Internprissättning. Internationell beskattning VT 2014

Transkript

1 Internprissättning Internationell beskattning VT 2014

2 Disposition Principiella problematiken Svensk internprissättningsrätt

3 Inkomst från näringsverksamhet Näringsverksamhet? 13 kap. 1 IL Beräkning av resultatet i NV? 14 kap. 2 IL BFL ÅRL BFN K1-K4 15 kap. 1 IL INKOMSTER 16 kap. 1 IL UTGIFTER

4 Inkomst från näringsverksamhet Inkomster utgifter = Det under perioden producerade värdet Kan man föra över obeskattat värde från näringsverksamheten till ett annat skattesubjekt, t.ex. aktieägaren?

5 Förtäckt lön En ICA-handlare som är verksam i sin butik tar utöver sin lön även ut varor för konsumtion för 10 tkr. i månaden.

6 Förtäckt utdelning En ICA-handlare som inte är verksam i sin butik tar utöver sin lön även ut varor för konsumtion för 10 tkr. i månaden.

7 Interna transaktioner Transaktioner där värde flyttas från NV till annat skattesubjekt och får som konsekvens att den totala skatten blir lägre. Förutsätter att skattesubjekten har olika skatt (skattearbitrage) Finns regler som hanterar dessa typer av transaktioner.

8 Interna transaktioner

9 Interna transaktioner 70% av all handel sker inom multinationella koncerner.

10 Interna transaktioner Exakt samma situation, men i annat sammanhang: Värde produceras i en NV NV ingår i en intressegemenskap där även andra skattesubjekt ingår Eftersom skattesubjekten har hemvist i olika länder är skatten olika för dessa subjekt Interna transaktioner måste därmed hanteras för att undvika olikformig beskattning

11 Internprissättning >60% 0% 12,5% 25-31%

12 Internprissättning Hur hanterar man detta? 14 kap IL! Korrigeringsregeln Villkor avtalats som avviker från vad som skulle avtalats mellan oberoende parter Den som tillförs värde beskattas ej i Sverige Sannolikt ekonomisk intressegemenskap Avtal för allokering pga av ekonomisk intressegemenskap

13 Internprissättning Man skall bortse från de avvikande villkoren i transaktionen Innebär att man skall se på transaktionen som om den skedde mellan oberoende parter Detta kallas ARMLÄGNDSPRINCIPEN

14 Internprissättning Tillämpning av 14 kap. 19 IL och Armlängdsprincipen förutsätter att det finns ett klart marknadspris på de produkter/tjänster som handlas mellan företagen i intressegemenskap. Så är dock sällan fallet!

15 Internprissättning Utmaningar: 1. När föreligger en transaktion som bör prövas mot Korrigeringsregeln 2. Beror det lägre priset på intressegemenskapen (rekvisit i 14:19), eller är det av företagsekonomiska skäl? 3. Vad är ett marknadsmässigt pris på varan/tjänsten?

16 Internprissättning Helhetsbedömning Helhetsbedömning av transaktioner mellan företag i intressegemenskap, med beaktande av kompenserande transaktioner. Underlåtenhet att ta ut ränta på lån får t ex antagas kunna förekomma även i förbindelserna mellan två av varandra oberoende näringsidkare, nämligen om motsvarande kompensation ges långivaren genom prissättning på varor eller liknande åtgärd. RÅ80 1:59 Se även RÅ :40, RÅ :16, RÅ 1991 ref. 107 och RÅ 2006 ref. 13

17 Internprissättning Intressegemenskap vs. företagsekonomiska skäl Att ett företag inte visar vinst av sin verksamhet behöver i och för sig inte betyda att det erhållit för låg ersättning för sina produkter, utan kan sammanhänga med storleken av löner, konkurrensförhållanden eller andra utmärkande drag inom branschen RÅ84 1:83 (Upjohn AB)

18 Internprissättning 14 kap. 19 IL är en specialreglering Schablonavdrag får medges för indirekt beräknade kostnader för koncerngemensamma servicetjänster. T.ex. 20 bolag som använder tjänsterna, mer eller mindre över tiden, betalar varje år 5% av bolagets kostnader samt visst vinstpåslag. (se RÅ 2006 ref. 37 och RÅ 1991 ref. 107)

19 Internprissättning Marknadsmässigt pris Vad är ett marknadsmässigt pris? OECD TP Guidelines 2010 (1979, 1995) 5 metoder Har ett visst rättskällevärde vid tillämpningen av 14 kap. 19 IL RÅ 1991 ref. 107

20 Dokumentationsskyldighet 39 kap SFL (Skatteförfarandelagen) Innebär en skyldighet att dokumentera och bevara uppgifter som ger SKV möjlighet att bedöma huruvida interna transaktioner är bör hanteras med Korrigeringsregeln. Bygger på dokumentationsprinciperna i OECD TPG

21 Advanced Pricing Agreement Lag (2009:1289) om prissättningsbesked vid internationella transaktioner Två eller flera länder kommer överens om hur prissättning av vissa internationella transaktioner skall ske. Överenskommelsen skall godkännas av det sökande bolaget.

22 Praxis Sammafattning HFDs praxis avseende 14 kap. 19 IL innebär att en helhetsbedömning av företagets interna transaktioner skall göras, samt att reglen tillämpas med försiktighet. Varför denna försiktiga tillämpning?

23 Art. 9 OECD MC En tillämpning av 14 kap. 19 kan få allvarliga konsekvenser! Art. 9 i OECD MC innebär att korrigeringsregeln kan tillämpas men inte ett krav på att avtalsparterna måste eliminera den dubbelbeskattning som därmed kan uppkomma (p. 6 kommentaren till Art. 9).

24 Konventionen 90/436/EEG: Konventionen av den 23 juli 1990 om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap