JURIDISKA FAKULTETEN Institutionen för offentlig rätt FINANSRÄTT Ämnesstudier JuK, RN-kompletteringstentamen 12.8.2005 Svaren på frågorna 1, 2, 3a och 3b på skilda ark. Fråga 4 besvaras på skild svarsblankett. De studeranden som har avlagt någondera delen eller båda delarna av finansförvaltningsrätten vid ett särskilt föreläsningsförhör lämnar in svarspapper för frågorna 3a:s och 3b:s del, på vilka antecknas uppgifterna om ersättandet. Frågorna 1 och 2 bedöms på skalan 0-10 poäng, vardera punkten i fråga 3 på skalan 0-5 poäng och varje punkt i fråga 4 på skalan 0-4 poäng. De studeranden som utför RN-kompletteringstent svarar inte på frågorna 3a och 3b. RESULTATEN senast: 26.8.2005 1. A som bor i Finland har för år 2005 totalt 25.000 i i löneinkomster. Under årets lopp har dessutom följande inträffat i hans ekonomi: 1) Den lägenhet som A köpt 1.1.1973 för 50.000 i såldes 1.1.2005 för 150.00 i. A hade bott i lägenheten från och med 1.1.1972 till och med 31.11.1974. 2) A hade sålt aktierna i det privata bolaget E Ab för 54.000 i, aktierna hade han ursprungligen köpt 1997 för 8.000 i. 3) För att kunna realisera försäljningsförlust hade A för 3.000 i sålt aktierna i F Abp, vilka han anskaffat år 2001 för 20.000 i, och omedelbart köpt dem tillbaka till sin aktieportfölj för 3.000 i. 4) De aktieoptionsbevis som A köpt på börsen för 4.000 i hade som utgångsdatum 31.7.2005, och de hade tyvärr blivit värdelösa. Det Euro/USD -valutaterminsavtal som A ingått med banken ledde i sin tur till en skyldighet att betala banken 3.000 i, vilket även hade erlagts 30.11.2005. 5) På grund av den proprieborgen A ingått 1.1.2003 till fördel för sin brorsdotter hade A 30.6.2005 tvingats betala banken gäldenärens skuldkapital på 10.000 i samt även upplupna räntor på 2.000 i. Skulden var sammankopplad med inledandet av brorsdotterns kioskverksamhet. 6) Då det amerikanska bolaget B Inc. med egna aktier anskaffade C Abp:s aktiestock hade A överlåtit sina 1.000 aktier i C Abp värda 4.000 i till B Inc. och fått som vederlag 2.000 st. av B Inc:s aktier. 7) A hade fått 20.000 i i dividend av D Ltd, som var ett investeringsbolag registrerat i Bahamas med hemort där. Hur behandlas de ovannämnda omständigheterna i A:s beskattning för året 2005. Definiera A:s kapital- och förvärvsinkomster i form av beräkningar och med hjälp av paragrafhänvisningar.
2 2. Under årtionden har byggnadsmästare A ägt byggnadsentreprenadbolaget A Ab som koncentrerat sig på byggandet av småvåningshus i staden L. A besluter sig att avstå från sin affärsverksamhet. Den mest sannolika köparen är X Ab, en annan byggnadsfirman som är verksam i samma stad, X Ab är främst intresserad av A Ab:s förråd av tomter samt aktierna bolaget äger i Putki Ab (50% ägandeandel; A Ab har köpt aktierna år 1990). Ett annat viktigt motiv som X Ab har för köpet är att bli av med konkurrenten A Ab som X Ab anser dumpa entreprenadpriserna i staden. X Ab har dock meddelat att de inte är intresserade av att köpa A Ab:s aktiestock, utan endast direkt av A Ab:s affärsverksamhet. På detta vis skulle X Ab bl.a. undvika de möjligen dolda skatteriskerna i A Ab. Som en förberedande åtgärd för köpet uppgörs A Ab:s mellanbokslut 31.7.2005. Enligt det är A Ab:s förmögenhetsställning följande: Bestående aktiva 4 000 000 Eget kapital 3 000 000 Rörliga aktiva 6 000 000 Främmande kapital 7 000 000 10 000 000 10 000 000 Det bestående aktiva är till 2 500 000 i maskiner och apparater och till 1 500 000 i placeringar i Putki Oy:s aktier. De röliga aktiva är till 2 000 000 i halvfärdiga arbeten, till 3 000 000 i tomter och till 1 000 000 i fordringar. A Ab:s och X Ab:s revisorer är enhälliga däröver att gängse värde för en del poster i balansräkningen avviker från värdena i den ovannämnda balansräkningen, vilka även är icke avskrivna anskaffningsutgifter i beskattningen. Skillnaderna gäller maskiner och apparater (gängse värde 2 000 000 i), aktierna i Putki Ab (gängse värde 5 000 000 i), tomter (gängse värde 4 500 000 i) samt fordringar (gängse värde enbart 600 000 i pga. osäkerheter gällande en kunds betalningsförmåga). X Ab gör ett anbud. X Ab är redo att köpa A Ab:s hela affärsverksamhet inklusive alla tillgångar med villkoret att bolaget betalar som köpeskilling 8 000 000 i till A Ab samt tar dessutom över ansvaret för skulderna (7 000 000 i) som överförs i samband med tillgångarna. I köpebrevet kunde de överförda förmögenhetsraterna prissättas enligt gängse värde och A Ab samt A skulle inte få bedriva byggnadsverksamhet under de kommande fem åren. A vänder sig nu till dig, som fungerar i egenskap av skatterådgivare, och ber dig utreda vilka inkomstskattepåföljder som köpet skulle leda till för A Ab. Dela up ditt svar så att därav framgår: a) de olika raternas resultatinverkan, samt b) köpets inverkan på bolagets beskattningsbara inkomster och den skatt som måste betalas. Motiveringarna skall ge med paragrafhänvisningar. 3a) Nonaffektationsprincipens innehåll och betydelse i statshushållningsrätten. Dela upp principens rättsliga grund! 3b) Innehållet och betydelsen av koncernbalansen för en kommunkoncern.
3 JURIDISKA FAKULTETEN Institutionen för offentlig rätt FINANSRÄTT Ämnesstudier JuK, RN-kompletteringstentamen Namn: 4. Besvara frågorna på det angivna svarsutrymmet och motivera alltid när det är möjligt dina svar med lagrumshänvisningar och i annat fall med korta ordmotiveringar. Om frågans text innehåller siffror bör du använda dessa i ditt svar. Skriv också ut beskattnings- och övriga uträkningar alltid då det är möjligt. I bedömningen beaktas endast text som skrivits på det angivna svarsutrymmet. Delfrågorna a - e bedöms på skalan 0-4 poäng. För hela frågan kan man således erhålla högst 20 poäng. Kom ihåg att skriva namnet på båda svarsblanketterna! 1. Förklara kort vad som avses med följande begrepp: ordinary credit och progressionsvillkor. 2. Nettoprincipen i efterbeskattningen.
4 3. Näringsverksamhetens samt yrkesverksamhetens kännetecken enligt Tikka? 4. Eugen Svensson äger 25 % familjebolaget Pyrotech som tillverkar fyrverkeripjäser. Pyrotech äger 65 % av bolaget Jytinä som tillverkar krut och dynamit. Jytinä beviljar 3.7.2004 Eugens hustru Aila ett lån på 50.000 i. Vid slutet av året har Aila enbart betalat tillbaka 1.000 i. I låneavtalet har det fastställts att ingen ränta kommer att uppbäras. Hur kommer lånearrangemanget att behandlas i Svensson-familjens inkomstbeskattning året 2005? 5) Juha bedriver en pizzeria i Karis. För februari är försäljningens värde 10.000 i utan mervärdesskatt, varav 60 % är sk. take-away-försäljning. Juha köpte i februari råvaror för pizzorna för sammanlagt 7.000 i utan mervärdesskatt. Dessutom har Juha marknadsfört sin pizzeria genom att dela ut gratis smakbitar i Karis centrum. Råvarokostnaderna för smakbitarna utgör sammanlagt 400 i utan mervärdesskatt. Hur mycket mervärdesskatt kommer Juha att erlägga för februari?
5