DlSPENS FRÀNINKOMSTSKATT Magnus Alhager IUSTUS FORLAG
INNEHALLSFÒRTECKNING Forord 5 Forkortningar 13 Del I Allmanna fràgor 1 Inledning 17 1.1 Àmnet 17 1.1.1 AllmSnt 17 1.1.2 Historik 20 1.1.3 Dispensinstitutet enligt 1974 àrs regeringsform 23 1.1.4 Dispensreglernas ssrdrag 25 1.1.5 Dispensmyndighetema 28 1.2 Ansats och syfte 28 1.3 Materiell tillamplighet av studien och avgransningar 32 1.4 Arbetsmetod 36 1.5 Disposition 41 2 Utlandsk ràtt 43 2.1 Inledning 43 2.2 Dansk ratt 45 2.2.1 AllmSnt 45 2.2.2 Funktionsfórdelningen enligt DGRL 46 2.2.3 Legalitetsprincipen och normgivningskompetensen 47 2.2.4 Grundlovens 43 49 2.2.5 Styrningen av den danska fòrvaltningen 50 2.2.6 Den danska skattefórvaitningens organisation 51 2.2.7 Dispensreglerna i dansk skatteratt 53 2.2.8 Kompetensen att instifta dispensregler 54 2.2.9 HandlSggningen av dispensregler i dansk ratt 55 2.2.10 Sammanfattning 56 2.3 Norsk ratt 57 2.3.1 AHmant 57 2.3.2 Funktionsfòrdelningen enligt NGRL 58 2.3.3 Legalitetsprincipen och normgivningskompetensen 59 2.3.4 Sarskilt om 75 a NGRL 61 2.3.5 Styrningen av den norska fòrvaltningen 61 2.3.6 Den norska skatteorganisationens uppbyggnad 62 2.3.7 Kompetensen att instifta dispensregler 63 2.3.8 HandlSggningen av dispensarenden 64
INNEHALLSFÒRTECKNING 2.3.9 Dispensregler i norsk skatteratt 65 2.3.10 Sammanfattning 66 2.4 Tyskratt 67 2.4.1 Allmant 67 2.4.2 Rattssakerhetskraven i tysk skatteratt 68 2.4.3 Den tyska skatteorganisationen 72 2.4.4 Dispens i fòrhàllande till legalitetsprincipen 72 2.4.5 Sammanfattning 73 2.5 Sammanfattning 74 3 Fòreskriftskrav och fòrutsebarhet 75 3.1 Allmant 75 3.2 Legalitetsprincipen 76 3.2.1 Historisk och idéhistorisk bakgrund 76 3.2.2 Legalitetsprincipen i den skatterattsliga doktrinen 82 3.3 Vem skall kunna fórutse vad? Legalitetsprincipens subjekts- och objektssidor 85 3.4 Foreskriftsfóljsamhet och forutsebarhet 89 3.5 F6reskriftskravets normativa grund 91 3.5.1 Allmant 91 3.5.2 Foreskrittssted fór fòreskriftskravet 92 3.5.3 Legalitetsprincipen som rattstillampningsnorm 96 3.6 Utvardering och sammanfattning 97 4 Fòrfaranderegler 99 4.1 Inledning 99 4.2 Forum, initiativ och beslutsform 100 4.2.1 Ratt forum 100 4.2.2 Initiativ och beredning 102 4.2.3 Beslutsform 104 4.3 Utredningsskyldighet 104 4.4 Partsinsyn och kommunikation 109 4.4.1 Allmant 109 4.4.2 Handlingars offentlighet 110 4.4.3 Partsinsyn och kommunikation 113 4.5 Beslutsmotivering 114 4.6 Àndring av beslut 118 4.6.1 Allmant 118 4.6.2 Omprfivning 119 4.6.3 Besvar 121
INNEHÀLLSFÒRTECKNING 4.7 4.8 4.6.4 Resning Om fórhàllandet mellan dispensbesluts orubblighet och rattskraften i taxeringsprocessen 4.7.1 Allmant 4.7.2 Rattskraftsfràgorna i taxeringen 4.7.3 De allmanna reglerna fòr fórvaltningsbesluts orubblighet 4.7.4 Skattebesluts och skattedomars rattskraft i fbrhàllande till dispensbeslut 4.7.4.1 Allmant 4.7.4.2 Skattedoms och taxeringsbesluts laga kraft - grund fór att avvisa ansokan om dispens? 4.7.4.3 Skattedoms och taxeringsbesluts rattskraft i fórhàllande till efterkommande dispensbeslut 4.7.4.4 Avslutande synpunkter pà rattskraftsfràgorna Domstolsprovning av dispensarenden 4.8.1 4.8.2 Allmant Europakonventionen som grund fòr domstolsprovning EG-rattens rattsskyddsprincip Ogiltiga dispensbeslut Sammanfattning 123 125 125 126 129 133 133 134 137 140 141 141 142 4.8.3 144 4.8.4 146 4.8.5 147 4.9 Sammanfattning 147 5 UtvSrdering av de allmanna fràgorna 151 5.1 Inledning 151 5.2 Rattssakerheten 152 5.3 Effektiviteten 156 5.4 Pluralistisk rattsbildning 157 5.5 Mòjligheten att ersatta dispensregler med andrà typer av regler 160 5.6 Sammanfattande utvardering 163 Del II Praxisgenomgàng 6 Genomforandet av praxisgenomgàngen 167 9
INNEHÀLLSFÒRTECKNING 6.1 Inledning 167 6.2 Undersòkningsmodell 167 6.3 Hur bò"r Riksskatteverket tolka och tillampa skattelag? 171 6.3.1 Allmant 171 6.3.2 Tolkning av skattelag i allmanhet 174 6.3.3 F6rarbetsfóljsamhet 177 6.3.4 Sarskilt om administrativ praxis som rattskalla 181 6.3.4.1 Allmant 181 6.3.4.2 Prejudikat som rattskalla 182 6.3.4.3 Skal fòr att foija administrativ praxis 183 6.3.4.4 Betydelsen av beslutsmotiveringens form 185 6.3.4.5 Tillgangligheten 186 6.3.4.6 Slutsatser 186 6.3.5 EG-rattskonform skattelagstolkning 188 6.3.6 Sammanfattning 191 6.4 Valet av dispensregler 192 6.5 Sammanfattning 193 7 Pensionssparande och dispenser 195 7.1 Inledning 195 7.2 Kvalitativa regler 197 7.2.1 Allmant 197 7.2.2 Kravet pà svenskt pensionssparande 197 7.2.3 Dispens fràn fórbudet mot àterksp av pensionsfórsakringar 203 7.2.4 Alderskravet 209 7.2.5 Dodsbo som fòrsakringstagare 211 7.2.6 Sammantagen bedomning av praxis 213 7.3 Kvantitativa begransningar 215 7.3.1 Allmant 215 7.3.2 Dispens vid upphòrande av driften av naringsverksamhet 216 7.3.3 Dispens vid upphòrande av anstallning 218 7.3.4 Utvardering 220 7.4 Sammanfattande utvardering 220 8 Koncerninterna aktieoverlàtelser och dispens 223 8.1 Inledning 223 8.2 Bakgrund och dispensregeln 224
11 INNEHALLSFÒRTECKNING 8.3 Regeringsdispenspraxis avseende 2 4 momentet 10 stycket kommunalskattelagen (fram till 1997 àrs taxering) 226 8.4 Riksskatteverkets praxis (2 4 a momentet lagen om statlig inkomstskatt) 227 8.5 Sarskilt om domstols handlsggning av dispensarenden 230 8.6 Utvardering 230 9 Vinstbolag och dispens 233 9.1 Inledning 233 9.2 Om vinstbolag och dispensregeln 234 9.3 Praxis 237 9.3.1 Allmant 237 9.3.2 Generationsskiften 237 9.3.3 Omstruktureringar 239 9.3.4 Yttre omstandigheter 240 9.3.5 Avveckling av verksamhet 242 9.4 Utvardering av praxisen 244 10 Aktiebyten och dispens 247 10.1 Inledning 247 10.2 Strukturrationaliseringsfallen 248 10.3 Fàmansfòretagsproblematiken 252 10.4 Dispensgrunderna 257 10.5 Praxis 259 10.5.1 Allmant 259 10.5.2 Nedlagd arbetsinsats 260 10.5.3 Fòretag i intressegemenskap 262 10.5.4 Tidigare arbetsinsats 264 10.5.5 FOrlustavrakningar 264 10.5.6 Utomstàende agare 266 10.5.7 En eller tvà transaktioner? 267 10.5.8 Kravet pà att aktier skall vara nyemitterade 271 10.6 Utvarderingen av dispensregeln 272 11 Ideella fsreningar och dispens fràn fullfòljdskravet 275 11.1 Inledning 275 11.2 Beskattningen av ideella fóreningar 276 11.3 Dispensregeln 279 11.4 Praxis 279
INNEHÀLLSFÒRTECKNING 11.5 Utvardering och sammanfattning 283 12 Dispensregler i lagen om ersàttningsfonder 285 12.1 Inledning 285 12.2 Tekniken fór avsattning till ersattningsfond 286 12.3 Ianspràktagande av ersattningsfond 288 12.4 Àterfóring av ersattningsfond till beskattning 289 12.5 Dispens fràn ianspràktagande av fond inom fóreskriven tid 289 12.5.1 Allmant 289 12.5.2 Yttre omstandigheter 290 12.5.3 Personliga skal 292 12.5.4 Konkretiserade planer pà fondens ianspràktagande 293 12.6 Óvriga dispensregler i lagen om ersàttningsfonder 294 12.6.1 Allmant 294 12.6.2 Dispens vid Overlàtelse av forvarvskalla genom bodelning 294 12.6.3 Dispens fràn att fond skall upplosas vid overlàtelser av fóretag 297 12.7 Sammanfattande utvardering 299 13 Utvardering 300 13.1 Inledning 300 13.2 Dispensinstitutet och rattssakerhet 301 13.3 Dispensinstitutet och effektivitet 303 13.4 Mojligheten att anvtada andrà typer av regler 305 13.5 Medvetenhet i valet av regleringsform 305 13.6 Bedomningen av den uppstallda hypotesen 306 13.7 Forslag till fòrandringar 308 13.8 Sammanfattande utvardering 310 14 Summary 313 Kallor 339 Sakregister 359