Skogsgåvoavdraget. Skogsgåvoavdraget enligt Inkomstskattelagen 55 a, dess uppkomst och användning

Transkript

1 Skogsgåvoavdraget Skogsgåvoavdraget enligt Inkomstskattelagen 55 a, dess uppkomst och användning

2 Skogsgåvoavdraget Skogsegendom som erhållits i gåva 2017 eller senare kan utgöra rätt till skogsgåvoavdrag för mottagarens del. Villkoren är; Gåvan har erhållits eller senare Gåvomottagaren har erlagt gåvoskatt för skogsgåvan Skogsmarksarealen som ingår i gåvan är tillräckligt stor, kraven på areal beror på i vilken kommun skogen är belägen Vid givande av gåvan är det inte fråga om sådan gemensam gåva som avses i arvs och gåvobeskattningen, ej heller har man på lägenheten som överlåts tillämpat lindringar i beskattningen enligt lagen om generationsväxlingar vid arvs och gåvobeskattningen Dessutom förutsätter användningen av avdraget att skogsbruket generar tillräckligt stor beskattningsbar kapitalinkomst. Denna presentation ger råd hur rätten till skogsgåvoavdrag uppstår, och hur skogsägaren kan använda avdraget. Det kan även bli följder från användningen av skogsgåvoavdraget, om den skogsegendom som erhållits i gåva överlåts vidare inom kortare tid än 15 år från tidpunkten då gåvan erhållits. Metsälahjavähennyslaskuri

3 Skogsgåvoavdraget Skogsgåvoavdraget inverkar nedsättande på beskattningen av skogsbrukets rena kapitalinkomst. Användningen av avdraget förutsätter att skogsbruket generar beskattningsbar kapitalinkomst. Rätten till skogsgåvoavdraget omfattar fysiska personer, vilka erhållit skogslägenheten genom gåva 2017 eller senare och erlagt gåvoskatt för denna. Skogsgåvoavdraget är inte beroende av släktskapsförhållanden, avdragsrätten för skogsgåva bildas för alla fysiska personer såvida villkoren för skogslägenheten uppfylls. Skogsgåvans avdragsgrund beror på storleken av den betalda gåvoskatten Gåvoskatt som erlagts enligt skatteklass II bildar större avdragsgrund än skatt som erlagts i klass I Skogsgåvoavdragsgrunden kan lätt räknas fram med hjälp av skogsgåvoavdragskalkylatorn som hittas på Finlands skogscentrals hemsidor Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

4 Skogsgåvoavdraget FÖRSKOTT PÅ ARV OCH GÅVOARTAT KÖP Även förskott på arv beskattas som gåva Gåvoskatt som erlagts på förskott på arv berättigar till skogsgåvoavdrag, förutsatt att kraven på lägenhetens beräknade avkastning för skogsmark eller areal uppfylls. Rätten till skogsgåvoavdrag kan uppstå även från betald gåvoskatt vid gåvoartade skogsfastighetsköp och på basen av gåvans andel av skogsmarkens areal. Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

5 Begränsningar i rätten till skogsgåvoavdrag Rätt till användning av skogsgåvoavdraget uppstår inte, fastän villkoren för skogens avkastning eller areal i övrigt uppfylls ifall; Skogen hör till en jordbrukslägenhet som fåtts i gåva, där man vid överlåtelsen tillämpat skattelindring i samband med generationsväxling för sk. fortsättande jordbrukslägenhet enligt arvs och gåvoskattelagens 55. Skogen har getts i gåva till två eller flera personer som sk. gemensam gåva, vid vilken ingen personlig gåvoskatteskuld uppstår för mottagarna. I gåvobrev som omfattar dylika överlåtelser av skog finns omnämnande att det är fråga om gemensam gåva enligt arvs och gåvoskattelagens 15 och21. Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

6 Arealen på lägenhetens skogsmark avgör Bildandet av skogsgåvans avdragsgrund och dess storlek beror på Arealen på skogsmarken som ges i gåva Som areal på skogsmarken används uppgifterna från skogsägarens förhandsifyllda skattedebetsedel Areal på impediment beaktas ej. Den förhandsifyllda skattedebetsedelns areal över impediment innefattar även tvinmark Vid gåvoartade köp, gåvans andel av lägenhetens skogsareal Den beräknade avkastningen per ha i kommunen där skiftet är beläget, eller skogsmarkens areal Kravet på areal växer ju lägre det beräknade kommunvisa avkastningsvärdet är ( /ha). Storleken på den betalda gåvoskatten. Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

7 Skogsmarkens areal granskas gåvospecifikt Skogsmarkens areal granskas skilt för varje gåva Skogslägenhet som ägs gemensamt och ges i gåva, bildar flera gåvor, även om mottagaren vore ensam Om gift par ger skogsskifte som ägs tillsammans som gåva till sitt ena barn, bildas två gåvor. Skogsmarkens avkastning och areal som berättigar till skogsgåvoavdrag, granskas skilt för båda gåvornas del. En gåva kan innehålla flera skogslägenheter från en eller flera kommuner Om person A äger två skogslägenheter i Orimattila (25 och 40 ha) och en skogsfastighet i Nastola (60 ha), kan han ge sin skog som en gåva till person B, för vilken uppstår rätt till en avdragsgrund för gåvan Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

8 Skogsgåvoavdragets användningstid Skogsgåvoavdraget kan användas samma år man fått gåvan och därpå följande 15 skatteår. Efter detta förfaller skogsgåvans avdragsgrund och kan inte mera användas Exempel; Om lägenhet ges i gåva och gåvan berättigar till skogsgåvoavdragsgrund Gåvomottagaren kan använda skogsgåvoavdraget i 2017 års beskattning samt under åren Oanvänd avdragsgrund kan inte mera utnyttjas efter år Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

9 Areal som krävs för skogsgåvoavdraget enligt 2016 års kommunindelning Gåvans skogsmarksareal eller dess avkastning skall vara tillräckligt stor för bildande av skogsgåvans avdragsgrund. På bifogade karta finns angivet vilken storlek gåvans skogsmarksareal per kommun borde vara för att berättiga till användning av skogsgåvoavdraget. Den del av skogsmarksarealen som överskrider minimigränsen per kommun, bildar möjlighet till skogsgåvoavdragsgrund. Skogsarealen som krävs för avdraget vid enskilda gåvor kan kontrolleras med hjälp av skogsgåvokalkylatorn ha ha ha ha ha 100 ha Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

10 Inverkan av lägenhetens skogsmarksareal Exempel på kommunvisa skogsarealer, vars överskjutande del berättigar till användande av skogsgåvoavdraget (enligt beräkningsvärdena som tillämpas för år 2016 ) Kärkölä (Päijät Häme) ca. 17 ha Joutsa (Mellersta Finland) ca. 22 ha Sibbo (Nyland) ca. 27 ha Pemar (Egentliga Finland) ca. 34 ha Kauhajoki (Södra Österbotten) ca. 41 ha Nurmes (Norra Karelen) ca. 56 ha Uleåborg (Norra Österbotten) ca. 95 ha I sådana kommuner, där skogens minimiareal enligt den beräknade årliga avkastningen överskrider 100 ha, tillämpas vid skogsgåvoavdraget den skogsmarksareal som ingår i gåvan. Skogsgåvoavdragsgrunden uppstår på basen av den gåvoskatt som erlagts för skogsareal som överstiger 100 ha. Till denna kategori hör större delen av norra Finland samt skärgårdskommunerna Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

11 Hur skogsgåvoavdraget bildas Avdragsrätten (skogsgåvoavdragsgrunden) räknas enligt den årliga beräknade avkastningen /ha (skogens s.k. jämförelsevärde) för skogslägenheten som erhållits i gåva, i kombination med areal och betald gåvoskatt Skogens jämförelsevärde baserar sig på Lagen om värdering av tillgångar i beskattningen (2005/1142, 7 ) och den kommunvisa årliga avkastningen för skogsmark som skattestyrelsen årligen ger ut, /ha. Skogens jämförelsevärde = lägenhetens skogsmarksareal (ha) x årlig avkastning ( /ha) x 10 Till skogens jämförelsevärde hör markbotten och trädbestånd Jämförelsevärdet används bl.a. vid värdering av skog vid tillämpningen av arvs och gåvoskattelagens 55 i samband med generationsväxlingar på jordbrukslägenheter Skogsgåvans avdragsgrund bildas av den gåvoskatt som betalts för den del av jämförelsevärdet som överstiger tröskelvärdet euro multiplicerat med talet 2,4. Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

12 Exempel hur skogsgåvoavdragsgrunden uppstår 50 hektars skogslägenhet (skogsareal 50 ha) i Joutsa, Mellersta Finland Skogens avkastning 136,76 /ha/år (Skattestyrelsens beslut A142/200/2016). Skogens jämförelsevärde = 50 ha x 136,76 /ha x 10 = Antagande; för 50 ha skogslägenhet blir gåvoskatten för mottagaren Skogsgåvans avdragsgrund blir ( )/ x 2,4 x I modellexemplet måste skogsbrukets kapitalinkomst hos mottagaren uppgå till minst euro under 15 års tid för att man skall kunna använda skogsgåvoavdraget fullt ut. Skogens jämförelsevärde= lägenhetens skogsmarksareal (ha) x årlig avkastning ( /ha) x 10 Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

13 Hur jämförelsvärdet för skogsmarkens avkastning bestäms Vid uppskattningen av skogsgåvoavdragets användning och avdragsgrundens storlek, bör man observera att skattestyrelsen fastställer de kommunvisa årliga beräknade avkastningsvärdena för skog under skatteårets höst. Summorna för skogens årliga avkastning används vid beskattningen under det år de fastställs. Till exempel för 2017 års beskattning fastställs skogens avkastning i oktobernovember 2017 Under årets första del kan i jämförelsekalkylerna användas föregående skatteårs beräknade avkastning. De avkastningsvärden för skog som använts i denna presentation har fastställts för beskattningen för år Märk dock att den slutliga skogsgåvoadragsgrunden kan beräknas först när skogens genomsnittliga avkastning har fastställts för det år när skogslägenheten överlåtits. Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

14 Skogsmarkens areal som grund för skogsgåvoavdraget När skogens årliga avkastning är låg i kommunen där skogen är belägen, kan beräkningen av skogsgåvans avdragsgrund även basera sig på skogsmarksarealen för lägenheten som överlåts. Härvid är gränsvärdet 100 hektar Skogsgåvoavdragsgrund uppstår på basen av den del av gåvoskatten som hänför sig till överskjutande del från 100 ha Vid beräkningen av skogsgåvoavdragsgrund enligt areal, beaktas inte skogens genomsnittliga avkastning ( /ha) Skogsgåvoavdragsgrund för gåvomottagaren (den skattskyldige) uppstår enligt det för honom förmånligaste alternativet. När samma gåva innehåller skog från flera kommuner, speciellt i norra Finland, lönar det sig att jämföra vilket sätt som erbjuder den större skogsgåvoavdragsgrunden. Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

15 Hur skogsgåvans avdragsgrund bildas enligt lägenhetens skogsareal Om skogsmarkens avkastning på lägenheten är låg ( /ha), som fallet är i många kommuner i norra Finland och skärgården, räknas skogsgåvoavdraget enligt skogsmarkens areal. Exempel från Pudasjärvi; Lägenhetens areal 160 ha och gåvoskatt som erlagt för denna Skogens avkastning i Pudasjärvi är 19,50 /ha, på basen av vilket avdragsgrund skulle bildas 1938 (skogens avkastning ). Skogsgåvoavdragets gräns mätt i euro i Pudasjärvi går vid 154 ha. Vid uträkningen av avdragsgrunden används likväl skogsmarksarealen och den del av gåvoskatten som överstiger 100 ha. Avdragsgrund; (160 ha 100 ha) /160 ha x x 2,4 = Skogsgåvoavdragsgrunden är således minst den del av gåvoskatten som erlagts för överskjutande del från 100 ha skogsmark multiplicerad med talet 2,4. Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

16 Lägenhetens skogsmarksareal från den förhandsifyllda skattedebetsedeln Vid uträkningen av skogsgåvoavdraget används lägenhetens skogsmarksareal enligt beskattarens uppgifter. Denna kan avvika från uppgifterna i lägenhetsvärdering eller skogsbruksplan, På skogsägarens förhandsifyllda skattedebetsedel finns lägenhetens Skogsmarksareal Impedimentens areal (innehåller tvinmark) Skogsgåvoavdragsgrunden bestäms enligt lägenhetens skogsmarksareal, impedimentens andel beaktas inte Förändringar i skogsegendomens areal skall självmant anmälas till beskattaren. Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

17 Hur skogslägenhetens gåvoskatt bestäms När skogslägenhet överlåts som gåva (eller förskott på arv) skall mottagaren erlägga gåvoskatt enligt arvs och gåvoskattelagen. Gåvoskatten som fastställs för betalning baserar sig på skogslägenhetens gängse värde. Vid fastställandet av skogsegendomens gängse värde kan man vanligtvis inte använda sig av köpvärdesmetoden från jämförbara överlåtelser. Därför baserar sig värdet som används vid gåvobeskattningen vanligtvis på en lägenhetsvärdering enligt summavärdesmetoden. Exempel; En person donerar sin skogslägenhet till en person (en gåvomottagare) Enligt fastighetsvärderingen är lägenhetens värde och överlåtelseår 2017 Gåvoskatt i I klassen ochgåvoskatti II klassen Storleken på gåvoskatten kan kontrolleras med Skattestyrelsens gåvoskatteräknare. Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

18 Avgivande av gåvoskattedeklaration Gåvomottagaren skall inom tre månader från erhållandet av gåvan (inledande av skattskyldighet) avge gåvoskattedeklaration Tidpunkt när ägorätten till lägenheten inleds enligt villkoren i gåvobrevet Gåvoskattedeklaration görs via nätet i tjänsten Min skatt eller på skattestyrelsens blanketter (3602, 3603) gåvoskattedeklaration och gåvoskattedeklarationens egendomsspecifiering. Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

19 Gåvoskatten skall hänföra sig till skogsmark Grunden för skogsgåvoavdraget är den del av gåvoskatten som hänför sig till; Den del av den överlåtna skogens beräknade avkastning som överstiger Den del av den överlåtna skogens areal som överstiger 100 ha OBSERVERA! Om det i överlåtelsen av skogslägenheten ingår andra egendomsposter som; Byggnader som används i skogsbruket eller andra byggnader Skogsbrukets maskiner Områden som befinner sig i annan markanvändning, exempelvisåker Gåvoskatt som erlagts för dylika berättigar inte till skogsavdragsgrund. Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

20 Skogsgåvoavdraget i skogsägarens beskattning Man skall yrka på skogsgåvoavdraget i beskattningen, avdraget räknas inte automatiskt Skogsgåvoavdraget behandlas inte i skogsbrukets deklarationsblankett (2 C blanketten), utan det görs i skogsägarens personliga beskattning. I praktiken kommer en bilaga till den förhandsifyllda skattedeklarationen, där man fyller i nödvändiga uppgifter om skogsgåvoavdragets eurobelopp och dess grunder. På samma blankett anmäls eventuella de minimis stöd (stöd av ringa betydelse), som den skattskyldige erhållit på annat håll under skatteåret. Skogsgåvoavdraget kan påyrkas första gången i beskattningen för år Den skattskyldige tillsänds den förhandsifyllda skattedebetsedeln för detta år våren Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

21 Skogsgåvoavdragets årliga nedre gräns Gåvoskattens storlek som överskrider gränsvärdet (skogens avkastning eller skogsmarksarealen 100 ha) måste i praktiken vara över 625 för att en enskild gåva av skogsmark skall berättiga till avdrag. Avdraget görs från skogsbrukets kapitalinkomst Skogsbrukets rena kapitalinkomst företagaravdraget (5 %) = skogsbrukets kapitalinkomst Skogsgåvoavdragets nedre gräns på årsnivå är Skogsbrukets kapitalinkomst efter verkställt företagaravdrag under skatteåret skall vara minst euro för att man skall kunna göra skogsgåvoavdraget Om skogsbrukets kapitalinkomst stannar under 3 000, kan skogsgåvoavdrag överhuvudtaget inte göras under skatteåret. Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

22 Verkställandet av skogsgåvoavdraget Skogsgåvoavdraget som kan göras under skatteåret är högst 50 % av skogsbrukets kapitalinkomst och högst För att kunna använda den maximala övre gränsen förutsätts att skatteårets kapitalinkomst är minst Övriga stöd som erhållits enligt de minimis regeln (stöd av ringa betydelse), kan begränsa skogsägarens möjlighet att göra maximalt avdrag. De minimis stödens sammanlagda belopp tillsammans med skattenedsättningen som skogsgåvoavdraget medför, får inte under skatteåret och dess två föregående år överstiga Sammanlagt belopp av gåvoskatteavdrag som gjorts under skatteåret eller tidigare år, får inte överstiga avdragsgrunden. Skogsägaren gör avdraget från skogsbrukets kapitalinkomst, som bildas efter att man från skogsbrukets rena kapitalinkomst först avdragit företagaravdraget Skogsgåvoavdraget påyrkas i den förhandsifyllda skattedeklarationens bilageblankett Makar och delägare i sammanslutningar gör avdraget från den kapitalinkomst av skogsbruk som tilldelas dem från det gemensamt brukade skogsbruket. Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

23 Skogsgåvoavdraget är statsstöd enligt de minimis regeln På skogsgåvoavdraget tillämpas EU:n komissionens förordning Nr 1407/2013 om stöd av ringa betydelse (de minimis) Sammanlagt de minimis stöd som mottagaren erhållit under skatteåret och två föregående skatteår får inte överstiga Mottagaren av stödet är ägaren av skogsmarken, och användaren av skogsgåvoavdraget Tidpunkten för beviljande av stödet är fastställandet av beskattningen Som beloppet av årligt stöd anses skillnaden mellan den skatt som fastställts efter verkställandet av gåvoskattelättnaden och den skatt som skulle erlagts utan skogsgåvoavdrag. Övrigt stöd av ringa betydelse anmäls på den förhandsifyllda skattedeklarationens bilageblankett Stödbelopp som bildas av gåvoskattelättnaden räknar beskattaren in i beskattningsbeslutet. Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

24 Uppföljningen av skogsgåvoavdraget och skyldighet att föra anteckningar Skogsägaren skall göra nödvändiga anteckningar för beskattningen gällande användningen av skogsgåvoavdraget Varje delägare i sammanslutning skall själv göra anteckningar om skogsgåvoavdraget. Även makar som äger skog tillsammans, skall båda göra egna anteckningar om skogsgåvoavdraget. Uppföljningen av skogsgåvavdraget sker separat från den egentliga inkomstbeskattningen av skogsbruket. Samma skogsägare kan ha flera skogsgåvoavdragsgrunder, vilka uppstått via gåvor som erhållits under olika år Den äldsta avdragsgrunden används alltid först Skogsgåvoavdraget skall användas under samma år man fått gåvan eller följande 15 år, efter detta förfaller avdragsrunden Ett dödsbo kan yrka på skogsgåvoavdrag under den avlidnes dödsår men inte efter detta. Förutsättningen för detta är att den avlidne via gåva haft rätt till skogsgåvoavdragsgrund för den lägenhet som ägts. Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

25 Skogsägaren skall föra personliga skatteanteckningar Anteckningar måste göras om uppkomsten av skogsgåvoavdraget och dess användning Lagen om beskattningsförfarande 1558/1995, 12 Vid samägande följer varje delägare själv med sitt skogsgåvoavdrag Anteckningarna skall innehålla Uppkomsten av skogsgåvans avdragsgrund Gåvoskatt som erlagts för skogen, skogens jämförelsevärde enligt den årliga beräknade avkastningen eller areal, samt den beräknade skogsgåvoavdragsgrunden Användningen av skogsgåvoavdraget enligt skatteår Skogsbrukets kapitalinkomst som ligger till grund för avdraget Avdragsgrund som finns kvar efter verkställt skogsavdrag Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

26 Tidsaxel för användning av skogsgåvoavdragsgrund som uppstått år Antagen tidpunkt för uppkomsten av gåvan (donationsdag) är Skedena är beskrivna enligt skattedirektiven för år 2017, eventuella ändringar i dessa påverkar innehållet Juni Februari 2018 Maj 2018 Oktober 2018 Skogslägenhetens överlåtelseår Gåvobrev Gåvoskattedeklaration avges senast och efter det betalas gåvoskatt. Skogsgåvoavdraget används Avgivande av skogsbruksdeklaration för år 2017 (2C). Den skattskyldige får förhandsifylld deklarationsblankett för år 2017, med vilken man anhåller om skogsgåvoavdraget Anteckningsskyldighet; Uppföljning av skogsgåvoavdragsgrundens uppkomst och den årliga användningen av skogsgåvoavdraget Skattebesluten för år 2017 till den skattskyldige Sistaårmankanyrkapåskogsgåvoavdragi beskattningen för den skog som erhölls i gåva Användningen av skogsgåvoavdraget; Årliga yrkanden på skogsgåvoavdraget via den förhandsifyllda skattedeklarationen Skogsgåvoavdragsgrund som bildats, men inte använts, av lägenheten som erhölls i gåva år 2017, har förfallit Anteckningsskyldighet; Uppföljning av det årligen använda skogsgåvoavdraget och den kvarstående skogsgåvoavdragsgrunden Februari 2033 Maj 2033 Oktober 2033 December 2038 Den skattskyldige får förhandsifylld Skattebesluten för år deklarationsblankett för år 2032, med 2032 till den vilken man anhåller om skogsgåvoavdraget skattskyldige. Avgivande av skogsbruksdeklaration för år 2032 (2C) Uppbevaringsskyldigheten för skatteanteckningarna gällande skatteåret 2032 upphör Anteckningsskyldighet; Uppföljning av det årligen använda skogsgåvoavdraget och den kvarstående skogsgåvoavdragsgrunden Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

27 Påföljder vid överlåtelse av skogslägenheten Om den lägenhet som erhållits i gåva, eller en del som motsvarar minst 10 % av arealen, överlåts vidare innan 15 år förflutit från donationen, inkomstförs det gjorda skogsgåvoavdraget förhöjt i beskattningen av skogsbrukets kapitalinkomst. I praktiken läggs det använda skogsgåvoavdraget till skogsbrukets kapitalinkomst under lägenhetens överlåtelseår förhöjt med 20 % Förhöjningen innebär, att om sammanlagt belopp av det använda skogsgåvoavdraget är , läggs till skogsbruket kapitalinkomst ( x 1,2) Eventuell oanvänd skogsgåvoavdragsgrund som hör till lägenheten som överlåts vidare nollas. Avdrag som lämnar oanvänt kan inte senare användas. När mera än 15 år förflutit från tidpunkten för erhållandet av gåvan, kan skogslägenheten säljas eller ges vidare utan skattepåföljder Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

28 Tidsaxel för påföljder vid överlåtelse av skogslägenhet som erhållits 2017 Antagen tidpunkt för uppkomsten av gåvan (donationsdag) är Skedena är beskrivna enligt skattedirektiven för år 2017, eventuella ändringar i dessa påverkar innehållet. I exemplet säljer gåvomottagaren virke redan donationsåret 2017 och använder skogsgåvoavdraget, Gåvomottagaren Om mer än 10 % av den lägenhets areal som erhållits i gåva överlåts använder vidare, inkomstförs gjort avdrag förhöjt med 20 %. Till skogsbrukets skogsgåvoavdraget kapitalinkomst under överlåtelseåret läggs Gåva av skogslägenhet Den skogslägenhet som erhållits i gåva kan överlåtas vidare utan skattepåföljder. Anteckningsskyldighet; Uppkomsten av skogsgåvoavdragsgrunden, uppföljning av det årliga använda skogsgåvoavdraget och avdragsgrunden. När över 15 år förflutit sedan donationen, kan skogslägenheten överlåtas vidare utan skattepåföljder Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

29 Påföljder vid överlåtelse av skogslägenhet Använt skogsgåvoavdrag inkomstförs i förhöjd form även om: Vidareöverlåtelsen sker mot vederlag eller vederlagsfritt Överlåtelsen görs i form av viss areal (ha) eller bråkdel av lägenhet Oanvänt skogsgåvoavdrag medföljer inte lägenheten vid överlåtelse till den nya ägaren Däremot kan den nya ägaren få rätt till skogsgåvoavdrag på basen av den nya gåvan Om gåvomottagaren dör innan 15 år hunnit gå från donationen, inkomstförs ej det skogsgåvoavdrag som gåvomottagaren använt under sin livstid Dödsbo kan likväl använda skogsgåvoavdragsgrund som tillhört den avlidne under dödsåret, men inte mera efter detta Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

30 Anslutning av skogslägenheten till samfälld skog Om skogsägaren ansluter sådan skog som han fått i gåva till samfälld skog mot andelar, då inkomstförs ej använt skogsavdrag Skogsägaren förlorar dock sin rätt att använda outnyttjad skogsgåvoavdragsgrund, ifall han inte får kapitalinkomst av skogsbruk från övriga skogslägenheter som han äger Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

31 Specialsituationer vid överlåtelse av skogsfastighet Överlåtelser av skogslägenheter som sker på basen av inlösningsförfarande eller skiftning behandlas enligt avvikande förfarande. Använt skogsgåvoavdrag inkomstförs inte ifall överlåtelsen sker som: Skiftning (Ex skiftning av db) Inlösning av fast egendom och speciella rättigheter enligt förfarandet i lag (603/77) eller därmed jämförbart sätt Till staten eller statens affärsverk Till naturskyddsändamål Till försvarsmaktens användning Till forskningsändamål Till annat motsvarande samhälleligt ändamål Ovannämnda överlåtelser inverkar inte på den användbara skogsgåvoavdragsgrunden, på basen av vilken den skattskyldige kan göra avdrag, ifall det hos honom fortfarande uppstår ren kapitalinkomst från skogsbruket. Metsälahjavähennyslaskuri Tapio Oy

32 Kalkylatorn för skogsgåvoavdraget hittas på Finlands skogscentrals hemsidor Informationsmaterialet har producerats av; Tapio Oy/Ab Finlands skogscentral Skattestyrelsen