Svensk økonomisk nasjonalrapport
|
|
- Lucas Strömberg
- för 8 år sedan
- Visningar:
Transkript
1 Svensk økonomisk nasjonalrapport Beskattning av småföretag och illustration av småföretagens betydelse i Sverige * Svensk nationalrapport till NSFR möte i Lund, Sverige 29 och 30 oktober, 2003 Tobias Lindhe a, Jan Södersten b och Ann Öberg c Denna version: * Vi är tacksamma för hjälp med databearbetning av Adina Sjödin och Ann-Margret Eskilsson (SCB) a Skatteekonomiska enheten, Finansdepartementet. E-post: Tobias.Lindhe@finance.ministry.se b Nationalekonomiska Institutionen, Uppsala Universitet. E-post: Jan.Sodersten@nek.uu.se c Konjunkturinstitutet. E-post: Ann.Oberg@konj.se
2 1 Beskrivning av de olika organisationsformerna och skatteregler 1.1 Inledning Syftet med denna rapport är att översiktligt redovisa beskattningsreglerna för småföretag i Sverige samt att illustrera småföretagens betydelse. Termen småföretag används som ett samlingsnamn för organisationsformerna fåmansföretag (fåmansaktiebolag), handelsbolag och enskild näringsverksamhet. Som framgår av rapporten finns det också en stor grupp mindre aktiebolag som inte omfattas av de speciella reglerna för beskattning av fåmansägda aktiebolag. Dessa bolag, dvs. aktiebolag med ett spritt ägande, analyseras också och kommer att utgöra en viktig referensram, dels för att jämföra de speciella småföretagsreglerna, dels för att kunna illustrera småföretagens betydelse gentemot den totala näringsverksamheten Aktiebolag med spritt ägande Aktiebolaget är en juridisk person och kan således självt förvärva rättigheter och ikläda sig skyldigheter. En viktig princip inom bolagsbeskattningen är att varje aktiebolag är ett skattesubjekt. All verksamhet inom aktiebolaget räknas som näringsverksamhet och leder till bolagets inkomst av näringsverksamhet. Den verkliga inkomsten av verksamheten är utgångspunkten för den skattemässiga inkomstberäkningen. Inkomsten beräknas genom att intäkter reduceras med kostnader och avskrivningar med tillägg/avdrag för bokslutsmässiga dispositioner och skattemässiga justeringar. Löner beläggs med arbetsgivaravgifter. Skattesatsen för aktiebolag är 28 procent. Underskott ett visst år dras automatisk närmast följande år som ett avdrag i näringsverksamhet. Skatterätten kräver att utgiften för en anläggningstillgång fördelas över ett antal år, där fördelningstiden avser att motsvara den ekonomiska livslängden. Denna fördelning sker i form av avskrivningar (värdeminskningsavdrag). Maskiner och inventarier skrivs av enligt en räkenskapsenlig avskrivningsmetod eller restvärdesmetod. Företagen kan välja mellan två räkenskapsenliga avskrivningsmetoder huvudregeln eller kompletteringsregeln. Enligt huvudregeln får en tillgång årligen skrivas ned med maximalt 30 procent av tillgångens restvärde. Enligt kompletteringsregeln får nedskrivning istället ske med maximalt 20 procent av anskaffningsvärdet. Det är fritt att skifta mellan dessa avskrivningsmetoder mellan olika år. Däremot måste samma regel tillämpas på samtliga tillgångar för ett specifikt år. Ofta medför 1 Avsnitt 1 bygger på publikationen Beräkningskonventioner för 2004 som ges ut av Skatteekonomiska enheten vid Finansdepartementet i Sverige. 2
3 räkenskapsenlig avskrivning en snabbare skattemässig avskrivning än vad som är företagsekonomiskt motiverat, vilket innebär att en obeskattad reserv uppkommer i företaget. Bokslutsdispositionerna är knutna till beskattningen och har som främsta funktion att utjämna resultaten mellan olika år, varigenom skattebetalningarna omperiodiseras. De s.k. periodiseringsfonderna innebär att företagen kan reservera upp till 25 procent av sin vinst i upp till sex år. Varje års avsättning skall utgöra en särskild fond i företagets bokslut, dvs. företaget kan maximalt ha sex stycken periodiseringsfonder vid ett och samma tillfälle. 1.3 Fåmansföretag Som fåmansföretag räknas aktiebolag där fyra eller färre fysiska personer äger aktier eller andelar som motsvarar mer än hälften av rösterna för samtliga aktier eller andelar i företaget. Vid bedömningen av om ett företag är ett fåmansföretag skall en person och hans närstående anses som en delägare. Beskattning av fåmansföretag följer reglerna som gäller för aktiebolag med spritt ägande (bland annat avskrivningsregler, bokslutsdispositioner, etc.). Förutom de allmänna aktiebolagsreglerna måste fåmansföretagen även beakta särskilda regler (de s.k. 3:12-reglerna). Reglerna har sin bakgrund i den duala inkomstskattemodell som implementerades genom 1990 års skattereform. Kombinationen av en progressiv beskattning av arbetsinkomster och en från denna separerad och proportionell kapitalbeskattning gör att det marginella skatteuttaget på förvärvsinkomster för personer som både betalar kommunal och statlig inkomstskatt överstiger summan av bolagsskatt och kapitalinkomstskatt. För att begränsa möjligheten att omvandla arbetsinkomst till lägre beskattad kapitalinkomst definieras i 3:12-reglerna hur mycket av bolagets vinst som vid utbetalningen till ägaren skall betraktas som kapital- respektive tjänsteinkomst. Utgångspunkten är att normal avkastning skall beskattas i inkomstslaget kapital. Inkomster som överstiger vad som kan betraktas som normal avkastning beskattas i inkomstslaget tjänst. Med normal kapitalavkastning avses kapitalinkomst upp till ett s.k. gränsbelopp. Gränsbeloppet beräknas från och med inkomståret 2004 som statslåneräntan plus 7 procentenheter (cirka 12 procent) multiplicerat med ett speciellt definierat underlag. Enligt huvudregeln utgörs underlaget av anskaffningskostnaden för aktierna samt övertiden nyemitterat kapital. Till anskaffningskostnaden får läggas ett löneunderlag som beräknas på summan av de löner som har utgått till arbetstagare i företaget, dvs. andra än aktieägarna. 3
4 Löneunderlaget utgörs av den del av detta sammanlagda ersättningsbelopp som överstiger 10 prisbasbelopp Enskild näringsverksamhet och handelsbolag Enskild näringsverksamhet är inte en juridisk person och kan därmed inte förvärva rättigheter eller ikläda sig skyldigheter. Ägaren företräder själv sin verksamhet med fullt och oinskränkt förmögenhetssamband. Särskild bokföring skall dock föras för näringsverksamheten utan sammanblandning med privatekonomin. Handelsbolag är en företagsform för samarbete mellan ett antal fysiska och/eller juridiska personer. Handelsbolaget är en juridisk person, dvs. handelsbolaget kan själv förvärva rättigheter och ikläda sig skyldigheter. Handelsbolag är dock inte ett skattesubjekt, utan i stället beskattas delägarna för sina andelar i handelsbolagets resultat. De skatterättsliga reglerna är snarlika för dessa två organisationsformer, varför de behandlas gemensamt. Vi utgår från enskild näringsverksamhet. Näringsidkaren beskattas för inkomsten av den enskilda näringsverksamheten. Regler för beskattning av enskilda näringsidkare syftar till att skapa neutralitet i beskattningen jämfört med delägare i aktiebolag. Generellt gäller att man på inkomst av näringsverksamhet, som i princip beräknas på samma sätt som för juridiska personer, tar ut egenavgifter (avdragsgilla vid beräkningen av skattepliktig inkomst av näringsverksamhet). Liksom för aktiebolag finns det möjlighet till resultatutjämning över tiden genom avsättning till periodiseringsfond för enskild näringsverksamhet (30 procent av vinsten jämfört med 25 procent i aktiebolag och fåmansföretag). Det civilrättsligt beräknade resultatet av verksamheten utgör utgångspunkten för den skatterättsliga inkomstberäkningen. Om underskott uppkommer är dessa avdragsgilla endast mot framtida överskott. Inkomst av näringsverksamhet beskattas hos näringsidkaren tillsammans med andra inkomster (t.ex. inkomst av tjänst). Det innebär att enskilda näringsidkare betalar kommunal skatt, och när inkomster överstiger skiktgränsen även statlig skatt. På avsättning till expansionsfond utgår expansionsfondsskatt om 28 procent (se nedan). Positiv räntefördelning får göras och negativ räntefördelning skall göras. Genom reglerna om positiv räntefördelning har enskilda näringsidkare möjlighet att erhålla en del av avkastningen på det beskattade egna 2 Vid sidan av 3:12-reglerna finns de s.k. lättnadsreglerna som infördes Reglerna innebär att viss del av utdelningar och kapitalvinst, lättnadsbeloppet, är skattefri. Reglerna är tillämpliga på onoterade aktier dvs. de har en annan omfattning än 3:12-reglerna. Det finns onoterade aktier som inte 3:12-beskattas och det finns 3:12- aktier som är onoterade. Lättnadsbeloppet bestäms på i princip samma sätt som gränsbeloppet genom att ett lättnadsunderlag multipliceras med en räntesats. Lättnadsunderlaget är detsamma som underlaget för gränsbelopp. Lättnadsräntan är lika med 70 procent av statslåneräntan, cirka 3,5 procent. 4
5 kapitalet i näringsverksamheten som inkomst av kapital. Reglerna om negativ räntefördelning syftar till att förhindra att näringsidkaren drar av privata ränteutgifter i näringsverksamheten. Negativ räntefördelning skall göras om kapitalunderlaget (i princip det beskattade egna kapitalet), beloppsmässigt understiger kronor. I detta fall påförs näringsverksamheten en intäkt motsvarande statslåneräntan plus en procentenhet multiplicerad med det negativa underlaget. Samma belopp får sedan dras av hos näringsidkaren i inkomstslaget kapital. Om kapitalunderlaget är positivt och överstiger gränsbeloppet kronor får positiv räntefördelning ske. Det innebär att avdrag får göras från inkomster av näringsverksamhet med ett belopp motsvarande statslåneräntan plus fem procentenheter multiplicerad med det positiva kapitalunderlaget, som beskattas hos näringsidkaren i inkomstslaget kapital. Reglerna om expansionsfonder syftar till att uppnå en beskattning av enskild näringsverksamhet som är neutral jämfört med aktiebolagens beskattning. Vinster som avsätts till expansionsfond beskattas endast med expansionsfondsskatt som motsvarar bolagsskatten (28 procent). När avsättningen återförs till beskattning tas den upp som inkomst av näringsverksamhet och den erlagda expansionsfondsskatten får tillgodoräknas vid debiteringen av slutlig skatt. Avsättningen är avdragsgill vid beräkning av inkomst av näringsverksamhet. För enskilda näringsidkare får expansionsfonden uppgå till högst ett belopp som motsvarar kapitalunderlaget för fonden före bolagsskatt, dvs. skillnaden mellan värdet på tillgångarna och skulderna i näringsverksamheten uppblåst med ett minus bolagsskatten. 5
6 1.5 Sammanfattning av skattesatser I tabell 1 sammanfattas de relevanta skattesatserna och parametrarna vid beskattning av olika organisationsformer i Sverige. Uppgifterna avser inkomståret Tabell 1. Skattesatser och parametrar vid beskattning av olika organisationsformer Procent, inkomstår 2003 Parameter / Definition Aktiebolag / Fåmansföretag Enskild firma / Handelsbolag Nominell bolagsskatt 28 - Kapitalinkomstskatt (utdelning, ränta) Kapitalvinstskatt 30 / 43,09 - Expansionsfondsskatt - 28 Tjänsteinkomstskatt 1 56,17 56,17 Arbetsgivaravgift 32,82 31,01 Klyvningsränta 2 9,94 9,94 Total skatt på kapitalinkomst 49,6 - Total skatt på tjänsteinkomst 67,0 66,54 Förklaring 1 Tjänsteinkomstskatten består av en statlig del (lika med 25 procent för inkomster över SEK) och en lokal (kommunal) del (medelvärde på 31,17 procent). 2 Klyvningsräntan är lika med statslåneräntan (referensränta bestående av en portfölj av olika statsobligationer) plus en riskpremie på 5 procentenheter (höjs till 7 procentenheter från och med 2004). 6
7 2 Illustration av småföretagens betydelse 2.1 Inledning och källor Data för illustrationen av småföretagens betydelse kommer från Statistiska Centralbyrån i Sverige. Förutom statistik publicerad i Statistisk Årsbok har databasen Frida används. En kort beskrivning av denna bas samt definitioner av de variabler som här illustreras finns i appendix. Det har inte varit möjligt med illustrationer inom specifika delar av näringslivet, utan materialet utgör en total för alla sektorer. Kategorin Övriga består av ekonomiska föreningar, stiftelser samt offentlig verksamhet och myndigheter. 2.2 Historisk utveckling Diagram 1 visar den historiska utvecklingen vad gäller antal företag och antal anställda för organisationsformerna aktiebolag, enskild näringsverksamhet och handelsbolag i Sverige. Den totala summeringen i diagram 1 innefattar även övriga organisationsformer. Tyvärr är det inte möjligt att särskilja aktiebolag med ett spritt ägande från aktiebolag med ett fåtal ägare (fåmansföretag, vilka omfattas av de särskilda reglerna för inkomstklyvning) i illustrationen av den historiska utvecklingen. Organisationsformen enskild näringsverksamhet är den vanligaste formen för att bedriva verksamhet i Sverige idag, se diagram 1A. Från 1974 fram till och med 1990 var antalet enskilda näringsidkare relativt konstant (omkring , vilket då motsvarade procent av företagen). I början av 1990-talet sjönk dock antalet relativt markant och under en viss tid på 1990 talet var till och med antalet aktiebolag fler. Mellan 1993 och 1997 ökade antalet enskilda näringsidkare kraftigt, men har sedan 1997 planat ut på nivån runt idkare (ungefär 60 procent av företagen). Antalet aktiebolag uppvisar en svagt positiv trend sedan början av 1980-talet. För antalet handelsbolag började den svagt positiva trenden redan i början av 1970-talet, för att sedan plana ut under 1990-talet. Avslutningsvis kan konstateras att variationer i totalt antalet företag ser ut att samvariera med antalet enskilda näringsidkare. Om vi i stället följer den historiska utvecklingen för antalet anställda i de ovan nämnda organisationsformerna blir bilden helt annorlunda. Innan diagram 1B kommenteras är det värt att understryka att det är antalet anställda diagrammet visar. Det betyder exempelvis att ägaren till den enskilda näringsverksamheten inte är medräknad. Som framgår av diagram 1B är drygt hälften av de anställda verksamma inom ett aktiebolag (55 procent, genomsnitt över perioden). En viktig arbetsgivare i Sverige är också den offentliga sektorn inklusive 7
8 myndigheter (36 procent), vilken inte är separatredovisad i diagrammet men som ingår i totalsummeringen. Resterande organisationsformer, däribland enskilda näringsidkare (1 procent) och handelsbolag (1 procent), står för en liten del av antalet anställda. Ett alternativ till att endast analysera antalet anställda är att addera antalet enskilda näringsidkare till antalet anställda, och på så sätt illustrera det totala antalet sysselsatta inom enskild näringsverksamhet. Denna modifierade bild presenteras i diagram 1C. En kvalificerad gissning (inte kontrollerad i data) är dock att denna modifiering leder till en överskattning av det totala antalet anställda då flera enskilda näringsidkare även har andra anställningar, vilket alltså skulle leda till en dubbelräkning. För att belägga hypotesen om att (ett flertal) enskilda näringsidkare också har andra anställningar redovisas omsättningen för enskilda näringsidkare i tabell 2. Tabell 2. Omsättning i enskild näringsverksamhet, inkomstår 2001 Anställda Antal företag Oms (medel) Oms (median) De låga medel- och medianvärdena för de enskilda näringsidkarna utan anställda måste innebära att endast ett fåtal av dessa uteslutade bedriver enskild näringsverksamhet. Det finns skäl att tro att flera av dessa också har andra anställningar. Slutsatsen måste vara att diagrammen 1B och 1C utgör ytterligheterna för antalet sysselsatta inom enskild näringsverksamhet som har verksamheten som enda inkomstkälla. Andelen inom enskild näringsverksamhet ökar i diagram 1C, men utgör trots allt en betydligt mindre andel än andelen anställda inom aktiebolag. Modifieringen i diagram 1C har endast gjorts i den historiska utvecklingen. Efterföljande diagram redovisar endast antalet anställda, dvs. ägaren räknas inte med. 8
9 Diagram 1. Historisk utveckling av antal företag och anställda för organisationsformerna aktiebolag (AB), enskild näringsverksamhet (EN) och handelsbolag (HB). 9
10 2.2 En mer detaljerad illustration I diagrammen på följande sidor illustreras dels antalet företag och antalet anställda för olika organisationsformer, dels den totala omsättningen, investeringar och förädlingsvärde uppdelad på organisationsform och storlek. Ett genomsnitt av data för åren har använts. Som mått på storleksuppdelningen används antalet anställda, där små företag har färre än 10 anställda, medel har mellan 10 och 50 anställda och stora har mer än 50 anställda. I diagrammen har en precision om 0,1 procent använts, vilket betyder att ett fåtal verksamheter bedrivs i en viss storleksklass men i en så ringa omfattning att de inte rapporteras i diagrammen. Diagrammen 2 och 3 ger en mer detaljerad bild av fördelningen av de olika företagsformerna och antalet anställda i Sverige. Till skillnad från de inledande historiska diagrammen finns nu fåmansföretag (fåmansaktiebolag, FÅAB) separatredovisade. Totalt utgör denna organisationsform 14,6 procent (=13,2+1,3+0,1) av antalet företag, se diagram 2. Aktiebolagen totalt sett utgör 25,4 procent vilket betyder att nästan 60 procent av alla aktiebolag är fåmansaktiebolag. Som framgår av diagram 2 har 97 procent av alla företag i Sverige färre än 10 anställda, dvs. de klassificeras som små företag. Den vanligaste formen för att bedriva företagsverksamhet är enskild näringsverksamhet. Aktiebolagsformen är den dominerande organisationsformen för att bedriva större företag. 10
11 I diagram 3 redovisas antalet anställda i respektive organisationsform. 3 Aktiebolagsformen, dvs. spritt ägda aktiebolag och fåmansaktiebolag, anställer 94,1 procent av arbetskraften, där de stora bolagen anställer drygt hälften (55,7 procent). Skillnaden mellan diagrammen 2 och 3 är slående. De stora företagen, vilka utgör 0,5 procent av antalet företag, anställer 57,8 av arbetskraften och de medelstora företagen (2,4 procent av antalet företag) anställer ytterligare 21,1 procent. Sammantaget anställer alltså 2,9 procent av företagen 78,9 procent av arbetskraften. Andelen anställda i små och medelstora företag är jämt fördelat. Diagram 4 illustrerar omsättningen för de olika organisationsformerna i de olika storleksklasserna. Mönstret drygt 50 procent fördelat på de stora företagen och procent fördelat på små- och medelstora företag känns igen från antalet anställda (diagram 3). Värt att notera är att de icke-bolagiserade organisationsformerna endast står för 7,9 procent av den totala omsättningen. 3 Notera att diagram 3 illustrerar antalet anställda vilket betyder att företag som inte har någon anställda, företrädesvis enskilda näringsidkare, inte medräknas (den modifiering som gjordes i det historiska diagrammet, diagram 1C, har alltså inte gjorts). 11
12 Mönstret från diagrammen 3 och 4 bryts till viss del i diagram 5 som illustrerar investeringar. Skillnaden mellan små (40 procent) och stora företag (46,6 procent) är inte så markerad som förut. Uppenbarligen är det så att den högre andelen i små företag sker på bekostnad av medelstora företag. Fortfarande är det dock så att de bolagiserade företagen står för den största andelen investeringar, nämligen 87,6 procent. 12
13 Förädlingsvärdet för de olika organisationsformerna redovisas i diagram 6. Än en gång illustreras de stora företagens betydelse, då de står för över hälften av förädlingsvärdet. Förädlingsvärdet i aktiebolagen summerar till 91,4 procent. Avslutningsvis, i diagram 7, redovisas andelen fåmansföretag i förhållande till det totala antalet aktiebolag. Majoriteten av alla aktiebolag med upp till 20 anställda omfattas alltså av de speciell klyvningsreglerna vid beskattning av ägarna. 13
14 3 Aktuell debatt, utredning och statsmaktens intentioner I juni 2002 överlämnade den s.k. 3:12-utredningen sitt betänkande rörande beskattning av småföretagare. Utredningen hade bl.a. i uppgift att se över de regler som gäller för beskattning av utdelning från och reavinst vid försäljning av aktier i fåmansföretag. Betänkandet är mycket omfattande och definitivt den största samlade genomgången av beskattningsreglerna för fåmansföretag sedan de infördes i samband med skattereformen Diskussionen rörande dessa regler är och har varit mycket intensiv i Sverige under många år. Utredningen diskuterade bl.a. möjligheten att överge dagens modell där den del av utdelningen som skall beskattas som inkomst av kapital först bestäms, och istället använda sig av en s.k. normallönemodell. Principiellt fungerar en normallönemodell så att upp till ett visst takbelopp karaktäriseras alla utbetalningar från företaget till ägarna som arbetsinkomst och beskattas därefter. Överskjutande belopp utgör utdelningar som kapitalinkomstbeskattas. Utredningen avfärdar normallönemodellen bl.a. beroende på att: a) det är svårt att definiera en normallön, b) det i praktiken medför ett avskaffande av den statliga inkomstskatten för företagare (men bibehållen för löntagare) om all utbetalning över ett gränsbelopp (7,5 basbelopp) klassas som utdelning, c) en låg utdelning och ingen lön skulle medföra att faktisk kapitalinkomst tjänstebeskattas. Utredningen konstaterade att dagens system med att först bestämma den kapitalbeskattade delen skall behållas, men man föreslog i stället ett nytt sätt att bestämma denna del. Enligt nuvarande regler beräknas gränsbeloppet (dvs. det högsta utdelningsbelopp som får tas upp som inkomst av kapital) som klyvningsräntan multiplicerat med kapitalunderlaget. Kapitalunderlaget bestäms (i princip) som aktiekapital vid bildandet + nyemissioner + sparat utdelningsutrymme (inklusive ränta) + lönesumman (exklusive ägarens ersättning). Motivet för nuvarande regler är att ägaren skall beskattas för inkomst av kapital i relation till ägarens totala kapitalinsats (inklusive ränta) i företaget. Med hjälp av det tillskjutna kapitalet och arbetsinsats genereras vinster, och dessa vinster skall då beskattas som inkomst av tjänst (efter det att hänsyn tagits till den andel av vinsten som kan anses härröra från kapitaltillskottet). Motivet att även inkludera lönesumman i kapitalunderlaget (vilket infördes 1994) var att underlätta för fåmansföretag att omsätta idéer i praktisk verksamhet till vilket det oftast åtgår anställda (vilket måste anses vara ur ett ekonomiskt perspektiv en relativt vag motivering). Enligt den föreslagna s.k. BEK-modellen (Beskattat Eget Kapital) beräknas fortfarande gränsbeloppet som klyvningsräntan multiplicerat med kapitalunderlaget. I jämförelse med nuvarande regler föreslås en höjning av klyvningsräntan genom att öka riskpremien från 5 till 14
15 10 procent samt en modifierad definition av kapitalunderlaget. 4 Kapitalunderlaget föreslås bestämmas som aktiekapital vid bildandet + nyemissioner + sparat utdelningsutrymme (exklusive ränta) + 50 procent av lönesumman (inklusive ägare) + 45 procent av beskattad kvarhållen vinst. Huvudidén med förslaget är enligt följande. I redovisningstekniska termer består företaget av en tillgångssida som till belopp överensstämmer med en skuld och eget kapital -sida. Avsikten med BEK-modellen är att på ett bättre sätt definiera det arbetande kapitalet i fåmansföretaget, vilket i ägarledet skall beskattas som inkomst av kapital. Således, enligt BEK-modellen skall ägaren beskattas för inkomst av kapital i relation till vad som utgör skillnaden mellan tillgångar och skulder i företaget (dvs. eget kapital i redovisningstermer). Genom att beräkna kapitalunderlaget enligt ovan, där man även beaktar en fiktiv andraledsbeskattning uppnås detta. 5 Ur direktiven till utredningen (SOU 2002:52) följer att en reformering av nuvarande regler skall uppfylla följande kriterier: a) Stimulering av investering och risktagande, b) Motverka skattebetingad inkomstomvandling, c) Neutralitet mellan olika företagsformer, och d) Förenkling av regelsystemet. Utredningen finner att den föreslagna BEK-modellen uppfyller dessa kriterier, förutom vad gäller neutralitet mellan företagsformer. Nuvarande modell för beskattning av fåmansföretag är neutral gentemot aktiebolag med ett spritt ägande i den meningen att företagens kapitalkostnad, dvs. kostnaden för anskaffat kapital, är densamma. 6 Införandet av BEK-modellen innebära att kapitalkostnaden i fåmansföretag blir lägre än för aktiebolag med spritt ägande (denna effekt uppvägs delvis av den föreslagna hårdare realisationsvinstbeskattningen vid försäljning). Enligt budgetpropositionen för 2004 avser den svenska regeringen att minska skattebördan för ägare till fåmansföretag med 1 miljard kronor. Ett första steg tas fr.o.m. inkomståret 2004 då klyvningsräntan höjs med två procentenheter. Detta görs genom att öka riskpremien från fem till sju procent. Från och med inkomståret 2005 avser regeringen att genomföra kompletterade åtgärder inom ramen för det återstående finansiella utrymmet. En tänkbar åtgärd är att göra lönesummeregeln mer generös. En annan tänkbar åtgärd är förändringar i själva kapitalunderlaget i linje med BEK-modellen. 4 BEK-modellen innefattar även andra moment, men den högre klyvningsräntan samt den nya definitionen av kapitalunderlaget är de ekonomiskt mest intressanta. 5 Den fiktiva andraledsbeskattningen kan exemplifieras genom att anta att skillnaden mellan tillgångar och skulder härrör från sparad lön, vilken antas beskattas med 55 procent i ägarledet vid utbetalning. Då kommer 45 procent av lönesumman ägaren tillgodo efter personlig skatt när lönen betalas ut. Utav den anledningen adderas 45 procent av den kvarhållna vinsten till kapitalunderlaget. 6 Lindhe, T., Södersten, J. och Öberg, A., 2002, Economic Effects of Taxing Closed Corporations under a Dual Income Tax, ifo Studien nr. 4/2002 årgång
16 Appendix. Beskrivning av databasen Frida samt variabeldefinitioner FRIDA Hösten 1997 inledde SCB och Finansdepartementet ett samarbete där SCB fick i uppdrag att utveckla en mikrobaserad databas med modellspecifika register för olika företagsformer. Samarbetet utmynnade i FRIDA (Företagsregister och individdatabas). Grundmaterialet till FRIDA kommer bl.a. från Riksskatteverket (RSV). RSV levererar standardiserade räkenskapsutdrag (SRU-data) till SCB. FRIDA består av ett urval från SRU. Materialet består av de deklarationer och de bilagor företagen lämnat som underlag till taxeringen. Urval görs för de olika företagsformerna (aktiebolag, ekonomiska föreningar, enskild näringsverksamhet, handelsbolag och ett för övriga företag). Undersökningspopulationen består av de företag och företagare som har lämnat deklarationsuppgifter. Urvalsramen för respektive företagsform består av de specifika deklarationsblanketter som hör till varje företagsform. För varje företagsform görs olika stratifieringar. Från de stratum som ej totalundersöks dras ett obundet slumpmässigt urval. FRIDA-databasen bidrar även med kopplingar mellan företag och individ (företagaren) i flertalet av företagsformerna. Detta gör det möjligt att studera relationen mellan individens (företagarens, ägarens) personliga inkomstsituation och de verksamhetsbeslut som tas i företaget. Den individuella kopplingen återfinns för fåmansdelägare, handelsbolagsdelägare och enskilda näringsidkare. Speciellt för FRIDA är också den sammankoppling som görs för enskilda näringsidkare med gemensam redovisning. Databaserna avseende enskild näringsverksamhet, handelsbolag, aktiebolag och ekonomiska föreningar sträcker sig fram till inkomståret Informationen i dessa baser avser inkomståren Definitioner och variabelspecifikationer Beroende på vilken organisationsform som studeras används olika deklarationsblanketter. De blanketter som har används sammanfattas i tabellen nedan. Tabell A1. Förklaring till förkortningar Blankett Förklaring SD2 Aktiebolag, ekonomiska föreningar m.fl. SD4 Näringsuppgifter Handelsbolag N1 Inkomst av näringsverksamhet (med årsbokslut) N2 Inkomst av näringsverksamhet (utan årsbokslut) 16
17 Omsättning (netto) Nettoomsättningen definieras som rörelsens huvudintäkter, vilken ges av variabel v0400 för SD2, SD4 och N2 samt variabeln v0150 för N1. Investeringar Investeringar definieras som totala investeringar i mark, byggnad och maskiner/inventarier. Investeringar fås som v0721+v0741+v0758 (SD2, SD4 och N2) och som v0721+v0741 (N1). Approximativt förädlingsvärde Produktionsvärdet, vilket är en mer exakt term än försäljningsintäkt, beräknas som nettoomsättningen (v0400) justerat för lagerförändringar (v0509 och v0510) och aktiverat arbete för egen räkning (v0402) plus övriga rörelseintäkter (v0401). Posten övriga rörelseintäkter inkluderar räntor (v0568 och v0569) och utdelningar (v0564 och v0565), men exkluderar erhållna bidrag, valutakursvinster och kapitalvinster. Förädlingsvärdet kan uttryckas som företagens bidrag till BNP och definieras, i enlighet med subtraktionsmetoden, som produktionsvärdet (definierat ovan) minus kostnader för köpta varor och tjänster (v0500 och v0501), dock inte lönerelaterade utgifter och sociala avgifter. Detta är en mycket grov uppskattning av förädlingsvärdet, viken dock är den mest lämpliga utifrån den statistik som finns tillgänglig. Om man följer systematiken i företagens resultaträkning utgår subtraktionsmetoden enligt ovan i princip från posterna Rörelsens intäkter, Rörelsens kostnader och Finansiella intäkter och kostnader. De poster som då kvarstår är Övriga externa kostnader, Personalkostnader och Avskrivningar m.m.. 7 Genom att addera dessa kvarvarande poster erhålls förädlingsvärdet beräknat utifrån additionsmetoden. I denna sammanställning har subtraktionsmetoden använts. Variabelkoderna är desamma för deklarationsblanketterna SD2, SD4 och N2, och beräkningarna har utförts enligt ovan för dessa. För deklaranter på blanketten N1 (Inkomst av näringsverksamhet utan årsbokslut) kan motsvarande approximativa beräkning för subtraktionsmetoden göras enligt följande: (v0150+v0151+v0152+v0180-v0181+v0183-v0182)-(v0170+v0174). 7 Vi bortser från posten Övriga intäkter och kostnader samt resultat (överavskrivningar, bokslutsdispositioner, skatt, etc.) vilken inte skall påverkar förädlingsvärdet. 17
Hässleholms Hantverks- & Industriförening
Hässleholms Hantverks- & Industriförening Information om De nya 3:12-reglerna Jerker Thorvaldsson www.hantverkarna.nu 1990 års reform Arbetsinkomster beskattas mellan 32 % upp till 57 % Kapitalinkomster
Läs merDet fortsatta 3:12-arbetet ett särskilt uppdrag
Promemoria 2004-05-26 Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Anders Kristoffersson Hases Per Sjöblom Det fortsatta 3:12-arbetet ett särskilt uppdrag Bakgrund I BP04 redovisade regeringen sin bedömning
Läs merLOs yttrande över Reformerad ägarbeskattning effektivitet, prevention, legitimitet, januari 2005
DATUM DIARIENUMMER 2005-04-04 20050081 TJÄNSTESTÄLLE/HANDLÄGGARE ERT DATUM ER REFERENS 2005-01-28 Fi2005/522 Till Finansdepartementet 103 33 Stockholm LOs yttrande över Reformerad ägarbeskattning effektivitet,
Läs merSkattesystemet är som ett hönshus. Täpper man igen ett hål i nätet så hittar hönsen snart ett annat. SKATTENÄMNDSLEDAMOT I SMÖGEN
98 Skattesystemet är som ett hönshus. Täpper man igen ett hål i nätet så hittar hönsen snart ett annat. SKATTENÄMNDSLEDAMOT I SMÖGEN 6. SÄRSKILT OM FÖRETAGSBESKATTNING 99 6 Särskilt om företagsbeskattning
Läs merBästa företagsformen. nya skatteregler 2016? Ulf Bokelund Svensson
Bästa företagsformen nya skatteregler 2016? Ulf Bokelund Svensson Vanligaste företagsformerna Enskild näringsverksamhet Aktiebolag Handelsbolag Kommanditbolag Ekonomisk förening Bostadsrättsförening Samarbetsform
Läs merOmbildning av enskild näringsverksamhet till aktiebolag
Ombildning av enskild näringsverksamhet till aktiebolag JUSEK, Civilingenjörerna och Civilekonomerna 2018-03-14 Mirja Hjelmberg Dokumentationen utges i informationssyfte och är av generell karaktär och
Läs merKostnader i inkomstslaget näringsverksamhet DEL I
Kostnader i inkomstslaget näringsverksamhet DEL I Disposition Avdragsgilla kostnader Ej avdragsgilla kostnader Periodisering Värdeminskningsavdrag Bokslutsdispositioner Neutralitet enskilda näringsidkare
Läs merKommittédirektiv. Tilläggsdirektiv till Utredningen om översyn av beskattningen vid ägarskiften i fåmansföretag (Fi 2014:06) Dir.
Kommittédirektiv Tilläggsdirektiv till Utredningen om översyn av beskattningen vid ägarskiften i fåmansföretag (Fi 2014:06) Dir. 2015:2 Beslut vid regeringssammanträde den 15 januari 2015. Ändring av och
Läs merOmbildning av enskild näringsverksamhet till AB
Ombildning av enskild näringsverksamhet till AB 2014-03-13 Mirja Hjelmberg Lotta Abrahamsson Dokumentationen utges i informationssyfte och är av generell karaktär och ska inte betraktas som rådgivning.
Läs merOmbildning av enskild näringsverksamhet till aktiebolag
Ombildning av enskild näringsverksamhet till aktiebolag JUSEK, Sveriges ingenjörer och Civilekonomerna Stockholm 180314 Malmö 180322 Göteborg 180327 Mirja Hjelmberg 0723-530282 Dokumentationen utges i
Läs mer35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall
Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall 659 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall prop. 1999/2000:2 Del 2, s. 600-604 prop. 1995/96:109, s. 94-95 prop. 1992/93:151 Särskilda bestämmelser
Läs merOmbildning av enskild näringsverksamhet till AB
Ombildning av enskild näringsverksamhet till AB 2014-03-11 Mirja Hjelmberg Mikael Westin Dokumentationen utges i informationssyfte och är av generell karaktär och ska inte betraktas som rådgivning. Agenda
Läs merFÅMANSUTREDNINGEN. Frukostseminarium. Lund Eslöv Hässleholm
FÅMANSUTREDNINGEN Frukostseminarium Lund 2016-11-17 Eslöv 2016-11-24 Hässleholm 2016-12-01 Annika Lundeslöf, Advokat 010-208 12 57, alu@vici.se Johanna Olsson, Jur. kand. 010-209 12 55, jo@vici.se Vad
Läs merSvensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2008:1343 Utkom från trycket den 19 december 2008 utfärdad den 11 december 2008. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i
Läs merIntroduktion till företagsbeskattningen. Vad är företagsbeskattning? Historik. Termin 5 SFL 4 27 mars 2014.
Introduktion till företagsbeskattningen Termin 5 SFL 4 27 mars 2014 Bertil Wiman 1 Vad är företagsbeskattning? Beskattning av näringsverksamhet oavsett om den bedrivs av individer eller juridiska personer
Läs merÄndringar i reglerna om framskjuten beskattning vid andelsbyten
Lagrådsremiss Ändringar i reglerna om framskjuten beskattning vid andelsbyten Regeringen överlämnar denna remiss till Lagrådet. Stockholm den 16 oktober 2003 Bosse Ringholm Hases Per Sjöblom (Finansdepartementet)
Läs merFåmansföretagsbeskattning
Fåmansföretagsbeskattning Bakgrund Stora skillnader i beskattningen av tjänsteinkomster och kapitalinkomster Fåmansföretag skiljer sig från andra företag då samma personer ofta kan agera som både ägare
Läs mer35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall
653 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall 51 kap. IL SkU 1992/93:20, prop. 1992/93:151 SkU 1995/96:20, prop. 1995/96:109 s. 94 95 SkU 1999/2000:2, 5 och 8, prop. 1999/2000:2 Del 2, s. 600
Läs merFunktion och tillämpning, 57 IL
Funktion och tillämpning, 57 IL Skattereformens (1991) fel att de finns. Det duala skattesystemet. Kapitalinkomster beskattas mycket lägre än arbetsinkomster. Hur kan det vara så?? Eftersom vissa aktieägare
Läs merBeskattning av ägare till fåmansbolag
Institutionen för handelsrätt Department of Commercial Law Handelsrätt C Uppsats VT 2005 Beskattning av ägare till fåmansbolag - effekter vid förändrade regler Författare: Maria Lanner och Katarina Sahlin
Läs merÖversyn av skattereglerna för delägare i fåmansföretag (SOU 2016:75)
YTTRANDE Vårt ärendenr: 2017-01-20 : Sektionen för ekonomisk analys Bo Legerius Finansdepartementet 103 33 STOCKHOLM Översyn av skattereglerna för delägare i fåmansföretag (SOU 2016:75) Översyn av skattereglerna
Läs merFörslag till förändrade 3:12-regler. Stefan Asklöf, Lina Thörn
Förslag till förändrade 3:12-regler Stefan Asklöf, Lina Thörn 2 Nuvarande 3:12-regler 3 Varför särskilda fördelningsregler för ägare av fåmansföretag? Vid skattereformen 1990 införs de s k 3:12-reglerna
Läs merEKONOMISK GENERALRAPPORT
1 EKONOMISK GENERALRAPPORT Beskattningen av olika organisationsformer i de nordiska länderna av fil. dr. Tobias Lindhe, professor Jan Södersten och fil.dr. Ann Öberg (preliminär och ofullständig, 24 oktober
Läs mer1 Principer för inkomstbeskattningen
19 1 Principer för inkomstbeskattningen m.m. 1.1 Allmänt Kapitlet innehåller en översikt över de grundläggande regler som gäller för inkomstbeskattningen av näringsverksamhet. För fysisk person och dödsbo
Läs merKommittédirektiv. Förenklad beskattning för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag. Dir.
Kommittédirektiv Förenklad beskattning för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag Dir. 2012:116 Beslut vid regeringssammanträde den 15 november 2012 Sammanfattning En
Läs merFå AB. Fåmansföretagsbeskattningens principiella problematik. avtalspartner anställd. - kan vara: ägare 100 % Aktieägarens tre roller
Fåmansföretagsbeskattningens principiella problematik Aktieägarens tre roller - kan vara: avtalspartner anställd 100 % ägare Få AB På vilka acceptabla och o- acceptabla sätt kan ägarna tillgodogöra sig
Läs merDirekta effekter av högre räntor på statens inkomster från kapitalskatt
Konjunkturläget oktober 2018 69 FÖRDJUPNING Direkta effekter av högre räntor på statens inkomster från kapitalskatt Ränteläget är för närvarande mycket lågt men väntas bli högre. Förändringar i ränteläget
Läs merFi2002/319
Promemoria 2002-01-17 Fi2002/319 Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Enheten för företagsbeskattning, S1 Christina Rosén Telefon 08-405 16 79 Telefax 08-405 14 66 E-post christina.rosén@finance.ministry.se
Läs merEnskild firma. Allmänt
Enskild firma 1/4 Allmänt Väljer du att driva företaget som en enskild firma är det viktigt att veta att du själv ansvarar för allt du gör i företagets namn, t.ex. att avtal hålls och skulder betalas.
Läs merVälkommen till Industriell Ekonomi gk. Redovisning
Välkommen till Industriell Ekonomi gk Redovisning Kapitel 22: Årsredovisning Kapitel 23: Grundläggande finansiell analys 1 Håkan Kullvén Hakan.kullven@indek.kth.se Redovisning Bokföring Bokföring är ett
Läs mer1/18/2011. Välkommen till Industriell Ekonomi gk. Redovisning. Redovisning Bokföring. Årsredovisning SSAB 2009, Sid 1: Information
Välkommen till Industriell Ekonomi gk Redovisning Kapitel 22: Årsredovisning Kapitel 23: Grundläggande finansiell analys 1 Håkan Kullvén Hakan.kullven@indek.kth.se Redovisning Bokföring Bokföring är ett
Läs mer23 Inkomst av kapital
Inkomst av kapital 389 23 Inkomst av kapital 41-44, 48, 52, 54 och 55 kap. IL SFS 1991:1833, 1993:1471, 1543, 1544, 1994:778 prop. 1989/90:110 del I s. 295 298, 388 477, 698 705, 709 730, del II s. 123
Läs merSvensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2016:887 Utkom från trycket den 11 oktober 2016 utfärdad den 29 september 2016. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga
Läs mer2004-02-02 Fi2004/475. 1 Bakgrunden till förslaget. 1.1 Ombildning till aktiebolag
Promemoria 2004-02-02 Fi2004/475 Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Enheten för företagsbeskattning, S1 Telefon vx 08-405 10 00 Överföring av periodiseringsfond och expansionsfond vid ombildning
Läs merL.9 Eget kapital, Obeskattade reserver och Skatt Litteratur:
L.9 Eget kapital, Obeskattade reserver och Skatt Litteratur: FARs samlingsvolym Jonäll och Lumsden: Kap 4 sid 63 73, Kap 5 sid 84-87 Bergevärn mfl.: Övningar 4.1 4.11, 5.6 5.12 Inkomstskattelag (IL) kap
Läs merPromemoria med förslag till ändring i reglerna om beskattningen vid underprisöverlåtelser
Promemoria 2001-02-01 Fi 2001/437 Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Enheten för företagsbeskattning, S1 Christina Rosén Telefon 08-405 16 79 Promemoria med förslag till ändring i reglerna
Läs merSvensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2012:757 Utkom från trycket den 4 december 2012 utfärdad den 22 november 2012. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga
Läs merNya regler för beskattning av utdelning och försäljning av aktier i fåmansföretag
Nya regler för beskattning av utdelning och försäljning av aktier i fåmansföretag Martin Johansson LR Revision & Redovisning Sverige AB Sammanfattning och innehåll Skatten på utdelning höjs till 25 % Förenklingsregeln
Läs merBeskattning av enskilt aktieägande i OECD och EU. Sammanfattning
Beskattning av enskilt aktieägande i OECD och EU 26 Sammanfattning Förord Förord Ett viktigt mål för s Aktiesparares Riksförbund är att verka för en internationellt konkurrenskraftig riskkapitalbeskattning
Läs merBilaga. 1 Borttagande av periodiseringsfond. Offentligfinansiella effekter
Bilaga Offentligfinansiella effekter 1 Borttagande av periodiseringsfond I betänkandet föreslås att möjligheten att sätta av vinstmedel till periodiseringsfond upphör från och med 2016, för enskilda näringsidkare
Läs merKonsekvensutredning - Förslag till tillägg Bokföringsnämndens allmänna råd om årsredovisning i mindre företag (K2)
Bilaga 2 Dnr 17-63 Konsekvensutredning - Förslag till tillägg Bokföringsnämndens allmänna råd om årsredovisning i mindre företag (K2) Inledning Enligt förordningen (2007:1244) om konsekvensutredning vid
Läs merTRETOLV - VARIFRÅN OCH VARTHÄN? Bo Svensson.
TRETOLV - VARIFRÅN OCH VARTHÄN? Bo Svensson Dualt skattesystem Fysisk person Inkomst Tjänst/Näringsverksamhet Kapital 0 430 200 besk ink (443 300) förvärvsinkomst 32 % 30 % 430 200 616 100 besk ink (629
Läs merH ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2011 ref. 42
H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2011 ref. 42 Målnummer: 7034-10 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2011-06-08 Rubrik: En näringsidkare har rätt att beräkna det för räntefördelning justerade
Läs merEnskilda näringsidkare en inkomstöversikt
Enskilda näringsidkare en inkomstöversikt 2003 Statistik ur SCB:s Företagsregister och Individdatabas (FRIDA) Befolknings- och välfärdsstatistik Enskilda näringsidkare en inkomstöversikt 2003 Statistik
Läs merSvensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2005:1136 Utkom från trycket den 23 december 2005 utfärdad den 15 december 2005. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i
Läs merFöreningen Svenskt Näringsliv har beretts tillfälle att avge yttrande över angivna promemoria och får anföra följande.
Finansdepartementet Vår referens/dnr: Skatte- och tullavdelningen 190/2014 Er referens/dnr: 103 33 Stockholm Fi2014/3383 2015-02-16 Remissyttrande avseende betänkande Förenklade skatteregler för enskilda
Läs merUppsamling Flervalsdugga: Skrivsal: Laduvikssalen/Värtasalen Hjälpmedel: penna och radergummi Skrivtid: Läs detta först!
Uppsamling Flervalsdugga: 2013-10-08 Skrivsal: Laduvikssalen/Värtasalen Hjälpmedel: penna och radergummi Skrivtid: 09.00-11.00 Läs detta först! Flervalsduggan innehåller 10 frågor. Kontrollera att du fått
Läs merSvensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2006:1344 Utkom från trycket den 15 december 2006 utfärdad den 7 december 2006. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga
Läs merText BAS 2010. 202 Aktier och andelar 181x, 188x 203 Övriga kortfristiga placeringar 182x 183x, 186x, 189x
Tax Inkomstdeklaration 4 2011 Handelsbolag Tillgångar på blankett 200 Text Kassa och bank BAS 2010 19xx 202 Aktier och andelar 181x, 188x 203 Övriga kortfristiga placeringar 182x 183x, 186x, 189x 204 Kundfordringar
Läs merUTSKICK Nr 15 2014-10-13
SKATTEHUSET INFORMATION Aktuellt hos Skattehuset Skattedagar 2014/15 Boka en dag fylld av skattenyheter. UTSKICK Nr 15 2014-10-13 Skatteförenklingsutredningen, SOU 2014:68, har lämnat sitt slutbetänkande.
Läs merTessin Nordic AB Skattefrågor vid vissa investeringar i skuldebrev och okvalificerade aktier
Entreprenörsskatt Skattefrågor vid vissa investeringar i skuldebrev och okvalificerade aktier Konfidentiellt Innehållsförteckning 1 Bakgrund och förutsättningar 3 2 Skuldebrev 4 3 5 4 Kontrolluppgifter
Läs merUtdrag ur protokoll vid sammanträde Reformerade beskattningsregler för ägare i fåmansföretag
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2005-10-14 Närvarande: f.d. regeringsrådet Bengt-Åke Nilsson, regeringsrådet Stefan Ersson och justitierådet Lars Dahllöf. Reformerade beskattningsregler
Läs merBokslutsdispositioner PETER NILSSON
Bokslutsdispositioner PETER NILSSON Disposition Värdering av tillgångar Skattemässig dispositioner i enskilda företag Koncernbidrag Tillskott Underskott ägarförändringar Värdeförändring på tillgångar Värdeökning
Läs merSkatteverket Anette Jaldell
Skatteverket Anette Jaldell Deklarera Enskild Näringsverksamhet 1 Förenklat årsbokslut NE-blanketten 2 Enskild firma Ansvarar själv för företagets skulder Ska registreras hos Skatteverket (även hos Bolagsverket
Läs mer26 Egenavgifter. Sammanfattning Vem ska påföras egenavgifter?
421 26 Egenavgifter Sammanfattning Egenavgifter är en del av de socialavgifter som ska betalas enligt socialavgiftslagen (SAL). Socialavgifter enligt SAL utgörs av arbetsgivaravgifter enligt 2 kap. eller
Läs mer18 Periodiseringsfonder
18 Periodiseringsfonder Periodiseringsfonder 1109 30 kap. IL Prop. 1993/94:50, SkU 15 prop. 1993/94:234, SkU 25 prop. 1994/95:25, FiU 1 prop. 1994/95:91, SkU 11 prop. 1996/97:45, SkU 13 prop. 1997/98:150,
Läs merBlanketten ska inte lämnas till Skatteverket
men bör sparas eftersom Skatteverket kan begära in en redogörelse hur kapitalunderlagen har beräknats. Siffror i ring se bifogade upplysningar på sidan 5. A. Räntefördelning kapitalunderlag Vid denna beräkning
Läs merGrundläggande skatteregler för fåmansföretagaren. Kunskapsdagarna 21 och 22 november 2017
Grundläggande skatteregler för fåmansföretagaren Kunskapsdagarna 21 och 22 november 2017 Välkommen! Agenda Inledning Beskattning Gränsbelopp Löneunderlag Plånboksfrågor Trädabolag 3:12-utredningen 2 Inledning
Läs merParametrar och gränsvärden för att beräkna avgifter och skatt inom näring. Tabellen uppdateras vid behov och allteftersom skattesystemetet förändras.
Parametrar och gränsvärden för att beräkna avgifter och skatt inom näring. Tabellen uppdateras vid behov och allteftersom skattesystemetet förändras. Allmänt om beskattning av näring 2006 2007 2008 2009
Läs merFöretagsregister och individdatabas, FRIDA 2008 HE0105
NR/SIM-Ö 2010-11-17 1(7) Företagsregister och individdatabas, FRIDA 2008 HE0105 I denna beskrivning redovisas först allmänna och legala uppgifter om undersökningen samt dess syfte och historik. Därefter
Läs merKommittédirektiv. Översyn av beskattningen vid ägarskiften i fåmansföretag. Dir. 2014:42. Beslut vid regeringssammanträde den 13 mars 2014
Kommittédirektiv Översyn av beskattningen vid ägarskiften i fåmansföretag Dir. 2014:42 Beslut vid regeringssammanträde den 13 mars 2014 Sammanfattning Det är viktigt att tillhandahålla goda förutsättningar
Läs merLegitimitet i beskattningen av företag och dess ägare
Legitimitet i beskattningen av företag och dess ägare Disposition Skatteplanering och skatteflykt Effektivitet och legitimitet Inkomstomvandling Gruppuppgift PwC-domen Skatteplanering och skatteflykt Skatteplanering
Läs merSvensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2002:536 Utkom från trycket den 11 juni 2002 utfärdad den 30 maj 2002. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen
Läs mer37 Överlåtelse av privata tillgångar till underpris
675 37 Överlåtelse av privata tillgångar till underpris 53 kap. IL prop. 1998/99:113 s. 20f. och 25 prop. 1998/99:15 s. 174f. och 298f. Sammanfattning Om en fysisk person eller ett handelsbolag överlåter
Läs merBRF Byggmästaren 13 i Linköping
Årsredovisning för BRF Byggmästaren 13 i Linköping Räkenskapsåret 2014-01-01-2014-12-31 Innehållsförteckning: Sida Förvaltningsberättelse 1 Resultaträkning 2 Balansräkning 3-4 Ställda säkerheter och ansvarsförbindelser
Läs merTjänstepensionsavsättningar hur vanliga är de?
Tjänstepensionsavsättningar hur vanliga är de? Bakgrund AMF har tillsammans med Kreicbergs Utredning och Opinion tagit fram en statistisk metod som beskriver hur stor andel av dagens förvärvsarbetare som
Läs merBlanketten ska inte lämnas till Skatteverket
Blanketten ska inte lämnas till Skatteverket men bör sparas eftersom Skatteverket kan begära in en redogörelse hur kapitalunderlagen har beräknats. Siffror i ring se bifogade upplysningar på sidan 5. Beräkning
Läs mer14 Byte av företagsform
389 14 Byte av företagsform Sammanfattning I detta avsnitt behandlas skattefrågor som kan uppkomma vid ombildning av företag till annan företagsform. Byte av företagsform kan aktualisera tillämpning av
Läs merBlanketterna är framställda i Excel med formler för snabbare beräkningar. Ladda ner mallarna till datorn först innan du gör beräkningarna.
Anvisningar till budgetmallar. Blanketterna är framställda i Excel med formler för snabbare beräkningar. Ladda ner mallarna till datorn först innan du gör beräkningarna. 1. Startkapitalbudget. En startkapitalbudget
Läs merABC Ekonomiska termer
Ekonomiska begrepp I den ekonomiska redovisningen finns det ett antal termer som är viktiga att känna till som egen företagare. Drivhuset hjälper dig att reda ut begreppen på de allra vanligaste och beskriver
Läs merAktuella skattefrågor inför årets deklaration. Johanna Wiklund 08-524 674 27 johanna.wiklund@se.gt.com
Aktuella skattefrågor inför årets deklaration Johanna Wiklund 08-524 674 27 johanna.wiklund@se.gt.com Agenda Allmänt om bolagsdeklarationen Att tänka på när man gör de skattemässiga justeringarna Vanliga
Läs merAvräkning av utländsk skatt (credit) Hjälpblankett för privatpersoner
Avräkning av utländsk skatt (credit) Hjälpblankett för privatpersoner Innan inkomst och skattebeloppen förs in på sidorna 15 ska eventuell progressionshöjning och alternativ exempt ha beaktats (SKV 2702)
Läs merJustering av den utvidgade fåmansföretagsdefinitionen
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Fi2017/02080/S1 Justering av den utvidgade fåmansföretagsdefinitionen Maj 2017 1 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning... 3 2 Förslag till lag om ändring
Läs merResultat presenteras i både RR och BR.
Agenda: Värdering och redovisning av tillgångar enligt: civilrättslig lagstiftning skattelagstiftning (huvudregel, kompletteringsregel) Resultat presenteras i både RR och BR. Eget kapital Kostnader Intäkter
Läs merOm boken...7. Företagsformer...8. Företagets organisation...13. Löpande redovisning...19. Ekonomisk rapportering...27. Ekonomiska nyckeltal...
Innehåll Om boken................................................7 Företagsformer............................................8 Företagets organisation....................................13 Löpande redovisning......................................19
Läs merDeklaration inkomst av tjänst med projektbidrag från Konstnärsnämnden
Deklaration inkomst av tjänst med projektbidrag från Konstnärsnämnden Lilja Andersson är koreograf och har fått beviljat ett sökt projektbidrag för en dansperformance. Hon har ingen näringsverksamhet eller
Läs merAKTUELL INFORMATION AVSEENDE 2016
AKTUELL INFORMATION AVSEENDE 2016 Från Företagarnas Revisionsbyrå i Stockholm januari 2016 ARBETSGIVARAVGIFTER OCH EGENAVGIFTER Arbetsgivaravgiften varierar utifrån den anställdes ålder De lagstadgade
Läs merR 9276/2002 Stockholm den 26 september 2002
R 9276/2002 Stockholm den 26 september 2002 Till Finansdepartementet Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 7 maj 2002 beretts tillfälle att avge yttrande över Förenklingsutredningens slutbetänkande
Läs merSvensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370); SFS 1998:684 Utkom från trycket den 30 juni 1998 utfärdad den 11 juni 1998. Enligt riksdagens 1 beslut föreskrivs att 46 1 mom.,
Läs merInkomstslaget näringsverksamhet
Inkomstslaget näringsverksamhet Disposition Vad är inkomst av näringsverksamhet Principerna för beskattning i inkomstslaget näringsverksamhet Fastighetsklassificering m.m. Inkomstberäkning Familjebeskattning
Läs merLeif Malmborg Aktiebolagstjänst. presenterar Från enskild firma eller handelsbolag till aktiebolag
Leif Malmborg Aktiebolagstjänst presenterar Från enskild firma eller handelsbolag till aktiebolag Hur får du använda aktiekapitalet Fördelar/nackdelar; enskild firma - handelsbolag - aktiebolag Formalia
Läs merSkatteverket. Anette Jaldell. Förenklat årsbokslut. NE-blanketten. Deklarera Enskild Näringsverksamhet
Skatteverket Anette Jaldell Deklarera Enskild Näringsverksamhet Förenklat årsbokslut NE-blanketten 1 Enskild firma Ansvarar själv för företagets skulder Ska registreras hos Skatteverket (även hos Bolagsverket
Läs merDe nya 3:12-reglerna förändringar och dess konsekvenser för ägare av fåmansföretag
JURIDISKA FAKULTETEN vid Lunds universitet Erik Bårdskär De nya 3:12-reglerna förändringar och dess konsekvenser för ägare av fåmansföretag Examensarbete 20 poäng Handledare: Christina Moëll Skatterätt
Läs merInformation till aktieägarna i Serendipity Ixora AB om skattekonsekvenser. samt utdelning av aktier i portföljbolag under 2017 och 2018
Information till aktieägarna i Serendipity Ixora AB om skattekonsekvenser med anledning av inlösenförfarande, fondemissioner samt utdelning av aktier i portföljbolag under 2017 och 2018 1. Inledning Serendipity
Läs merFörslag till bokslutsdispositioner i Göteborgs Stadshus AB 2016
Diarenummer: 0096/16 Handläggare: Håkan Spjuth Tel: 031-368 54 60 E-post: hakan.spjuth@gshab.goteborg.se Förslag till bokslutsdispositioner i Göteborgs Stadshus AB 2016 Förslag till beslut i styrelsen
Läs mer26 Egenavgifter. Sammanfattning Vem ska påföras egenavgifter? Egenavgifter 401
Egenavgifter 401 26 Egenavgifter Sammanfattning Egenavgifter är en del av de socialavgifter som ska betalas enligt socialavgiftslagen (SAL). Socialavgifter enligt SAL utgörs av arbetsgivaravgifter enligt
Läs merAktuella rättsfall, förhandsbesked och ställningstagande avseende fåmansföretag. Magnus Vennerström 08-563 072 18 Magnus.vennerstrom@se.gt.
Aktuella rättsfall, förhandsbesked och ställningstagande avseende fåmansföretag Magnus Vennerström 08-563 072 18 Magnus.vennerstrom@se.gt.com Beräkning av gränsbelopp och lönebaserat utrymme Krav på viss
Läs merSVENSK JURIDISK NASJONALRAPPORT. Småföretagarbeskattning i Sverige. 1. Introduktion
1 SVENSK JURIDISK NASJONALRAPPORT Småföretagarbeskattning i Sverige 1. Introduktion De små och medelstora företagen är EU:s och Sveriges ryggrad. Dessa företag är mycket betydelsefulla när det gäller möjligheten
Läs merÅrsredovisning för. Nätverkarna AB Räkenskapsåret Innehållsförteckning:
Årsredovisning för Nätverkarna AB Räkenskapsåret 2018-01-01-2018-12-31 Innehållsförteckning: Sida Förvaltningsberättelse 1 Resultaträkning 2 Balansräkning 3-4 Noter 5-6 Underskrifter 7 Fastställelseintyg
Läs mer14 Byte av företagsform
397 14 Byte av företagsform Sammanfattning I detta avsnitt behandlas skattefrågor som kan uppkomma vid ombildning av företag till annan företagsform. Byte av företagsform kan aktualisera tillämpning av
Läs merAvräkning av utländsk skatt (credit) Hjälpblankett för privatpersoner
Avräkning av utländsk skatt (credit) Hjälpblankett för privatpersoner Innan inkomst och skattebeloppen förs in på sidorna 15 ska eventuell progressionshöjning och alternativ exempt ha beaktats (SKV 2702)
Läs merEkonomikonferens Nytt regelverk med anledning av BFN:s Allmänna råd 2010:1. BFN:s K-projekt K1 Ideella föreningar K3 Ideella föreningar
Ekonomikonferens Nytt regelverk med anledning av BFN:s Allmänna råd 2010:1 BFN:s K-projekt K1 Ideella föreningar K3 Ideella föreningar K - Projekten Bokföringslagen Förenklat årsbokslut enligt BFNAR 2010:01
Läs mer1 Principer för inkomstbeskattningen
21 1 Principer för inkomstbeskattningen m.m. 1.1 Allmänt Kapitlet innehåller en översikt över de grundläggande regler som gäller för inkomstbeskattningen avseende näringsverksamhet. För fysisk person och
Läs merNYCKELTALSFAKTA SCB-information. SCBs Branschnyckeltal
SCBs Branschnyckeltal SCBs Branschnyckeltal baseras på den årliga undersökningen Företagsstatistik för industri-, bygg- och tjänstesektorn. Syftet med SCBs Branschnyckeltal Syftet med SCBs Branschnyckeltal
Läs merLönsamhet i hotell- och restaurangbranschen 1997-2006
Lönsamhet i hotell- och restaurangbranschen 1997-2006 Branschekonomi och skatter Björn Arnek Januari 2008 Sammanfattning Syftet med följande rapport är att ge en bild av lönsamheten i hotell- respektive
Läs merGAMLA STUDIEORDNINGEN
Flervalsdugga: 2014-02-26 Skrivsal: Ladu/Värta Hjälpmedel: penna och radergummi Skrivtid: 15.00 17.00 GAMLA STUDIEORDNINGEN Läs detta först! Denna flervalsdugga gäller dig som går på gamla studieordningen.
Läs merFöretagsregister och individdatabas (FRIDA)
Företagsregister och individdatabas (FRIDA) 2003 HE0105 A. Allmänna uppgifter A.1 Ämnesområde Hushållens ekonomi A.2 Statistikområde Inkomster och inkomstfördelning A.3 Statistikprodukten ingår i Sveriges
Läs merInkomstdeklaration 1 2015 Inkomståret 2014
Inkomstdeklaration 1 2015 Inkomståret 2014 Senast den 4 maj 2015 ska deklarationen finnas hos Skatteverket. Namn och adress är keramiker och hälftenägare till en keramisk verkstad som drivs i handelsbolagsform.
Läs merKommentarer till förslaget om Investeraravdrag
Bilaga 1 b till Hemställan om Investeraravdrag Kommentarer till förslaget om Investeraravdrag 1 Ingen saklig skillnad från förslaget till riskkapitalavdrag. 9 Ingen saklig skillnad från förslaget till
Läs merSTATISTISKA CENTRALBYRÅN VARIABELFÖRTECKNING 1(5) NR/OEM Monica Leonardsson
STATISTISKA CENTRALBYRÅN VARIABELFÖRTECKNING 1(5) SCBFS 2015:29 Bilaga 3 Nedan följer en beskrivning av de variabler som efterfrågas i undersökningen om Räkenskapssammandrag för kommunalförbund och samordningsförbund.
Läs mer