NÄRINGSSAMMAN SLUTNINGAR

Transkript

1 6A Anvisningar för skattedeklaration NÄRINGSSAMMAN SLUTNINGAR skatteåret 2017 Detaljerade deklarationsanvisningar: skatt.fi/blanketter/6a

2 INNEHÅLL AKTUELLT 3 SÅ HÄR DEKLARERAR DU 3 LÄMNA EN ELEKTRONISK ÄNDRINGS- ELLER NEDLÄGGNINGSANMÄLAN VIA YTJ.FI 4 CENTRALA PUNKTER I SKATTEDEKLARATIONEN 4 UTRÄKNING AV INKOMSTSKATT RÄKNA UT DEN BESKATTNINGSBARA INKOMSTEN 4 NETTOFÖRMÖGENHET 6 BEHÖVER DU MER INFORMATION? 8 Det lönar sig att deklarera elektroniskt För elektronisk kommunikation krävs en Katso-kod. Ytterligare information om Katso-autentiseringen på skatt.fi/katso Läs mer om e-tjänster: skatt.fi/skattedeklaration/6a Nyhetsbrev till företagskunderna Med vårt nyhetsbrev får du information om ändringarna i beskattningen och andra aktuella teman direkt till din e-post. Beställ på adressen skatt.fi/nyhetsbrev Detaljerade deklarationsanvisningar: skatt.fi/blanketter/6a Skattedeklaration 6A ska lämnas av öppna bolag kommanditbolag partrederier övriga konsortier som grundats för näringsverksamhet. 2

3 AKTUELLT DEKLARERA PÅ NÄTET Lämna in näringssammanslutningens skattedeklaration och bilageblanketterna behändigt på nätet. Läs mer på skatt.fi/skattedeklaration/6a. BIFOGA ENDAST SKATTEFÖRVALTNINGENS BILAGEBLANKETTER Skicka in andra bilagor (t.ex. kvitton och specifikationer) endast om Skatteförvaltningen separat ber om det. FÖRETAGARAVDRAG Fr.o.m. skatteåret 2017 får delägarna i näringssammanslutningar göra ett företagaravdrag. Avdraget är 5 % av näringssammanslutningens inkomster av näringsverksamhet och jordbruk. Avdraget görs på den andel som delägaren har av nettoinkomsten av sammanslutningens näringsverksamhet och jordbruk. Avdraget beviljas endast fysiska personer eller dödsbon. T.ex. aktiebolag eller andra samfund får inte göra företagaravdrag. Skatteförvaltningen gör företagaravdraget för dig. Skatteförvaltningen publicerar på webbplatsen skatt.fi anvisningar om hur de nya bestämmelserna ska tillämpas DEKLARERA SÅ HÄR MÅSTE FÖRETAGET ALLTID LÄMNA EN SKATTEDEKLARATION? Ja, om företaget har fått en deklarationsblankett med posten. Ja, om företaget har inkomster, utgifter, tillgångar eller skulder. Ja, om något sådant har hänt i företaget som påverkar beskattningen (t.ex. företaget har bytt ägare). Ja, om Skatteförvaltningen separat ber om skattedeklaration. Skattedeklarationen och deklarationssättet kommer att ändras år Läs mer: skatt.fi/ändringar SKATTEFÖRHÖJNING Om skattedeklarationen inte lämnas in alls eller den lämnas in för sent eller ofullständig kan följden vara en skatteförhöjning. SISTA INLÄMNINGSDAGEN FÖR SKATTEDEKLARATIONEN Skattedeklarationen ska lämnas in senast Näringssammanslutningen kan i undantagsfall beviljas anstånd, dvs. förlängd tid för skattedeklarationen (t.ex. på grund av sjukdom). Ansökan om förlängd deklarationstid ska göras skriftligen till Skatteförvaltningen senast på den sista inlämningsdagen för skattedeklarationen. VAR LÄMNAR MAN DEKLARATIONEN? Lämna in skattedeklarationen behändigt på nätet. För att kunna deklarera elektroniskt måste man ha en Katso-kod. Du kan ansöka om en Katso-kod på adressen yritys.tunnistus.fi. Om du vill lämna in skattedeklarationen i form av en fil som skapats i ett ekonomiprogram, skicka in filen via Ilmoitin.fi. Pappersdeklarationer kan postas eller lämnas till skattebyrån. Postadressen står utskriven på den deklarationsblankett som Skatteförvaltningen skickat till dig. NÄR SKA MAN BIFOGA BOKSLUTSHANDLINGARNA TILL SKATTEDEKLARATIONEN? Skicka bokslutshandlingarna och verksamhetsberättelsen endast till Patent- och registerstyrelsen, om företaget är skyldigt att lämna dessa handlingar. Bifoga inte dem till skattedeklarationen. Bifoga revisionsberättelsen till skattedeklarationen endast om den innehåller sådana uttalanden med avvikande mening, angivelser eller tilläggsuppgifter som avses i 3 kap. 5 i revisionslagen. Läs mer om näringssammanslutningens elektroniska skattedeklaration: skatt.fi/skattedeklaration/6a 3

4 Alla Skatteförvaltningens bilageblanketter kan lämnas elektroniskt. Vid behov kan du skriva ut blanketter på adressen skatt.fi/blanketter VILKA BILAGEBLANKETTER BEHÖVS? Bifoga efter behov blanketter som nämns i skattedeklarationen (7B, 7C, 8B, 12A, 18B, 70A, 73B, 79, 79A, 81). Blankett 62 (Specifikation av reserveringar, upp- och nedskrivningar samt avskrivningar av förslitning underkastade anläggningstillgångar) lämnas in alltid då företaget har tillgångar som ska deklareras eller om det bokfört reserver. Blankett 35 (Utredning av delägare i en näringssammanslutning) lämnas in om de för handsifyllda uppgifterna måste korrigeras eller om du kompletterar t.ex. uppgifter om delägarens privata placeringar eller uttag. Ange på blanketten endast de uppgifter som ändrats eller som saknades tidigare (t.ex. privatuttag och privata placeringar). Bifoga inte blankett 35 om du inte har uppgifter som ska korrigeras eller läggas till. LÄMNA EN ELEKTRONISK ÄNDRINGS- ELLER NEDLÄGGNINGSANMÄLAN VIA YTJ.FI Lämna ändringsoch nedläggningsanmälningar elektroniskt på adressen ytj.fi Om företagets uppgifter eller verksamhet har förändrats ska du lämna in ändrings- och nedläggningsanmälan Y5. Lämna in elektroniska ändrings- och nedläggningsanmälningar behändigt via ytj.fi Med blankett Y5 lämnar du bland annat följande uppgifter: ändringar till Skatteförvaltningens register (arbetsgivarregistret, registret över momsskyldiga och förskottsuppbördsregistret) ändring av tidpunkten då räkenskapsperioden går ut nedläggning eller avbrott av företagsverksamheten. Från ingången av 2016 ska ändringar i bolagsavtalet också alltid anmälas till handelsregistret. Anmälan krävs t.ex. för följande ändringar: ändringar i branschuppgifterna ändringar i uppgifter om bolagsmännens delägarskap. Ändringar i verksamhetsformen Om verksamhetsformen under skatteåret ändras från rörelseidkare eller yrkesutövare till kommanditbolag eller öppet bolag ska du lämna skattedeklaration 6A (skattedeklaration för näringsverksamhet näringssammanslutning) för hela skatteåret. Om däremot ett kommanditbolag eller öppet bolag ändras till aktiebolag under skatteåret måste du lämna två skattedeklarationer för skatteåret. Lämna skattedeklaration 6A för den tid då verksamheten har bedrivits som kommanditbolag eller öppet bolag. För aktiebolagets verksamhetstid ska du lämna skattedeklaration 6B (Skattedeklaration för näringsverksamhet samfund). Aktiebolagets verksamhet anses börja i och med att bolaget införs i handelsregistret. CENTRALA PUNKTER I SKATTEDEKLARATIONEN Näringssammanslutningens resultat eller förlust räknas ut enligt förvärvskälla. I Uträkningen av inkomstskatt ska intäkterna och kostnaderna samt tillgångarna och skulderna således deklareras separat för varje förvärvskälla. Resultaten från näringsverksamhetens och jordbrukets förvärvskällor fördelas för beskattning som delägarnas kapitalinkomst och förvärvsinkomst enligt de andelar som var och en av delägarna har av sammanslutningens nettoförmögenhet i respektive förvärvskälla. Inkomsten av annan verksamhet, dvs. inkomst som ingår i den personliga förvärvskällan, utgör kapitalinkomst för sammanslutningsdelägaren. UTRÄKNING AV INKOMSTSKATT RÄKNA UT DEN BESKATTNINGSBARA INKOMSTEN Fyll i alla de punkter i skattedeklarationen där du har uppgifter att ge. Anteckna i beskattningskolumnen de skattepliktiga näringsintäkterna och de kostnader som får dras av i beskattningen. Om en intäktseller kostnadspost har särskilda kolumner för bokföringen och beskattningen, fyll i båda kolumnerna även om beloppen är lika stora. Ange beloppen med en cents noggrannhet. 4

5 DIVIDENDER OCH ÖVERSKOTT FRÅN ANDELSLAG Sammanslutningens dividender kan utgöra intäkt i näringsverksamheten, i jordbruket eller i den personliga förvärvskällan. Dividender i näringsverksamheten är belopp som i form av vinstutdelning betalats på aktierna i näringsverksamheten. På motsvarande sätt är dividend inom jordbruket sådan vinstutdelning som betalats på aktier som hör till jordbruket. Övriga dividender ingår i den personliga förvärvskällan. De beskattas som inkomst direkt hos delägarna och räknas inte till inkomstandelen i sammanslutningens personliga förvärvskälla. Sammanslutningens överskott från andelslag kan utgöra intäkt i näringsverksamheten, i jordbruket eller i den personliga förvärvskällan. Sammanslutningens alla dividender och överskott från andelslag ska anges enligt förvärvskälla på blankett 73B (Specifikation av dividender och överskott från andelslag som näringssammanslutningen fått). Blanketten kan lämnas också elektroniskt. FÖRÄNDRING AV RESERVER Näringssammanslutningen får under vissa förutsättningar dra av i beskattningen en driftsreserv, en återanskaffningsreserv för anläggningstillgångar som slits, en återanskaffningsreserv för lokaler samt en garantireserv. En reserv som är avdragbar i beskattningen minskar resultatet medan en upplösning av reserven ökar resultatet. Specificera reserverna på blankett 62. Driftsreserven får göras av sådana näringssammanslutningar som endast har fysiska personer och dödsbon som delägare. Beloppet av reserver som gjorts under olika skatteår får vara högst 30 % av det lönebelopp som har betalats under de 12 månader som föregått räkenskapsperiodens utgång. En återanskaffningsreserv för anläggningstillgångar får göras om anläggningstillgångar förstörs eller skadas genom eldsvåda eller annan motsvarande skada. Reserven ska användas under samma skatteår och två år därefter så att den allokeras till utgifterna för anskaffning av anläggningstillgångar eller lokalitetsaktier eller till renovering av egendom. En återanskaffningsreserv för lokaliteter får göras om man säljer lokalitetsbyggnaden eller -aktierna. Reserven ska användas under samma skatteår och de följande två åren därefter så att den allokeras till utgifter för anskaffning eller renovering av lokaler. En näringssammanslutning inom byggnads-, skeppsbyggnads- eller metallindustrin får göra en garantireserv för kommande garantireparationer. Genom garantireserven kan företaget förbereda sig på att reparera fel i en byggnad, konstruktion eller större maskinenhet som företaget har tillverkat. Reservbeloppet får högst uppgå till det uppskattade utgiftsbeloppet. INTÄKTSFÖRING AV PRIVATBRUK Om en bolagsman tar sammanslutningens fastighet, byggnad, konstruktion, rättighet eller värdepapper i privatbruk, anser man i beskattningen av sammanslutningen att överlåtelsepriset på egendomen är egendomens gängse värde. Med gängse värde avses det pris som sannolikt hade betalats oberoende parter emellan. Om man tagit annan egendom i privat bruk anses överlåtelsepriset vara den ursprungliga anskaffningsutgiften på egendomen eller det gängse värdet, förutsatt att detta är lägre än anskaffningsutgiften. Andelen som motsvarar privatbruk av bilkostnaderna, varorna och annan egendom som dragits av i bokföringen räknas som inkomst för sammanslutningen. Intäktsför privatbrukets andel i punkterna i skattedeklarationen. AVSKRIVNINGAR Sammanslutningen får inte dra av alla sina utgifter som årliga kostnader, utan en del av utgifterna måste dras av under flera års tid genom avskrivningar på anskaffningsutgiften. Utgifterna för anskaffning av maskiner, inventarier och andra med dem jämförbara lösa anläggningstillgångar avskrivs i en post av utgiftsresten. Avskrivningen på utgiftsresten får vara högst 25 % per skatteår. Anskaffningar av mindre redskap (högst 850 euro) får också avskrivas som årlig kostnad till ett belopp på högst euro. Anskaffningsutgifterna på byggnader avskrivs byggnadsvis. Avskrivningsprocenten bestäms enligt byggnadens användningsändamål. T.ex. lagerbyggnader får avskrivas årligen med 7 % av anskaffningsutgiften. Markområden är anläggningstillgångar som inte slits och därför får avskrivningar inte göras på dem. Fyll i avskrivningarna också på blankett 62. Avskrivningarna på blankett 62 ska motsvara de belopp du angett i bokföringskolumnen (punkt 337) och i beskattningskolumnen (punkt 338). Läs mer om avskrivningar och nedskrivningar i anvisningen för blankett 62 (skatt.fi/ skattedeklarationsblanketter) 5

6 ICKE-AVDRAGBARA RÄNTOR En näringssammanslutning får inte alltid dra av i inkomstbeskattningen sina ränteutgifter för skatteåret. Näringssammanslutningar får inte dra av räntor till den del sammanslutningen har tagit en skuld som använts för att finansiera en bolagsmans privatuttag. Beloppet av icke-avdragbara räntor räknas ut schablonmässigt på basis av det rättade negativa egna kapitalet (se del V i skattedeklarationen). Ränteutgifter som hänför sig till näringssammanslutningens näringsverksamhet är inte alltid avdragsgilla till hela beloppet. Sammanslutningens ränteutgifter får dras av upp till beloppet av ränteinkomsterna. Ränteutgifter som överskrider ränteinkomsterna (nettoränteutgifter) är avdragsgilla, om de uppgår till högst euro under skatteåret. Om sammanslutningens nettoränteutgifter är högre än euro och sammanslutningen har ränteutgifter för sådana skulder i intressegemenskap som avses i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet, räkna ut det avdragsgilla respektive icke-avdragsgilla beloppet på blankett 81 (Redogörelse för nettoränteutgifter vid näringsverksamheten). Med blankett 81 kan du också yrka avdrag för icke-avdragsgilla nettoränteutgifter från tidigare skatteår. INTÄKTER OCH KOSTNADER FRÅN DEN PERSONLIGA FÖRVÄRVSKÄLLAN Ränteintäkterna på lån som beviljats bolagsmän utgör inkomst i den personliga förvärvskällan. Andra typiska inkomster som ingår i den personliga förvärvskällan är inkomst av fastigheter eller aktielägenheter som hyrts ut till utomstående. Utgifter som hänför sig till sådana inkomster ingår i den personliga förvärvskällan. INTÄKTER OCH KOSTNADER I JORDBRUKETS FÖRVÄRVSKÄLLA Till näringssammanslutningens jordbruk hör det egentliga jordbruket och även sådan annan verksamhet eller specialjordbruk i anslutning till jord- och skogsbruket som inte betraktas som näringsverksamhet. Verksamheten kan betraktas som jordbruk endast om den bedrivs på en gårdsbruksenhet. BETALNINGAR TILL BOLAGSMÄN En näringssammanslutning kan betala lön, hyra eller andra prestationer för sina bolagsmän. Från det belopp som betalats till en bolagsman får den andel dras av i beskattningen som i en motsvarande situation hade betalats till någon utomstående. När man bedömer vilka betalningar som är avdragbara ska man beakta även om utgifterna har ett samband med sammanslutningens inkomstförvärv eller inte. Man får t.ex. inte dra av hyran för en fritidsfastighet om fastigheten endast varit i delägarens bruk. De utbetalda lönerna, kostnadsersättningarna och naturaförmånerna ska alltid anges i arbetsgivarens årsanmälan. I skattedeklarationen anges endast de betalningar som gjorts under kalenderåret NETTOFÖRMÖGENHET 6 Näringssammanslutningens beskattningsbara nettoförmögenhet beräknas separat för varje förvärvskälla. Nettoförmögenheten i varje enskild förvärvskälla är skillnaden mellan de tillgångar och skulder som ingår i källan. Ange i punkt 394 de förskottsinnehållningspliktiga löner som sammanslutningen betalat under de 12 månader som föregår utgången av skatteåret. Skatteförvaltningen lägger 30 % av lönerna till det föregående årets uppgift om nettoförmögenhet i näringsverksamheten. Ett motsvarande tillägg görs också till jordbrukets näringsverksamhet på basis av lönerna inom jordbruket. Om det är fråga om det första skatteåret ska du lägga beloppet till nettoförmögenheten för skatteåret Ange värdepapper som utgör anläggnings- och finansieringstillgångar på blankett 8B (Förteckning på värdepapper och värdeandelar som ägs av en näringssammanslutning, rörelseidkare eller yrkesutövare). Fyll i uppgifterna om fastigheter som hör till anläggningstillgångar på blankett 18B (Förteckning på fastigheter som hör till anläggningstillgångarna näringssammanslutningar, rörelseidkare och yrkesutövare).

7 SPECIFIKATION AV EGET KAPITAL Eget kapital ska specificeras enligt bokföringen. De tysta bolagsmännen i ett kommanditbolag får i allmänhet en beskattningsbar vinstandel som högst kan uppgå till beloppet av räkenskapsperiodens vinst. AVDRAG AV FÖRLUSTER Skatteförvaltningen fastställer näringssammanslutningens förluster separat för varje förvärvskälla. Sammanslutningen får dra av förluster från inkomsterna i samma förvärvskälla under de 10 följande skatteåren. Om över hälften av sammanslutningsandelarna har bytt ägare efter förluståret på något annat sätt än genom arv eller testamente får förlusten inte dras av. Det är dock möjligt att ansöka om dispens att få dra av förluster. BESKATTNING AV BOLAGSMÄN Resultaten från var och en av förvärvskällorna fördelas på bolagsmännen för beskattning i enlighet med vad bolagsmännen överenskommit om inkomstfördelningen i bolagsavtalet som registrerats i handelsregistret. Den inkomstandel av sammanslutningens näringsverksamhet och jordbruk som mottagits av sådana bolagsmän som är fysiska personer eller dödsbon uppdelas i kapital- och förvärvsinkomst enligt bolagsmännens andelar i nettoförmögenheten. Som fördelningsgrund används i allmänhet nettoförmögenheten för skatteåret innan. Det första skatteårets resultat fördelas emellertid på basis av samma års nettoförmögenhet. Om en bolagsman har använt en bostad som hör till sammanslutningens näringstillgångar dras värdet på bostaden av från bolagsmannens andel av nettoförmögenheten. På motsvarande sätt dras av beloppet av räntebelagd skuld som tagits för anskaffning av en andel i sammanslutningen. LOGGA IN MED EN KATSO-KOD ELLER NÄTBANKSKODER palkka.fi Beräknar lönen och de lagstadgade avgifterna för dina anställda Skapar löneintygen samt anmälningarna till Skatteförvaltningen och arbetspensionsbolagen Skapar verifikationerna för företagets bokföring palkka.fi 7

8 BEHÖVER DU MER INFORMATION? WEBBPLATSEN SKATT.FI Skatteförvaltningens webbplats innehåller rikligt med information om beskattningen. Många skatteärenden kan skötas på nätet dygnet runt. PER TELEFON Företagares inkomstbeskattning Katso-autentisering Arbetsgivare, förskottsinnehållning Årsanmälan om löner och andra prestationer Telefonbetjäning mån fre kl Samtalsavgift: från en fast telefonanslutning betalar du en lokalnätsavgift (lna) från mobilanslutning debiteras en mobilsamtalsavgift (msa) om du ringer från utlandet bestämmer din lokala teleoperatör samtalspriset. KATSO-KOD Med Katso-koden kan du lämna in en elektronisk skattedeklaration. Du kan ansöka om Katso-kod på adressen yritys.tunnistus.fi. DEKLARERA PÅ NÄTET Läs mer om den elektroniska deklarationen på skatt.fi/skattedeklaration/6a. Där kan du lämna näringssammanslutningens skattedeklaration (blankett 6A) och bilageblanketter. Elektronisk skattedeklaration Du kan lämna in en elektronisk skattedeklaration antingen genom att fylla i en webblankett i en servicetjänst eller genom att skicka uppgifterna i en fil som skapats i ekonomiprogrammet. Gör så här på en webblankett Gå in på adressen skatt.fi/skattedeklaration/6a. Logga in med en Katso-kod. Fyll i skattedeklarationen. Webbtjänsten handleder dig att deklarera. Klicka på knappen Skicka. Du får meddelandet Blanketten har skickats. Om du också lämnar bilageblanketter till Skatteförvaltningen, fortsätt utan att logga ut och gör så här: Klicka på knappen Gå till Mina e-tjänster. Gå till sidans nedre kant och klicka på Börja fylla i en ny blankett. Välj en ny blankett genom att klicka på blankettens namn. Fyll i blanketten och klicka på Skicka. Du får meddelandet Blanketten har skickats. Om du skickar in uppgifterna i filformat från ekonomiprogrammet, välj någon av följande: Skicka en fil via webbtjänsten Ilmoitin.fi (skatt.fi/ilmoitin). Tjänsten är avgiftsfri. Skicka en fil via Aditros Tyvi-tjänst (aditro.fi). Du kan lämna deklarationen om du anlitar Aditros avgiftsbelagda webb-tjänst etilinpaatos. Skicka uppgifterna med en webblankett eller som en fil via OpusCapitas Tyvi-tjänst ( Skattedeklarationen kan lämnas in avgiftsfritt, men det finns också avgiftsbelagda tilläggstjänster. Lämna uppgifterna med en webblankett via Kustannusosakeyhtiö Koivuniemis Tyvi-tjänst (tyvi.koivuniemi.com). Tjänsten är avgiftsfri. Läs mer på skatt.fi/skattedeklaration/6a 8 Skatteförvaltningens publikation 57r.17 ISSN Edita Prima, Helsingfors 2017