Redovisning av kassaflöden



Relevanta dokument
REKOMMENDATION R13. Kassaflödesanalys. November 2018

REKOMMENDATION 3.1. Redovisning av extraordinära poster och upplysningar för jämförelseändamål

Delårsrapport. Maj 2013

REKOMMENDATION 7.1. Upplysningar om pensionsmedel och pensionsförpliktelser

Redovisning av lånekostnader

Ekonomiska rapporter

Kassaflöde möjliga analyser. Presentation av Henrik Berggren Maj 2019

REKOMMENDATION R11. Extraordinära och jämförelsestörande poster

Årsredovisning 2013 Årsredovisning 2013 Trafiknämnden

Enligt tidigare redovisningsprinciper. Kostnader för material och underentreprenörer Personalkostnader

Rekommendation Materiella anläggningstillgångar September 2011


Materiella anläggningstillgångar December 2013

Kapitel 21 Frivilligt upprättad kassaflödesanalys

REKOMMENDATION R12. Byte av redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt rättelser av fel

REKOMMENDATION Byte av redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt rättelser av fel

Kassaflödesanalys. SSABs kassaflödesanalys. Kap 24 Kassaflödesanalys Kap 25 Utvidgad finansiell analys. Koncernen. ME1001 Industriell ekonomi GK

Särskild avtalspension och visstidspension

Redovisning av immateriella tillgångar

Koncernens rapport över resultat och övrigt totalresultat

Delårsrapport januari-juni 2013

Bokslutsdokument RR KF BR. Kommittén för rättighetsfrågor

Intäkter från avgifter, bidrag och försäljningar

5. Bokslutsdokument och noter

Delårsrapport jan-oktober 2009 Informationscentrum

Ekonomistyrningsverkets cirkulärserie över föreskrifter och allmänna råd

REKOMMENDATION 17. Värdering av och upplysningar om pensionsförpliktelser

Not Utfall Utfall Resultaträkning

Not Utfall Utfall Resultaträkning

Trafiknämndens verksamhetsplan 2013

:41 Not Utfall Utfall Resultaträkning

:05 Not Utfall Utfall Resultaträkning

:13 Not Utfall Utfall Resultaträkning

Not Utfall Utfall Resultaträkning

Resultaträkningar. Göteborg Energi

:09 Not Utfall Utfall Resultaträkning

:41 Not Utfall Utfall Resultaträkning

Budget 2019 samt plan 2020 och Budget 2019, plan 2020 och 2021

1/ :57 Not Utfall Utfall Resultaträkning

Budget 2018 samt plan 2019 och Budget 2018, plan 2019 och 2020

REKOMMENDATION R17. Delårsrapport. November 2018

Delårsrapport jan-okt 2009 Upphandlingscentrum

Årsredovisning 2017 för Göteborgs hälso- och sjukvårdsnämnd

Bokslutsdokument RR KF BR. Kollektivtrafiknämnden

:14 Not Utfall Utfall Resultaträkning

Ingående likvida medel och kortfristiga placeringar Utgående likvida medel och kortfristiga placeringar

Delårsrapport Jan-okt 2009 Närsjukvården i centrala Östergötland

MSEK, 1 september - 30 april 2013/ /2013. Nettoomsättning Kostnader för sålda varor

Delårsrapport januari-juni 2015 Apotek Produktion & Laboratorier AB, APL

Resultat 4,6 0,0-0,1 4,6

Bilaga 2 Bokslutsdokument och noter

Sammanställd redovisning i förgrunden eller bakgrunden En kartläggning av Skånes kommuners årsredovisningar EKONOMIHÖGSKOLAN VID LUNDS UNIVERSITET

Delårsrapport vårdvalsverksamheten mars 2017

Resultatbudget. Årets resultat Nödvändigt resultat enl. finansiellt mål (2%)

Scandinavian Credit Fund 1 AB (publ) Räkenskapsåret

Å R S R E D O V I S N I N G

Film i Väst AB Bokslutsdokument RR KF BR (tkr)

REKOMMENDATION R6. Nedskrivningar. November 2018

REKOMMENDATION R18. Övriga upplysningar som ska lämnas i not

moderbolagets Försäljningskostnader 1) Administrationskostnader Totala omkostnader

Finansiella ramar Invånarantalet i kommunen som ligger till grund för de finansiella ramarna är 6720.

26 Utformning av finansiella rapporter

KONCERNENS RESULTATRÄKNING

Avstämning segment och koncern. 12 mån 2009/10 Q /11 Q /10 Q / mån 2009/10 Q /11 MSEK. Omsättning per land 3 mån 2010/11


Tillägg 2014:1 till grundprospekt för Sandvik AB:s (publ) MTN-program

Svensk författningssamling

Delårsrapport januari-juni 2013 Apotek Produktion & Laboratorier AB, APL

Delårsrapport augusti 2017

Kvartalsrapport januari-mars 2012 Apotek Produktion & Laboratorier AB, APL

Redovisningsprinciper

Finansiella rapporter

F I N A N S I E L L A R A P P O R T E R. Resultaträkning 66. Balansräkning 67. Förändring av eget kapital 68. Kassaflödesanalys 69

Finansiella rapporter

Bokslutskommuniké 2014 Apotek Produktion & Laboratorier AB, APL

Resultatbudget 2016, opposition

INFORMATION. Mars Bakgrund

Jan-juni 2010 Jan-juni 2009 Förändring 2009

Kvartalsrapport januari-mars 2013 Apotek Produktion & Laboratorier AB, APL

Granskning av årsredovisning 2005

Kommunstyrelsens ändringar i förslag till BUDGET 2016 OCH PLAN

Delårsrapport Q1 januari mars 2014

Handel 50%(51) Egna produkter 26%(26) Nischproduktion 15%(13) Systemintegration 6%(7) Serviceintäkter 3%(3) Övrig försäljning 1%(0)

Bokslutskommuniké 2013 Apotek Produktion & Laboratorier AB, APL

Att nettoomsättningen var lägre än föregående år förklaras av två extraordinära avtal under mars 2015.

Resultaträkning

Å R S R E D O V I S N I N G

Delårsrapport för perioden

Revisionsrapport Granskning av årsredovisning HÄRJEDALENS KOMMUN

Halvårsrapport

Externredovisning i kommunsektorn 4,5 hp

Vägledning för upprättande av delårsredogörelse

Styrelsen avger följande finansiella rapport

Malmbergs Elektriska AB (publ)

Koncernens resultaträkning

januari mars 2015 FÖRSTA KVARTALET 2015 Mätsticka Trekvartbredd För ytterligare information, kontakta

TMT One AB (publ) Delårsrapport. 1 januari 30 juni HQ.SE Holding delat i två renodlade företag; HQ.SE Aktiespar och HQ.

Delårsrapport januari-juni 2012 Apotek Produktion & Laboratorier AB, APL

Regler för bokföring och årsredovisning i Sveriges riksbank

3;8<,,:99=,5 1 JANUARI - 30 JUNI 2007 ! "#$%"$&' ( )#*&%$)+#', >, 0-%&&' ( $&+%&+&' >, #-%00'? ( )+#%$&+'? >9 ( *+*%)$"' >&0*%#"$'? >, -.

Transkript:

R E K O M M E N D AT I O N 1 6. 2 Redovisning av kassaflöden September 2010

Innehåll Denna rekommendation anger hur redovisningen av kassaflöden ska upprättas. Rekommendationens bindande verkan Text markerad med fet stil utgör den normerande delen i denna rekommendation. Om avvikelse från rekommendationen görs ska enligt 1 kap. 3 lagen (1997:614) om kommunal redovisning i årsredovisningen anges vilken avvikelse som gjorts och skälen för detta. Lagregler I 7 kap. lagen om kommunal redovisning anges att kommunens eller landstingets finansiering och investeringar under räkenskapsåret ska redovisas i en finansieringsanalys. Definitioner Kassaflöde in- och utflöde av likvida medel Likvida medel kassamedel, disponibla tillgodohavanden hos banker eller motsvarande institut, samt kortfristiga, likvida placeringar Rörelsekapital omsättningstillgångar minskat med kortfristiga skulder Löpande verksamhet de verksamheter som utgör kommunens eller landstingets huvudsakliga verksamhet förutom investeringsoch finansieringsverksamhet Investeringsverksamhet förvärv och avyttring av anläggnings - tillgångar och sådana placeringar som inte inryms i begreppet likvida medel Finansieringsverksamhet åtgärder som medför förändringar i storleken och sammansättningen av kommunens eller lands - tingets långfristiga fordringar och skulder samt minskning av avsättningar på grund av utbetalningar Kassaflödesanalysens utformning Kassaflödesanalysen ska redovisa betalningsflödena upp - delat på sektorerna löpande verksamhet, investeringsverksamhet och finansieringsverksamhet samt, i förekommande fall, utbetalning av bidrag till statlig infrastruktur. Analysen ska visa förändring av likvida medel. Detaljeringsnivån i uppställningen av analysen ska avvägas utifrån delposternas informationsvärde. Delposter som inte är väsentliga kan redovisas i form av tilläggsupplysningar. 2

Kassaflödesanalysens poster under rubrikerna investeringsverksamheten respektive finansieringsverksamheten ska redovisas brutto. Justering för förändring av rörelsekapitalet bör för väsentliga belopp hänföras till respektive sektor. Om detta inte är möjligt får justering för förändring av rörelsekapitalet i sin helhet hänföras till den löpande verksamheten eller redovisas under en egen rubrik. De regler i 5 kap. 6 lagen om kommunal redovisning som gäller jämförelsetal och omräkning ska också tillämpas i kassaflödesanalysen. Upplysningar Av kassaflödesanalysen eller av upplysningar ska eventuella justeringar av poster som ej är likviditetspåverkande framgå. Rörelsekapitalets förändring ska specificeras. Av upplys - ningarna ska också framgå väsentliga betalningsflödes - påverkande händelser som avviker från det normala. Ikraftträdande Denna rekommendation ersätter rekommendation 16.1, Redovisning av kassaflöden, juni 2008. Rekommendationen gäller från 2010. 3

Bilaga 1 DEN LÖPANDE VERKSAMHETEN Årets resultat Justering för ej likviditetspåverkande poster, not 1 Minskning av avsättningar pga. utbetalningar 200x 200x-1 Medel från verksamheten före förändring av rörelsekapital Ökning/minskning kortfristiga fordringar Ökning/minskning förråd och varulager Ökning/minskning kortfristiga skulder Kassaflöde från den löpande verksamheten INVESTERINGSVERKSAMHETEN Investering i immateriella anläggningstillgångar Försäljning av immateriella anläggningstillgångar Investering i materiella anläggningstillgångar Försäljning av materiella anläggningstillgångar Investering i finansiella anläggningstillgångar Försäljning av finansiella anläggningstillgångar Kassaflöde från investeringsverksamheten FINANSIERINGSVERKSAMHETEN Nyupptagna lån Amortering av långfristiga skulder Ökning långfristiga fordringar Minskning av långfristiga fordringar Minskning av avsättningar pga. utbetalningar Kassaflöde från finansieringsverksamheten UTBETALNING AV BIDRAG TILL STATLIG INFRASTRUKTUR Utbetalning av bidrag till statlig infrastruktur Årets kassaflöde Likvida medel vid årets början Likvida medel vid årets slut _ RÄNTEBÄRANDE NETTOTILLGÅNG/SKULD Räntebärande nettotillgång/skuld vid årets början Räntebärande nettotillgång/skuld vid årets slut Not 1 Specifikation av ej likviditetspåverkande poster Justering för av- och nedskrivningar Justering för gjorda avsättningar Justering för upplösning av bidrag till statlig infrastruktur Justering för övriga ej likviditetspåverkande poster 4

Kommentarer till exemplet Exemplet utgör inte en del av rekommendationen. Exemplet utgör vare sig en maximi - version med samtliga möjliga rader som kan behöva vara med eller minimiversion med det minsta möjliga som kan behöva redovisas. Nedan följer några kommentarer till det redovisade exemplet: DEN LÖPANDE VERKSAMHETEN I exemplet startar analysen med Årets resultat. Ett alternativ är att bruttoredovisa även denna post och börja med verksamhetens intäkter etc. Justering för ej likviditetspåverkande poster har i exemplet lagts på en rad och spe - cificerats i not. I exemplet har alla förändringar av rörelsekapitalet hänförts till den löpande verksamheten. INVESTERINGSVERKSAMHETEN I exemplet har lagts in rader för investering respektive försäljning av de olika tillgångs - slagen. Om delbeloppen är små kan redovisningen komprimeras till endast raderna investering i anläggningstillgångar respektive försäljning av anläggningstillgångar. Del - posterna kan då specificeras i en not i stället. Utgångspunkten är att redovisningen ska ske brutto. Det innebär att om kommunen eller landstinget erhållit investeringsbidrag bör detta också framgå i analysen. Anskaffningar med hjälp av finansiell leasing specificeras antingen på egna rader eller i not. FINANSIERINGSVERKSAMHETEN Nyupptagna lån genom finansiell redovisning kan specificeras antingen på egen rad eller i not. Lån som innehas med avsikten att de löpande ska omsättas hos samma långivare kan nettoredovisas. Upplysning ska i så fall lämnas om att så har skett. UTBETALNING AV BIDRAG TILL STATLIG INFRASTRUKTUR Utbetalning av bidrag till statlig infrastruktur specificeras på särskild rad och under egen rubrik. MINSKNING AV AVSÄTTNINGAR Minskning av avsättningar kan ske antingen på grund av att utbetalningar skett eller därför att avsättningsbehovet omvärderats. Minskningar av avsättningar på grund av att utbetalningar skett tas upp under den löpande verksamheten eller finansieringsverksamheten beroende på vad utbetalningen avser. RÄNTEBÄRANDE NETTOTILLGÅNG/SKULD Specifikation av hur räntebärande nettotillgång eller nettoskuld förändrats har lagts in i exemplet. Ett annat alternativ är att visa förändringen av totala nettotillgången eller netto - skulden. 5

Bilaga Överväganden och motiveringar till rekommendationens utformning Enligt 7 kap. 7 lagen (1997:614) om kommunal redovisning ska kommunens eller landstingets finansiering och investeringar under året redovisas i en finansieringsanalys. I författningskommentaren poängterar lagstiftaren att en ständig utveckling pågår inom om - rådet för finansieringsanalys och att en reglering bör ske med hänsyn tagen till detta. Den närmare utformningen bör prövas inom ramen för god redovisningssed. Av författningskommentaren framgår att: En naturlig utgångspunkt kan dock vara att det i finansieringsanalysen lämnas en be - skrivning av den likvidmässiga hanteringen som utvisar flödet av betalningarna. I normalfallet kan en finansieringsanalys lämpligen innehålla uppgifter om betalningsflödet från den löpande verksamheten, försäljning av anläggningstillgångar, ökning och minskning av långfristiga skulder respektive avsättningar samt investeringar. Lagens förarbeten ställer inte några ytterligare preciserade krav på innehållet i finansieringsanalysen. I lagen om kommunal redovisning används begreppet finansieringsanalys. I denna rekommendation benämns rapporten kassaflödesanalys. En normering av uppställning och innehåll av kassaflödesanalysen i kommuner och lands ting är önskvärd eftersom den säkerställer att tillräcklig information lämnas samt att jämförelser underlättas. En kassaflödesanalys kan upprättas antingen genom direkt metod eller indirekt metod. Direkt metod innebär att in- och utbetalningar fångas direkt i redovisningen medan indirekt metod innebär att betalningsflödena härleds från redovisade kostnader och intäkter genom att justeringar görs för poster som ej påverkar likviditeten och rörelsekapitalets förändring. Båda metoderna kan användas men den indirekta metoden är i dag den som oftast tillämpas. De justeringar som görs för att härleda betalningsflödena bör redovisas öppet. Detta kan ske antingen genom att posterna läggs in direkt i analysen eller i form av tilläggsupplysningar. Detaljeringsnivån i uppställningen av analysen bör avvägas utifrån delposternas informationsvärde. Delposter som inte är väsentliga kan med fördel i stället redovisas i form av tilläggsupplysningar. 6

Den information som lämnas i analysen avseende investerings- och finansieringsverksamheten, samt i förekommande fall utbetalning av bidrag till statlig infrastruktur, bör lämnas brutto för att på så sätt bäst spegla de verkliga kassaflödena. Med brutto menas att in- och utbetalningar inte kvittas mot varandra. Förvärv och försäljning av anläggningstillgångar bör redovisas per tillgångsslag, antingen direkt i analysen eller i form av tilläggsupplysningar. Investeringsbidrag redovisas på egen rad i analysen under rubriken investeringsverksamheten. Bidrag till statlig infrastruktur redovisas under egen rubrik och på egen rad. Anledningen till att bidrag till statlig infrastruktur ska redovisas under egen rubrik och på egen rad är att den ekonomiska händelsen inte är entydigt hänförbar till någon av de andra sektorerna samt att en separat redovisning underlättar jämförelsen såväl över tiden som mellan olika redovisningsenheter. Förändringar av rörelsekapitalet bör hänföras till respektive sektor. Saknas förutsätt - ningar för detta eller om beloppen är oväsentliga får justering för förändring av rörelse - kapitalet i sin helhet hänföras till den löpande verksamheten. Lagen om kommunal redovisning innehåller inga bestämmelser om jämförelsetal och krav på omräkning vid ändrad redovisningsprincip för kassaflödesanalysen. Motsvarande krav som gäller för balans- och resultaträkning enligt 5 kap 6 beträffande jämförelsetal och omräkning, bör dock ställas även för denna rapport. För att underlätta förståelsen och informationsvärdet av kassaflödesanalysen bör tillläggsupplysningar lämnas i tillräcklig omfattning. Väsentliga betalningsflödespåverkande händelser som avviker från det normala bör kommenteras. Till exempel bör effekterna av en omfattande exploateringsverksamhet särredovisas i tilläggsupplysningarna. Investe - ringar och finansiering via finansiell leasing bör specificeras i not. Mått som används i kommunens eller landstingets styrning, t.ex. räntebärande nettolåneskuld/nettotillgång, kan också redovisas som tilläggsupplysning. 7

Rådet för Kommunal Redovisning är normgivande organ för redovisningen på det kommunala området, dvs. för kommuner, landsting och kommunalförbund. Bokföring och redovisning skall fullgöras enligt god redovisningssed. Till god sed hör att följa rekommendationer som ges av normgivande organ. Om man avviker från dessa skall upplysning om detta och skälen för avvikelsen anges i årsredovisningen. Rådet för Kommunal Redovisning publicerar normerande text under rubriken Rekommendationer. Vad som i övrigt publiceras av Rådet, såsom vägledningar och idéskrifter är inte normerande, men kan vara till hjälp vid behov av tolkning av vad som är god redovisningssed. 118 82 Stockholm www.rkr.se