4. Bokslut enligt K2 och K3 med skattekommentarer

Transkript

1

2 1. Om boken 2. BAS-verksamheten 3. Förkortningar 4. Bokslut enligt K2 och K3 med skattekommentarer 5. Fördjupning 6. Sökordsregister Bokslutsboken_ _k3.indd 1

3 Svensk Redovisning Bokslutsboken 2016 Bokslutsboken_ _k3.indd 3

4 Adress till förlaget: Wolters Kluwer Sverige AB, Stockholm Telefon Beställningar: E-post Adress Wolters Kluwer Sverige AB, Kundservice, Stockholm Telefon SVENSK REDOVISNING. BOKSLUTSBOKEN 2016 Upplaga 1:1 ISBN Författarna och Wolters Kluwer Sverige AB Produktion: eddy.se ab, Visby 2016 Sättning: Integra, Indien 2016 Tryck: Williams Lea, 2016 Att mångfaldiga innehållet i detta verk, helt eller delvis, utan medgivande av Wolters Kluwer Sverige AB, är förbjudet enligt lagen (1960:729) om upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk. Förbudet gäller varje form av mångfaldigande, såsom exempelvis tryckning, kopiering, ljudinspelning liksom elektronisk återgivning eller överföring. Bokslutsboken_ _k3.indd 4

5 Innehåll 1. Om boken 11 Bokens syfte och fokus 11 Vad man bör tänka på vid läsning av boken 11 Speciellt med anledning av ändringar i ÅRL BAS-verksamheten 15 BAS-intressenternas Förening 15 Medlemmar med rösträtt (januari 2016) 15 Medlemmar utan rösträtt (januari 2016) 15 BAS-kontogruppen i Stockholm AB 16 Underhåll och uppdatering 16 Serviceverksamhet 16 Utvecklingsarbete 16 Kontakt 16 Beställning av produkter Förkortningar Bokslut enligt K2 och K3 med skattekommentarer 19 Anläggningstillgångar 20 Allmänt om anläggningstillgångar 20 Immateriella anläggningstillgångar 23 Balanserade utgifter för utvecklingsarbeten och liknande arbeten (Ej K2) 23 Koncessioner, patent, licenser, varumärken samt liknade rättigheter 30 Hyresrättigheter och liknande rättigheter 30 Goodwill 42 Förskott avseende immateriella anläggningstillgångar 45 Materiella anläggningstillgångar 47 Byggnader och mark 47 Maskiner och andra tekniska anläggningar 64 Inventarier, verktyg och installationer 64 Förbättringsutgifter på annans fastighet 83 Övriga materiella anläggningstillgångar 85 Pågående nyanläggningar och förskott avseende materiella anläggningstillgångar 86 Finansiella anläggningstillgångar 89 Andelar i koncernföretag 89 Fordringar hos koncernföretag 96 Fordringar hos intresseföretag och gemensamt styrda företag 96 Fordringar hos övriga företag som det finns ett ägarintresse i 96 Andra långfristiga fordringar 96 Andelar i intresseföretag och gemensamt styrda företag 100 Ägarintressen i övriga företag 100 Andra långfristiga värdepappersinnehav 106 Lån till delägare eller närstående Bokslutsboken_ _k3.indd 5

6 Innehåll Uppskjuten skattefordran (Ej K2) 117 Andra långfristiga fordringar 119 Omsättningstillgångar 123 Allmänt om omsättningstillgångar 123 Varulager m.m. 125 Råvaror och förnödenheter 125 Varor under tillverkning 132 Färdiga varor 132 Handelsvaror 138 Övriga lagertillgångar 143 Pågående arbeten för annans räkning 146 Förskott till leverantörer 150 Kortfristiga fordringar 151 Kundfordringar 151 Fordringar hos koncernföretag 151 Fordringar hos intresseföretag 151 Övriga fordringar 156 Fordringar hos koncernföretag 156 Fordringar hos intresseföretag 156 Upparbetade men ej fakturerade intäkter 163 Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter 165 Kortfristiga placeringar 169 Andelar i koncernföretag 169 Övriga kortfristiga placeringar 173 Kassa och bank 178 Kassa och bank 178 Redovisningsmedel 178 Eget kapital 181 Allmänt om eget kapital 181 Bundet eget kapital 184 Aktiekapital 184 Ej registrerat aktiekapital 184 Medlemsinsatser 184 Förlagsinsatser 184 Uppskrivningsfond 184 Reservfond 184 Fond för utvecklingsutgifter 184 Fritt eget kapital 193 Överkursfond 193 Fond för verkligt värde (Ej K2) 193 Balanserat resultat 193 Årets resultat 193 Obeskattade reserver 196 Periodiseringsfonder 196 Ackumulerade överavskrivningar 196 Övriga obeskattade reserver Bokslutsboken_ _k3.indd 6

7 Innehåll Avsättningar 199 Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelser m.m. 199 Övriga avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser 199 Övriga avsättningar 202 Uppskjuten skatteskuld (Ej K2) 210 Långfristiga skulder 215 Allmänt om långfristiga skulder 215 Obligationslån 217 Checkräkningskredit (långfristig) 217 Övriga skulder till kreditinstitut 217 Skulder till koncernföretag 217 Skulder till intresseföretag Skulder till övriga företag som det finns ett ägarintresse i 217 Övriga skulder 217 Kortfristiga skulder 227 Allmänt om kortfristiga skulder 227 Checkräkningskredit (kortfristig) 230 Övriga skulder till kreditinstitut 230 Förskott från kunder 230 Pågående arbeten för annans räkning 230 Fakturerad men ej upparbetad intäkt 230 Leverantörsskulder 230 Växelskulder 230 Skulder till koncernföretag 230 Skulder till intresseföretag och gemensamt styrda företag 230 Skulder till övriga företag som det finns ett ägarintresse i 230 Skatteskulder 236 Övriga skulder 238 Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter 247 Rörelseintäkter, lagerförändring m.m. 251 Nettoomsättning 251 Förändring av lager av produkter i arbete, färdiga varor och pågående arbeten för annans räkning (konto , 4970 och 4990) 268 Aktiverat arbete för egen räkning 269 Övriga rörelseintäkter 270 Rörelsekostnader 282 Råvaror och förnödenheter 282 Handelsvaror 282 Övriga externa kostnader 287 Personalkostnader 294 Av- och nedskrivningar av materiella och immateriella anläggningstillgångar 302 Nedskrivningar av omsättningstillgångar utöver normala nedskrivningar 302 Övriga rörelsekostnader Bokslutsboken_ _k3.indd 7

8 Anläggningstillgångar 1110 Materiella anläggningstillgångar Rad i balansräkningen Konton Byggnader och mark 1110, 1130, 1140, 1150 Maskiner och andra tekniska anläggningar 1210 Inventarier, verktyg och installationer 1220, 1230, 1240, 1250 Förbättringsutgifter på annans fastighet 1120 Övriga materiella anläggningstillgångar 1290 Pågående nyanläggningar och förskott 1180, 1280 avseende materiella anläggningstillgångar Byggnader och mark Byggnader Anskaffningsvärde för byggnader. Detta värde utgörs i princip av anskaffningsvärdet för den egentliga byggnadsstommen och de anordningar som behövs för byggnadens allmänna funktion, sedan de delar som behandlas som byggnadsinventarier brutits ut Kontots innehåll I bokens fördjupningsdel finns avsnitt om fastighetsöverlåtelse, se sidan 380 och om komponent- kontra enhetsavskrivning, se sidan 399. Anläggnings- eller omsättningstillgång? För regler avseende klassificering av en byggnad som anläggningseller omsättningstillgång, se Allmänt om anläggningstillgångar sidan 20. Anskaffningsvärde För ÅRL:s bestämmelser, se Allmänt om anläggningstillgångar sidan 20. Utgifter hänförliga till förvärvet Sådana utgifter som är direkt hänförliga till förvärvet och som enligt ÅRL ska räknas in i anskaffningsvärdet för byggnader, kan vara utgifter för lagfart, installation, och konsulttjänster. Varurabatter m.m. Avdrag ska göras för varurabatter, bonus och andra liknande prisavdrag. Allmänt 4 47 Bokslutsboken_ _k3.indd 47

9 1110 Anläggningstillgångar Offentligt stöd/offentligt bidrag När en byggnad finansieras helt eller delvis med offentliga stöd ska stödet minska anskaffningsvärdet och inte redovisas som intäkt. I K3 finns också en möjlighet att redovisa bidraget som en förutbetald intäkt. Ett bidrag som redovisas som en förutbetald intäkt redovisas i resultaträkningen fördelat på ett systematiskt sätt över tillgångens nyttjandeperiod. Överstiger stödet utgifterna för anskaffningen ska skillnaden redovisas som intäkt. Stöd i form av skattereduktioner och skatteavdrag ska inte minska anskaffningsvärdet utan minska årets skattekostnad. Återbetalas stödet eller föreligger återbetalningsskyldighet ska byggnadens redovisade värde ökas med motsvarande belopp. (K2 p , K3 p. 24.5) Byten För byten av byggnader gäller speciella regler. (K2 p , K3 p ) Avskrivningar För ÅRL:s bestämmelser, se Allmänt om anläggningstillgångar sidan 21. Ned- och uppskrivningar För ÅRL:s bestämmelser, se Allmänt om anläggningstillgångar sidan 21 samt konto 2085 Uppskrivningsfond. Bokslut enligt K2 Se även Allmänt ovan. Vilka byggnader som ska redovisas Ett företag ska redovisa byggnader som det äger. (K2 p. 9.1 första stycket) Klassificering En eller flera tillgångar Delar av en enhet utgör tillsammans en anläggningstillgång om varje del är nödvändig för att enheten ska kunna fungera i enlighet med sin grundläggande funktion. Även delar som har ett naturligt inbördes samband och förvärvas för att användas som en enhet utgör en anläggningstillgång. (K2 p. 10.1) Vid vilken tidpunkt inköpet ska redovisas En byggnad ska redovisas när företaget har övertagit väsentliga risker och förmåner som är förknippade med att äga tillgången. Vid fastighetsförvärv övergår risker och förmåner normalt vid tillträdet. En detaljerad redogörelse för olika problemställningar vid fastighetsöverlåtelser finns i fördjupningsdelen, se sidan Bokslutsboken_ _k3.indd 48

10 70 76 Rörelsekostnader Personalkostnader Kontogruppernas innehåll Personalkostnader I kontogrupperna redovisas samtliga utgifter för företagets personal. Med företagets personal avses dels olika kategorier anställda såsom kollektivanställda, tjänstemän och företagsledare, dels uppdragstagare som enligt socialförsäkringslagstiftningen likställs med anställda. I kontoklassen bokförs även utgifter som avser tidigare anställda som pensionerats. Inhyrd personal (s.k. out-sourcing) redovisas i kontogrupp 68 Inhyrd personal. Även inom kontogrupp 65 Övriga externa tjänster redovisas vissa uppdragstagare som inte omfattas av kontoklass 7. Följande tabell visar innehållet i kontogrupperna Kontogrupp Namn 70 Löner till kollektivanställda 71 (Fri kontogrupp) 72 Löner till tjänstemän och företagsledare 73 Kostnadsersättningar och förmåner 74 Pensionskostnader 75 Sociala och andra avgifter enligt lag och avtal 76 Övriga personalkostnader Allmänt För beräkning av avsättningar för pensioner, se instruktionerna till konto 2210, Bokslut enligt K2 Se även Allmänt ovan. En eller flera transaktioner Varje transaktion ska normalt redovisas för sig. En transaktion ska redovisas i delar om det är nödvändigt för att rätt återge den ekonomiska innebörden. Flera transaktioner ska redovisas tillsammans på ett sådant sätt sätt att den ekonomiska innebörden inte kan förstås annars. (K2 p. 2.6) Utgift, kostnad En utgift är det som ett företag lämnar eller kommer att lämna till följd av en transaktion och som minskar företagets eget kapital. En överföring till företagets ägare som direkt minskar företagets eget kapital är inte en utgift. Företaget ska redovisa varje transaktion för sig om inte annat följer av punkt 2.6. (K2 p. 7.2) Vid betalning med likvida medel är utgiften det belopp som anges i en faktura, ett avtal eller liknande handling. (K2 p. 7.3) 294 Bokslutsboken_ _k3.indd 294

11 Rörelsekostnader Redovisning Ett företag ska redovisa en utgift som en kostnad om inte en tillgång ska redovisas. Endast den del av utgiften som enligt punkterna (se nedan) hör till det räkenskapsår för vilket årsredovisningen upprättas är en kostnad det räkenskapsåret. (K2 p. 7.4) En utgift som kan hänföras till en specifik inkomst ska redovisas som kostnad samma räkenskapsår som företaget redovisar inkoms ten som intäkt. (K2 p. 7.5) En utgift som inte kan hänföras till en specifik inkomst ska redovisas som kostnad det räkenskapsår eller de räkenskapsår företaget tagit emot den förbrukningsvara, tjänst eller övrig prestation som utgiften avser, om inte något annat följer av punkterna 7.7 och 7.8 samt (K2 p. 7.6) En utgift för en tjänst eller annan prestation som utförs eller på annat sätt tillhandahålls efter det räkenskapsår den avser ska redovisas som kostnad det räkenskapsår tjänsten eller prestationen avser. (K2 p. 7.7) En utgift som inte kan hänföras till någon vara eller annan prestation ska redovisas som kostnad direkt. (K2 p. 7.8) Specifikt om redovisning av uppdragsutgifter Uppdrag på löpande räkning Posten Personalkostnader ska inkludera uppdragsutgifter avseende uppdrag på löpande räkning för personal som företaget har haft under räkenskapsåret om arbetet utförts senast på balansdagen. (K2 p. 6.14) Uppdrag till fastpris enligt huvudregeln Posten Personalkostnader ska inkludera uppdragsutgifter avseende uppdrag till fastpris enligt huvudregeln för personal som företaget har haft under räkenskapsåret om arbetet utförs senast på balansdagen. Dessutom ska kostnad för personal som identifierats som en del av befarad förlust i ett uppdrag till fast pris kostnadsföras här. (K2 p. 6.20) 4 Uppdrag till fastpris enligt alternativregeln för uppdrag som inte är fullgjorda på balansdagen Posten Personalkostnader ska inkludera uppdragsutgifter avseende uppdrag till fastpris enligt alternativregeln för uppdrag som inte är fullgjorda på balansdagen för personal som företaget har haft under räkenskapsåret om arbetet utförts senast på balansdagen. (K2 p. 6.23) Uppdrag till fastpris enligt alternativregeln för uppdrag som är fullgjorda på balansdagen Posten Personalkostnader ska inkludera uppdragsutgifter avseende uppdrag till fastpris enligt alternativregeln för uppdrag som är fullgjorda på balansdagen för personal som företaget har haft under räkenskapsåret om arbetet utförs senast på balansdagen samt uppdragsutgifter för återstående arbete. (K2 p. 6.24) 295 Bokslutsboken_ _k3.indd 295

12 6. Sökordsregister 6 Sökordsregister.indd /17/15 4:29 PM

13 Sökordsregister A absorberad kostnad 420 ackumulerade överavskrivningar 196 administrationsomkostnad 26, 291 aktiekapital 184 aktiekapital, ej registrerat 184 aktierelaterade ersättningar 298 aktieägartillskott 91, 101, 170 aktieägartillskott, fördjupning 441 aktiverat arbete för egen räkning 269 aktiv marknad 36, 309 allmän löneavgift, upplysning om 300 allmänna omkostnader 26, 291 andelar i börsnoterade företag finansiell anläggningstillgång 106 andelar i intresseföretag 100 andelar i koncernföretag finansiell anläggningstillgång 89 kortfristig placering 169 anläggningstillgångar 20 arbetsgivaravgifter, upplysning om 300 arrendeintäkter 270 avdragsgill temporär skillnad 210, 347 avgångsvederlag, avtal om 301 avkastningsskatt 201 avräkning för skatter och avgifter 160 avskrivningar 302 byggnader och markanläggningar 306 förbättringsutgifter på annans fastighet 306 immateriella anläggningstillgångar 306 maskiner och inventarier 306 avskrivningar enligt plan 306 avskrivningar, fördjupning 389 avskrivningsbart belopp 54, 73, 308, 309, 310 avskrivningsenhet 33, 51, 70, 303 avskrivningsmetod, linjär 37, 309 avskrivningsplan 33, 51, 69, 307 avskrivningsprocent, byggnader 51, 308 avsättning ta i anspråk 207 avsättningar för pensioner 199 avsättningar, förändring 285, 290, 291, 298, 340 avtalsenliga sociala avgifter, upplysning om 300 avtalsenlig rättighet 36, 308 avyttring 38, 56, 75, 275, 316 B balanserade utgifter 23 balanserat resultat 193 bestämmande inflytande 89 betald frånvaro 297 betydande komponenter 54 BFN:s K-regler 352 bidrag 277 bilar 64 bokslutsdispositioner 342 bolagsbildningskostnad 25, 35, 290 bonus 297 byggnader 47 bästa uppskattningen 206 C checkräkningskredit 217, 230 courtage 97, 107, 174 D delpost, värdering av 123 derivat kortfristiga fordringar 160 kortfristiga skulder 246 långfristiga fordringar 119 långfristiga skulder 224 diskontering 37, 56, 75, 304 diskonteringsränta 206 disposition av vinst eller förlust 182 djur i jordbruk 145 dotterföretag 89 dröjsmålsränta 252, 283, 290, 335, Sökordsregister.indd /17/15 4:29 PM