Aktuella skattefrågor för större bolag. Kunskapsdagen 2015

Transkript

1 Aktuella skattefrågor för större bolag

2 Välkommen! Agenda Inledning Budgetpropositionen Det internationella perspektivet Vad sker i ränteavdragsfrågan? Paketeringar Övrigt Avslutning

3 Budgetpropositionen

4 Aktuella förslag som rör företagare Nedsättning av arbetsgivaravgifter för unga slopas Andra steget införs den 1 juni Särskild löneskatt för äldre införs Särskild löneskatt införs för personer som vid årets ingång har fyllt 65 år. Den särskilda löneskatten uppgår till 6,15 procent. Osäkert parlamentariskt läge

5 Några aktuella utredningar Företagsskatteutredningens betänkande om ränteavdrag, sänkt bolagsskatt, underskottsavdrag m.m. 3:12-reglerna Paketering av fastigheter Entreprenörskapsutredningen

6 Det internationella perspektivet

7 Fair share of taxes Politisk press Transparens Mediabevakning Skattemoral Åtstramningspaket Ickestatlig organisation Immateriella tillgångar Statsbudgetproblem BEPS Artificiella arrangemang Utbyte av information Medvetenhet Substans

8 OECD och BEPS vad har hänt? BEPS-projektet rör företags skatteplaneringsstrategier, som minskar den lokala skattebasen och utnyttjar skillnader mellan olika länders lokala skatteregler för att undvika/minska beskattningen. G20-medlemmarna gav OECD i uppdrag att identifiera problemområden samt utfärda rekommendationer avseende lösningar på dessa områden på ett övergripande och samordnat sätt. OECD har utvecklat en Action Plan med 15 olika punkter utifrån tre grundprinciper: Samordning i bolagsskatt på internationell nivå Överensstämmelse mellan beskattning och substans Mer än Transparens tillsammans med säkerhet 1600 och förutsebarhet Slutrapporter publicerades 5 oktober sidor rapporter

9 ACTION 1: ACTION 2: ACTION 3: ACTION 4: ACTION 5: Adressera utmaningar i den digitala ekonomin Neutralisera effekterna av hybrider Förstärka CFC (kontrollerade utländska bolag) regler Förhindra urholkande av skattebaser genom ränteavdrag och andra finansiella betalningar Mer effektivt motverka skadliga skatteregimer (transparens och substans) ACTION 6: ACTION 7: ACTION 8: ACTION 9: ACTION 10: Motverka otillbörligt utnyttjande av skatteavtal Motverka artificiella undvikanden av fast driftställe status Säkerställa att internprissättningen är i enlighet med värdegenerering Immateriella tillgångar Säkerställa att internprissättningen är i enlighet med värdegenerering Risker & Kapital Säkerställa att internprissättningen är i enlighet med värdegenerering Andra högrisktransaktioner ACTION 11: ACTION 12: ACTION 13: ACTION 14: ACTION 15: Utarbeta metoder för att samla in och analysera data om BEPS och 0m relevanta åtgärder. Kräva att skattebetalare upplyser om sina aggressiva skatteplaneringsupplägg Ompröva riktlinjerna för internprissättningsdokumentation Effektivisera mekanismen för tvistelösning Utveckla ett multilateralt instrument

10 Missbruk av fast driftställe Förslag på ändringar av definitionen av fast driftställe i OECD:s modellavtal i syfte att undanröja missbruk och artificiellt undvikande av fast driftställe Utökad definition av beroende agent habitually concludes contracts, or habitually plays the principal role leading to the conclusion of contracts that are routinely concluded without material modification by the enterprise Begränsad definition av oberoende agent Begränsad definition av verksamhet av förberedande och biträdande art Införande av anti-fragmentation -regel Föreslås träda ikraft i samband med införandet av multilaterala instrumentet (action 15) och gälla för nya/omförhandlade avtal Särskild utredning om allokering av vinster under 2016

11 Obligatorisk redovisning av vissa skatteplaneringsstrukturer Regler om obligatorisk redovisning av vissa skatteplaneringsstrukturer Flera syften Avskräcka skattskyldiga från att delta i aggressiva skatteplaneringsstrukturer Möjliggöra för skattemyndigheter att identifiera och hantera strukturerna Redovisningskravet kan gälla såväl skattskyldiga som skatterådgivare och inträder innan deklarationstidpunkten Rapporten identifierar typiska kännetecken på aggressiva skatteplaneringsstrukturer och förespråkar att sådana kännetecken ska leda till redovisningsplikt Endast en rekommendation, vilket gör att länder har full frihet att bestämma om de vill införa denna typ av regler

12 Fem medskick! 01 BEPS kommer att innebära väsentliga förändringar på skatteområdet De flesta multinationella företagen kommer att påverkas 02 Konflikt mellan harmoniseringen av lagstiftningar och skattekonkurrensen 03 Vissa åtgärder behöver omgående diskuteras och hanteras av företagen Hur lyckat och effektivt BEPSprogrammet blir återstår att se

13 Det internationella perspektivet Olagligt statsstöd en ny skatterisk? Egentligen inte en skattefråga utan en konkurrensfråga Statligt stöd till företag är otillåtet då det snedvrider konkurrensen Kan skatteregler eller förhandsbesked utgöra statsstöd? Beslut från EU-kommissionen om återbetalning (Starbucks & Fiat) och utredningar pågår avseende fler företag (Apple & Amazon) samt vissa belgiska skatteregler Har bolag gynnats på ett otillbörligt sätt? Hur ska man se på förhandsbesked egentligen: säkerhet eller risk?

14 Vad sker i ränteavdragsfrågan?

15 Nuvarande ränteavdragsbegränsningsregler Huvudregel Ej Avdrag Undantag 10 % beskattning? Ja Nej Väsentlig Skatteförmån? Affärsmässigt motiverat? Ja Inget avdrag Nej Avdrag Ja Avdrag Nej Ej Avdrag

16 Nuvarande ränteavdragsbegränsningar i praktiken Begränsad förutsebarhet rättsosäkerhet Skatteverket gör restriktiva tolkningar Öppna yrkanden i deklarationerna Ingen prövning av 2013 års regler genom förhandsbesked Istället blir det process i vanliga skattedomstolarna Ärende hos EU-kommissionen nu är det politik på Europanivå

17 Framtida regler? Företagsskattekommitténs förslag: - Huvudförslag finansieringsavdrag - Alternativförslag EBIT-modell Kombinerat med sänkningar av bolagsskattesatsen Hård kritik i remissrundan Regeringen ska ta fram ett nytt förslag, baserat på alternativförslaget Det nya förslaget kommer att träda ikraft tidigast den 1 januari 2017 Vad sker med bolagsskattesänkningen: tiderna har förändrats

18 Framtida regler? Huvudförslag Ej avdrag för negativt finansnetto (finansnetto=finansiell intäkt finansiell kostnad) Finansieringsavdrag medges med 25 % av skattemässigt resultat Bolagsskattesatsen fortfarande 22 % Nuvarande ränteavdragsbegränsningsreglerna avskaffas Finansiering: Halvering av de underskottsavdrag som finns Negativa finansnetton får inte föras över till nästa år Resultatutjämning inom koncerner möjlig om koncernbidragsrätt finns

19 Framtida regler? Alternativförslag Begränsning av avdragsrätten för negativa finansnetton högst 20 % av ett avdragsunderlag Negativa finansnetton får rullas vidare till nästa år dock högst 6 beskattningsår Spärregler vid ägarskifte för rullade finansnetton Nuvarande ränteavdragsbegränsningsregler behålls dessa räntekostnader får inte kvittas mot finansintäkterna Sänkning av bolagsskattesatsen till 18,5 % Kommittén förordade inte alternativförslaget

20 Framtida regler? Internationell påverkan från OECD Vill motverka minskning av skattebasen genom användandet av ränteavdrag i internationella koncerner Fixed ratio-regel (huvudförslag) Avdrag för nettoräntor (dvs. räntekostnader minus ränteintäkter) begränsas till % av EBITDA Visst utrymme för annat nyckeltal än EBITDA till exempel EBIT Group ratio-regel (frivillig) Komplement till huvudförslaget, där avdrag kan medges i proportion till koncernens totala externa nettoränta över EBITDA Andra frivilliga regler: Rullningsregler och undantag för allmännyttiga projekt Separat analys avseende bank- och försäkringsverksamhet kommer under 2016

21 Framtida regler? Vad ser vi i kristallkulan?

22 Paketeringar

23 Utredning Paketering av fastigheter Paketering av fastigheter Resultat av skattefrihet på näringsbetingade andelar 2003 Accepterat förfarande av lagstiftaren Godtaget i stor utsträckning i praxis Uppdraget Kartlägga och analysera förekomsten av paketeringar Kartlägga hur skattereglerna påverkar Undersöka hanteringen av skattemässiga värdeminskningsavdrag Kartlägga informationsflöde Analysera samhällsekonomiska effekter Föreslå författningsändringar

24 Utredning Paketering av fastigheter Möjliga angreppssätt Underprisöverlåtelser Indirekt stämpelskatt Fastighetsförvaltande företag inte näringsbetingade Krav på innehavstid Status Utredning tillsatt och ska redovisa sina slutsatser under våren 2017

25 Övrigt

26 Valutakursförluster På näringsbetingade andelar? På koncerninterna fordringar som är kapitaltillgångar?

27 Underskott Finns det någon begränsning att utnyttja underskott? När begränsning? Vilken begränsning? - Ägarförändringar - Ackord - Fusion - Fission - Verksamhetsavyttringar Beloppsspärr Koncernbidragsspärr Fusionsspärr Underskott förlorade för all framtid om överstiger 200 % av köpeskillingen Underskott ej utnyttjas mot koncernbidrag under viss tid Inlåsning även mot egengenererade inkomster TÄNK PÅ! Gäller ofta inte vid koncerninterna omstruktureringar förutsatt att befintliga spärrar inte kringgås

28 Avslutning

29 Tax matters Sveriges skatteblogg Följer det senaste inom skatteområdet och ta del av kunskap som hjälper dig hantera dina skatter. Tax matters Följ Sveriges skatteblogg på

30 Worldwide Tax Summaries WWTS Information om företagsbeskattning i över 150 länder WWTS online WWTS quick charts Informationen uppdateras löpande pwc.com/taxsummaries

31 Kommande seminarium pwc.se/kalendarium

32 Tack för i år! Lisa Löfwall lisa.lofwall@se.pwc.com Läs mer på: Följ oss på 2015 PricewaterhouseCoopers i Sverige AB. All rights reserved. In this document, refers to PricewaterhouseCoopers i Sverige AB which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.