Handledning Baskontoplan för statliga myndigheter : :53

Transkript

1 Handledning Baskontoplan för statliga myndigheter : :53

2 Publikationen kan laddas ner som pdf-fil eller beställas från Datum: Dnr: /2015 ESV-nr: 2015:53 Copyright: ESV Rapportansvarig: Elin Broman

3 FÖRORD Förord Baskontoplanen för statliga myndigheter är frivillig att följa. Det bidrar dock till en enhetlig utformning av den statliga redovisningen om så många myndigheter som möjligt använder den. Ekonomistyrningsverket använder den statliga baskontoplanen i handledningar, vid beskrivningar av redovisningsprinciper samt i utbildningssammanhang. Baskontoplanen anger en mängd olika konton, däribland separata konton för inomoch utomstatliga transaktioner. ESV har valt denna metod för att hålla isär inom- och utomstatligt men det finns även andra sätt att hålla isär detta, exempelvis via objektplanen. Myndigheten bedömer vilken metod som är mest effektiv och passar den egna verksamheten bäst. Detta är en uppdatering av baskontoplanen från 2014, ESV 2014:12. Kontoplanen har utarbetats på ESV:s avdelning Statlig redovisning och finansiering. Frågor om baskontoplanen eller andra principiella redovisningsfrågor kan ställas till avdelningen via red@esv.se eller Nyheter och ändringar i baskontoplanen Uppdateringen av baskontoplanen innebär i huvudsak att nya konton i grupperna 154* och 257* avseende moms för import av varor har lagts till samt att vissa kontotexter har förtydligats. Ändringar sedan föregående års baskontoplan är markerade med röd text i filen. 3

4 INNEHÅLL Innehåll Förord... 3 Nyheter och ändringar i baskontoplanen Tillgångar Immateriella anläggningstillgångar Balanserade utgifter för IT-utveckling (egenutvecklat) Balanserade utgifter för övrig utveckling (egenutvecklat) Rättigheter avseende dataprogram och licenser för dataprogram (inköpta) Fria konton Rättigheter och andra immateriella anläggningstillgångar (inköpta) Förskott avseende immateriella anläggningstillgångar Pågående projekt för övrig utveckling och övriga rättigheter Pågående projekt dataprogram och rättigheter avseende dataprogram Materiella anläggningstillgångar Byggnader Mark, tomter och obebyggda markområden Markanläggningar Fria konton Övriga byggnader och mark Förbättringsutgifter på annans fastighet Fria konton Maskiner och andra tekniska anläggningar Datorer och kringutrustning Leasingavtal Bilar och andra transportmedel Övriga inventarier Konst och andra ej avskrivningsbara inventarier Pågående nyanläggningar Beredskapstillgångar Förskott avseende materiella anläggningstillgångar Finansiella anläggningstillgångar och utlåning Aktier och andelar i hel- och delägda företag Andra långfristiga värdepappersinnehav, inomstatliga Andra långfristiga värdepappersinnehav, utomstatliga Obligationer, inomstatliga Fria konton Långfristiga fordringar hos andra myndigheter Långfristiga fordringar, utomstatliga Utlåning Varulager Varulager och förråd Fria konton

5 INNEHÅLL 145 Pågående arbeten Fria konton Fastigheter Förskott till leverantörer varor och tjänster Fria konton Kortfristiga fordringar Kundfordringar, utomstatliga Fria konton Fordringar hos andra myndigheter Ingående mervärdesskatt Mervärdesskattefordran Övriga kortfristiga fordringar Fordringar hos anställda Fria konton Periodavgränsningsposter Förutbetalda kostnader Upplupna avgiftsintäkter Upplupna bidragsintäkter Övriga upplupna intäkter Fria konton Avräkning med statsverket Ingående balans Fordringar och skulder avseende uppbörd (inkomsttitel) Fria konton Fordringar och skulder avseende anslag i icke räntebärande flöde Fordringar och skulder avseende anslag i räntebärande flöde Fria konton Fordran avseende semesterlöneskuld som inte har redovisats mot anslag Övriga fordringar och skulder på statens centralkonto Kortfristiga placeringar Värdepapper och andelar Fria konton Kassa och bank Behållning räntekonto i Riksgäldskontoret Övriga tillgodohavanden i Riksgäldskontoret Bank anslutet till räntekonto i Riksgäldskontoret Bank anslutet till statens centralkonto Bank, övriga konton Fria konton Direkta insättningar och uttag från statens centralkonto Kassa och bank Kapital och skulder Myndighetskapital Statskapital

6 INNEHÅLL 202 Uppskrivningskapital Donationskapital Resultatandelar i hel- och delägda företag Fria konton Balanserad kapitalförändring Fria konton Kapitalförändring enligt resultaträkningen Fonder Fonder Fria konton Avsättningar Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser Avsättningar för garantier Fria konton Övriga avsättningar, främst för omstruktureringsåtgärder Fria konton Övriga avsättningar Fria konton Skulder m.m Lån i Riksgäldskontoret Övriga lån, inomstatliga Övriga lån, utomstatliga Krediter i Riksgäldskontoret Kortfristiga skulder till andra myndigheter Utgående mervärdesskatt Leverantörsskulder, utomstatliga Skulder till personal, övriga skulder, utomstatliga Fria konton Punktskatter Skuld till leasingbolag, finansiell leasing Depositioner Förskott från uppdragsgivare och kunder m.fl Fria konton Periodavgränsningsposter Upplupna kostnader Fria konton Oförbrukade bidrag Fria konton Övriga förutbetalda intäkter Fria konton Fria konton Rapporteringsdifferens Intäkter Intäkter av anslag

7 INNEHÅLL 301 Intäkter av anslag Fria konton Intäkter av avgifter enligt 4 avgiftsförordningen Intäkter av uthyrning av lokaler Intäkter av utbildning och konferenser Intäkter av konsultuppdrag Intäkter av övriga avgifter enligt 4 avgiftsförordningen Intäkter av tjänsteexport Fria konton Offentligrättsliga avgifter som disponeras av myndigheten Intäkter av offentligrättsliga avgifter Fria konton Intäkter av uppdragsverksamhet Intäkter av uthyrning av lokaler Intäkter av utbildning och konferenser Intäkter av konsultuppdrag Intäkter av forskningsuppdrag Intäkter vid försäljning av byggtjänster Intäkter vid försäljning av varor Intäkter i garantiverksamhet Intäkter av tjänsteexport Intäkter av övriga tjänster Intäkter av andra ersättningar Intäkter av andra ersättningar enligt 6 kap 1 kapitalförsörjningsförordningen Intäkter av andra ersättningar som inte omfattas av 6 kap kapitalförsörjningsförordningen Skadestånd och försäkringsersättningar Realisationsvinst vid avyttring av anläggningstillgångar Intäkter av övriga ersättningar Intäktskorrigeringar Fria konton Erhållna bidrag från statliga myndigheter Bidrag från statliga myndigheter exklusive affärsverk Fria konton Bidrag från statliga affärsverk Fria konton Erhållna bidrag från övriga offentliga sektorn Bidrag från statliga bolag Bidrag från övriga statliga sektorn Bidrag från kommuner Bidrag från landsting Bidrag från övriga kommunala sektorn Fria konton Erhållna bidrag från övriga

8 INNEHÅLL 371 Bidrag från privata företag Bidrag från övriga organisationer och ideella föreningar Bidrag från EU:s institutioner Bidrag från andra EU-länder Bidrag från övriga länder och internationella organisationer Bidrag från enskilda personer Fria konton Finansiella intäkter Ränteintäkter Riksgäldskontoret Ränteintäkter på banktillgodohavanden, obligationer m.m Ränteintäkter på kundfordringar (dröjsmålsränta m.m.) Fria konton Utdelning på aktier m.m Kursvinster Realisationsvinst vid avyttring av värdepapper Övriga finansiella intäkter samt periodiseringskonton Fria konton Personalkostnader Löner och arvoden (exklusive lagstadgade arbetsgivaravgifter och premier avtalsförsäkringar) Lön till anställd personal under 26 år Lön till anställd personal år Lön till anställd personal över 65 år Skattepliktiga arvoden till uppdragstagare Styrelsearvoden Fria konton Semesterlöneskuld Periodiseringar Fria konton Kostnadsersättningar och naturaförmåner Skattefria ersättningar Traktamenten vid tjänsteresa Bilersättningar Fria konton Skattepliktiga naturaförmåner (schablonmässigt förmånsvärde) Skattepliktiga förmåner (faktiska kostnader) Fria konton Arbetsgivaravgifter enligt lag (inklusive särskild löneskatt) Lagstadgade arbetsgivaravgifter Fria konton Särskild löneskatt på avgifter till kompletterande och individuell ålderspension Ålderspensionsavgift på löner och arvoden till personer över 65 år Särskild löneskatt på pensionskostnader Arbetsgivaravgifter enligt lag avseende periodavgränsningsposter

9 INNEHÅLL 457 Avtalsförsäkringar vid omstruktureringar Fria konton Avgifter, premier och pensioner enligt avtal Premier för statens avtalsförsäkringar till SPV Kompletterande och individuell ålderspension (KÅPAN, IÅP) Premier enligt avtal avseende periodavgränsningsposter Myndighetens egna pensionsåtaganden Avgifter till partsorgan Administrationsavgifter för pensioner Arbetsmarknadsförsäkringar enligt avtal Fria konton Kostnader för sjuk- och hälsovård Sjuk- och hälsovård Fria konton Kostnader för utbildning egen personal Kurs- och konferensavgifter inomstatlig arrangör Kurs- och konferensavgifter utomstatlig arrangör Kompetensutvecklings- och kompetensväxlingsåtgärder Fria konton Övriga personalkostnader Medlemsavgift Arbetsgivarverket Begravningshjälp Rekreation och motion Fria konton Personalrepresentation (intern representation) Bidrag till personalförening etc Övriga personalkostnader samt periodiseringar Särskild periodisering Lokalkostnader, övriga driftkostnader etc Lokalkostnader - hyrda lokaler Lokalhyra, utomstatliga Fria konton Lokalhyra och andra lokalkostnader, inomstatliga Fria konton Elektricitet, vatten, bränsle, utomstatliga Lokaltillbehör, utomstatliga Städning och renhållning, utomstatliga Reparation av lokaler, utomstatliga Övriga lokalkostnader, förändring av avsättningar och särskild periodisering hyrda lokaler Fria konton Reparationer och underhåll m.m Markanläggningar Maskiner och andra tekniska anläggningar

10 INNEHÅLL 523 Datorer och kringutrustning Övriga inventarier Egna fastigheter Driftkostnader, egna fastigheter Fria konton Realisationsförlust vid avyttring av anläggningstillgångar Immateriella anläggningstillgångar Materiella anläggningstillgångar Fria konton Offentligrättsliga avgifter, skatter, kundförluster etc Offentligrättsliga avgifter Skatter Värnpliktsersättningar Kundförluster etc., varor Kundförluster etc., tjänster Skadestånd Försäkringspremier Kostnader i garantiverksamhet Kostnader i utlåningsverksamhet Resor, representation, information, etc Resekostnader, utomstatliga Representation (extern), utomstatliga Information, utomstatlig Resekostnader, inomstatliga Representation (extern), inomstatliga Information, inomstatlig Fria konton Inköp av varor Korttidsinvesteringar (ej anläggningstillgångar) Tryckning, böcker, publikationer och pappersvaror Kontorsmateriel Fria konton Övriga varor och förändring av avsättningar för varor Köp av tjänster Forskningsuppdrag Datatjänster Utbildningstjänster Post Tele Operationell leasing Varutransporter och fraktavgifter Konsulttjänster Övriga tjänster och förändring av avsättningar för tjänster

11 INNEHÅLL 58 Förändring av varulager m.m. och aktivering av utgifter för egenutvecklade anläggningstillgångar Varulagerförändring Förändring av pågående arbeten Förändring av fastigheter Fria konton Särskild periodisering Finansiella kostnader Räntekostnader Riksgäldskontoret Räntekostnader avseende leverantörsskulder (dröjsmålsräntor m.m.) Räntekostnader avseende finansiell leasing Övriga räntekostnader Fria konton Valutakursförluster Realisationsförlust vid avyttring av finansiella anläggningstillgångar Nedskrivning Övriga finansiella kostnader, förändring av avsättningar för finansiella kostnader och periodiseringskonton Avyttring, av- och nedskrivning av anläggningstillgångar Fria konton Avyttring av immateriella anläggningstillgångar Utvecklingsverksamhet Rättigheter och andra immateriella anläggningstillgångar Fria konton Avyttring av materiella anläggningstillgångar Byggnader, mark och annan fast egendom Förbättringsutgifter på annans fastighet Maskiner, inventarier, installationer m.m Pågående nyanläggningar Beredskapstillgångar Fria konton Avyttring av finansiella anläggningstillgångar Aktier och andelar i hel- och delägda företag Obligationer Andra långfristiga värdepappersinnehav Fria konton Avskrivningar och nedskrivningar Avskrivningar och nedskrivningar Fria konton Uppbörd och transfereringar Intäkter av avgifter, finansiella intäkter och andra ersättningar som inte disponeras av myndigheten Offentligrättsliga avgifter som inte disponeras av myndigheten Övriga avgifter som inte disponeras av myndigheten

12 INNEHÅLL 703 Andra ersättningar som inte disponeras av myndigheten Bidrag från EU som inte disponeras av myndigheten Gåvor m.m. som inte disponeras av myndigheten Realisationsvinst vid avyttring av anläggningstillgångar, ej disponibel Ränteintäkter i uppbördsverksamheten Övriga finansiella intäkter i uppbördsverksamheten Förluster i uppbördsverksamheten Skatteintäkter m.m Skatteintäkter m.m Fria konton Medel som tillförts statens budget från uppbördsverksamhet Uppbördsmedel Fria konton Medel som erhållits från statens budget och myndigheter inkl. affärsverk för finansiering av bidrag Erhållna medel från statens budget Fria konton Erhållna medel från myndigheter inkl. affärsverk Fria konton Övriga erhållna medel för finansiering av bidrag Erhållna medel Fria konton Finansiella intäkter och kostnader i transfereringsverksamhet Ränteintäkter i transfereringsverksamhet Fria konton Övriga finansiella intäkter i transfereringsverksamhet Fria konton Räntekostnader i transfereringsverksamhet Fria konton Övriga finansiella kostnader i transfereringsverksamhet Fria konton Avsättning till/upplösning av fonder m.m. för transfereringar Avsättning till/upplösning av fonder m.m. för transfereringar Lämnade bidrag till den offentliga sektorn Lämnade bidrag till statliga myndigheter exkl. affärsverk Lämnade bidrag till affärsverk Lämnade bidrag till statliga bolag Lämnade bidrag till övriga statliga sektorn Lämnade bidrag till kommuner Lämnade bidrag till landsting Lämnade bidrag till kommunala bolag Lämnade bidrag till övriga kommunala sektorn Fria konton Lämnade bidrag till internationella organisationer

13 INNEHÅLL 781 Lämnade bidrag till EU-institutioner Lämnade bidrag till andra EU-länder Lämnade bidrag till övriga länder och internationella organisationer Fria konton Lämnade bidrag till övriga, m.m Lämnade bidrag till övriga organisationer och ideella föreningar Lämnade bidrag till privata företag och privatägda ekonomiska föreningar Lämnade bidrag till enskilda personer Särskilda S-koder kopplade till redovisning av transfereringar Fria konton Förluster i transfererings- och utlåningsverksamhet Fria konton Resultat från andelar i hel- och delägda företag samt årets kapitalförändring Fria konton Resultat från andelar i hel- och delägda företag Resultat från andelar i helägda företag Resultat från andelar i delägda företag Rapporteringsdifferens Årets kapitalförändring

14 TILLGÅNGAR 1 Tillgångar I kontoklass 1 redovisas myndighetens samtliga tillgångar, indelade i följande grupper. immateriella anläggningstillgångar -balanserade utgifter för utvecklingsverksamhet kontogrupp 10 -rättigheter och andra immateriella anläggningstillgångar -förskott avseende immateriella anläggningstillgångar materiella anläggningstillgångar kontogrupp finansiella anläggningstillgångar kontogrupp 13 varulager m.m. kontogrupp 14 fordringar kontogrupp 15 periodavgränsningsposter kontogrupp 16 avräkning med statsverket kontogrupp 17 kortfristiga placeringar kontogrupp 18 kassa och bank kontogrupp 19 -byggnader, mark och annan fast egendom -förbättringsutgifter på annans fastighet -maskiner, inventarier, installationer m.m. -pågående nyanläggningar -beredskapstillgångar -förskott avseende materiella anläggningstillgångar -aktier och andelar i hel- och delägda företag -andra långfristiga värdepappersinnehav -långfristiga fordringar hos andra myndigheter -andra långfristiga fordringar -utlåning -varulager och förråd -pågående arbeten -fastigheter -förskott till leverantörer -kundfordringar -fordringar hos andra myndigheter -ingående mervärdesskatt -övriga fordringar -förutbetalda kostnader -upplupna avgiftsintäkter -upplupna bidragsintäkter -övriga upplupna intäkter -avräkning med statsverket -värdepapper och andelar -behållning räntekonto i Riksgäldskontoret -övriga tillgodohavanden i Riksgäldskontoret -kassa, plusgiro och bank 14

15 TILLGÅNGAR 10 Immateriella anläggningstillgångar I denna kontogrupp redovisas balanserade utgifter för utvecklingsverksamhet som är av väsentligt värde för myndigheten under kommande år och som ska redovisas som immateriell anläggningstillgång enligt 5 kap. 2 förordning (2000:605) om årsredovisning och budgetunderlag (FÅB). Läs vidare i ESV:s handledning om immateriella anläggningstillgångar, ESV 2002:3. Vissa redovisningsfrågor beträffande immateriella anläggningstillgångar är gemensamma med de för materiella anläggningstillgångar. Det kan därför finnas anledning att även läsa handledningen om materiella anläggningstillgångar, ESV 2009:32. I denna kontogrupp redovisas också utgifter för koncessioner, patent, licenser och liknande rättigheter som är av väsentligt värde för myndigheten under kommande år. Utgifter för forskning får inte tas upp som immateriella anläggningstillgångar. Den ekonomiska livslängden för en immateriell anläggningstillgång ska normalt anses uppgå till högst fem år. Om det finns särskilda omständigheter som är förenliga med god redovisningssed kan man tillämpa längre avskrivningstid. Om en sådan längre avskrivningstid tillämpas, ska det i årsredovisningen lämnas upplysning om detta i not. Avskrivningar av immateriella anläggningstillgångar regleras i 5 kap. 4 FÅB. Nedskrivningar av immateriella anläggningstillgångar regleras i 5 kap. 5 FÅB. Observera att uppskrivning av immateriella anläggningstillgångar inte är tillåten enligt föreskrifterna till 5 kap. 6 FÅB. Kontona som slutar på 0 innehåller endast ingående balans för ackumulerat anskaffningsvärde. Avskrivningar, nedskrivningar och uppskrivningar ska alltså inte föras dit. Kontot används inte löpande under året. Kontona som slutar på 1 innehåller årets anskaffningar. UB förs nästa år som IB till kontot som slutar på 0 ackumulerade anskaffningar. Kontona som slutar på 2 innehåller årets utveckling i egen regi och används när myndigheten aktiverar löpande utgifter via resultaträkningen. UB förs till kontot som slutar på 0 ackumulerade anskaffningar. Kontona som slutar på 5 innehåller den minskning av ackumulerat anskaffningsvärde som görs när man säljer eller utrangerar en tillgång. UB förs nästa år som IB till kontot som slutar på 0, eftersom det ackumulerade anskaffningsvärdet då har minskat. Kontona som slutar på 6 innehåller IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar. UB förs till samma konto nästa år. Kontot används inte löpande 15

16 TILLGÅNGAR under året. För pågående projekt används inte detta konto eftersom inga avskrivningar ska göras - pågående projekt bokförs istället i kontogrupp 108 eller 109. Eventuella nedskrivningar förs där som IB till ackumulerat anskaffningsvärde som slutar på 0. Kontona som slutar på 7 innehåller årets avskrivningar och nedskrivningar. UB förs till kontot som slutar på 6 ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar. Kontona som slutar på 8 innehåller den minskning av ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar som görs när en tillgång säljs eller utrangeras. UB förs till kontot som slutar på 6, ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar, så att IB där visar ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar på de tillgångar som finns kvar. Konton för pågående projekt finns i kontogrupperna 108 och 109. På de kontona kan löpande utgifter bokföras. Ett annat sätt att redovisa pågående projekt är att löpande under året redovisa utgifterna på resultaträkningens kostnadskonton och vid bokslut överföra de belopp som ska aktiveras till balanskonton. Observera att i detta fall måste också den löpande redovisning mot anslag som gjorts för dessa kostnader under året korrigeras. Det viktiga är att det vid bokslut endast är aktiverbara utgifter som tas upp på konton i kontoklass 1. När projektet är färdigställt och kan tas i bruk ska utgifterna överföras till aktuellt konto i grupp 101, 102, 103 eller 106 och avskrivningar påbörjas. Om projektet vid årets slut inte är färdigställt överförs årets utgifter på kontona för pågående projekt till kontot för pågående projekt, IB ackumulerat anskaffningsvärde. Observera att vid upprättande av balansrapporter ska det belopp som är bokfört på kontot pågående projekt IB ackumulerat anskaffningsvärde, föras till posten för ackumulerat anskaffningsvärde för den aktuella immateriella anläggningstillgången. 101 Balanserade utgifter för IT-utveckling (egenutvecklat) Här redovisas balanserade utgifter för utvecklingsarbete avseende dataprogram som är av väsentligt värde för myndigheten under kommande år och som myndigheten klassificerar som i huvudsak egenutvecklad. Eventuella utgifter för köpta delar, t.ex. en datalicens som hör till det egenutvecklade projektet, redovisas också i denna grupp Dataprogram, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1011 Dataprogram, årets anskaffningsutgifter 1012 Dataprogram, årets utgifter, egen utveckling 1015 Dataprogram, minskning av anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1016 Dataprogram, IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar 16

17 TILLGÅNGAR 1017 Dataprogram, årets avskrivningar och nedskrivningar 1018 Dataprogram, minskning av ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar vid utrangering/försäljning 102 Balanserade utgifter för övrig utveckling (egenutvecklat) Här redovisas balanserade utgifter för utvecklingsarbete avseende andra immateriella anläggningstillgångar än dataprogram som är av väsentligt värde för myndigheten under kommande år och som myndigheten klassificerar som i huvudsak egenutvecklad. Det kan t.ex. röra sig om utveckling av ett utbildningsmaterial som ska användas i myndighetens verksamhet under minst tre år. Eventuella utgifter för köpta delar som hör till det egenutvecklade projektet redovisas också i denna grupp Andra balanserade utgifter, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1021 Andra balanserade utgifter, årets anskaffningsutgifter 1022 Andra balanserade utgifter, årets utgifter, egen utveckling 1025 Andra balanserade utgifter, minskning av anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1026 Andra balanserade utgifter, IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar 1027 Andra balanserade utgifter, årets avskrivningar och nedskrivningar 1028 Andra balanserade utgifter, minskning av ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar vid utrangering/försäljning 103 Rättigheter avseende dataprogram och licenser för dataprogram (inköpta) Här redovisas rättigheter och andra immateriella anläggningstillgångar avseende dataprogram och licenser för dataprogram som är av väsentligt värde för myndigheten under kommande år och som myndigheten klassificerar som i huvudsak inköpt. Eventuella utgifter för delar som utvecklats i egen regi som hör till den köpta rättigheten redovisas också i denna grupp. Här kan myndigheten särredovisa t.ex. nyttjanderättslicensen för ekonomisystemet Agresso. De årliga avgifter som betalas för support, nya versioner m.m. ska dock ses som driftkostnader. Observera att Office-paket och andra liknande standardprogram i de flesta fall inte ska aktiveras Dataprogram och licenser för dataprogram, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1031 Dataprogram och licenser för dataprogram, årets anskaffningsutgifter 1032 Dataprogram och licenser för dataprogram, årets utgifter, egen utveckling 17

18 TILLGÅNGAR 1035 Dataprogram och licenser för dataprogram, minskning av anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1036 Dataprogram och licenser för dataprogram, IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar 1037 Dataprogram och licenser för dataprogram, årets avskrivningar och nedskrivningar 1038 Dataprogram och licenser för dataprogram, minskning av ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar vid utrangering/försäljning Fria konton 106 Rättigheter och andra immateriella anläggningstillgångar (inköpta) Här redovisas andra immateriella anläggningstillgångar än dataprogram och licenser för dataprogram som är av väsentligt värde för myndigheten under kommande år och som myndigheten klassificerar som i huvudsak inköpt. Eventuella utgifter för delar som utvecklats i egen regi som hör till den köpta rättigheten redovisas också i denna grupp. Här redovisas balanserade utgifter för t.ex.: koncessioner m.m., dvs. rätt att bedriva viss verksamhet och nyttjanderätter, t.ex. rätt till litterära och musikaliska verk patent, dvs. i lag skyddade rättigheter som avser nyttjanderätt till uppfinningar licenser och liknande rättigheter (exklusive datalicenser), dvs. särskilda tillstånd Andra immateriella anläggningstillgångar, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1061 Andra immateriella anläggningstillgångar, årets anskaffningsutgifter 1062 Andra immateriella anläggningstillgångar, årets utgifter, egen utveckling 1065 Andra immateriella anläggningstillgångar, minskning av anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1066 Andra immateriella anläggningstillgångar, IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar 1067 Andra immateriella anläggningstillgångar, årets avskrivningar och nedskrivningar 1068 Andra immateriella anläggningstillgångar, minskning av ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar vid utrangering/försäljning 18

19 TILLGÅNGAR 107 Förskott avseende immateriella anläggningstillgångar På dessa konton redovisas långfristiga förskott till leverantörer av immateriella anläggningstillgångar. Kontona används för ingående balans samt årets förändring av förskott Förskott avseende immateriella anläggningstillgångar, inomstatliga 1072 Förskott avseende immateriella anläggningstillgångar, utomstatliga 108 Pågående projekt för övrig utveckling och övriga rättigheter På dessa konton redovisas utgifter för pågående projekt för övrig utveckling och övriga rättigheter Pågående projekt för övrig utveckling och övriga rättigheter, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1081 Pågående projekt för övrig utveckling och övriga rättigheter, årets anskaffningsutgifter 1082 Pågående projekt för övrig utveckling och övriga rättigheter, årets utgifter egen utveckling 1085 Pågående projekt för övrig utveckling och övriga rättigheter, minskning av anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1087 Pågående projekt för övrig utveckling och övriga rättigheter, årets nedskrivningar 109 Pågående projekt dataprogram och rättigheter avseende dataprogram På dessa konton redovisas utgifter för pågående projekt för dataprogram och rättigheter avseende dataprogram Pågående projekt dataprogram och rättigheter avseende dataprogram, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1091 Pågående projekt dataprogram och rättigheter avseende dataprogram, årets anskaffningsutgifter 1092 Pågående projekt dataprogram och rättigheter avseende dataprogram, årets utgifter egen utveckling 1095 Pågående projekt dataprogram och rättigheter avseende dataprogram, minskning av anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1097 Pågående projekt dataprogram och rättigheter avseende dataprogram, årets nedskrivningar 19

20 TILLGÅNGAR Materiella anläggningstillgångar I ESV:s handledning om materiella anläggningstillgångar, ESV 2009:32 kan man läsa mer om bland annat vad som är en anläggningstillgång, när den ska tas upp i balansräkningen, gränsdragning till omsättningstillgång m.m. I förordning om årsredovisning och budgetunderlag står att en anläggningstillgång är en tillgång som är avsedd för stadigvarande bruk eller innehav. Det är alltså inte främst tillgångens natur utan syftet med innehavet som är avgörande för klassificeringen. Tillgången ska ha en ekonomisk livslängd som uppgår till lägst tre år och ett inköpspris som överstiger ett halvt prisbasbelopp. Observera att bägge dessa kriterier ska vara uppfyllda för att tillgången ska redovisas som en anläggningstillgång. Anskaffningsvärdet består av alla utgifter fram till den tidpunkt då tillgången är färdig att tas i bruk. Förutom direkta inköps- eller tillverkningskostnader räknas även andra utgifter i samband med anskaffningen, såsom monteringskostnader, frakt, tull och liknande. För tillgångar som består av flera separata enheter ska anskaffningsvärdet avse det sammanlagda beloppet om det finns ett naturligt samband för enheterna. Större anskaffningar av likartade tillgångar bör redovisas som anläggningstillgång trots att respektive tillgångar är av mindre värde. Kontona som slutar på 0 innehåller endast ingående balans för ackumulerat anskaffningsvärde. Avskrivningar, nedskrivningar och uppskrivningar ska alltså inte föras dit. Kontot används inte löpande under året. Kontona som slutar på 1 innehåller årets anskaffningar. UB förs nästa år som IB till kontot som slutar på 0 ackumulerade anskaffningar. Kontona som slutar på 2 innehåller årets utveckling i egen regi och används när myndigheten aktiverar löpande utgifter via resultaträkningen. UB förs till kontot som slutar på 0 ackumulerade anskaffningar. Kontona som slutar på 3 innehåller nyproducerade byggnader och anläggningar i kontogrupperna 111, 113 och 118. I kontogrupp 119 (Förbättringsutgifter på annans fastighet) används dock ett konto som slutar på -3 för årets anskaffningsutgifter, omvänd skattskyldighet moms. UB förs till kontot som slutar på 0 ackumulerade anskaffningar. Kontona som slutar på 4 innehåller överföring mellan Pågående nyanläggningar (den del som påbörjats och tagits upp som tillgång tidigare år) och den 20

21 TILLGÅNGAR balanspost/tillgångsgrupp som en tillgång ska höra till när den är färdig. När en tillgång är färdig krediteras kontot, och motsvarande konto i den slutliga tillgångsgruppen debiteras. Det är viktigt att använda detta konto för att inte anskaffningarna ska räknas dubbelt. Observera också att om myndigheten har investerat i en tillgång under Pågående nyanläggningar under det år då den färdigställs, ska dessa anskaffningar föras direkt från kontot under Pågående nyanläggningar som slutar på 1 eller 2 till motsvarande konto som slutar på 1 eller 2 under tillgångsgruppen för färdigställda tillgångar. Det görs för att årets anskaffningar ska hänföras till den balanspost som tillgången slutligt har redovisats på i årsredovisningen för det året. Glömmer man detta ser det ut som om man anskaffat Pågående nyanläggningar, även om de Pågående nyanläggningarna skulle vara noll vid årets slut. Kontona som slutar på 5 innehåller den minskning av ackumulerat anskaffningsvärde som görs när man säljer eller utrangerar en tillgång. UB förs nästa år som IB till kontot som slutar på 0, eftersom det ackumulerade anskaffningsvärdet då har minskat. Kontona som slutar på 6 innehåller IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar. UB förs till samma konto nästa år. Kontot används inte löpande under året. För Pågående nyanläggningar finns inte detta konto, eftersom inga avskrivningar ska göras. Eventuella nedskrivningar förs där till ackumulerat anskaffningsvärde som slutar på 0. Kontona som slutar på 7 innehåller årets avskrivningar och nedskrivningar. UB förs till kontot som slutar på 6 ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar. Kontona som slutar på 8 innehåller den minskning av ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar som görs när en tillgång säljs eller utrangeras. UB förs till kontot som slutar på 6, ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar, så att IB där visar ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar på de tillgångar som finns kvar. Kontona som slutar på 9 innehåller eventuella uppskrivningar. De har tilläggssiffrorna 01 för ackumulerade uppskrivningar, 02 för årets uppskrivningar och 03 för minskning av ackumulerade uppskrivningar vid försäljning och utrangering. UB på alla dessa tre konton förs nästa år till kontot med tillägget

22 TILLGÅNGAR Pågående nyanläggningar Pågående nyanläggningar kan avse såväl investeringar i byggnad och mark som investeringar i maskiner och inventarier. Kontogrupp 127 används för alla pågående nyanläggningar avseende materiella anläggningstillgångar utom pågående nyanläggning beträffande förbättringsutgifter på annans fastighet och på beredskapstillgångar. Dessa bokförs i stället direkt i respektive undergrupp 119 och 128. När det pågående arbetet är avslutat och anläggningen färdig, ska utgifterna överföras till aktuellt konto i grupp 11 eller 12 och avskrivningar påbörjas. Summan av saldot på kontot 1274 och övriga konton för årets överföring som slutar med siffran 4 i kontogrupperna 11 och 12 (förutom kontogrupp 119), ska alltid vara noll. Observera att anskaffningar i ett pågående projekt som löpande rapporterats på 1271 och 1272 under det år överföringen till en annan balanspost görs (färdigställandeåret), ska rapporteras som årets anskaffningar under den post som tillgången slutligt är hänförbar till. Om ny-, till- och ombyggnadsarbeten utförs samtidigt med reparationer, utan att man direkt kan särskilja sådana utgifter som ska aktiveras, kan samtliga utgifter löpande bokföras som driftkostnader. I samband med bokslut överförs utgifter, som enligt särskild utredning ska aktiveras, till konto 1271 eller 1272, eller om arbetet är avslutat, direkt till respektive kontogrupp. Övriga kostnader, som avser reparation, överförs till kontogrupp 52 Reparation och underhåll m.m. Då myndigheten själv uppfört eller låtit uppföra en byggnad, utgörs anskaffningsvärdet av utgifterna för uppförandet, dvs. för byggnadsstommen jämte utrustning och åtgärder för pålning, schaktning för källarvåningar etc. Med hänsyn till den gällande klassificeringen är det nödvändigt att man av entreprenören får specifikation avseende utgifterna för markanläggningar, byggnad och inventarier. Försäljning av anläggningstillgångar redovisas i kontoklass 6. Bland de materiella anläggningstillgångarna kan urskiljas två stora grupper: byggnader, mark och annan fast egendom samt maskiner, inventarier, installationer m.m. Se undergrupp 257 för text om omvänd skattskyldighet avseende mervärdesskatt. 111 Byggnader Med byggnad menas genom timring, murning eller på annat jämförligt sätt uppförda konstruktioner. Hit räknas också sådan utrustning som är nödvändig för byggnadens allmänna funktion, t.ex. hissar, värmepannor och ventilationssystem. Till byggnad 22

23 TILLGÅNGAR räknas däremot inte sådan utrustning som används i, den i byggnaden bedrivna, verksamheten. Denna redovisas i stället som byggnadsinventarier i undergrupp 121. På dessa konton redovisas också långtidsförhyrda byggnader till vilka myndigheten har nyttjanderätt och som innehas genom avtal om finansiell leasing. Skuld till leasingbolag redovisas i undergrupp 262 Skuld till leasingbolag, finansiell leasing Byggnader, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1111 Byggnader, årets anskaffningsutgifter Byggnader, årets anskaffningsutgifter omvänd skattskyldighet moms 1112 Byggnader, årets utgifter, egen utveckling 1113 Byggnader nyproducerade, årets anskaffningsutgifter 1114 Byggnader, överföringar från pågående nyanläggningar 1115 Byggnader, minskning av ackumulerat anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1116 Byggnader, IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar 1117 Byggnader, årets avskrivningar och nedskrivningar 1118 Byggnader, minskning av ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar vid utrangering/försäljning Byggnader, IB ackumulerade uppskrivningar Byggnader, årets uppskrivningar Byggnader, minskning av ackumulerade uppskrivningar vid utrangering/försäljning 112 Mark, tomter och obebyggda markområden Här redovisas fastighetens markvärde, dvs. anskaffningsvärdet för mark. Då byggnaden förvärvats genom köp, byte eller på därmed jämförligt sätt tillsammans med den mark, på vilken byggnaden är uppförd, ska markvärdet beräknas utgöra så stor del av vederlaget för hela fastigheten som det vid förvärvet gällande taxerade markvärdet utgör av taxeringsvärdet i dess helhet. Markvärdet är inte föremål för avskrivning Mark, tomter och obebyggda områden, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1121 Mark, tomter och obebyggda områden, årets anskaffningsutgifter 1125 Mark, tomter och obebyggda områden, minskning av ackumulerat anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 23

24 TILLGÅNGAR 113 Markanläggningar Med markanläggningar avses anordningar av permanent natur som myndigheten uppfört samt vissa slag av markarbeten. Som markanläggning räknas: Markarbeten genom vilka marken görs plan eller fast, såsom röjning av träd, buskar och annat, schaktning av jord och bergsmassor, uppförande av stödmurar samt torrläggning av marken. Rivning av byggnad eller annat som tidigare funnits på fastigheten. Olika anordningar som vägar, kanaler, hamninlopp och andra tillfarter, körplaner, parkeringsplatser, fotbollsplaner och tennisbanor eller därmed jämförliga anläggningar för personal, planteringar och dylikt. Brunnar, källare, tunnlar och dylikt, i den mån de inte vid fastighetstaxeringen är att hänföra till byggnad. Avskrivningsunderlaget för markanläggningen utgörs i princip av den faktiska anskaffningskostnaden under den tid fastigheten innehafts. Utgifter för tillfälliga anläggningar avsedda att användas endast ett fåtal år får kostnadsföras omedelbart. En anläggning, avsedd att användas under en tid av tre år, anses som tillfällig Markanläggningar, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1131 Markanläggningar, årets anskaffningsutgifter 1132 Markanläggningar, årets utgifter, egen utveckling 1133 Markanläggningar nyproducerade, årets anskaffningsutgifter 1134 Markanläggningar, överföringar från pågående nyanläggningar 1135 Markanläggningar, minskning av ackumulerat anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1136 Markanläggningar, IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar 1137 Markanläggningar, årets avskrivningar och nedskrivningar 1138 Markanläggningar, minskning av ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar vid utrangering/försäljning Markanläggningar, IB ackumulerade uppskrivningar Markanläggningar, årets uppskrivningar Markanläggningar, minskning av ackumulerade uppskrivningar vid utrangering/försäljning Fria konton 118 Övriga byggnader och mark 24

25 TILLGÅNGAR Här redovisas andra byggnader och markanläggningar för vilka några särskilda konton inte lagts upp Övriga byggnader och mark, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1181 Övriga byggnader och mark, årets anskaffningsutgifter 1182 Övriga byggnader och mark, årets utgifter, egen utveckling 1183 Övriga byggnader och mark, nyproducerade, årets anskaffningsutgifter 1184 Övriga byggnader och mark, överföringar från pågående nyanläggningar 1185 Övriga byggnader och mark, minskning av ackumulerat anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1186 Övriga byggnader och mark, IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar 1187 Övriga byggnader och mark, årets avskrivningar och nedskrivningar 1188 Övriga byggnader och mark, minskning av ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar vid utrangering/försäljning Övriga byggnader och mark, IB ackumulerade uppskrivningar Övriga byggnader och mark, årets uppskrivningar Övriga byggnader och mark, minskning av ackumulerade uppskrivningar vid utrangering/försäljning 119 Förbättringsutgifter på annans fastighet Som förbättringsutgift på annans fastighet redovisas ny-, till- och ombyggnationer på annans fastighet, liksom reparations- och underhållsutgifter, som uppgår till väsentliga belopp. Den förväntade nyttjandeperioden (och den ekonomiska livslängden) ska uppgå till lägst tre år för att redovisning här ska bli aktuell. Mark- och byggnadsinventarier samt installationer på annans fastighet ska också redovisas som förbättringsutgift på annans fastighet. Se vidare ESV:s handledning Redovisning och värdering av fastigheter och vissa förbättringsutgifter, ESV 1999:17. När de pågående förbättringsutgifterna är färdigställda och kan tas i bruk ska utgifterna på konto 11901, 11911, och 1194 överföras till konto 1190 och 1191, ackumulerat anskaffningsvärde eller årets anskaffningsutgifter och avskrivningar påbörjas. Om de pågående arbetena vid årets slut fortfarande inte är färdigställda överförs årets utgifter på kontona för pågående förbättringsutgifter till kontot för pågående förbättringsutgifter, ackumulerat anskaffningsvärde Förbättringsutgifter på annans fastighet, IB ackumulerat anskaffningsvärde Pågående förbättringsutgifter, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1191 Förbättringsutgifter på annans fastighet, årets anskaffningsutgifter 25

26 TILLGÅNGAR Pågående förbättringsutgifter, årets anskaffningsutgifter 1192 Förbättringsutgifter på annans fastighet, årets utgifter, egen utveckling Pågående förbättringsutgifter, årets utgifter, egen utveckling 1193 Förbättringsutgifter på annans fastighet, årets anskaffningsutgifter omvänd skattskyldighet moms 1194 Pågående förbättringsutgifter, årets anskaffningsutgifter omvänd skattskyldighet moms 1195 Förbättringsutgifter på annans fastighet, minskning av ackumulerat anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1196 Förbättringsutgifter på annans fastighet, IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar 1197 Förbättringsutgifter på annans fastighet, årets avskrivningar och nedskrivningar 1198 Förbättringsutgifter på annans fastighet, minskning av ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar vid utrangering/försäljning 120 Fria konton 121 Maskiner och andra tekniska anläggningar Här redovisas sådana maskiner och anläggningar som bedöms ha sinsemellan samma ekonomiska livslängd. Som exempel kan nämnas arbetsmaskiner och större specialverktyg samt övrig icke-fast utrustning som är nödvändig för att bedriva en viss verksamhet. Här kan även byggnadsinventarier redovisas. Byggnadsinventarier utgörs av sådana delar och tillbehör som är avsedda att direkt tjäna driften, t.ex. varuhissar, speciella vatten- och avloppsledningar, särskilda elektricitets- och ventilationsinstallationer, väggfasta skåp och kontorshyllor etc. (Jfr. undergrupp 111) Maskiner och andra tekniska anläggningar, IB, ackumulerat anskaffningsvärde; används för årets ingående balans 1211 Maskiner och andra tekniska anläggningar, årets anskaffningsutgifter 1212 Maskiner och andra tekniska anläggningar, årets utgifter, egen utveckling 1214 Maskiner och andra tekniska anläggningar, överföringar från Pågående nyanläggningar 1215 Maskiner och andra tekniska anläggningar, minskning av ackumulerat anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1216 Maskiner och andra tekniska anläggningar, IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar 1217 Maskiner och andra tekniska anläggningar, årets avskrivningar och nedskrivningar 26

27 TILLGÅNGAR 1218 Maskiner och andra tekniska anläggningar, minskning av ackumulerade avskrivningar vid utrangering/försäljning Maskiner och andra tekniska anläggningar, IB ackumulerade uppskrivningar Maskiner och andra tekniska anläggningar, årets uppskrivningar Maskiner och andra tekniska anläggningar, minskning av ackumulerade uppskrivningar vid utrangering/försäljning 122 Datorer och kringutrustning Här redovisas anskaffningsvärdet för datorer och kringutrustning som tillsammans utgör fungerande enheter. Exempel på kringutrustning är nätverk, skrivare etc Datorer och kringutrustning, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1221 Datorer och kringutrustning, årets anskaffningsutgifter 1222 Datorer och kringutrustning, årets utgifter, egen utveckling 1224 Datorer och kringutrustning, överföringar från Pågående nyanläggningar 1225 Datorer och kringutrustning, minskning av ackumulerat anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1226 Datorer och kringutrustning, IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar 1227 Datorer och kringutrustning, årets avskrivningar och nedskrivningar 1228 Datorer och kringutrustning, minskning av ackumulerade avskrivningar vid utrangering /försäljning Datorer och kringutrustning, IB ackumulerade uppskrivningar Datorer och kringutrustning, årets uppskrivningar Datorer och kringutrustning, minskning av ackumulerade uppskrivningar vid utrangering/försäljning 123 Leasingavtal Här redovisas myndighetens maskiner och inventarier som innehas genom avtal om finansiell leasing. Skuld till leasingbolag redovisas i undergrupp 262 Skuld till leasingbolag, finansiell leasing. Leasingavtal avseende byggnader redovisas i undergrupp Leasingavtal, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1231 Leasingavtal, årets anskaffningsutgifter 1235 Leasingavtal, minskning av ackumulerat anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1236 Leasingavtal, IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar 27

28 TILLGÅNGAR 1237 Leasingavtal, årets avskrivningar och nedskrivningar 1238 Leasingavtal, minskning av ackumulerade avskrivningar vid utrangering/försäljning 124 Bilar och andra transportmedel Här redovisas anskaffningsvärdet för myndighetens bilar och andra motordrivna transportmedel, t.ex. personbilar, lastbilar, truckar och dylikt. (Fordon utan förarplats redovisas som maskiner och anläggningar i undergrupp 121). Observera att i anskaffningsvärdet för personbilar ingår mervärdesskatt. (Kompensationsrätt för ingående moms föreligger ej). Myndigheter som innehar fartyg, skepp eller flygplan kan redovisa dessa här Bilar och andra transportmedel, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1241 Bilar och andra transportmedel, årets anskaffningsutgifter 1242 Bilar och andra transportmedel, årets utgifter, egen utveckling 1244 Bilar och andra transportmedel, överföringar från Pågående nyanläggningar 1245 Bilar och andra transportmedel, minskning av ackumulerat anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1246 Bilar och andra transportmedel, IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar 1247 Bilar och andra transportmedel, årets avskrivningar och nedskrivningar 1248 Bilar och andra transportmedel, minskning av ackumulerade avskrivningar vid utrangering/försäljning Bilar och andra transportmedel, IB ackumulerade uppskrivningar Bilar och andra transportmedel, årets uppskrivningar Bilar och andra transportmedel, minskning av ackumulerade uppskrivningar vid utrangering/försäljning 125 Övriga inventarier Här redovisas andra maskiner och inventarier i de fall de ska skrivas av och om särskilda konton inte har lagts upp Övriga inventarier, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1251 Övriga inventarier, årets anskaffningsutgifter 1252 Övriga inventarier, årets utgifter, egen utveckling 1254 Övriga inventarier, överföringar från Pågående nyanläggningar 1255 Övriga inventarier, minskning av ackumulerat anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1256 Övriga inventarier, IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar 28