om K3 tillämpas kan avskrivningarna på grund av komponentavskrivning skilja sig åt jämfört med K2. Även uppskjuten skatt kan behöva beaktas om K3 tillämpas. Observera att enligt punkt 6.30 i K2 ska mäklararvode och andra direkta försäljningskostnader inte ingå i realisationsresultatet. Exempel 11-3 Uppskrivning av fastighet (K2) En byggnad skrivs upp med 300 000 kr. Uppskrivningen används till avsättning till uppskrivningsfond och kreditering sker av konto 2085 Uppskrivningsfond. DEBET KREDIT Konto Belopp Konto Belopp 1110 300 000 2085 300 000 Byggnadens bokförda anskaffningsvärde uppgår efter uppskrivningen till 1 020 000 kr (720 000 + 300 000). Avskrivning görs nu på det totala beloppet. Om avskrivningen är 4 procent per år blir avskrivningsbeloppet 40 800. Samtidigt som avskrivning sker minskas uppskrivningsfonden med ett belopp som motsvarar avskrivningen på uppskrivningen, dvs. 12 000 kr (4 procent av 300 000). Minskningen av uppskrivningsfonden krediteras konto 2091 Balanserad vinst eller förlust. DEBET KREDIT Konto Belopp Konto Belopp 7820 40 800 1119 40 800 2085 12 000 2091 12 000 Notera att exemplet enbart avser K2. Om K3 tillämpas kan avskrivningarna på grund av komponentavskrivning skilja sig åt jämfört med K2. Även uppskjuten skatt kan behöva beaktas om K3 tillämpas. Observera att i avskrivningen på konto 7820 ingår 12 000 kr som inte får dras av då det avser avskrivning på uppskrivningen. 8 Exempel 11-4 Jämkning av ingående moms vid ändrad användning av fastighet Om en investering får ändrad användning går det att under vissa förutsättningar justera avdraget för ingående moms som gjordes vid inköpet, s.k. jämkning. 543 Book.indb 543
Bokföringsexempel För momsregler vid jämkning av fastighet, se sidan 78. En fastighet uppfördes i januari år 1 för att användas till 60 procent i en momspliktig tillverkningsverksamhet och till 40 procent i en momsfri tandläkarpraktik. Av ingående moms på 1 000 000 kr avseende nybyggnadskostnader gjordes avdrag med 60 procent, dvs. 600 000 kr. Efter tre år flyttar tandläkarpraktiken ut ur lokalen och en momspliktig mataffär flyttar in i januari år 4. Fastigheten används därefter till 100 procent, i stället för 60 procent, i momspliktig verksamhet. Denna förändring av användningen av fastigheten gör att fastighetsägaren får jämka (justera) för ingående moms och därigenom få ett högre avdrag än det ursprungliga beloppet 600 000 kr. Jämkningsperioden är 10 år och det har förflutit 3 år. Om användningen inte ändras igen ska företaget få tillbaka 40 000 kr under 7 år dvs. sammanlagt 280 000kr (400 000 kr / 10 år 7 år). I december år 4 bokför fastighetsägaren 40 000 kr som vilande ingående moms och 240 000 kr som fordran. Vidare krediterar han kontot för byggnader med 280 000 kr. Fastighetsägaren som tillämpar kalenderår som räkenskapsår gör avdrag med 40 000 kr i momsdeklarationen för januari år 5. Vid beskattningen minskas avskrivningsunderlaget för byggnader med 280 000 kr. Maskiner och inventarier Exempel 12-1 Inköp av maskin En valsmaskin köps in för 200 000 kr plus moms (50 000 kr). Utgiften för frakt uppgår till 20 000 kr plus moms (5 000 kr). Dessutom måste maskinen installeras och trimmas in av en extern konsult. Utgiften för detta uppgår till 10 000 kr plus moms (2 500 kr). DEBET KREDIT Konto Belopp Konto Belopp 1210 200 000 2440 250 000 1210 20 000 2440 25 000 1210 10 000 2440 12 500 2641 50 000 2641 5 000 2641 2 500 Exempel 12-2 inköp av maskin med offentligt stöd En slagsvarv köps för 300 000 kr plus moms (75 000 kr). Förvärvet finansieras delvis med ett offentligt stöd om 100 000 kr som ska minska anskaffningsvärdet. Avskrivningsunderlaget blir därför 200 000 kr. 544 Book.indb 544
10. Sökordsregister 10 Book.indb 581
Sökordsregister Halvfeta kursiverade siffror hänvisar till sidnummer i boken. Övriga siffror hänvisar till kontonummer. A Abonnemangsavgifter datakommunikation, 6230 el, 5020, 5120, 5310 programvaror, 5420 tele, 6210 vatten och avlopp, 5040, 5140, 5380 värme, 5030, 5130, 5370 Accis, 1240 Ackord kundfordringar, 6350 löner se Lön övriga kortfristiga fordringar, 6380, 7910 Ackordsvinster rörelserelaterade skulder, 3990 skulder till kreditinstitut, 8490 Ackordsöverskott, 2910 Ackumulerade avskrivningar se Avskrivningar Ackumulerade nedskrivningar se Nedskrivningar Ackumulerade överavskrivningar se Överavskrivningar Advokatkostnader, 6580 AFA, 2740, 2950, 7530, 7570 Agenter, 6050 A-kasseavgift, uppbörd, 2830 Aktiefonder, 1350, 1880 Aktieindexobligationer, 1350, 1880 Aktiekapital ej inbetalt, 1690, 2080 inbetalt, 2080 Aktier se Andelar Aktieägartillskott erhållna, 2090 lämnade, 1310 Aktiverade räntekostnader, 8480 Aktiverat arbete för egen räkning, 38xx material, 3840 omkostnader, 3850 personal, 3870 Aktivitet, 463 Aktivitetsredovisning, 463 Aktivitetsstöd nystartsjobb 75xx rabatter, 4730 Aktuell skatt se Skatter Alecta, 2740, 2950 Alternativregeln se Tjänsteuppdrag Andelar, 13xx, 18xx bostadsrättsföreningar, 1350 börsnoterade företag, 1350, 1810 dotterföretag, 1310 ekonomiska föreningar, 1310, 1330, 1350 intresseföretag, m.fl., 1330 koncernföretag, 1310, 1860 övriga företag, 1350,1880 Anläggning, 464 Anläggningstillgångar, 66 Annonsering, 5910 Anpassning av kontoplanen, 445 Anslag, 2060 Anställningsstöd, 3990 Ansvarighetsförsäkring, 6310 Ansvarsförbindelser, 465 Arbetsgivaravgifter, 2730, 2740, 2940, 2950, 75xx arbetsmarknadsförsäkringar, 7570 arvoden, 7510 avkastningsskatt, 7550 avtalade, 7570 förmånsvärden, 7510 lagstadgade, 7510 avgifter, 7520 semesterskuld, 7510 unga, 7560 Arbetskläder fria, 7380 föreskrivna, 5480, 7350 Arbetsmarknadsförsäkringar, 7570 Arbetsmaskiner, 1210, 5640 Arbetstransporter, 5730 Arkitektarvode, 1110 Arkivering, 470 Arrende intäkt, 3910 kostnad, 5010 582 Book.indb 582