NÄRINGSSAMMAN- SLUTNING

Transkript

1 6A Anvisningar för skattedeklaration NÄRINGSSAMMAN- SLUTNING skatteåret 2015 Detaljerade deklarationsanvisningar: skatt.fi/skattedeklaration/6a

2 INNEHÅLL AKTUELLT 3 SÅ HÄR DEKLARERAR DU 3 ANMÄL ÄNDRINGAR I ELLER NEDLÄGGNING AV NÄRINGSVERKSAMHETEN MED Y-BLANKETT 4 CENTRALA PUNKTER I SKATTEDEKLARATIONEN 4 UTRÄKNING AV INKOMSTSKATT SÅ HÄR RÄKNAR DU UT DEN BESKATTNINGSBARA INKOMSTEN 5 NETTOFÖRMÖGENHET 7 BEHÖVER DU YTTERLIGARE INFORMATION? 8 Skattedeklarationen kan lämnas in elektroniskt Sammanslutningen behöver en Katso-kod för elektronisk kommunikation. Läs mera om Katso-autentisering: skatt.fi/katso Läs mera om e-tjänster: skatt.fi/skattedeklaration/6a Nyhetsbrev till företagskunderna Med vårt nyhetsbrev får du information om ändringarna i beskattningen och om aktuella ärenden direkt till din e-post. Prenumerera på nyhetsbrevet på adressen Skatt.fi/nyhetsbrev Detaljerade deklarationsanvisningar: skatt.fi/skattedeklaration/6a Skattedeklaration 6A ska lämnas av öppna bolag kommanditbolag partrederier övriga konsortier som grundats för näringsverksamhet. 2

3 AKTUELLT DU KAN DEKLARERA PÅ NÄTET Det behändigaste sättet att deklarera är att lämna in en elektronisk skattedeklaration och elektroniska bilageblanketter. Läs mera på adressen skatt.fi/skattedeklaration/6a BIFOGA ENDAST SKATTEFÖRVALTNINGENS BILAGEBLANKETTER Skicka in andra bilagor (t.ex. kvitton och specifikationer) endast om Skatteförvaltningen separat ber om det. LAGÄNDRINGAR FÖR SKATTEÅRET 2015 Representationsutgifter för skatteåret 2015 får dras av till 50 %. Beskattningen av överskott som andelslag delat ut har ändrats. Den skattepliktiga andelen av överskott i näringsverksamheten är beroende på om andelslaget som delar ut överskott är offentligt noterat eller annat än offentligt noterat. För tillfället finns det inga offentligt noterade andelslag i Finland. Giltighetstiden för höjda avskrivningar på produktiva investeringar har förlängts till skatte åren 2015 och EGNA WEBBSIDOR FÖR näringssammanslutningar: skatt.fi/sammanslutning På näringssammanslutningarnas egna sidor på adressen skatt.fi hittar du aktuell information om beskattningen. Detaljanvisningarna för skattedeklarationen hittar du på adressen skatt.fi/skattedeklaration/6a. På webbplatsen skatt.fi hittar du även e-tjänster du kan lämna en elektronisk inkomstskattedeklaration och bilageblanketter deklarationsanvisningar så här fyller du i skattedeklarationen punkt för punkt Skatteförvaltningens blanketter här hittar du alla deklarationsblanketter detaljerade skatteanvisningar om du behöver ytterligare information SÅ HÄR DEKLARERAR DU Skatteförvaltningen publicerar anvisningar om hur de nya bestämmelserna ska tillämpas på webbplatsen skatt.fi. Läs mer om överskott: skatt.fi > Detaljerade skatteanvisningar > Skatteförvaltningens meddelande om överskott i andelslag i personbeskattningen för skatteåret 2015 MÅSTE ETT FÖRETAG ALLTID LÄMNA IN EN SKATTEDEKLARATION? Ja, om företaget har fått en deklarationsblankett med posten. Ja, om företaget har inkomster, utgifter, tillgångar eller skulder. Ja, om något sådant har hänt i företaget som påverkar beskattningen (t.ex. företaget har bytt ägare). Ja, om Skatteförvaltningen separat ber om det. SKATTEFÖRHÖJNING Om skattedeklarationen inte lämnas in alls eller den lämnas in för sent eller ofullständig kan följden vara en skatteförhöjning. SISTA INLÄMNINGSDAG FÖR SKATTEDEKLARATIONEN Skattedeklarationen ska lämnas in senast Näringssammanslutningen kan i undantagsfall beviljas anstånd, dvs. förlängd tid för skattedeklarationen (t.ex. på grund av sjukdom). Anstånd ska sökas skriftligen hos Skatteförvaltningen senast den sista inlämningsdagen för skattedeklarationen. VAR LÄMNAR MAN DEKLARATIONEN? Det behändigaste sättet är att deklarera elektroniskt. För att kunna deklarera elektroniskt måste du ha en Katso-kod. Du kan ansöka om en Katso-kod på adressen yritys.tunnistus.fi. Om du vill lämna in skattedeklarationen i form av en fil som skapats i ett ekonomiprogram, skicka in filen via Ilmoitin.fi. Pappersdeklarationerna kan postas eller lämnas till skattebyrån. Postadressen står utskriven på den deklarationsblankett som Skatteförvaltningen skickat till dig. Läs mera om näringssammanslutningens elektroniska skattedeklaration: skatt.fi/ skattedeklaration/ 6A 3

4 när ska man Bifoga bokslutshandlingar till skattedeklarationen? Skicka bokslutshandlingarna och verksamhetsberättelsen endast till Patent- och registerstyrelsen, om företaget är skyldigt att lämna dessa handlingar. Bifoga dem inte till skattedeklarationen. Du ska bifoga revisionsberättelsen till skattedeklarationen alltid då revision har förrättats alltid då revisionsberättelsen innehåller sådana anmärkningar, tilläggsuppgifter eller uttalanden med avvikande mening som avses i 15 i revisionslagen. Om revisionen förrättas efter att skattedeklarationen har lämnats, skicka revisionsberättelsen så snart som den är färdig. Alla Skatteförvaltningens bilageblanketter kan lämnas elektroniskt. Vid behov kan du skriva ut blanketter på adressen skatt.fi/blanketter VILKA BILAGEBLANKETTER BEHÖVS? Bifoga efter behov blanketter som nämns i skattedeklarationen (7B, 7C, 8B, 18B, 70A, 73B, 79, 79A, 81). Blankett 62 (Specifikation av reserveringar, värdeförändringar och avskrivningar på anläggningstillgångar som förslits lämnas in alltid då företaget har tillgångar som ska deklareras eller om det bokfört reserver. Också de tillfälligt höjda avskrivningarna på produktiva investeringar ska specificeras på blankett 62. Blankett 35 (Utredning av delägare i en näringssammanslutning) lämnas in om de förhandsifyllda uppgifterna måste korrigeras eller t.ex. uppgifter om delägarens privata placeringar eller uttag kompletteras. Ange på blanketten endast de uppgifter som ändrats eller som saknades tidigare (t.ex. privatuttag och privata placeringar). Blankett 35 behöver inte bifogas om du inte har uppgifter som ska korrigeras eller läggas till. ANMÄL ÄNDRINGAR I ELLER NEDLÄGGNING AV NÄRINGSVERKSAMHETEN MED Y-BLANKETT Fr.o.m. mars 2016 kan du också lämna en elektronisk ändrings- och nedläggningsanmälan via ytj.fi Anmäl ändringarna i företagets uppgifter och verksamhet med ändrings- och nedläggningsanmälan Y5. Med blankett Y5 anmäls ändringar i bland annat följande uppgifter: ändringar till Skatteförvaltningens register (arbetsgivarregistret, registret över momsskyldiga och förskottsuppbördsregistret) ändringar i uppgifterna om delägarskap och bolagsmännens andelar ändringar i branschuppgifterna ändring av tidpunkten då räkenskapsperioden går ut nedläggning eller avbrott av företagsverksamheten. Om uppgifter om delägarskap eller andelar, tysta bolagsmäns kapitalplaceringar eller ränteprocenten har ändrats under skatteåret, kryssa för punkt 903 Uppgifter om delägare och andelar har ändrats i skattedeklaration 6A. Om verksamhetsformen under skatteåret ändras från rörelseidkare eller yrkesutövare till kommanditbolag eller öppet bolag ska du lämna in skattedeklaration 6A (skattedeklaration för näringsverksamhet näringssammanslutning) för hela skatteåret. Om däremot ett kommanditbolag eller öppet bolag ändras till aktiebolag under skatteåret måste du lämna två skattedeklarationer för skatteåret. Lämna skattedeklaration 6A för den tid då verksamheten har bedrivits som kommanditbolag eller öppet bolag. För aktiebolagets verksamhetstid lämnas skattedeklaration 6B (Skattedeklaration för näringsverksamhet samfund). Aktiebolagets verksamhet anses börja i och med att bolaget införs i handelsregistret. CENTRALA PUNKTER I SKATTEDEKLARATIONEN Näringssammanslutningens resultat eller förlust räknas ut enligt förvärvskälla. Intäkterna och kostnaderna samt tillgångarna och skulderna ska således deklareras skilt för varje förvärvskälla. Resultaten från näringsverksamhetens och jordbrukets förvärvskällor fördelas för beskattning som delägarnas kapitalinkomst och förvärvsinkomst enligt de andelar som var och en av delägarna har av sammanslutningens nettoförmögenhet i respektive förvärvskälla. Inkomsten av annan verksamhet, dvs. inkomst som ingår i den personliga förvärvskällan, utgör kapitalinkomst för sammanslutningsdelägaren. 4

5 UTRÄKNING AV INKOMSTSKATT SÅ HÄR RÄKNAR DU UT DEN BESKATTNINGSBARA INKOMSTEN Den beskattningsbara inkomsten räknas ut i punkten Uträkning av inkomstskatt. Fyll i alla de punkter i skattedeklarationen där du har uppgifter att ge. Anteckna i beskattningskolumnen de skattepliktiga näringsintäkterna och de kostnader som får dras av i beskattningen. Om en intäkts- eller kostnadspost har särskilda kolumner för bokföringen och beskattningen, fyll i båda kolumnerna även om beloppen är lika stora. Ange beloppen med en cents noggrannhet. DIVIDENDER Sammanslutningens dividender kan utgöra intäkt i näringsverksamheten, i jordbruket eller i den personliga förvärvskällan. Dividender i näringsverksamheten är belopp som i form av vinstutdelning betalats på aktierna i näringsverksamheten. På motsvarande sätt är jordbruksdividend sådan vinstutdelning som betalats på aktier som hör till jordbruket. Övriga dividender ingår i den personliga förvärvskällan. De beskattas som inkomst direkt hos delägarna och räknas inte till inkomstandelen i sammanslutningens personliga förvärvskälla. Ange alla mottagna dividender och räntor på andelskapitalet skilt för varje förvärvskälla på blankett 73B (Specifikation av dividender och överskott från andelslag som näringssammanslutningen fått). Blanketten kan lämnas in också elektroniskt. ÖVERSKOTT FRÅN ANDELSLAG Överskott kan vara t.ex. en vinstutdelning som ett andelslag tidigare betalade ut i form av ränta på andelskapitalet. Sammanslutningens överskott från andelslag kan utgöra intäkter i näringsverksamheten, i jordbruket eller i den personliga förvärvskällan. Specificera alla överskott från andelslag skilt för varje förvärvskälla på blankett 73B (Specifikation av dividender och överskott från andelslag som näringssammanslutningen fått). Blanketten kan lämnas in också elektroniskt. FÖRÄNDRING AV RESERVER Näringssammanslutningen får under vissa förutsättningar dra av i beskattningen en drifts reserv, en återanskaffningsreserv för anläggningstillgångar som förslits, en återanskaffningsreserv för lokaler samt en garantireserv. En reserv som är avdragbar i beskattningen minskar resultatet medan en upplösning av reserven ökar resultatet. Specificera reserverna på blankett 62. Driftsreserven får göras av sådana näringssammanslutningar som endast har fysiska personer och dödsbon som delägare. Beloppet av reserver som gjorts under olika skatteår får vara högst 30 % av det lönebelopp som har betalats under de 12 månader som föregått räkenskapsperiodens utgång. En återanskaffningsreserv för anläggningstillgångar får göras om anläggningstillgångar förstörs eller skadas genom eldsvåda eller annan motsvarande skada. Reserven ska användas under samma skatteår och två år därefter så att den allokeras till utgifterna för anskaffning av anläggningstillgångar eller lokalitetsaktier eller till renovering av egendom. En återanskaffningsreserv för lokaliteter får göras om man säljer lokalitetsbyggnaden eller -aktierna. Reserven ska användas under samma skatteår och de följande två åren därefter så att den allokeras till utgifter för anskaffning eller renovering av lokaler. En näringssammanslutning inom byggnads-, skeppsbyggnads- eller metallindustrin får göra en garantireserv för kommande garantireparationer. Genom garantireserven kan företaget förbereda sig på att reparera fel i en byggnad, konstruktion eller större maskinenhet som företaget har tillverkat. Reservbeloppet får högst uppgå till det uppskattade utgiftsbeloppet. INTÄKTSFÖRING AV PRIVATBRUK Om en bolagsman tar en fastighet, byggnad, konstruktion, rättighet eller ett värdepapper i privatbruk, anser man i beskattningen av sammanslutningen att överlåtelsepriset på egendomen motsvarar det gängse värdet. Med gängse värde avses det pris som sannolikt hade betalats oberoende parter emellan. Vid privatuttag av annan egendom anses överlåtelsepriset vara den ursprungliga anskaffningsutgiften på egendomen eller det gängse värdet, förutsatt att detta är lägre än anskaffningsutgiften. Den andel som motsvarar bolagsmannens privatbruk av bilkostnaderna, varorna och annan egendom som dragits av i bokföringen räknas som inkomst för sammanslutningen. Intäktsför privatbrukets andel i punkterna i skattedeklarationen. 5

6 Läs mer om avskrivningarna och nedskrivningarna i anvisningen för blankett 62 (skatt.fi/ skattedeklarationsblanketter) AVSKRIVNINGAR Sammanslutningen får inte dra av alla sina utgifter som årliga kostnader, utan en del av utgifterna måste dras av under flera års tid genom avskrivningar på anskaffningsutgiften. Utgifterna för anskaffning av maskiner, inventarier och andra med dem jämförbara lösa anläggningstillgångar avskrivs i en post av utgiftsresten. Avskrivningen får vara högst 25 % per skatteår. Anskaffningar av mindre redskap (högst 850 euro) får också avskrivas som årlig kostnad till ett belopp på högst euro. Anskaffningsutgifterna på byggnader avskrivs byggnadsvis. Avskrivningsprocenten bestäms enligt byggnadens användningsändamål. T.ex. lagerbyggnader får avskrivas årligen med 7 % av anskaffningsutgiften. Markområden utgör anläggningstillgångar som inte förslits och därför får avskrivningar inte göras på dem. Fyll i avskrivningarna också på blankett 62. Avskrivningarna på blankett 62 ska motsvara de belopp du angett i bokföringskolumnen (punkt 337) och i beskattningskolumnen (punkt 338). Läs mer om avskrivningarna och nedskrivningarna i anvisningen för blankett 62 (skatt.fi/blanketter). ICKE AVDRAGSGILLA RÄNTOR En näringssammanslutning får inte alltid dra av i inkomstbeskattningen sina ränteutgifter för skatteåret. Näringssammanslutningar får inte dra av räntor till den del sammanslutningen har tagit en skuld som använts för att finansiera en bolagsmans privatuttag. Beloppet av icke-avdrag bara räntor räknas ut schablonmässigt på basis av det rättade negativa egna kapitalet (se del V i skattedeklarationen). Grundränta ,25 % ,25 % Ränteutgifter som hänför sig till näringssammanslutningens näringsverksamhet är inte alltid avdragsgilla till hela beloppet. Sammanslutningens ränteutgifter får dras av upp till beloppet av ränteinkomsterna. Ränteutgifter som överskrider ränteinkomsterna (nettoränteutgifter) är avdragsgilla, om de uppgår till högst euro under skatteåret. Om sammanslutningens nettoränteutgifter är högre än euro och sammanslutningen har ränteutgifter för sådana skulder i intressegemenskap som avses i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet, räkna ut det avdragsgilla respektive ickeavdragsgilla beloppet på blankett 81 (Redogörelse för nettoränteutgifter vid näringsverksamheten). Med samma blankett kan du också yrka avdrag för icke-avdragsgilla nettoränteutgifter från tidigare skatteår. INTÄKTER OCH KOSTNADER i den personliga förvärvskällan Ränteintäkterna på lån som beviljats bolagsmän utgör inkomst i den personliga förvärvskällan. Övriga typiska inkomster i den personliga förvärvskällan är inkomst av fastigheter eller aktielägenheter som hyrts ut till utomstående. Utgifter som hänför sig till sådana inkomster ingår i den personliga förvärvskällan. INTÄKTER OCH KOSTNADER I JORDBRUKETS FÖRVÄRVSKÄLLA Till näringssammanslutningens jordbruk hör det egentliga jordbruket och även sådan annan verksamhet eller specialjordbruk i anslutning till jord- och skogsbruket som inte betraktas som näringsverksamhet. Verksamheten kan betraktas som jordbruk endast om den bedrivs på en gårdsbruksenhet. 6 BETALNINGAR TILL BOLAGSMÄN En näringssammanslutning kan betala lön, hyra eller andra prestationer för sina bolagsmän. Från det belopp som betalats till en bolagsman får den andel dras av i beskattningen som i en motsvarande situation hade betalats till någon utomstående. När man bedömer vilka betalningar som är avdragbara ska man beakta även om utgifterna har ett samband med sammanslutningens inkomstförvärv eller inte. Man får t.ex. inte dra av hyran för en fritidsfastighet om fastigheten endast varit i delägarens bruk. De utbetalda lönerna, kostnadsersättningarna och naturaförmånerna ska alltid anges i arbetsgivarens årsanmälan. Obs! I skattedeklarationen anges endast de betalningar som gjorts under kalenderåret 2015.

7 NETTOFÖRMÖGENHET Näringssammanslutningens beskattningsbara nettoförmögenhet beräknas separat för varje förvärvskälla. Nettoförmögenheten i varje enskild förvärvskälla är skillnaden mellan de tillgångar och skulder som ingår i källan. Ange i punkt 394 de förskottsinnehållningspliktiga löner som sammanslutningen betalat under de 12 månader som föregår utgången av skatteåret. Skatteförvaltningen lägger 30 % av lönerna till det föregående årets uppgift om nettoförmögenhet i näringsverksamheten. Ett motsvarande tillägg görs också till jordbrukets näringsverksamhet på basis av lönerna inom jordbruket. Om det är fråga om det första skatteåret ska du lägga beloppet till nettoförmögenheten för skatteåret Värdepapper som utgör anläggnings- och finansieringstillgångar antecknas på blankett 8B (Förteckning på värdepapper och värdeandelar som ägs av en näringssammanslutning, rörelseidkare eller yrkesutövare). Fastigheter som utgör anläggningstillgångar antecknas på blankett 18B (Förteckning på fastigheter som hör till anläggningstillgångarna näringssammanslutningar, rörelseidkare och yrkesutövare). SPECIFIKATION AV DET EGNA KAPITALET Eget kapital ska specificeras enligt bokföringen. De tysta bolagsmännen i ett kommanditbolag får i allmänhet en beskattningsbar vinstandel som högst kan uppgå till beloppet av vinsten för räkenskapsperioden. AVDRAG AV FÖRLUSTER Näringssammanslutningens förluster fastställs separat för varje förvärvskälla. Sammanslutningen får dra av förluster från inkomsterna i samma förvärvskälla under de 10 följande skatteåren. Förluster från tidigare år får inte dras av om över hälften av sammanslutningsandelarna har bytt ägare efter förluståret på något annat sätt än genom arv eller testamente. Det är dock möjligt att ansöka om dispens att få dra av förluster. BESKATTNING AV BOLAGSMÄN Resultaten från var och en av förvärvskällorna fördelas på bolagsmännen för beskattning i enlighet med vad bolagsmännen överenskommit i bolagsavtalet om inkomstfördelningen. Den inkomstandel av sammanslutningens näringsverksamhet och jordbruk som mottagits av sådana bolagsmän som är fysiska personer eller dödsbon uppdelas i kapital- och förvärvs inkomst enligt bolagsmännens andelar i nettoförmögenheten. Som fördelningsgrund används i allmänhet nettoförmögenheten för skatteåret innan. Det första skatteårets resultat fördelas emellertid på basis av samma års nettoförmögenhet. Om en bolagsman har använt en bostad som hör till sammanslutningens näringstillgångar dras värdet på bostaden av från bolagsmannens andel av nettoförmögenheten. På motsvarande sätt dras av beloppet av räntebelagd skuld som tagits för anskaffning av en andel i sammanslutningen. Inkomstandelarna och nettoförmögenhetsandelarna fördelas på bolagsmännen utgående från de förhandsifyllda uppgifterna på blankett 35 (Utredning av delägare i en näringssammanslutning). Om det finns något att korrigera eller uppgifter saknas, lämna in de nya eller korrigerade uppgifterna. Det är särskilt viktigt att de uppgifter som gäller fördelning av inkomsten och förmögenheten är korrekta. palkka.fi Beräknar lönen och de lagstadgade avgifterna för dina anställda Skapar löneintygen samt anmälningarna till Skatteförvaltningen och arbetspensionsbolagen Logga in med en KATSO-kod eller nätbankskoder Skapar verifikationerna för företagets bokföring palkka.fi 7

8 BEHÖVER DU YTTERLIGARE INFORMATION? WEBBPLATSEN SKATT.FI Skatteförvaltningens webbplats innehåller rikligt med information om beskattningen och om andra skatterelaterade frågor. Många skatteärenden kan skötas på nätet dygnet runt. PER TELEFON Företagare Elektronisk kommunikation (Katso- och Tyvi-rådgivning) Arbetsgivare - förskottsinnehållning Årsanmälan om löner och pensioner Skattekontorådgivning Telefontjänsten svarar mån fre kl Samtalsavgift från en fast anslutning betalar du en lokalnätsavgift (lna) från mobilanslutning debiteras en mobilsamtalsavgift (msa) om du ringer från utlandet bestämmer din lokala teleoperatör priset. Katso-kod Med Katso-koden kan du lämna in en elektronisk skattedeklaration. Du kan ansöka om en Katso-kod på adressen yritys.tunnistus.fi. DEKLARERA PÅ NÄTET Läs mera om den elektroniska deklarationen på skatt.fi/skattedeklaration/6a. Där kan du lämna näringssammanslutningens skattedeklaration (blankett 6A) och bilageblanketter. Elektronisk skattedeklaration Du kan lämna in en elektronisk skattedeklaration antingen genom att fylla i en webblankett i en servicetjänst eller genom att skicka uppgifterna i en fil som skapats i ekonomiprogrammet. Gör så här på en webblankett Gå in på skatt.fi/skattedeklaration/6a Logga in med en Katso-kod. Fyll i skattedeklarationen. Webbtjänsten handleder dig att deklarera. Klicka på knappen Skicka. Du får meddelandet Blanketten har skickats. Om du också lämnar bilageblanketter till Skatteförvaltningen, fortsätt utan att logga ut och gör så här: Klicka på knappen Gå till Mina e-tjänster. Gå till sidans nedre kant och klicka på Börja fylla i en ny blankett. Välj en ny blankett genom att klicka på blankettens namn. Fyll i blanketten och klicka på Skicka. Du får meddelandet Blanketten har skickats. Välj någon av de följande webbtjänsterna för att lämna skattedeklarationen: Skicka en fil via webbtjänsten Ilmoitin.fi (skatt.fi/ilmoitin). Tjänsten är avgiftsfri. Skicka en fil via Aditron Tyvi-tjänst (aditro.fi/linkki). Deklarationen kan lämnas in om man anlitar Aditros avgiftsbelagda webbtjänst etilinpaatos. Skicka uppgifterna med en webblankett eller som en fil via Itellas Tyvi-tjänst (tyvi.fi). Skattedeklarationen kan lämnas in avgiftsfritt, men det finns också avgiftsbelagda tilläggstjänster. Lämna uppgifterna med en webblankett via Kustannusosakeyhtiö Koivuniemis Tyvi-tjänst (tyvi.koivuniemi.com). Tjänsten är avgiftsfri. För att deklarera elektroniskt ska sammanslutnigen ha en Katso-kod Läs mer: skatt.fi/skattedeklaration/6a 8 Skatteförvaltningens publikation 57r.15 ISSN Juvenes Print, Tammerfors 2015