BEPS-projektet. Skattebaserodering och vinstförflyttning. Skatteverkets seminarium 1 december 2015

Transkript

1 BEPS-projektet Skattebaserodering och vinstförflyttning Skatteverkets seminarium 1 december 2015

2 BEPS århundradets skattereform Ett samlat grepp om internationella skatteregler som ska minska företagens skatteupplägg G20 länderna beslutade BEPS-paketet den nov 2015 Alla deltagande länder är överens Lagstiftarna och skatteförvaltningarna ska se till att den politiska inriktningen blir verklighet

3 BEPS-projektet är ambitiöst Fokus på att minska de multinationella företagens skatteplanering OECD har beräknat att multinationella företag betalar 4 10 % lägre bolagsskatt globalt än nationella företag Skattebortfall på 900 till miljarder SEK årligen Skatteverket satsar på den internationella kontrollen Vi ökar vår samverkan med andra länder

4 BEPS effekt på företagens beteende Skatteverket ser gärna att företagen har en skattepolicy där styrelsen tar ställning till skatteupplägg med osäkert rättsläge skatteplanering som riskerar uppfattas som stötande Enligt en studie har BEPS påverkat multinationella koncerner drygt hälften ser över sin bolagsstruktur 68% ser över sina hur prissättning sker inom koncernen och var värdena skapas

5 Agenda Övergripande om BEPS-projektet Genomgång av BEPS-projektet och dess påverkan på svensk rätt Vad händer framöver? Vad är på gång inom EU vad gäller BEPS? Frågestund

6 BEPS-projektet 5 oktober 2015: 13 rapporter för 15 Actions Åtgärder för att motverka BEPS ett nytt multilateralt skatteavtal ändringar i OECD:s modellavtal och befintliga skatteavtal ändringar i kommentarerna till OECD:s modellavtal ändringar i OECD:s riktlinjer för internprissättning minimistandarder rekommendationer om ändringar i intern rätt rapporter Ytterligare vägledning kommer Implementering och uppföljning under

7 OECD/G20 Base Erosion Profit Shifting Samstämmighet Substans Transparens Hybrider (2) CFC regler (3) Ränteavdrag (4) Skadliga skatteregimer (5) Skatteavtalsmissbruk (6) Fast driftställemissbruk (7) Internprissättning (8-10) Metoder för dataanalys (11) Tvingande rapporteringsskyldighet (12) Dokumentationsskyldighet vid internprissättning (13) Tvistelösning (14) Digitala ekonomin (1) Multilaterala avtal (15)

8 Action 1 Digital ekonomi Rapport med analys av problem och åtgärder Inga åtgärder för direkt skatt (utom A3, A7, A 8-10) Nya riktlinjer om indirekt beskattning av tjänster OECD:s VAT/GST riktlinjer Moms i konsumtionslandet (jfr EU) Inom EU krävs harmonisering Fortsatt övervakning, ytterligare rapport år 2020

9 Action 2 Hybrider Rekommendation om ändring i intern rätt och i skatteavtalen Slutsatser: Del 1 Rekommendation om ändring i intern rätt Del 2 Rekommendation om ändring i OECD:s modellavtal. Inventering pågår om eventuell lagstiftning

10 Action 3 CFC Rekommendation om utformning av interna CFC-regler (Controlled Foreign Company) 6 byggstenar om bland annat: CFC-bolag CFC-inkomst Undanröjande av dubbelbeskattning Frivilligt Förenligt med EU-rätten Ännu oklart om revidering av svenska CFC-regler

11 Action 4 Ränteavdrag Rekommendation om ändring i nationell rätt Några slutsatser Rekommendation om EBITDA-regel ( fixed ratio ) begränsat nettoränteavdrag till mellan 10 och 30% av bolagets EBITDA Frivillighet om exempelvis: Internationell begränsningsregel på koncernnivå ( group ratio ) Carry forward av icke avdragsgill ränta Sannolikt kommer arbetet gå vidare med Företagsskattekommiténs EBIT-regel

12 Action 5 Skadliga skatteregimer Minimistandard Granskning av förmånliga regimer Enighet om nexus approach och substans Ramverk för tvingande spontant informationsutbyte om förhandsbesked m.m. (rulings) om förmånlig skatteregim: rapportera till andra stater Sverige saknar sådana regimer = ingen rapportering Sverige kommer att få information från andra stater

13 Action 6 Skatteavtalsmissbruk Minimistandard Förhindra dubbel icke-beskattning eller reducerad beskattning (men även dubbelbeskattning) LOB- och PPT-regler (limitation on benefits-regel och principal purpose test) i nya skatteavtal Det multilaterala instrumentet (MLI) får sannolikt betydelse

14 Action 7 Fast driftställesmissbruk Ändringar i modellavtalets artikel 5 och kommentarer: Kommissionärsstrukturer, artikel 5 (5) och 5 (6) undantag i negativa listan, artikel 5 (4) splitting contracts byggregeln, artikel 5 (3) Ändringarna beaktas sannolikt i MLI Ännu oklart om ändring i intern rätt Ytterligare vägledning om vinstallokering kommer under 2016

15 Kommissionärsstruktur ett exempel X Ltd MB Land A Land B Y S.A.S. DB 2 4 Kund Då: distributör 1 köp 2 försäljning Omstrukturering 3 överföring av AT, lager, kundlistor Nu: kommissionär 4 säljer i eget namn, för MB:s räkning 5 äganderätten

16 Kommissionärsstruktur ett exempel X Ltd MB Huvudman 4 Land A 1 2 Y S.A.S. DB Kommissionär DAPE Dependent Agent PE 3 Land B Kund kommissionärsavtal säljtjänst, provision/ersättning, ALP försäljningskontrakt, säljer i eget namn, för MB:s räkning övergång av äganderätt allokering till DAPE? Attribution of profits to DAPE?

17 Verksamhet av förberedande och biträdande art samt fragmentering Slutlig rapport Undantagen i den negativa listan (artikel 5(4)) måste genomgå ett förberedande och biträdande art test Artikel 5 (4) kompletteras med en anti-fragmentation rule Konsekvens Ändringar i artikel 5 i OECD:s modellavtal och ändringar i kommentarerna

18 Action 8 10 Internprissättning i linje med värdeskapande Kapitel I: Armlängdsprincipen (risk & non-recognition) Kapitel II: Råvarutransaktioner (commodities) Kapitel II: Vinstdelningsmetoden (profit split) Kapitel V: Dokumentation & CBCR (Action 13) Kapitel VI: Immateriella tillgångar (intangibles) Kapitel VII: Koncerninterna tjänster av lågt värde (LVAIGS) Kapitel VIII: Kostnadsfördelningsavtal (CCA)

19 Endast förtydliganden av ALP OECD: Samtliga ändringar och tillägg i riktlinjerna är förtydliganden av armlängdsprincipen (ALP) i OECD:s riktlinjer Därför direkt tillämpbara HFD: OECD:s riktlinjer bra vägledning vid tolkning och tillämpning av artikel kap. 19 IL

20 Armlängdsprincipen m.m. kapitel I Beskriva och klargöra den aktuella transaktionen (delineate the actual transaction) Avtal utgångspunkten men beteendet avgörande (conduct over contract) Endast i undantagsfall bortse från transaktionen (non-recognition)

21 Risk kapitel I Riskanalys 6 Prissättning/Fördelning av inkomst 5 Omallokering av risk om nödvändigt 4 Analys av 1-3, stanna om verklighet = avtal 2 3 Funktionsanalys av parternas verkliga fördelning av risker och funktioner Analys av parternas riskfördelning enligt avtal 1 Identifiering av betydande ekonomiska risker

22 Immateriella tillgångar kapitel VI Definition av en immateriell tillgång Ersättning utifrån funktioner/risker/ tillgångar DEMPE-funktioner väsentliga (development, enhancement, maintenance, protection, exploitation) Investerare som bär finansiell risk och har kontroll över investeringen har rätt till riskjusterad avkastning Investerare som står för finansieringen men saknar kontroll ska endast ha riskfri avkastning eller lägre

23 Immateriella tillgångar kapitel VI Missuppfattning Avtal är bindande Legal ägare har rätt till residualen Ersättning bestäms utifrån vad man avtalat Klargörande Avtal är utgångspunkten, beteendet är avgörande Residualen följer funktioner/tillgångar/ risker Ersättning baseras på funktioner/tillgångar/ risker

24 Svårvärderade immateriella tillgångar (HTVI) Definition - inga jämförelseobjekt samt omöjligt göra beräkningar eller högst osäkra antaganden Specialverktyg p.g.a. informationsasymmetri Vad borde ha beaktats vid prissättningen? Situationer när verktyget inte kan användas - avvikelsen <20 % - APA - avvikelsen beror på omständigheter som inte gick att förutse m.m. Ytterligare vägledning kommer under 2016

25 Råvarutransaktioner (commodities) Utvecklingsländer pådrivande Marknadsprismetod lämplig Prissättning och transaktionsdag Avtal mellan parterna utgångspunkt Noterade priser kan användas

26 Koncerninterna tjänster av lågt värde (LVAIGS) Förenklingsregel för företag och skattemyndigheter Vilka tjänster omfattas? Bedömning sker per kategori Cost plus 5 % Ytterligare vägledning under 2016

27 Kostnadsfördelningsavtal (CCA) Definition av ett CCA - tjänster - utveckling av en tillgång Deltagare måste ha kapacitet och förmåga att kontrollera risker Värdering av deltagares bidrag ska ske mot bakgrund av värdet av bidraget

28 Vinstdelningsmetoden (profit split) Särskilt lämplig om: högt integrerade affärsmodeller unika och värdefulla bidrag (immateriella tillgångar) Vägledning kommer under om bland annat: när och hur vinstdelningsmetoden bör tillämpas för att se till att beskattning och internprissättning sker i linje med värdeskapande

29 Action 11 Skatteekonomisk analys av BEPS Rekommendation för mätning av effekten Ekonomisk uppföljning och analys av BEPS Förlust i globala bolagsskatteintäkter ca miljarder USD Målet är att underlaget för att mäta och kontrollera BEPS måste förbättras OECD arbetar vidare med land-för-land-rapportering för mätning och kontroll

30 Action 12 Tvingande rapporteringsskyldighet Rekommendation om nationella regler Innehåll: ramverk för hur reglerna ska designas (vad/vem/när/hur) plattform för internationell samverkan Tidig information till skattemyndigheterna Svensk lagstiftning krävs Frågan utreds inom finansdepartementet

31 Action 13 Internprissättningsdokumentation och land för land-rapportering (CBCR) Minimistandard Chapter V OECD Transfer Pricing Guidelines A three-tiered structure Master File (MF): gemensam dokumentation Local File (LF): lokal dokumentation Country by Country Reporting (CBCR): land för land-rapport Ny lagstiftning krävs Skatteverket har fått lagstiftningsuppdrag Lagstiftning förväntas träda ikraft den 1 januari 2017 Utvärdering senast 2020

32 Internprissättningsdokumentation Gemensam och lokal dokumentation Master File: gemensam dokumentation övergripande bild över koncernen high-level Local File: lokal dokumentation lokalt fokus på bolagsnivå Dokumentationen lämnas lokalt till respektive skattemyndighet

33 Land för land-rapportering (CBCR) Verktyg för riskanalys Ett nytt verktyg för riskanalys med information om intäkter, vinster, erlagda skatter samt andra uppgifter som visar den ekonomiska aktiviteten inom koncernen Vem ska lämna CBCR? Koncerner med konsoliderad omsättning på minst 750 MEUR Koncernmoder Secondary mechanisms När ska rapporten lämnas? Regelverket tillämpas på räkenskapsår som börjar från 1 januari 2016 Första rapporten lämnas 12 månader efter räkenskapsårets slut, dvs. 31 december 2017

34 Exempel på tidslinje för CBCR Rå Rapporteringsperiod Sammanställa CBC 6 månader informationsutbyte Rå Rapporteringsperiod Sammanställa CBC 3 månader informationsutbyte 34

35 Vad och hur? Tabell 1

36 Vad och hur? Tabell 2 3 Obs, glöm inte Tabell 3, där värdefull info kan lämnas

37 Implementeringspaket CBCR Förslag till modell på lagstiftning Verktyg för informationsutbyte (automatiskt utbyte) Multilateralt behörig myndighetsavtal (MCAA) Bilateralt avtal (DTC) Informationsutbytesavtal (TIEA) XML-schema (extensible markup language) User s guide Spelregler (ordningsregler)? Sekretess, standardisering

38 Landsgräns Hur är det tänkt att fungera i praktiken? XML och user guide Svensk koncernmoder Sverige Skatteverket Skatteverk Annat land Utländsk koncernmoder Skatteverkets schemalager Schemalager Validera Validera Validera Validera Externt system Skatteverkets system Skatteverks system Externt system

39 Action 14 Tvistelösning Minimistandard: möjliggöra ömsesidig överenskommelse (MAP) tillräckliga befogenheter till behörig myndighet försöka nå överenskommelse om dubbelbeskattningen Enighet mellan 20 stater: om bindande skiljeförfarande (binding arbitration) Sverige ett av dessa 20 länder Införlivande av minimistandard i skatteavtalen Ingen åtgärd behövs för svensk del Klausul om bindande skiljeförfarande i MLI?

40 Action 15 Multilateralt instrument (MLI) Rapport: MLI är önskvärt och politiskt möjligt Förenkla implementering av skatteavtalsrelaterade BEPS-åtgärder Arbetsgrupp med 94 länder, Sverige deltar MLI som ska samverka med befintliga skatteavtal i syfte att undgå enskilda att bilaterala förhandlingar Avtal för undertecknande 31 december 2016

41 BEPS status Sverige Action Namn Status 1 Digital ekonomi - Rapport - Indirekt ändringar genom actions 3, 7, Nya OECD VAT/GST riktlinjer 2 Hybrider - Rekommendation om ändring i intern rätt - Ändringar i intern rätt - Ändringar i OECD:s modellavtal och kommentarer 3 CFC - Rekommendation om ändring i intern rätt - Ingen lagstiftning är planerad 4 Räntor - Rekommendation - Ändring i intern rätt? (FSK) - Fortsatt arbete med fokus på finansiella sektorn Arbete med internprissättning Skadliga skatteregimer - Minimistandard - Sverige ska ej lämna information

42 BEPS status Sverige Action Namn Status 6 Skatteavtalsmissbruk - Minimistandard - Ändringar i intern rätt? - Ändringar i OECD:s modellavtal och kommentarer - Multilateralt avtal action 15 - Ytterligare vägledning om LOB Fast driftställesmissbruk - Ändringar i artikel 5 i OECD:s modellavtal och ändringar i kommentarerna - Ändringar i intern rätt? - Multilateralt avtal action 15, en praktisk lösning - Vinstallokering, arbetet fortsätter Internprissättning - Ändringar i OECD:s riktlinjer - Ytterligare vägledning kommer om profit split, HTVI, LVAIGS, finansiella transaktioner

43 BEPS status Sverige Action Namn Status 11 Skatteekonomisk analys - Rekommendation 12 Tvingande rapporteringsskyldighet 13 Internprissättningsdokumentation och land för-land rapportering - Rekommendation om ändring av intern rätt - Lagstiftning krävs - Minimistandard - Ändringar i OECD:s riktlinjer för internprissättning - Ändringar i intern rätt 14 Tvistelösningsmekanismer - Minimistandard 15 Multilateralt instrument - Rekommendation

44 Vad händer framöver? implementation och övervakning Addressing Base Erosion and Profit Shifting, 2013 BEPS Action Plan, september 2013 BEPS First Delivery, september BEPS Package, 5 oktober G20 finansmin. 8 oktober G20-ledarna november OECD CFA godkände BEPS Package, sep Ytterligare vägledning: - vinstallokering - profit split - HTVI - LVAIGS - finansiella transakt. - LOB Ytterligare vägledning: - profit split Multilateralt avtal, utkast för signering 31/

45 EU:s arbete med BEPS-frågor Automatiskt informationsutbyte av förhandsbesked (rulings) nya regler fr.o.m. 1 januari 2017 (fr.o.m. 1 januari 2012) mer omfattande än Action 5 Sverige omfattas Hybrider ändringar i moder-/dotterbolagsdirektivet fr.o.m. 1 januari 2016 Patentboxar Digital ekonomi

46 Frågestund

47 Tack! Maria Barenfeld rättslig specialist, inriktning på Internationell företagsbeskattning, Skatteverkets rättsavdelning Roberth Glansberg internprissättningsspecialist vid Skatteverkets storföretagsregion Margareta Nyström ansvarig för internationella kontrollfrågor samt Skatteverkets internationella samverkan inom BEPS Tomas Algotsson enhetschef på Skatteverkets rättsavdelning och ansvarig för företagsbeskattningsfrågor