Generationsväxlingsguiden 2013

Transkript

1 Generationsväxlingsguiden 2013

2 Innehåll Planering... 3 Reservera tid för förberedelserna... 3 Planera först, överlåt sedan... 4 Sättet för överlåtelsen... 4 Köpesumman för gården... 4 Köparens syskon... 4 Bondas gavs ett lämpligt pris... 5 Finansiering... 6 Startstöd för unga odlare... 6 Ung odlare... 6 Yrkesskicklighet... 6 Graden av huvudsyssla... 7 Boendet på gården... 7 När övertagarna är två eller flera... 7 När ett bolag tar över... 7 Den unga odlarens gård... 7 Gården ska vara lönsam... 8 Tilläggstid för lönsamheten... 9 Arrendegård... 9 Etablering... 9 Stegvis generationsväxling... 9 Startstödets belopp och villkor... 9 Finansieringslösningarna på Bondas Beskattning Red ut skattepåföljderna 1. Gåvobeskattningen Besittningsrättsförbehåll Gåvoskattelättnader Förutsättningarna för gåvoskattelättnaden Sammanslagning av överlåtelser Gåvoskatteskalan Beskattningen av överlåtelsevinsten Inkomstbeskattningen Egendomsdelarnas gängse värden utgör grunden för inkomstbeskattningen Inkomstbeskattning enligt egendomsdelar Gårdsstödsrättigheter Täckdiken Produktionsbyggnader Skog Boskap Maskiner och redskap Mjölkkvot Värdet på lager Avskrivningar och reserveringar Låneräntor Mervärdesskatten Överlåtelseskatten och kostnaderna för köpet Skattekalkyler för Bondas Köpesumman för gården Gåvoskattekalkyler Inkomstskattelösningarna på Bondas Avträdelsestöd Avträdelsestöd och mottagaren av stödet Nära släkting Överlåtelse av tillskottsmark Vilande rätt till avträdelsestöd Aktiv odling av gården Avträdarnas huvudsysselsättning Ägandet av gården Avträdelsen Delning av gården mellan två Överlåtelse av gården till två barn tillsammans Förvärvaren Makar Yrkesskicklighet Graden av huvudsyssla Boendet på gården Avträdarnas gård Gårdens livsduglighet Livsduglighetskalkyl Bolagiserade gårdar Nöjda avträdare på Bondas Anteckningar

3 Planering Reservera tid för förberedelserna Det viktigaste vid förberedelserna för generationsväxling är antagligen beslutsfattandet. Det lantbrukarpar som överlåter verksamheten behöver få vänja sig vid att sluta med lantbruket och de som fortsätter behöver vara färdiga för att bära ansvaret för gården. Planeringen är en mycket omfattande helhet som lätt gör en förbryllad. Det är lättare att fundera på en generationsväxling genom att dela upp den i mindre delar till exempel så här: Tarja Jalkanen hur ska överlåtarnas uppehälle ordnas hur ska överlåtarnas och övertagarnas boende ordnas hur ska övertagarnas finansiering ordnas vilka är skattepåföljderna hur ska köpebrevet och villkoren för det formuleras För varje delområde finns egna experter, och man ska anlita dem utan att bekymra sig. I den här guiden redogörs för det som övertagarna och överlåtarna behöver känna till om ägarbyte på en lantgård. Din Andelsbank ger dig tillläggsinformation och kontakter till andra experter. 3

4 Planera först, överlåt sedan Sättet för överlåtelsen Ska gården överlåtas genom ett köp eller som en gåva eller ska man ingå ett arrendeavtal? För övertagaren är det förmånligaste sättet förstås en gåva, men i praktiken är det sällan möjligt på grund av att gården har skulder eller för att säljarnas uppehälle och boende behöver tryggas. Arrendering är ett rätt sällsynt sätt att genomföra en generationsväxling. Då skjuts nämligen överföringen av äganderätten till egendomen upp till senare. Jordlegolagen ställer upp 25 år som längsta möjligt arrendetid. Köpesumman för gården Köpesumman är alltid en kompromiss mellan köparen och säljaren. Vid generationsväxlingar är målet i regel inte fullt marknadspris, utan köpesumman bestäms på basis av gårdens produktionsvärde och övertagarnas resurser. Då man planerar köpesumman är följande utgångspunkter viktiga att beakta: skattemyndigheternas gängse värde för gården och det värde där gåvoskatt undviks gårdens skulder säljarnas finansieringsbehov gårdens likviditet på basis av kalkylerna. Skattemyndigheterna har höjt de gängse värdena på lantgårdar rätt kraftigt, så de fall där gåvoskatten kan undvikas blir allt färre. Gåvoskattelättnaderna är dock så betydande att det för beskattningens skull oftast inte lönar sig att höja köpesumman till det belopp där gåvoskatten undviks. Köparens syskon Tapani Lepistö En generationsväxling på ett lantbruk är en fråga mellan köparen och säljaren. Numera har det blivit vanligt att ett så kallat förskott på arv inte längre betalas till köparens övriga syskon. Hela köpesumman betalas till säljarna som sedan använder pengarna på det sätt de finner vara bäst. 4

5 Bondas gavs ett lämpligt pris Vår exempelgård Bondas är en vital mjölkgård som lantbrukarparet Mats och Henrika Bondas har drivit i snart trettio år. Gården har 48 hektar åker och 60 hektar skog. Antalet mjölkkor är sammanlagt 30 och gårdens mjölkkvot är liter. Johan Bondas, som kommer att ta över gården, har gått i lantbruksskola och vill gärna fortsätta att arbeta med lantbruk. Hans maka Mona arbetar i det lokala apoteket och hjälper till med lantbruksarbetet. Köpet av gården planerades tillsammans med Andelsbankens lantbruksexpert. Det gamla parets pensionsmöjligheter bedömdes redan på förhand vara goda, men man valde ändå att kontrollera detaljerna i avträdelsestödspensionen med pensionsombudsmannen. Ombudsmannen hjälpte också med att upprätta pensionsansökan. Köparna hade inte stora förväntningar i fråga om köpesumman. Eftersom pensioneringsmöjligheterna såg goda ut och det bara fanns rester kvar av skulderna, uppskattade de att euro skulle vara en skälig kontant köpesumma. Parterna diskuterade också ett förbehåll av boenderätten till bostadshuset på gården, men säljarna beslöt dock att flytta till ett radhus nära kyrkbyn som de köpt redan tidigare. Ett par mindre lån återstod i säljarnas namn. Säljarna valde att återbetala dem med den köpesumma de fick. Övertagarparet tyckte att köpesumman var lämplig. Visserligen uppkom en del gåvoskatt att betala. Övertagarna kände till skattemyndigheternas gåvoskattepraxis: att gårdens gängse värde, mjölkkvoterna medräknade, uppgick till så mycket som euro. För att helt undgå gåvoskatten hade de bort höja köpesumman till minst euro. Det här tyckte de dock inte att var förnuftigt, så de valde att nöja sig med att betala en del gåvoskatt. Hela gården såldes med ett enda köp. De diskuterade en aning om att förbehålla avverkningsrätten i skogen för att eventuellt minska gåvoskatten, men de konstaterade att förbehållet skulle inverka ganska lite på gåvoskattens belopp. Dessutom var det viktigt för övertagarna att få hela skogen i sin besittning på grund av den ladugårdsreparation de planerade. Två tomter reserverades dock för att senare överlåtas till gårdens döttrar. Köpet omfattade också allt lösöre. Däremot gavs gårdens mjölkkvot med ett separat gåvobrev, eftersom den lösningen betraktades som en aning förmånligare på grund av skattebehandlingen. Ett utkast till köpebrev upprättades i Andelsbanken på de här villkoren. Skattemyndigheternas förhandsavgörande om gåvoskatten ansågs vara obehövligt, eftersom man var säker på att gåvoskatt måste betalas. På basis av utkastet till köpebrev ansöktes också om beslut om startstöd för unga odlare. Villkoren för startstöd utreddes noga redan på förhand och det såg ut som att det inte borde finnas några hinder för att få finansieringen. Som bilaga till ansökan behövdes ytterligare en affärsplan samt en likviditets- och lönsamhetskalkyl - därför beslöt man kontakta någon som kan upprätta kalkylen så fort som möjligt. 5

6 Finansiering Startstöd för unga odlare Startstödet för unga odlare är avgörande för finansieringen av en generationsväxling. Det beviljas som en kombination av understöd och räntestödslån. Syftet med startstödet för unga odlare är att minska kostnaderna för den som börjar bedriva lantbruk. Understödet kan användas för objekt som mottagaren själv valt ut, det finns inga hinder att använda det till exempel för personliga utgifter. Det är dock skattepliktig inkomst som ska deklareras på skatteblankett 2. Räntestödslånet kan användas för att betala köpesumman för gården och köpa ytterligare lantbrukslösöre inom ett år från startstödsbeslutet. Man kan ansöka om startstöd inom 10 månader från det att det slutliga köpebrevet upprättats. Det torde fortfarande vara bra att först upprätta ett utkast till köpebrev över gården och på basis av det ansöka om förhandsavgörande för såväl finansieringen, pensionerna som gåvoskatten. Ung odlare Startstöd för unga odlare beviljas den som fortsätter med gården, om odlaren är under 40 år och börjar bedriva jordbruk för första gången. Odlaren kan ha förvärvat ägor tidigare, om företagarinkomsten från dem understiger euro. Om makar tillsammans fortsätter be- Antti Äijö driva jordbruk, måste båda två uppfylla ålderskravet. Yrkesskicklighet Den som tar över gården borde ha jordbruksutbildning, dvs. åtminstone yrkesutbildning på andra stadiet i naturbruk. För den som inte har sådan utbildning räcker minst tre års praktisk erfarenhet och 20 studieveckor eller 30 studiepoäng, varav minst hälften ska vara ekonomisk utbildning. Den praktiska erfarenheten kan bestå av arbete på gården under veckoslut och semestertider efter grundskolan. Man måste inte uppfylla kravet på yrkesskicklighet då man ansöker om stödet. Sökanden har 36 månader tid att uppfylla kravet efter det att den fått stödbeslutet. Av makar måste båda två ha tillräcklig erfarenhet av jordbruk och åtminstone den ena ska ha sådan utbildning som krävs. 6

7 Graden av huvudsyssla En ung odlare kan också arbeta utanför gården. Inkomsterna från jordbruket måste dock ha en väsentlig betydelse för företagarens utkomst. Företagarinkomsten från jordbruket måste utgöra minst 25 % av övertagarens alla regelbundna nettoinkomster. De övriga inkomsterna kan bestå till exempel av inkomster från skog, småföretagsverksamhet eller löneinkomster. Företagarinkomstandelen måste uppfyllas också utan startstöd. Det går att få tilläggstid för att uppfylla andelen för företagarinkomsten från jordbruket. Villkoret måste uppfyllas senast det tredje kalenderåret efter stödbeslutet. Boendet på gården För startstödet krävs inte att den unga odlaren bor på gården eller i närheten av den. Om föräldrarna får avträdelsestödspension, måste övertagaren dock också uppfylla ett boendekrav. När övertagarna är två eller flera En gård kan också tas över av två eller flera unga odlare, till exempel av syskon. De måste alla uppfylla de flesta av de förutsättningar som ställs för att få startstöd. Som yrkesskicklighet räcker dock att varje övertagare har minst tre års erfarenhet av jordbruk och att minst hälften av dem har 20 studieveckor eller 30 studiepoäng som utbildning. Varje övertagares andel av gården måste uppfylla kravet på företagarinkomst från jordbruk. Dvs. då två bröder fortsätter med gården tillsammans, måste kravet på företagarinkomst från jordbruk uppfyllas dubbelt. Av makarna måste också båda uppfylla förutsättningarna, även om kravet på yrkesskicklighet är lindrat på det sätt som nämndes ovan. Företagarinkomsten från jordbruket måste dock inte fördubblas då båda makarna fortsätter med jordbruket. Sambor likställs med makar. När ett bolag tar över Startstöd kan också beviljas en gård i bolagsform. I ett aktiebolag måste det bestämmande inflytandet och majoriteten av aktierna innehas av personer som uppfyller villkoren. I ett öppet bolag måste alla bolagsmän och i ett kommanditbolag måste de ansvariga bolagsmännen uppfylla stödvillkoren. Räntestödslån beviljas dock inte för köp av aktier eller bolagsandelar. Understödet kan beviljas till fullt belopp till bolag. Den unga odlarens gård Gården kan bestå av en eller flera registerlägenheter eller delar av sådana. Till en gård ska i allmänhet höra åtminstone åker och de produktionsbyggnader som behövs. Skogen och bostadsbyggnaderna på gården måste inte överlåtas till övertagaren på grund av kraven på startstöd, men med tanke på gårdens verksamhet har de i allmänhet väsentlig betydelse. Produktionen på en gård kan bestå av många inriktningar. Med jordbruk av- 7

8 Tarja Jalkanen ses utöver traditionellt åkerbruk och traditionell boskapsskötsel också växthusproduktion och annan trädgårdsodling, pälsdjursuppfödning, hästuppfödning, biodling, renskötsel och annan motsvarande produktion eller djuruppfödning. Gården ska vara lönsam Det viktigaste kravet som ställs på gården är att verksamheten på den är lönsam och att likviditeten är i skick. Det finns inga gränser för gårdens storlek. Den kan vara hur liten som helst, till och med jämförbar med en bostadstomt med produktionsmedel, om produktionen inte kräver åkermark. Å andra sidan kan gården vara hur stor som helst, och den kan också ha avlönad arbetskraft. Lönsamheten mäts med kalkyler som bifogas affärsplanen, den vanligaste är LIKWI-kalkylen som upprättas av en rådgivare från det lokala lantbrukssällskapet. Utvärderingen av gårdens lönsamhet baserar sig på den företagarinkomst som fås från jordbruket. För att den som tar över gården kan beviljas startstöd till fullo måste övertagarens företagarinkomst från jordbruket utgöra minst euro. Den företagarinkomst som behövs för det nedsatta startstödet måste för jordbrukets del utgöra minst euro och för hela gården minst euro. Resten, euro, kan bestå av intäkter från skogsbrukets uthålliga avverkningsmängd och den småföretagsverksamhet som bedrivs på gården. Företagarinkomsten räknas ut genom att från jordbruksinkomsterna dra av rörliga och fasta kostnader, avskrivningar och räntor på skulder. Av understöden kan investeringsstöd och startstöd för unga odlare betraktas som inkomster. Kravet på storleken på företagarinkomsten ska dock uppfyllas också utan understöden. 8

9 Avskrivningarna räknas ut genom att som avskrivningsgrund för byggnader och täckdiken använda nuvärdet och för lösöre dess gängse värde. Avskrivningsprocenterna är: byggnader 5 % maskiner och redskap minst 12 % täckdiken 3 %. Avskrivningarna räknas alltså på ett annat sätt än i beskattningen. Tilläggstid för lönsamheten Gårdens företagarinkomst måste inte vara i skick genast vid överlåtel setidpunkten. Om den ser ut att inte uppfylla kriterierna, kan man få tilläggstid för att uppfylla den. Övertagaren kan i affärsplanen förklara hur den under tre kalenderår efter stödbeslutet kommer att öka gårdens intäkter från jordbruk, eller från skogsbruk eller småföretagsverksamhet, om övertagaren vill få det lägre startstödet. Då åtgärderna har utförts enligt planen, är kravet uppfyllt. Arrendegård En ung odlare kan få startstöd också för att börja bruka en gård genom att arrendera den i sitt namn. Arrendetiden måste löpa i minst 10 år efter det att stödansökan anhängiggjorts. Arrendeavtalet ska inskrivas i enlighet med jordabalken. Etablering Etableringen anses ha skett då övertagaren fått gården i sin besittning med stöd av ett köpebrev, gåvobrev, en annan överlåtelsehandling eller ett arrendekontrakt. Man kan ansöka om startstöd för unga odlare inom 10 månader från etableringen. Etableringen tolkas ske då sökanden på den gård eller del av en gård som sökanden får i sin besittning enligt de uppgifter som framkommer av affärsplanen kan få en företagarinkomst på minst euro per år. Stegvis generationsväxling Om föräldrarna inte har nått pensionsåldern, eller om det annars inte ännu är aktuellt att överlåta hela gården, kan ett stegvist ägarbyte vara ett lämpligt sätt att överlåta gården till övertagaren. Startstödet kan utnyttjas till fullo redan i det här skedet, om förutsättningarna för startstöd annars uppfylls. Vid stegvis generationsväxling lönar det sig att beakta att: övertagaren får en så stor del av gården att kravet på företagarinkomst uppfylls företagarinkomsten måste uppfyllas inom tre kalenderår t.ex. genom att överlåta resten av gården gården bildar en beskattningssammanslutning som består av föräldrarna och övertagaren där inkomsterna fördelas enligt innehav och arbetsinsats föräldrarna får AVSTÖ-pension först då hela gården överlåtits, å andra sidan bibehålls pensionsrätten också vid ett stegvist ägarbyte Startstödets belopp och villkor Startstödet består av understöd och räntestödslån. 9

10 Startstöd till fullt belopp Startstödet kan beviljas till fullt belopp, om sökandens företagarinkomst från jordbruket uppgår till minst euro. I startstöd kan beviljas: understöd euro räntestöd för räntestödslån euro. Då räntestödslån beviljas för anskaffningen av en fastighet, ger den också frihet från överlåtelseskatt. Värdet av skattefriheten dras dock av från beloppet på räntestödet. Om fastighetens andel av köpesumman är till exempel euro, ska av räntestödet dras av euro. Nedsatt startstöd Startstödet kan beviljas till nedsatt belopp, om sökandens företagarinkomst från lantbruket uppgår till minst euro. Av företagarinkomsten ska minst euro fås från lantbruk och resten från skogsbruk eller den småföretagsverksamhet som bedrivs på gården. Startstödets belopp är: understöd euro räntestöd för räntestödslån euro, från beloppet dras av värdet på överlåtelseskattefriheten Räntestödslån Räntestödslån kan beviljas för högst 80 % av kostnaderna och högst till ett belopp av euro. Lånet kan beviljas för att betala den köpesumma som betalas kontant till den del som köpesumman gäller: en lantbruksfastighet och en bostadsbyggnad maskiner, redskap och husdjur en skogsfastighet och andra skogstillgångar. Mjölkkvotens och gårdsstödsrättigheternas andel av köpesumman kan inte omfattas av lånet. Dessutom kan räntestödslånet inom maximibeloppet också beviljas för anskaffningar av lantbrukslösöre under det första året. Om det finns planer på att anskaffa maskiner eller husdjur inom ett år efter stödbeslutet, måste man göra en utredning över det lösöre som man kommer att skaffa och foga den till ansökan om startstöd. Lån kan beviljas för högst 80 % av kostnaderna. Då en gård ges som gåva, kan lån beviljas för förvärv av lösöre. Lågräntelån som överförs De lån med låg ränta som beviljats föräldrarna kan vid köpet överföras till övertagaren. Det nya räntestödslånet kan dock inte riktas till samma objekt som ett överfört lågräntelån. Till exempel ska en produktionsbyggnads andel dras av den del av köpesumman som lån tas för, om den omfattas av ett lågräntelån. Lån kan därmed beviljas för andelen på 80 % av den återstående köpesumman. Lånevillkoren Räntestödet för räntestödslånet utgör 4 procentenheter och låntagaren ska betala minst en procent i ränta. Den totala låneräntan och lånetiden, liksom de säkerheter som behövs ska förhandlas fram mellan låntagaren och banken. Lånet kan inte få statsborgen. Antti Äijö 10

11 Ett räntestödslån kan lyftas i en eller två delar. Den första delen måste tas ut inom ett år från stödbeslutet och den andra inom 1 år och 5 månader. Om tillläggstid har beviljats för att skaffa yrkesskicklighet, ska den andra delen tas ut senaste 3 år 5 mån. efter beslutet. I samband med den andra delen måste låntagaren till säljarna betala hela den del av köpesumman som är berättigad till lånet, så längre betalningstid än så kan man inte komma överens om för köpesummedelarna. Lånet ska tas ut i enlighet med ELY-centralens uttagstillstånd. Den låneandel som beviljats för anskaffning av lösöre under etableringsåret kan lyftas på basis av kvitton. Understöd Understödet kan användas enligt eget val, man måste inte reda ut hur man använt det. Men det lönar sig att komma ihåg att understödet är skattepliktig inkomst av jordbruk. Understödet betalas ut i två delar. Den första delbetalningen sker i slutet av mars eller oktober efter det att stödbeslutet fattats eller etableringen skett och den andra delbetalningen ett år efter den första. Om kravet på yrkesskicklighet inte ännu har uppfyllts, betalas den andra delen ut först då kravet uppfyllts. Hur man ansöker om stödet Startstöd ansöks med blankett Man kan ansöka om startstöd fortlöpande. Stödansökan måste lämnas in inom 10 månader från etableringen. Till ansökan ska fogas överlåtelsehandlingen över gården eller ett utkast till den samt bl.a. en affärsplan med lönsamhets- och likviditetskalkyler samt skatteuppgifter om gården och sökanden. Den lokala ELY-centralen avgör ansökan.

12 Finansieringslösningarna på Bondas De som planerade generationsväxlingen på Bondas beräknade beloppet på det eventuella startstödet. De konstaterade också att övertagaren har goda möjligheter att få fullt startstöd för att fortsätta bruka gården, eftersom företagarinkomsten från jordbruket enligt kalkylerna är klart större än euro. Som köpesumma för gården hade fastslagits euro. Av köpesumman hänför sig euro till gårdsstödsrättigheterna som räntestödslån inte beviljas för. Räntestödslånet skulle på så sätt bestå av 80 % av den del av köpesumman som kan få lån, dvs euro. Men eftersom det var möjligt att få upp till euro i räntestödslån, beslöt den som upprättade stödansökan att upprätta en utredning över lösöreanskaffningarna under etableringsåret: Anskaffningarna utreddes på följande sätt: För anskaffningen av lösöre kunde man i räntestödslån få 80 % av kostnaderna, dvs euro. Sammanlagt ansöks alltså euro i räntestödslån. Det belopp som återstår att finansiera på något annat sätt är euro. Övertagarna planerar betala euro av den här delen ur egna tillgångar. Det räntestöd som beviljas räntestödslånet uppgår till högst euro. Från det här beloppet måste dock dras av värdet av överlåtelseskattefriheten. Fastighetens andel av köpesumman uppgår till euro, dvs. värdet på skattefriheten är euro. För räntestödslånet återstår därmed något mer än euro att använda som räntestöd. Om ränteutvecklingen är återhållsam, räcker stödet då för lånet i nästan 10 år. Understödet uppgår till euro. För det här beloppet fann övertagarna genast många användningsändamål. byte av traktor, mellanskillnad kvigor 6 st. för att utvidga ladugården totalt

13 Beskattning Red ut skattepåföljderna Skatteplaneringen är en väsentlig del av ekonomiplaneringen på gården och dess betydelse är extra viktig vid generationsväxlingen. Överlåtelsen av egendomen i övertagarens namn leder alltid till skattepåföljder. Det lönar sig att reda ut dem innan den slutliga överlåtelsehandlingen upprättas. På beskattningen inverkar överlåtelsesättet: överlåts egendomen till övertagaren med ett köp, ges den som gåva eller är gården ett arv? Då man diskuterar köpet spelar köpesummans storlek en viktig roll. Målet är att ägaren byts ut under det gamla lantbrukarparets livstid, då det är enklast att slipa villkoren för köpet. Skattepåföljderna gäller både överlåtaren och övertagaren. De viktigaste skattefrågor som måste redas ut är: gåvobeskattningen överlåtelseskatten inkomstbeskattningen mervärdesskatten beskattningen av överlåtelsevinsten skogsbeskattningen 1 Gåvobeskattningen Gåvoskatt måste betalas, om gården ges som gåva till övertagaren eller om den säljs genom ett köp av gåvokaraktär. Ett köp anses vara av gåvokaraktär, om det vederlag som antecknats i köpebrevet utgör högst 75 % av egendomens gängse värde. En god utgångspunkt då man planerar köpesumman för gården är att reda ut gårdens gängse värde i gåvobeskattningen. Skatteförvaltningen har upprättat riksomfattande anvisningar för beräkningen av gängse värde på tillgångar, men den skattskyldiga kan också vid behov påverka värdena själv. Det gängse värdet på åkermark och skogsmark i arvs- och gåvobeskattningen har fastställts landskapsvis och delvis enligt ekonomiska regioner. Kommunvis prisinformation och övriga principer om hur det gängse värdet fastställs finns på skatteförvaltningens nätsidor på adressen Det exaktaste beskedet som också binder skattemyndigheterna får man genom att be skattebyrån om ett skriftligt förhandsavgörande om grunderna för gåvoskatten och den eventuella gåvoskatten med den köpesumma som planerats. Ett förhandsavgörande kostar 350 euro och det gäller i regel ett halvt år. Köparen eller säljaren kan anhålla om det. 13

14 Besittningsrättsförbehåll Från värdet på den egendom som överlåts ska dras av värdet av de förbehåll till markområden, tomter o.dyl. som säljarna ska ha. Om säljarna förbehåller sig t.ex. tidsbestämd besittningsrätt till skogen, räknas värdet på besittningsrätten i regel på basis av skogens gängse värde så att det årliga värdet är 5 % av gängse värdet och det totala värdet fås genom att multiplicera det årliga värdet med en kapitaliseringskoefficient som baserar sig på åldern. Vid tidsbestämda förbehåll kapitaliseras det årliga värdet enligt överlåtelsetidpunkten genom en diskonteringsmetod. Ett livstida förbehåll av besittningsrätten till gårdens hela skogsmark är en ganska tvivelaktig lösning, för den förhindrar övertagaren att använda skogen under en tid som ofta är lång. I regel lönar det här sig inte enbart för att minska gåvoskatten, eftersom gåvoskattelättnaderna är avsevärda. Förbehållet av besittningsrätten leder till att skogen inte omfattas av gåvoskattelättnaderna. Säljarna kan också förbehålla sig avverkningsrätt till den kubikmetervolym de önskar, t.ex. till 500 m3. I köpebrevet kan man avtala att säljarna avverka träden inom 3-5 år. Värdet på de förbehållna kubikmetrarna ska värderas i enlighet med det allmänna genomsnittliga rotpriset. Besittningsrättsförbehåll till en bostadsbyggnad till förmån för föräldrar medför dock inte gåvoskattelättnader för bostadens andel. HFD har meddelat en sådan tolkning år 2011 (HFD:2011:60) Boenderätten och sytningen kan beaktas på två alternativa sätt: kapitalvärdet kan räknas med i köpesumman eller så kan värdet dras av från det gängse värdet av den egendom som överlåts. Som årligt värde på boenderätten används i regel 5 % av bostadens gängse värde. Kapitalvärdet erhålls genom att multiplicera det årliga värdet med en koefficient enligt överlåtarnas ålder. I beloppet anses också ingå eventuell värme och el, om en noggrannare uppskattning av dem inte gjorts. Som årligt värde på besittningsrättsförbehåll till semesterstugor betraktas 3 % av deras gängse värde. Gåvoskattelättnader Bestämmelser om lättnader i gåvoskatten för lantgårdar och företag finns i 55 och 56 i arvs- och gåvoskattelagen (ArvSkL). Man undviker gåvoskatt, om det vederlag som antecknats i köpebrevet överstiger 50 % av gårdens gängse värde. Till vederlaget räknas utöver penningbetalningen de skulder som överförs och ska återbetalas och en eventuell sytning som värderas på det sätt som nämnts ovan. Om gåvoskatt ska betalas, beräknas skatten i enlighet med lättnadsprinciperna. Den formel som används kan dock verka en aning komplicerad. Som grund för arvs- och gåvobeskattningen används ett belopp som utgör 40 % av beloppet enligt lagen om värdering av tillgångar vid beskattningen (1142/05). Lättnaden omfattar alla gårdens tillgångar med undantag av bostadsbyggnadens och semesterstugans tomt. 14

15 Värdet enligt värderingslagen är bestäms så här: värdet på skog bestäms som den kommunvist fastställda hektaravkastningen multiplicerad med talet 10. som värdet av jordbruksmark och dess växtbestånd bestäms på motsvarande sätt markens genomsnittliga hektaravkastning multiplicerad med talet 7. Till värdet av jordbruksmarken läggs vid behov ett täckdikningstillägg som i beskattningen för 2012 är 350,70 euro per hektar. Gårdsstödsrättigheten ingår i värdet på jordbruksmarken. värdet av produktionsbyggnader är byggnadernas oavskrivna utgiftsrest maskiner och redskap värderas också enligt utgiftsresten, dock inte ett belopp som överstiger det gängse värdet värdet på bostadsbyggnaden är återanskaffningsvärdet minskat med åldersavdrag (1,25 % för träbyggnader och 1 % för stenbyggnader per år), dvs. i praktiken beskattningsvärdet. byggplatser för produktionsbyggnader: fyrfaldigt värde jämfört med motsvarande jordbruksmark övriga tillgångar: gängse värde, dvs. egendomens sannolika överlåtelsepris, husdjuren medräknade. Då en gård ges som gåva, är den beskattningsbara gåvan med lättnaderna 40 % av det värde på gården som räknats ut på ovan nämnt sätt. I en överlåtelse mot vederlag räknas gåvans belopp som en relativ andel av det ovan nämnda värdet enligt förhållandet mellan köpesumman och det gängse värdet. Exempel: gårdens gängse värde är euro och som köpesumma avtalades euro. Enligt värderingslagen är värdet på gårdens tillgångar euro. I så fall: är gåvans andel av gårdens gängse värde 60 % och köpesummans andel 40 % enligt lättnaden i 55 är 40 % av värdet enligt värderingslagen euro gåvans andel (60 %) av det föregående är euro, dvs. gåvoskattens belopp räknas på det här beloppet gåvoskatten blir euro, om överlåtelsen sker mellan nära släktingar och antalet överlåtare och mottagare är ett Enligt 56 i ArvSkL kan man få räntefri betalningstid upp till fem år för betalningen av gåvoskatten. De årliga betalningarna måste dock uppgå till minst 850 euro. Förutsättningarna för gåvoskattelättnaden Gåvoskattelättnaden kan beviljas då företagsverksamheten fortsätter. Övertagaren behöver inte vara släkt med överlåtaren. Lättnaden tillämpas utöver på lantgårdar också på annan företagsverksamhet, men inte på överlåtelser av enbart skogslägenheter. Enligt rättspraxis kan åkermarkens andel vara relativt liten (HFD 2010:56). En förutsättning för lättnaden är att övertagaren fortsätter att odla gården i eget namn. Om säljarna har arrenderat ut gårdens åkrar till någon utomstående före generationsväxlingen, kan lättnaden ändå beviljas, om övertagaren börjar använda åkermarken själv efter ägarbytet. 15

16 Gåvoskattedeklarationen ska lämnas in inom tre månader från det att man tagit emot gåvan. Trots att man i ansökan om förhandsavgörande om gåvoskatten har bett att lättnaderna ska beaktas, måste man ansöka separat om lättnader i gåvoskattedeklarationen. Lättnaden binder också mottagaren, för företagsverksamheten måste fortsätta i minst fem år från det att gåvobeskattningen verkställts. Under den här tiden får man sälja högst hälften av gården, annars blir man skyldig att för lättnaden betala skatt som är förhöjd med 20 %. Sammanslagning av överlåtelser Tapani Lepistö Övertagaren behöver nödvändigtvis inte själv delta i allt arbete på gården eller bo på den. Lättnaden kan därmed också beviljas den som har lantbruk som bisyssla. Lättnaden tillämpas också på överlåtelse av en del av gården. Lättnaden i arvs- och gåvoskatten ska alltid sökas skriftligt. Det här kan ske i samband med arvs- eller gåvoskattedeklarationen, dock senast innan gåvobeskattningen verkställs. Lättnaden kan sökas också då köpesumman är större än 50 % av gängse värde. Då måste man inte betala gåvoskatt, men överlåtelsen har ändå gåvokaraktär, dvs. upp till 75 % av gängse värde. Skattemyndigheterna sammanslår gåvoskattekalkylerna för separata överlåtelser då egendom överlåts till övertagaren genom flera överlåtelser som utgör gåvor eller har gåvokaraktär. Däremot sammanslås inte överlåtelser där vederlaget är större än 75 % av gängse värde. Om övertagaren får t.ex. fast egendom genom ett köpebrev av gåvokaraktär och lösöre med ett gåvobrev, räknar skattemyndigheterna ihop vederlaget och den förmögenhet övertagaren fått. Därför måste man noga bedöma förhållandet mellan vederlaget och förmögenheten, om man vill undvika gåvoskatt med ett vederlag som är en aning större än 50 % av egendomens gängse värde. Det är därför motiverat att be skattemyndigheterna om ett förhandsavgörande. 16

17 Gåvoskatteskalan I skatteklass I betalas gåvoskatt enligt tabellen nedan. Till skatteklass I hör maken, barn, makens barn, adoptivbarn, egna föräldrar och adoptivföräldrar samt bröstarvingar till barn och adoptivbarn. Den beskattningsbara andelens värde Skattetal vid den nedre gränsen Skatteprocent för den överstigande delen Till skatteklass II hör alla andra mottagare, t.ex. farbröder, morbröder, fastrar och mostrar. Deras gåvoskatt räknas ut enligt följande tabell: Den beskattningsbara andelens värde Skattetal vid den nedre gränsen Skatteprocent för den överstigande delen Då gården ges som gåva eller säljs med ett köp av gåvokaraktär till ett eget barn och dess make gemensamt, bestäms gåvoskatten enligt skatteklass I som en enda gåva. Om överlåtelsen sker separat till vardera, t.ex. hälften åt vardera, beskattas barnets make enligt skatteklass II. Om mottagaren till överlåtelsen är ett eget barn och barnets sambo gemensamt, beskattas de enligt skatteklass II. Om vardera får hälften av gården, beskattas det egna barnet enligt skatteklass I och sambon enligt skatteklass II. Hur förmåner kapitaliseras Boenderätten, annan sytning eller annan nyttjanderätt kapitaliseras genom att dess årliga värde multipliceras med en koefficient enligt mottagarens ålder: Ålder år koefficient Ålder år koefficient under

18 2 Beskattningen av överlåtelsevinsten Den som säljer gården kan bli tvungen att betala skatt på överlåtelsevinsten. I regel är dock generationsväxlingsöverlåtelser skattefria. Man måste nämligen inte betala skatt, om följande villkor uppfylls: man har ägt gården över 10 år, till den här tiden räknas också den föregående ägarens ägotid, om man fått gården som gåva eller arv gården säljs till ens egna barn eller barnbarn, egen syster, bror eller halvsyster eller halvbror och dess make säljaren har bedrivit jord- eller skogsbruk på gården. Enligt HFD har överlåtaren inte behövt odla åkermarken själv omedelbart före överlåtelsen, om överlåtaren i något skede bedrivit jordbruk. Den som köper gården måste inte själv fortsätta att bedriva jord- eller skogsbruk, men den kan inte sälja gården utan skattepåföljder innan fem år förflutit. I annat fall kommer den lättnad som säljaren fått att medräknas i beloppet av den skattepliktiga överlåtelsevinsten. Beskattningen sker registerlägenhetsvis. Om gården förvärvat tillskottsmark under de senaste tio åren, uppkommer av det eventuellt en överlåtelsevinst som är beskattningsbar. Det här kan ske också vid köp av gåvokaraktär, trots att en egentlig överlåtelsevinst inte verkar uppkomma, för från anskaffningsutgiften för tillskottsmarken kan man dra av endast den andel av gängse värdet som motsvarar vederlaget. Om den andel som betalas i pengar är t.ex. 30 % av gårdens gängse värde, kan man från anskaffningsutgiften för tillskottsmarken dra av endast 30 %. Dessutom intäktsförs värdet av de gårdsstödsrättigheter som ansluter sig till åkermarken i överlåtarens inkomstbeskattning. Då en delägare i ett dödsbo säljer jordeller skogstillgångar t.ex. till en nära släkting, tillämpas på överlåtelsen skattefrihet för överlåtelsevinst, om jordbruks- eller skogsfastigheten före överlåtelsen delas i kvotdelar mellan dödsbodelägarna. Skattefriheten tillämpas inte på överlåtelse av enbart andelen i dödsboet. 3 Inkomstbeskattningen Då man planerar inkomstbeskattningen är ett mål att dela beskattningen under året för gårdsköpet mellan överlåtarna och övertagarna så att man undviker eventuella skattetoppar. De viktigaste faktorerna består av noggranna förberedelser, helst redan under några års tid före gårdsköpet. Fastighetsförsäljningen förorsakar inga skattepåföljder för överlåtarna, om de ägt fastigheten i mer än 10 år och de överlåter den åt en nära släkting. Skattefriheten påverkas inte av att det på fastigheten kan ha uppförts nya byggnader under de senaste 10 åren. Övertagaren kan inte i sin inkomstbeskattning dra av andelen åkermark och bostadsbyggnader i eget bruk från anskaffningsvärdet. Däremot kan överta- 18

19 Tapani Lepistö garen göra avskrivningar av täckdikens andel. Gårdsstödets andel kan övertagaren dra av som ett engångsavdrag eller som årliga avskrivningar. Av anskaffningsvärdet på skogen kan 60 % dras av som ett skogsavdrag. Värdet på produktionsbyggnaderna kommer att utgöra den nya avskrivningsgrunden. Skattebehandlingen av lösöre är i regel symmetrisk: det som intäktsförs för säljarna, är avdragsgillt i övertagarnas beskattning. Egendomsdelarnas gängse värden utgör grunden för inkomstbeskattningen Utgångspunkten för inkomstbeskattningen är egendomsdelarnas gängse värden. Skattemyndigheterna fastställer ett gängse värde för varje egendomsdel och använder samma värde som grund också för gåvobeskattningen. På basis av den här grunden fördelas köpesumman för gården mellan de olika egendomsdelarna i förhållande till deras gängse värden. Exempel: Om köpesumman för gården är euro och det gängse värdet är euro, ska varje egendomsdels gängse värde multipliceras med 0,5, vilket ger de olika egendomsdelarnas andelar av köpesumman för gården (se också exemplet över Bondas, sidan 27). Vid köp av gåvokaraktär beskattas säljaren och köparen i regel så man till den andel av köpesumman som räknats ut på ovan nämnda sätt också lägger till värdet av gåvan. Därmed har den fördelning av köpesumman på olika delar 19

20 av egendomen som gjorts i köpebrevet nödvändigtvis ingen betydelse med tanke på skattemyndigheternas avgörande. Också då köpesumman för gården överstiger skattemyndigheternas gängse värde, fördelas köpesumman mellan egendomsdelarna i förhållande till deras gängse värden. På basis av den här fördelningen bestäms vilka värden som intäktsförs i säljarens beskattning och vilka värden köparen kan dra av i sin beskattning. Exempel: Om köpesumman för gården är euro och skattemyndigheternas gängse värde är euro, börjar övertagaren göra avskrivningar av byggnader från ett värde som är 20 % högre än byggnadernas gängse värde. Ett specialfall är det fråga om då köpesumman för gården är mindre än skattemyndigheternas gängse värde utan att det är fråga om en överlåtelse av gåvokaraktär. Köpesumman utgör då % av gårdens gängse värde. Också i sådana fall fördelas köpesumman mellan de olika egendomsdelarna i förhållande till deras gängse värden. Andelarna av köpesumman intäktsförs som sådana i säljarens beskattning och köparen gör motsvarande avdrag. De poster som intäktsförs för säljaren av avskrivningsbara egendomsdelar kan dock vara mindre än deras utgiftsrester. I det här fallet kan säljaren i sin beskattning göra ett extra avdrag som är lika stort som den här skillnaden. Inkomstbeskattning enligt egendomsdelar Gårdsstödsrättigheter Gårdsstödsrättigheterna överförs med åkermarken till övertagaren, och det måste nämnas i köpebrevet. Köpesumman för gårdsstödsrättigheterna intäktsförs inte för säljarna, om förutsättningarna för överlåtelseskattefriheten uppfylls. Övertagaren kommer för sin del att få dra av andelen av köpesumman och dessutom vid köp av gåvokaraktär ytterligare gåvans andel av stödrättighetens gängse värde. Avdraget kan dock högst uppgå till 30 % av åkermarkens gängse värde. Beskattningen är inte helt symmetrisk: köparen får ett avdrag, men säljarna får ingen skattepliktig inkomst. Köparen kan också dra av värdet av stödrättigheterna som årliga avskrivningar, högst 10 % per år av utgiftsresten. Om övertagaren väljer avskrivningar, räknas den oavskrivna utgiftsresten av gårdsstödet med bland jordbrukets nettotillgångar. Men t.ex. då ägotiden för den tillskottsmark som överlåtarna köpt är kortare än 10 år, intäktsförs en motsvarande andel av värdet på stödrättigheterna i säljarnas beskattning. Som värdet på gårdsstödsrättigheter fastställer skattemyndigheterna ett belopp som motsvarar basstödet för ett år, om den skattskyldiga inte lägger fram ett annat värde. Oftast lönar det sig att föreslå att årsinkomsten ska kapitaliseras på basis av utfallet för några år, med en lämplig räntesats. Täckdiken Det gängse värdet på täckdiken består i princip av skillnaden mellan gängse värde på otäckdikad och täckdikad åkermark. I regel fastställs värdet till 20

21 500 /ha, om man inte lägger fram ett annat värde. Täckdikningens andel av köpesumman fastställs på samma sätt som de övriga egendomsdelarnas andelar. Till den summa som räknats ut på det här sättet läggs till gåvans andel av utgiftsresten för täckdiken (se exemplet om produktionsbyggnader). Produktionsbyggnader Som gängse värde av produktionsbyggnader anses i regel byggnadernas oavskrivna utgiftsrest. Om gården har investerat i byggnader under de senaste åren, kan skattemyndigheterna lägga till upplösta utjämningsreserveringar, försäkringsersättningar och understöd med avdrag av årliga avskrivningar. De här granskas inte längre för mer än tre år bakåt. I samband med en generationsväxling kan man föreslå att värdet på produktionsbyggnader ska höjas, åtminstone då en väsentlig del av byggnadernas värde har avskrivits t.ex. genom att använda reserveringar för mer än tre år sedan, och då deras gängse värde är klart större än utgiftsresten. En förhöjning kan kräva en opartisk värdering av byggnaderna för att skattemyndigheterna ska kunna godkänna den. Vid köp av gåvokaraktär beräknas övertagarens avskrivningsgrund genom att en del av köpesumman hänförs till byggnaderna på basis av deras gängse värde. Till den andel av köpesumman som beräknats på det här sättet läggs ytterligare gåvans andel av byggnadernas oavskrivna utgiftsrest. Exempel: Om köpesumman för gården är euro och gängse värdet är euro, utgör vederlaget 40 % av det gängse värdet. Om byggnadernas gängse värde i det här fallet är euro och utgiftsresten euro, räknas byggnadernas värde ut med formeln: 40 % x euro + 60 % x euro, dvs. sammanlagt euro. Övertagaren kan göra avskrivningar från det här värdet som alltså är större än utgiftsresten för byggnaderna. Säljaren får inga skattepåföljder för försäljningen av produktionsbyggnader, om överlåtelsen annars uppfyller villkoren för befrielse från skatt på överlåtelsevinst. Skog Den som köper skogsmark får ett skogsavdrag som uppgår till 60 % av den del av köpesumman som hänför sig till skogen jämte kostnader. Det årliga avdraget uppgår till högst 60 % av virkesförsäljningsintäkterna, dock till minst euro. Om gården ges som gåva, kan övertagaren dra nytta av överlåtarens outnyttjade skogsavdrag. Vid köp av gåvokaraktär får köparen utöver det skogsavdrag som bestäms på basis av köpesumman dessutom gåvans andel av säljarens outnyttjade avdrag. Boskap Gängse värde på boskap fastställs enligt jord- och skogsbruksministeriets förordning om ersättning för skador på djur (503/2012). Boskapens andel av köpesumman för gården intäktsförs direkt i säljarens beskattning. Vid köp av gåvokaraktär läggs till andelen av köpesumman gåvans andel av boskapens gängse värde. forts. s

22 PAKETLÖSNINGEN FÖR GENERATIONSVÄXLING PÅ LANTGÅRDAR Generationsväxlingspaketet för lantgårdar innehåller följande förmåner för övertagaren: Tryggt lån för finansiering av gårdsköpet från Andelsbanken 25 % rabatt på det första årets premie på Återbetalningsskydd för företagskredit Ränteskydd för lånet för gårdsköpet: räntekorridor Betalningsrörelsepaket från Andelsbanken Betalningsrörelsetjänster det första året avgiftsfritt företagskonto för gården och brukskonto för privathushållet nättjänsten nätkontoutdrag e-fakturatjänsten För den som tar över en lantgård har vi sammanställt ett paket med de viktigaste bankoch försäkringstjänsterna för att göra det lättare att komma igång med verksamheten. Generationsväxlingspaketet för lantgårdar innehåller ett Tryggt lån som består av återbetalningsskydd för lån och ränteskydd för räntestegringar. I paketet ingår också betalningsrörelsetjänster för lantbruk samt försäkringsskydd för lantgården och företagaren själv. Produkterna i paketet beviljas övertagaren förmånligt eller till och med utan ersättning. Skadeförsäkringar från Pohjola Den som tecknar en lantbruksförsäkring får en avgiftsfri elinspektion (Pohjolas preferenskunder) De här tjänsterna kan täcka grundbehovet vid inledningen av företagsverksamheten på gårdens behov och som det lönar sig att diskutera med oss på samma gång. Skadeförsäkringarna beviljas av Pohjola Försäkring Ab. Livförsäkringarna beviljas av OP-Livförsäkrings Ab. Återbetalningsskydd för företagskredit beviljas av OP-Pohjola-gruppens samarbetspartner Genworth Financial, s Insurance Company Limited och Financial Assurance Company Limited. Filialen finns på adressen Tavastvägen 566 Chiswick High Road, London W4 5XR. 22

23 Livförsäkringar från OP- Livförsäkrings Ab En livförsäkring tecknad av företaget avgiftsfritt i ett års tid, ersättning max gården. I Andelsbankens sortiment finns också mycket annat som skräddarsytts för om är marknadsföringsnamnet för den finländska filialen till de i England registrerade aktiebolagen Financial 19, PB 67, Helsingfors. Bolagens huvudkontor finns i England på adressen Building 11, Chiswick Park, 23

24 Köparen får göra ett motsvarande avdrag i sin beskattning. Köparen kan periodisera det gängse värde som fastställts för djur på tre år i sin beskattning, säljaren kan göra en motsvarande periodisering endast på boskapens andel av köpesumman. Exempel på gängse värden på boskap: Hästar Hästar över 1 år Hästar under 1 år Ponnyer Nötdjur Tjurar över 2 år Tjurar 1 2 år Kor och kvigor Dikor Kvigor för slakt Kvigor 1-2 år Kalvar under 1 år Svin Galtar Suggor Övriga svin över 2 mån Slaktsvin över 2 mån Smågrisar under 2 mån Får Tackor för avel Slaktfår Baggar för avel Lamm för avel Mjölkgetter Getabockar för avel Killingar för avel Renar Vajor för avel Slaktvajor Sarvar för avel Slaktsarvar Antti Äijö Fjäderfä Värphöns... 2,50 Kycklingar... 3,40 Broilrar...0,70 Kalkoner...7,50 Övriga fjäderfän... 2,50 Maskiner och redskap Som gängse värde på maskiner och redskap betraktas i regel deras andel av utgiftsresten. Till värdet kan dock läggas till en eventuell upplösning av utjämningsreserveringar samt understöd som erhållits, oftast för tre år, med avdrag av årliga avskrivningar. 24

25 Skattemyndigheterna hänför en del av köpesumman för gården till maskiner och redskap i förhållande till deras gängse värden. Vid köp av gåvokaraktär läggs till beloppet gåvans andel av maskinernas gängse värde. Det värde som beräknats på det här sättet intäktsförs i säljarens beskattning. Säljaren kan dock från beloppet dra av maskinernas utgiftsrest, dvs. endast den andel som överstiger utgiftsresten utgör inkomst för säljaren. Det värde som fastställts för köparen på det här sättet är en avdragbar utgift. Köparen kan alltså vid köp av gåvokaraktär börja göra avdrag från det gängse värde som skattemyndigheterna fastställt. Mjölkkvot Om gårdens mjölkkvot inkluderas i köpebrevet, hänförs en del av köpesumman också till kvoten i förhållande till de gängse värdena. I säljarnas beskattning kommer den del av köpesumman som beräknats på det här sättet att intäktsföras. Köparen kommer för sin del att få dra av andelen av köpesumman och dessutom vid köp av gåvokaraktär ytterligare gåvans andel av kvotens gängse värde. Beskattningen är därmed inte helt symmetrisk: köparens avdrag är större än det som intäktsförs för säljarna. Om kvoten ges som gåva separat från gårdsköpet, är inkomstbeskattningen i regel förmånligare. Då intäktsförs värdet på den administrativa kvoten inte för säljarna, utan endast värdet på den kvot som köpts till gården intäktsförs enligt anskaffningsvärdet eller något annat gängse värde. Den som fortsätter att bruka gården kan dock i sin beskattning dra av värdet på hela kvoten. Å andra sidan beaktas kvoten i gåvobeskattningen till hela det gängse värdet. En mjölkkvot kan inte delas in i en andel som ges som gåva och en andel som säljs utan den måste övergå till mottagaren genom en enda överlåtelse. Värdet på lager Om gården har avsevärda lager med produkter och förnödenheter som vid gårdsköpet övergår på mottagaren, kan köpesumman hänföras också till de här andelarna. Värdet på lager fastställs i regel till ca 80 % av producent- eller anskaffningspriserna. Lagrens andel av köpesumman för gården utgör intäkter för säljarna och utgifter för övertagarna. Vid köp av gåvokaraktär läggs till försäljningsvärdet gåvans andel av lagrens gängse värde. I regel är lagren dock rätt små vid den tidpunkt då gårdsköp sker, och en större uppmärksamhet fästs därför inte vid dem. Avskrivningar och reserveringar Avskrivningarna görs av den part som vid slutet av året äger de avskrivningsbara objekten, dvs. produktionsbyggnader, täckdiken och broar samt maskiner och redskap. Därför kan ett köp som sker alldeles i slutet av året för säljaren leda till ett ofördelaktigt resultat, om också ägandet och besittningen till gården övergår under det gamla året. Säljarnas oupplösta utjämningsreserveringar intäktsförs i beskattningen för året för köpet. De kan inte överlåtas till övertagaren. 25

26 De utjämningsreserveringar som upplösts för maskiner och byggnader före generationsväxlingen, främst under de tre föregående åren, beaktas i inkomstbeskattningen i enlighet med det som sagts i respektive avsnitt ovan. Låneräntor Räntor på lån som lyfts för att betala köpesumman för gården och övriga lånekostnader är avdragsgilla enligt lånets syfte. Den del av lånekostnaderna som gäller produktionsbyggnader, åkermark och lösöre dras av med blankett 2. Den del som gäller skog dras på motsvarande sätt av från kapitalinkomsterna. Också låneräntor som hänför sig till bostaden kan dras av från kapitalinkomsterna eller, om sådana inte finns, som underskottsgottgörelse från skatten på förvärvsinkomster. 4 Mervärdesskatten För en överlåtelse av en gård eller en kvotdel av en gård betalas inte mervärdesskatt då verksamheten fortsätter. Inte heller då lösöre överlåts med ett separat köpebrev till den som fortsätter att bruka gården i samband med etablering påförs mervärdesskatt. Till köpesumman för gårdsstödsrättigheter ska inte heller läggas mervärdesskatt. Också överföringen till privat bruk av maskiner och redskap som säljarna behållit för eget bruk leder till att den mervärdesskatt som dragits av måste återbetalas. Överföringen kan också medföra inkomstskattepåföljder, för en maskin värderas till gängse värde vid överlåtelsetidpunkten. Om värdet är större än utgiftsresten, intäktsförs den överskjutande delen i säljarens beskattning. Om en maskin överförs till en annan mervärdesskattepliktig inkomstkälla, t.ex. till maskinentreprenad, uppkommer inga skattepåföljder. 5 Överlåtelseskatten och kostnaderna för köpet Köparen måste betala överlåtelseskatt för fastighetens lagfart. Skatten uppgår till 4 % av köpesumman för fastigheten, dvs. köpesumman för gården utan lösöre och gårdsstödsrättigheter. Vid köp av lantbruk kan man dock beakta att bostadens andel av köpesumman är skattefri då den som inte fyllt 40 år förvärvar sin första bostad. Om räntestödslån beviljats för finansieringen av köpet, undviker man dock skatten. Köparen kan i sin beskattning dra av överlåtelseskatten, lagfartskostnaderna, köpvittnets arvode och övriga kostnader i anslutning till köpet, men endast till den del de här gäller avdragsgilla objekt. För byggnadernas, lösörets, broarnas och täckdikens andel sker det via utgiftsresten. Av den överlåtelseskatt och andra utgifter som gäller köp av skog läggs 60 % till beloppet av skogsavdraget. 26