Momshandledning för Linnéuniversitetet Skatteregler avseende mervärdeskatt för ingående moms, utgående moms, EU moms, byggmoms samt importmoms. Författare: Ekonomiavdelningen År: 2016 Uppdaterad: 2016-05-16 JS
Innehåll 1. Inledning, allmänt om moms (mervärdeskatt) 4 1.1 Myndighetsutövning 5 1.2 Avgifter allmänna handlingar enligt avgiftsförordningen 5 1.3 Statliga myndigheter 5 1.4 Skatteverkets information 5 1.5 Definitioner och viktiga begrepp 6 1.6 Grundläggande krav på fakturan 7 1.6.1 Fakturans innehåll och texter 7 1.6.1.1 Uppgifter som alltid ska finnas på en kundfaktura 8 1.6.1.2 Uppgifter som ska framgå på faktura som avser momsfri omsättning 8 1.6.1.3 Uppgifter som alltid ska framgå på en faktura som avser myndighetsutövning 8 1.6.1.4 Uppgifter som ska framgå på en faktura vid handel med andra länder _ 8 2. Momssatser 9 2.1 Exempel på momssatser för varor och tjänster 9 2.1.1 Påläggs moms och beräkning av marginalmoms 10 2.2 Undantag från momssatserna 10 2.2.1 Bilar 10 2.2.2 Representation 11 2.2.3 Annonser 11 2.2.4 Fraktkostnader 11 2.2.5 Idrott 11 2.2.6 Rumsuthyrning 11 2.2.7 Uthyrning av lokal 12 2.2.8 Stipendier 12 2.2.9 Omvänd skattskyldighet vid inköp av byggtjänster 12 2.2.9.1 Kombinationer av varor och byggtjänster 12 2.2.9.2 Övrigt avseende byggtjänster samt undantag från omvänd skattskyldighet 13 2.2.10 Inköp som avser skattepliktiga förmåner för anställd 13 2.3 Blandade momssatser 13 2.3.1 Representation 14 2.3.2 Konferenser 14 2.4 Utbildning 14 2.4.1 Momsfri utbildning 14 2.4.1.1 Ersättning praktikkostnader 15 2.4.1.2 Studieavgifter till studenter från tredje land 15 2.4.2 Momspliktig utbildning 15 2.5 Regler för externfinansierad verksamhet 16 2.5.1 Definition av bidrag enligt ESVs anvisningar 2005;14 16 2.6 Begagnade varor 17 2.7 Inköp och försäljning av anläggningstillgångar/inventarier 17 2.8 Internethandel 17 3 Handel med länder inom EU 17 3.1 Regler för handel med varor och tjänster inom EU 17 2 (34)
3.2 EUs medlemsländer med landkoder och benämning på skatt/moms 18 3.3 Momsregistreringsnummer (VAT-nummer) i EU-länder 19 3.4 Handel med varor inom EU 20 3.4.1 Huvudregler vid handel med varor inom EU, Gemenskapsinternt förvärv (GIF) _ 20 3.4.2 Transportköp 21 3.4.3 Avhämtningsköp 22 3.5 Tjänster inom EU 22 3.5.1 Huvudregel vid försäljning och köp av tjänster till näringsidkare 22 3.5.2 Huvudregel vid försäljning och köp av tjänster till privatpersoner 23 3.5.3 Undantag från Huvudreglerna 23 3.5.3.1 Tjänster avseende fastigheter t ex uthyrning av rum i hotellrörelse 23 3.5.3.2 Transporttjänster 23 3.5.3.3 Tillträde till kulturella och liknande evenemang 24 3.5.3.4 Diverse tjänster, s.k. intellektuella tjänster 25 3.5.3.5 Digitala tjänster 25 3.5.3.6 Förmedlingstjänster 25 3.5.3.7 Restaurang- och cateringtjänster 26 3.5.3.8 Korttidsuthyrning av transportmedel 26 4 Handel med länder utanför EU 26 4.1 Inköp av varor från länder utanför EU (3:e land), IMPORT 26 4.2 Inköp av tjänster från länder utanför EU (3:e land) ), IMPORT 26 4.3 Försäljning av varor till länder utanför EU (3:e land), EXPORT 27 4.4 Försäljning av tjänster till länder utanför EU (3:e land), EXPORT 27 5 Återbetalning av moms inom EG 27 6 Schablonfördelning Moms 27 7 Lathund för Momshantering i Linneuniversitet 29 7.1 Lathund Inköp av varor och tjänster 29 7.1.1 Lathund Inköp inom Sverige 29 7.1.2 Lathund Inköp från länder inom EU 30 7.1.3 Lathund Inköp från länder utanför EU (IMPORT) 31 7.2 Lathund Försäljning av varor och tjänster 32 7.2.1 Lathund Försäljning inom Sverige 32 7.2.2 Lathund Försäljning till land inom EU 33 7.2.3 Lathund Försäljning till land utanför EU (EXPORT) 34 8. Kontaktpersoner på Linnéuniversitetet vid momsfrågor 34 3 (34)
1. Inledning, allmänt om moms (mervärdeskatt) Riksdagen beslutade om en ny mervärdesskattelag (ML)1 juli 1994. Med anledning av Sveriges medlemskap i EU den 1 januari 1995, har riksdagen beslutat om ändringar som innebär en anpassning till den beskattningsordning som gäller inom EU. Förändringar sker löpande. Myndigheters redovisningsskyldighet regleras i Förordningen (2002:831) om myndigheters rätt till kompensation för ingående mervärdeskatt. I förordningen regleras bland annat vilka myndigheter som har rätt till kompensation för ingående mervärdeskatt, hur redovisningen av moms ska gå till samt begreppet momskompensation. Mervärdesskatt är en allmän konsumtionsskatt som oftast benämns moms. Linneuniversitet är momsregistrerat och har därmed skyldighet att redovisa ingående respektive utgående moms. Linneuniversitet har inte avdragsrätt för ingående moms utan vi får kompensation för den moms vi betalar. Den ingående momsen rekvireras från Skattemyndigheten i Jönköping och den utgående momsen betalas till Skattemyndigheten. Linneuniversitetets momsregistreringsnummer/organisationsnummer är 202 100 6271. Vid handel med EU-land ska VAT-nummer SE202 100 6271 01 anges. Skyldighet att redovisa moms föreligger enligt ML i tre situationer: Moms ska redovisas till staten vid omsättning inom landet av varor och tjänster som är skattepliktiga och görs i en yrkesmässig verksamhet. Moms ska redovisas när någon gör ett s.k. gemenskapsintern förvärv (vid handel mellan EU-länder). Moms ska redovisas vid skattepliktig import från land utanför EU. För att skattskyldighet för moms ska föreligga måste alla fyra nedanstående kriterier vara uppfyllda: Omsättning Omsättningsland är Sverige Yrkesmässighet, se även Myndighetsutövning Skattepliktiga varor och tjänster Observera att för att omsättning av en vara eller tjänst ska föreligga krävs att något överlåts eller tillhandahålls mot ersättning. Det finns med andra ord ett krav på prestation och motprestation. Enligt ML föreligger ingen omsättning om något överlåts utan motprestation. Detta medför att det inte utgår någon moms då en gåva eller bidrag överlämnas. Det är därför viktigt att veta då Linneuniversitet mottar ett bidrag om detta utgör ersättning för en motprestation av något slag (då föreligger skyldighet att redovisa moms) eller om det är ett oberoende bidrag helt utan krav på motprestation (ingen skyldighet att redovisa moms). Varje omsättning av vara och tjänst inom landet ska beskattas om inte omsättningen är särskilt undantagen. Tillhandahållande av varor och tjänster som ingår i Linneuniversitets myndighetsutövning, t ex protokoll och bevis, räknas dock inte som yrkesmässig verksamhet. Mellan statliga myndigheter debiteras ingen moms. En förteckning över statliga myndigheter, det s.k. myndighetsregistret finns på ESV:s hemsida, www.esv.se. 4 (34)
1.1 Myndighetsutövning Vid statlig verksamhet är ett avgörande kriterium huruvida tillhandahållandet av varan eller tjänsten ingår som ett led i myndighetsutövning. Om så är fallet anses kravet på yrkesmässighet (se kriterierna ovan) inte uppfyllt. Med myndighetsutövning menas beslut eller åtgärder som ytterst är uttryck för samhällets maktbefogenheter och baseras på offentligrättsliga regler. Av momslagen framgår att ett tillhandahållande inte är yrkesmässigt om det ingår som ett led i myndighetsutövning. Det innebär att moms inte ska tas ut när staten utövar myndighetsutövning. All verksamhet som statliga myndigheter bedriver är dock inte myndighetsutövning. På avgiftsintäkter ska utgående moms debiteras, förutom när det gäller sådant som är ett led i myndighetsutövningen. Exempel på myndighetsutövning är försäljning av undervisningsmaterial/kompendier som ingår i momsfri utbildning till studenter på LNU, intäkter för Högskoleprovet, stipendier, betalning för begärda kopior av allmänna handlingar enligt 15 avgiftsförordningen. 1.2 Avgifter allmänna handlingar enligt avgiftsförordningen Avgifter på allmänna handlingar ska normalt tas ut för följande; Kopia eller avskrift av allmän handling Utskrift av upptagning för automatisk databehandling Kopia av video- eller ljudbandsupptagning Sådana bevis och registerutdrag som avses i 20 i avgiftsförordningen Normalt är de nio första sidorna gratis. Avgift tas för närvarande ut enligt följande; Tio första sidorna: 50 kr Varje sida därutöver: 2 kr Om någon systematiskt för att undvika betalning gör småbeställningar kan myndigheten vid en sådan beställning ta ut 50 kr från och med första sidan. 1.3 Statliga myndigheter Staten är en juridisk person och därför ska inte någon moms debiteras vid handel mellan statliga myndigheter. En förteckning över statliga myndigheter, det s.k. myndighetsregistret finns på ESV:s hemsida, www.esv.se. Undantag från momsbefrielse är dock de statliga affärsverken Statens Järnvägar, Svenska Kraftnät, Sjöfartsverket samt Luftfartsverket. 1.4 Skatteverkets information Varje år ger Skatteverket ut en momsbroschyr som kortfattat informerar om de regler och eventuella nyheter som gäller för året. Momsbroschyren samt ytterligare information finns på Skatteverkets hemsida, www.skatteverket.se. Där finns även ställningstaganden i fliken Rättsinformation. 5 (34)
1.5 Definitioner och viktiga begrepp I nedanstående tabell förklaras olika begrepp som används i samband med moms och i dessa anvisningar. Benämning Förklaring Avdragsrätt Rätt att dra av ingående moms på inköp eller import för verksamhet som medför skattskyldighet Beskattningsunderlag Det värde på vilket moms beräknas EG-land Område som tillhör den europeiska gemenskapens mervärdesskatteområde (EU-länder utom vissa områden). Benämningen EG har ersatts med EU Elektronisk tjänst EU Export Förvärv Gemenskapsinternt förvärv (GIF) Import Ingående moms Införsel Inventarium Tjänst som tillhandahålls elektroniskt, oftast via internet Europeiska unionen Försäljning av vara till en plats utanför EU:s momsområde eller omsättning av en tjänst utanför EU:s momsområde Inköp Ett GIF innebär ett förvärv av en vara (lös egendom) d v s äganderätten ska ha övergått mot ersättning. Dessutom ska: Varan ha transporterats till förvärvaren av denne eller av säljaren eller för någonderas räkning. Varan ha överförts till ett annat medlemsland (gränsöverskridande transport) än det där transporten påbörjas. Transaktionen ske mellan momsregistrerade näringsidkare (eller momsregistrerade juridiska personer) i olika medlemsländer. Köparens och säljarens momsregistreringsnummer (VAT) anges på fakturan. Syftet med GIF är att åstadkomma en beskattning i destinationslandet (destinationsprincipen). Därför är det förvärvet av varan som beskattas. Skatten redovisas i köparens land och efter det landets bestämmelser. Köparen har avdragsrätt eller rätt till återbetalning i samma omfattning som vid köp från en inhemsk säljare. En vara tas in till Sverige från en plats utanför EU:s momsområde Moms som företagare betalar på inköp till verksamheten eller själv beräknar på inköp vid omvänd skattskyldighet En vara tas in till Sverige från ett annat land Tillgång avsedd för stadigvarande användning i verksamheten ML Mervärdesskattelagen (SFS 1994:200) Mervärdesskatt Benämns även som moms Mervärdeskattedeklaration Deklaration av moms som lämnas till skatteverket varje månad Momsregistreringsnummer Ett nummer som skatteverket tilldelar den som momsregistreras Myndighetsutövning Näringsidkare Omsättning Beslut eller åtgärder som ytterst är uttryck för samhällets maktbefogenheter, och som kommer till stånd och får rättsverkningar för eller emot den enskilde i kraft av offentligrättsliga regler, och inte på grund av avtal eller i övrigt regler av privaträttslig natur Den som bedriver näringsverksamhet oavsett skattskyldighet till moms När en vara överlåts mot ersättning eller när en tjänst utförs, överlåts eller på annat sätt tillhandahålls någon mot ersättning (försäljning) 6 (34)
Benämning Förklaring Omvänd skattskyldighet Periodiska medlemsblad och personaltidningar (tidsskrifter) Skattesats Skattskyldig Tjänst Tredje land Trepartshandel Utgående moms Utländsk företagare Vara VAT-nummer Vinstmarginalbeskattning VMB Innebär att det är köparen och inte säljaren som är skattskyldig, ska betala och deklarera momsen För att dessa ska vara momsfria ska de ges ut minst 4 nummer per år och vara ett medlemsblad som ges ut av en organisation eller sammanslutning och är avsett för medlemmar i dessa. Huvudsakligt syfte ska vara att sprida information om organisationen Procentsats för beräkning av utgående moms (skattesats x beskattningsunderlag = moms) Den som ska betala momsenen till staten Något som kan omsättas (säljas) och som inte är en vara Land som inte är EU-land Varuhandel med tre olika momsregistrerade parter i skilda EU-länder Moms som företagare tar ut av sina kunder, eller själv beräknar på inköp vis omvänd skattskyldighet, och redovisar till staten Näringsidkare som inte har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller fast etableringsställe i Sverige och inte heller vistas stadigvarande här Med vara menas materiella ting som t ex färdiga konsumtionsvaror. Hit räknas även råvaror, halvfabrikat, färdiga konsumtions- och kapitalvaror samt fastigheter. Även gas, värme och kyla samt elektrisk kraft räknas som vara Internationellt momsregistreringsnummer (Value added tax) Momsen beräknas på skillnaden mellan försäljningspris och inköpspris 1.6 Grundläggande krav på fakturan För att Linneuniversitets ska få kompensation för moms måste leverantörsfakturan vara formellt riktig. Detta innebär att den ska vara utställd på Linneuniversitet samt att leverantörens firmanamn, adress och momsregistreringsnummer anges på fakturan. Momsbeloppet ska dessutom vara specificerat. När en kundfaktura ska skrivas måste nedanstående anvisningar följas. Om en vara eller tjänst är befriad från moms ska det på fakturan finnas en hänvisning till relevant bestämmelse i mervärdesskattelagen (ML) eller bestämmelse i det 6:e mervärdesskattedirektivet. Enligt Skatteverket anses informationskravet vara uppfyllt genom att du anger exakt orsaken för momsbefrielsen. På fakturan kan t ex anges moms är undantagen på grund av att det är fråga om utbildning som anordnas av det allmänna och finansieras med anslag över statsbudgeten. 1.6.1 Fakturans innehåll och texter Grundläggande uppgifter på en faktura ska alltid finnas på en faktura. Sedan finns det uppgifter och extra texter som ska läggas till på fakturor beroende på vem köparen är. För vissa Försäljningar finns det i mervärdesskattelagen (ML) krav på att du ska göra en särskild notering eller uppgift i fakturan som förklaring till att du inte har tagit ut någon mervärdesskatt. Detta är en extra uppgift du ska ange utöver de uppgifter som normalt ska 7 (34)
finnas med i en faktura enligt ML. Även om ML inte kräver det så finns inget som hindrar att du skriver en särskild notering eller uppgift i fakturan. 1.6.1.1 Uppgifter som alltid ska finnas på en kundfaktura Uppgifter som alltid ska framgå av en faktura oavsett om det är en köpare inom eller utanför Sverige; Datum för utfärdandet Ett unikt löpnummer för varje faktura baserat på en eller flera serier Säljarens momsregistreringsnummer Kundens registreringsnummer om kunden är skattskyldig i annat EU-land och har åberopat sitt momsregistreringsnummer för att få leveransen utan moms Säljarens och köparens namn och adress Varornas mängd och art eller tjänstens omfattning och art Datum då omsättningen av varorna eller tjänsterna utförts eller slutförts. Vid betalning i förskott eller a conto anges datum för betalning om det kan fastställas eller om det avviker från fakturadatum Beskattningsunderlaget för varje skattesats eller undantag, enhetspriser exklusive moms samt ev. rabatt som inte ingår i enhetspriset Tillämpad skattesats Den moms som ska betalas 1.6.1.2 Uppgifter som ska framgå på faktura som avser momsfri omsättning När en omsättning är skattebefriad ska alltid en hänvisning ske på kundfakturan till relevant bestämmelse i mervärdeskattelagen. Hänvisning på fakturan vid handel inom staten kan något av följande anges; Avser inomstatlig försäljning Internt statlig försäljning Ej utåtriktad verksamhet 1.6.1.3 Uppgifter som alltid ska framgå på en faktura som avser myndighetsutövning Hänvisning på fakturan vid myndighetsutövning; Omsättningen medför inte skattskyldighet för säljaren enligt 4 kap 7 mervärdeskattelagen (1994:200) Omsättningen utgör inte yrkesmässig verksamhet enligt 4 kap 7 mervärdeskattelagen (1994:200) Omsättningen ingår som ett led i myndighetsutövning 1.6.1.4 Uppgifter som ska framgå på en faktura vid handel med andra länder Vid handel med andra länder måste en särskild notering göras som en förklaring vid momsfri försäljning. Nedan följer exempel på vad du kan skriva i fakturan vid olika sorters försäljningar. Vid momsfri varuförsäljning till andra EU-länder; Intra-Community supply = gemensamhetsintern omsättning Article 138 VAT directive = Artikel 138 mervärdeskattedirektivet 8 (34)
Vid momsfri försäljning av tjänster till andra EU-länder; Reverse charge = omvänd skattskyldighet Article 196 VAT directive = Artikel 196 mervärdeskattedirektivet Vid försäljning till länder utanför EU (export) kan en notering skrivas men det är inte ett krav. Exempel på texter; Vid momsfri varuförsäljning till länder utanför EU; Article 146 VAT directive = Artikel 146 mervärdeskattedirektivet Vid momsfri försäljning av tjänster till länder utanför EU; Article 146 VAT directive = Artikel 146 mervärdeskattedirektivet Vid handel med t ex Spanien eller Polen kan det förekomma att ett företag är näringsidkare trots att de inte har något VAT nummer. Du kan vara registrerad för nationell moms men ej internationell moms. Har du något som visar att företaget är registrerad för nationell moms ska du hantera momsredovisningen som du gör inom EU. Däremot kan du inte redovisa inköp i Periodisk sammanställning. Det blir en differens som du måste kunna visa en förklaring till. 2. Momssatser Sverige har tre olika momssatser 25 %, 12 % och 6 %. Den generella momssatsen är 25 % och gäller på de flesta varor och tjänster. Ett antal undantag finns dock. Nedan ges några exempel på varor tjänster för varje momssats. 2.1 Exempel på momssatser för varor och tjänster 25 % moms bilparkeringsavgifter konsultuppdrag kopieringskort kodkort (ej moms på deponeringsavgift) uppdragsutbildning porto serveringstjänster avseende vin, öl samt starksprit som förtärs på restauranger konferensavgifter uthyrning av lokaler med särskild utrustning t ex en studio annonsering i icke periodiska publikationer samt i allmänna nyhetstidningar 12 % moms livsmedel hotellkostnader/rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande camping kostnader för telefon, tv, tvätt och parkeringsplats etc. i samband med hotell eller camping liftkort konstverk som konstnären säljer själv serveringstjänster (mat och dryck, exkl. vin, öl samt starksprit) som förtärs på restauranger 6 % moms allmänna nyhetstidningar böcker och tidskrifter 9 (34)
taxi-, buss-, flyg- och tågresor i Sverige teater- och biobiljetter konserter entré till idrottsevenemang samt utövande av densamma om denna bedrivs i bolagsform 0 % moms kompendier tillverkade av oss som köps av studenter och som är ett led i utbildningen utbildning som är anslagsfinansierad och berättigar till studiemedel uthyrning av lokaler, rum och lägenheter (andrahandsuthyrning) entré till idrottsevenemang eller utövning av idrottslig verksamhet om den tillhandahålls av stat, kommun eller allmännyttig ideell förening upplåtelse av rum/lägenhet av stadigvarande karaktär som t ex studentrum och gästforskarbostad annonsering i periodiska publikationer (minst 4 nummer per år utges)som utges av organisationer tryckkostnader för momsfria publikationer (minst 4 nummer per år utges)som utges av organisationer 2.1.1 Påläggs moms och beräkning av marginalmoms Påläggsmoms kallas den moms som läggs på priset på en vara/tjänst. Marginalmoms kallas den moms som dras ifrån priset inkl. moms. Påläggsmoms Marginalmoms 25% 20% 12% 10,71% 6% 5,66% När du tar betalt ska du lägga moms på hela beloppet. I detta inräknas förutom själva varans eller tjänstens pris även andra statliga skatter eller avgifter såsom tull, accis och reklamskatt. På så sätt kan det bli skatt (moms) på skatten. 2.2 Undantag från momssatserna Mellan statliga myndigheter ska inte moms läggas på eftersom staten är en juridisk person. Detta gäller inte de statliga affärsverken; Svenska Kraftnät, Luftfartsverket, Sjöfartsverket och Statens Järnvägar. Affärsverken ska hanteras på samma sätt som en näringsidkare d v s vi ska lägga på moms vid kundfakturering till affärsverken. Vi har i normalfallet rätt att få kompensation för hela den debiterade momsen. Det finns dock undantag. Nedan kommer de vanligast förekommande undantagen. 2.2.1 Bilar Vid köp av personbil får vi inte kompensation för moms. Som personbil räknas även lastbil med skåpkarosseri och buss, om fordonets totalvikt är högst 3500 kg. Har förarhytten en separat karosserienhet får momsen däremot dras av. Med separerad karosserienhet menas att det ska finnas en luftspalt mellan förarhytten och skåpet och att fordonet är funktionsdugligt som lastbil även om skåpet nedmonteras. 10 (34)
Vi får däremot kompensation för erlagd moms som avser driftkostnader för bilen, exempelvis service, reparation, besiktning, utrustning och tillbehör. Vid leasing och korttidshyra av personbil har vi kompensationsrätt för halva momsen oavsett leverantör. Innehåller fakturan även andra särredovisade kostnader har vi kompensationsrätt för hela momsen, exempelvis bensin, torkarblad och kylarvätska. Om leasingavtalet inkluderar service av bilen så är endast halva momsen avdragsgill. Om du däremot tecknar två separata avtal, ett serviceavtal och ett leasingavtal, blir momsen avdragsgill med 100 procent på servicen och 50 procent på leasingen. 2.2.2 Representation Vid representation gäller speciella regler. Hela momsbeloppet är inte avdragsgillt. Se separat anvisning för representation samt 2.3 Blandade momssatser i denna handledning. 2.2.3 Annonser Annonsering i momsfria periodiska publikationer är momsfri. Med periodiska publikationer menas att minst 4 nummer per år utges. Detta gäller även för den del av upplagan av ett medlemsblad eller av en personaltidning som säljs till utomstående. Tryckningskostnader för momsfria publikationer är också momsfritt. Om Linnéuniversitet säljer/köper annonsplats i en icke periodisk publikation ska moms debiteras annonsören. Annonsering i icke periodiska publikationer samt i allmänna nyhetstidningar beskattas med 25 %. 2.2.4 Fraktkostnader Vid försäljning av en vara kan andra kostnader än varukostnaden tillkomma t ex porto- /fraktkostnad. Denna kostnad är en bikostnad och bikostnader följer produkten (Detta gäller även faktureringsavgifter). Ett exempel är försäljning av böcker där varan och tjänsten har olika skattesatser, 6 % på böckerna och 25 % på frakten. I detta exempel ska inte summan delas upp på de olika skattesatserna eftersom frakten bedöms som en bikostnad. 6 % moms (bokmoms) läggs på den totala summan av kostnaderna för böckerna och frakten. Ett undantag är vid momsfri försäljning, t ex momsfria kompendier. Där ska det debiteras 25 % moms på porto- /fraktkostnaden. 2.2.5 Idrott Skattesatsen är 6 % för tillträde till idrottsliga evenemang och utövande av idrottslig verksamhet om verksamheten bedrivs i bolagsform. Avgifter för tillträde till idrottsevenemang eller för att utöva idrottslig verksamhet undantas från momsplikt om den tillhandahålls av staten, kommun eller allmännyttig ideell förening. Detta gäller även idrottslig verksamhet som till mindre del består av teoretiska moment. 2.2.6 Rumsuthyrning Momsplikt föreligger för rumsuthyrning och uthyrning av konferensrum i hotellrörelse eller liknande verksamhet samt för upplåtelse av campingplats och motsvarande campingverksamhet. Momssatsen är 12 %. Andra tjänster som tillhandahålls som ett naturligt led i rumsuthyrningen omfattas också som exempelvis telefon, fax, betal-tv, tvätt och parkeringsplats. 11 (34)
Upplåtelse av rum eller lägenhet av stadigvarande karaktär som t ex ungkarlshotell, studentrum eller gästforskarbostäder anses dock inte momspliktig (0 % moms). 2.2.7 Uthyrning av lokal Uthyrning av lokal, rum och lägenhet (s.k. andrahandsuthyrning) är normalt inte momspliktigt. Undantag är i de fall där utrustningen i en lokal är den huvudsakliga anledningen till uthyrningen. Tillträdet till lokalen framstår då som ett underordnat led i upplåtelsen och omsättningen i sin helhet blir därför skattepliktig. Det vill säga avser uthyrningen en vanlig lektionsal ska inte moms debiteras, avser uthyrningen en lokal med en särskild utrustning exempelvis en studio ska 25 % moms debiteras. 2.2.8 Stipendier Stipendier är inte momspliktiga. 2.2.9 Omvänd skattskyldighet vid inköp av byggtjänster Från den 1 juli 2007 ska omvänd skattskyldighet för moms tillämpas vid inköp av byggtjänster. Omvänd skattskyldighet innebär att det är köparen och inte säljaren som ska beräkna, redovisa och betala momsen på den aktuella byggtjänsten. Exempel på tjänster som omfattas: mark- och grundarbeten bygg- och anläggningsarbeten bygginstallationer inkl. el och VVS snickeri-, måleriarbete, golvläggning, ventilation m m slutbehandling av byggnader byggstädning uthyrning av byggmaskiner med förare Leverantörsfakturan När vi köper en byggtjänst ska säljaren inte redovisa moms i leverantörsfakturan utan ange vårt momsregistreringsnummer samt upplysning om att omvänd skattskyldighet tillämpas. Vid LNU beräknar och redovisar vi den utgående momsen till Skatteverket och har även rätt till kompensation för ingående moms med samma belopp. Om leverantören ställt ut en felaktig faktura måste vi ta kontakt och be om korrigering. 2.2.9.1 Kombinationer av varor och byggtjänster Den omvända skattskyldigheten gäller bara vid inköp av de särskilt angivna tjänsterna. Om det i en byggtjänst ingår material så räknas hela tillhandahållandet som en byggtjänst. I de fall det är fråga om ett rent varuinköp ska leverantören inte använda den omvända skattskyldigheten. Det kan i köpet ingå montering där själva arbetet är obetydligt i förhållande till varans värde. Köpet anses då som ett rent varuinköp och leverantören ska inte använda omvänd skattskyldighet. 12 (34)
2.2.9.2 Övrigt avseende byggtjänster samt undantag från omvänd skattskyldighet Enligt ställningstagande från Skatteverket omfattas alla statliga myndigheter som köper in en byggtjänst till verksamhet som i någon del kan anses som yrkesmässigt bedriven. Detta innebär att köp till ett ändamål som enbart utgör myndighetsutövning (exempelvis examination) inte omfattas. Dock kan vi konstatera att de byggtjänster som köps till LNU avser ändamål, exempelvis lokaler, som används i hela vår verksamhet och då är det omvänd skattskyldighet som gäller. Tjänsterna ska vara omsatta (sålda) i Sverige. Byggtjänster anses omsatta i Sverige om fastigheten finns i Sverige. Uthyrning av arbetskraft anses omsatt i Sverige om uthyrningen görs till en näringsidkare i Sverige. Förteckning över de byggtjänster som omfattas: http://www.skatteverket.se/download/18.d5e04db14b6fef2c86815/1423570093937/omvandskattskyldighet-byggsektorn-forteckning-tjanster.pdf Undantag Tjänsterna här nedanför klassificeras inte som tjänster avseende fastighet, byggnad eller anläggning. Du ska därför inte använda omvänd skattskyldighet för plantering och skötsel av grönytor fastighetsskötsel på uppdrag inkluderat mindre reparationer arkitektverksamhet, byggkonsultverksamhet och projektledning installation och montering av industriutrustning uthyrning av byggmaskiner utan förare uthyrning av byggnadsställningar utan montering rena landsvägstransporter tillverkning och uppförande av egentillverkade monteringsfärdiga hus samt installation av egentillverkade byggnadssnickerier 2.2.10 Inköp som avser skattepliktiga förmåner för anställd Vid inköp som avser skattepliktig förmån för anställd t ex inköp av städhjälp, inköp av personaldatorer, är momsen på leverantörsfakturan ej avdragsgill för Linnéuniversitet. 2.3 Blandade momssatser Det är den tjänst eller vara som kunden faktiskt efterfrågar som styr vilken momssats som ska debiteras. Säljer vi en utbildning till Växjö Kommun och kostnaden för resa tillkommer så är det utbildningstjänsten som Växjö kommun efterfrågar och inte resetjänsten. Därmed ska du lägga på 25 % moms på hela fakturan. Det kan dock finnas fall då vi erhåller en faktura där olika momssatser är debiterade på samma faktura, t ex då hotell fakturerar 12 % moms på rummet och maten men 25 % moms på alkoholhaltiga drycker som har serverats på restaurangen. Fraktkostnader/portokostnader är oftast en biprodukt och i dessa fall följer de produktens momssats även för den del som hör till frakten/portot. Se även 2.1.4. Fraktkostander i denna handledning. 13 (34)
2.3.1 Representation Vid representation på restaurang har man avdragsätt för moms motsvarande ett kostnadsbelopp på 90 kr. När man ska beräkna den avdragsgilla momsen i de fall vin eller starköl ingår i kostnaden kan man göra på två sätt. Att utgå från den kostnad (vin, öl) som ger mest momsavdrag är inte tillåtet. Man kan välja att beräkna avdraget proportionellt efter hur mat och starkdrycker är fördelat. Alternativt kan enligt skatteverket ett avdrag på 14 kr/person göras vid maxbeloppet 90 kr. 2.3.2 Konferenser Skatteverket definierar begreppet konferens som sammankomst med föredrag, seminarium, information eller diskussioner som äger rum på en bestämd plats och vid en bestämd tidpunkt. Det kan handla om erfarenhetsutbyte med kollegor från andra organisationer men det kan också vara en intern personalkonferens utan externa deltagare. I ett konferensarrangemang ingår möteslokal, konferenspersonal, teknisk utrustning, kaffe, kakor, förfriskningar och lunch. Vid försäljning till privatperson och beskattningsbar person som har sitt säte i Sverige ska 25 % moms debiteras om arrangemanget ägt rum i Sverige. Är köparen en beskattningsbar person och har sitt säte utomlands ska ingen moms debiteras utan tjänsten ska beskattas i det land där köparen har sitt säte. OBS! Köparens momsregistreringsnummer krävs för att vi ska kunna fakturera momsfritt, gäller både inom och utanför EU. För mer info se 3.5.3.3 Tillträde till evenemang Pedagogiska eller vetenskapliga tjänster. Skulle de i arrangemanget ingå frukost eller kvällsmiddag hanteras detta separat och beskattas då med 12 % moms. Gäller dock ej alkohol, där ska det alltid vara 25 %. Ingår det resor beskattas även de separat med 6 % moms. 2.4 Utbildning 2.4.1 Momsfri utbildning Utbildning på grund-, gymnasie- och högskolenivå som anordnas av det allmänna och finansieras med anslag över statsbudgeten samt berättigar till studiestöd enligt studiestödslagen (1999:1395), är undantagen från momsplikt. Se även 3 kap 8 Momslagen. Varor och tjänster som tillhandahålls som ett led i en momsfri utbildning är också momsfria. Exempel på detta är kompendier som ingår i undervisningen, larmkort för att kunna ha tillgång till datorlaboratorium och laboratorierockar. All annan vidareförmedling är momspliktig t ex böcker, kopieringskort. Definitionen av momsfri utbildning har förtydligats. För att kunna bedöma om det är en momsfri utbildningstjänst som tillhandahålls eller om tjänsten, enligt mervärdesskattelagens definition, utgör momspliktig uthyrning av arbetskraft, bör avtalet ge vägledning. Om köparen t ex köpt in en vikarietjänst, assistenttjänst eller någon/några föreläsningar utgör det uthyrning av arbetskraft. Är det en privatperson ska det hanteras som arvode, är det ett företag ska fakturan innehålla 25 % moms. I de fall du däremot köper en hel eller en del av en utbildning där egen utbildning saknas gällande den aktuella kursen/ämnet och utbildaren får i uppdrag att genomföra kursen i enlighet med studieplanen kan utbildningstjänst föreligga. I dessa fall ska fakturan inte innehålla moms. Undantaget gäller även tillhandahållande av varor och tjänster som omsätts som ett led inom denna del av utbildningen. Detta gäller även handledning. 14 (34)
Det som avgör är om utbildaren har fått ta över hela ansvaret för utbildningen eller ges uppdraget att agera lärare. Enligt Skatteverket anses en utbildning genomförd under eget ansvar när följande tre förutsättningar är uppfyllda. Underentreprenören får i uppdrag att ta hand om hela den självständiga delen av ett ämne, t.ex. branschkunskap inom ramen för en yrkesutbildning. Underentreprenören åtar sig att ansvara för samtliga delar som behövs för att utbildningen i det specifika delämnet ska kunna genomföras, t.ex. framtagning av material till eleverna. Underentreprenören tar även hand om upplägg och planering av ämnet. När kunden däremot hyr in personal och själv ansvarar för arbetsledning, bestämmer arbetsmetoder och definierar arbetsuppgifterna, anses det som uthyrning av arbetskraft. Den utbildning som kan avses som momsbefriad enligt ovan är grund-, gymnasie- och högskoleutbildning som anordnas av staten, kommunen, landsting eller en av det allmänna erkänd utbildningsanordnare (t ex friskolor) och annan utbildning som berättigar till studiestöd enligt studiestödslagen (t ex yrkeshögskoleutbildning). Här ingår även KY-utbildning. Uppdragsutbildning där uppdragsgivaren utser de personer som ska utbildas är oavsett utbildningens innehåll alltid momspliktig utbildning. 2.4.1.1 Ersättning praktikkostnader Ersättning till landsting, kommuner med flera för mottagande av studenter som i sin högskoleutbildning ska göra viss praktik, t ex sjukvårdspraktik, lärarutbildningspraktik, är momsfri. Denna praktik ses som verksamhetsförlagd utbildning, är ett led i den ordinarie utbildningen, och ses därmed som ersättning för momsfri utbildning. 2.4.1.2 Studieavgifter till studenter från tredje land Enligt förordning (2010:543) om anmälningsavgift och studieavgift vid universitet och högskolor ska vi ta ut en studieavgift för alla studenter som inte är medborgare i EU-land vid tidpunkten för anmälan. Studieavgiften omfattas av Högskolelagen och utbildningen ingår i Linnéuniversitetet ordinarie utbud d v s är studiemedelsgrundande. Denna studieavgift är momsbefriad. 2.4.2 Momspliktig utbildning Utbildning är momspliktigt när det gäller utbildningstjänster som ligger utanför ramen för den ordinarie skolutbildningen och som heller inte berättigar till studiestöd (se ovan). Momssatsen för uppdragsutbildning är 25 %. Med uppdragsutbildning menas sådan utbildning där uppdragsgivaren utser de personer som ska utbildas. Det är sådan utbildning som inte är tillgänglig för alla och som inte finansieras av anslagsmedel. Utbildning för personligt ändamål är momspliktig oavsett syftet med utbildningen. 15 (34)
Varor, tjänster och handledning som tillhandahålls som ett led i en momspliktig utbildning är också dessa momspliktiga. 2.5 Regler för externfinansierad verksamhet Utbildnings- och forskningsuppdrag: Vid fakturering av kostnader för utbildnings- och forskningsuppdrag ska 25 % moms debiteras uppdragsgivaren. Vidarefakturerade kostnader: Information om vidarefakturering av kostnader finns i särskild handledning. Vidarefakturering inom staten ska du fakturera utan att lägga på moms. Vid övrig vidarefakturering ska moms läggas på med samma belopp som ingår i leverantörsfakturan som är underlag för vidarefaktureringen. Detta gäller även vid vidarefakturering till EU-land och tredje land i de fall det avser en tjänst som ska beskattas i Sverige (se 3.5 Tjänster inom EU och 4.4 Försäljning av tjänster till länder utanför EU). Används ett balanskonto för vidarefaktureringen ska man på balanskontot bokföra belopp inklusive moms. Bidragsfinansierad verksamhet: Med bidrag avses medel som lämnas till Linnéuniversitet, från statlig myndighet såväl som icke statlig finansiär, utan att någon motprestation krävs. Bidrag som kommer in till universitetet är inte momspliktiga. 2.5.1 Definition av bidrag enligt ESVs anvisningar 2005;14 Utdrag från Ekonomistyrningsverkets anvisning Erhållna bidrag och donationer 2005:14; Med bidrag avses medel som tas emot utan krav på motprestation. Det innebär att den som lämnar bidraget inte ställer krav på att som utbyte för bidraget få varor, tjänster eller särskilda förmåner. Att bidragsgivare anger vad pengarna ska användas till, t.ex. att bidraget ska användas till forskning inom ett specificerat område, innebär inte något krav på motprestation. Det är svårt att ange en entydig definition av vad ett bidrag är. Om några av följande omständigheter föreligger kan det tala för att det är fråga om ett bidrag: Bidraget betalas ut efter ett ansökningsförfarande. Bidragets storlek fastställs innan arbetet är utfört eller ens har startat, förutsatt att inte är fråga om ett fast pris enligt offert eller prislista. Bidraget betalas t.ex. ut av en stiftelse med syfte att främja forskning eller motsvarande. Arbetet inte är närmare specificerat. Bidragsgivaren saknar inflytande över utformningen av den aktivitet bidraget ska finansiera samt möjlighet att övervaka och kontrollera att tjänsten utförs på visst sätt. Bidragsgivaren har inte rätt att kräva ekonomisk ersättning om arbetet är bristfälligt utfört etc. Bidraget har ett allmänt syfte och det är svårt att finna ett direkt samband mellan det utförda arbetet och det mottagna bidraget. Att bidragsgivaren begär en rapport över hur bidraget har använts innebär inte att det föreligger en motprestation. Om givaren begär att helt exklusivt få en rapport med ett resultat och innehåll som kan användas i givarens verksamhet kan dock motprestation anses föreligga. Vid t.ex. forskningsbidrag kan följande tumregel användas: om bidragsmottagaren kan arbeta förutsättningslöst utan några speciella direktiv från uppdragsgivaren bör motprestation inte anses föreligga. Om däremot uppdragsgivaren ställer konkreta krav på hur forskningsarbetet ska bedrivas och genomföras eller kräver att få ta del av forskningsrapporten för eget bruk torde bidraget anses utgöra ersättning för utförda forskningstjänster (uppdragsforskning). 16 (34)
Med bidrag avses både tillgångar som utgörs av pengar och andra tillgångar som myndigheten tar emot utan krav på motprestation. Det spelar heller ingen roll vad ersättningen benämns (t.ex. ersättning, stöd, bidrag etc.); om det inte föreligger en motprestation ska ersättningen behandlas som ett bidrag. 2.6 Begagnade varor När du köper begagnade varor från privatpersoner eller näringsidkare som tillämpar vinstmarginalbeskattning, d v s de näringsidkare som bedriver handel med begagnade varor, finns ingen moms specificerad på fakturorna och ingen moms får därför dras av. 2.7 Inköp och försäljning av anläggningstillgångar/inventarier Moms ska inte läggas på vid försäljning av anläggningstillgångar. Statliga myndigheter inte har avdragsrätt för ingående moms utan får momskompensation. Därmed kan du inte lägga på moms på inventarier/anläggningar vid försäljning. Vid inköpet har inget momsavdrag gjorts, den ingående momsen har rekvirerats. Priset som sätts på den begagnade anläggningen ska dock sättas inklusive moms. Kontakta alltid Ekonomiavdelningen vid inköp och försäljning av anläggningstillgångar. 2.8 Internethandel Beställningar via Internet kan delas in i; Leverans off-line, exempel en bok beställs via internet men skickas fysiskt till en person, momssatsen blir för boken är 6 % på bruttobeloppet. Leverans on-line, leverans sker på elektronisk väg, anses då som en tjänst och momssatsen är 25 % på bruttobeloppet. 3 Handel med länder inom EU 3.1 Regler för handel med varor och tjänster inom EU Reglerna för utrikeshandel är olika för varor och tjänster. Det är också olika regler om du handlar med länder inom EU eller med länder utanför EU samt om handeln sker till näringsidkare eller privatperson. Inom EU råder fri rörlighet för varor och tjänster eftersom det är en gemensam marknad. Det finns inga gränskontroller och det är företagarens ansvar att se till att momsen betalas på både varor och tjänster. Om du däremot handlar varor från ett land utanför EU, import, så debiterar Tullverket moms (importmoms) när varan förs in i Sverige. Köper du tjänster från ett land utanför EU ska du själv i vissa fall redovisa momsen på samma sätt som vid EU handel. Försäljning inom EU se särskilda regler. Försäljning till länder utanför EU (export) är momsfri. 17 (34)
3.2 EUs medlemsländer med landkoder och benämning på skatt/moms Nedan visas en förteckning med EU:s medlemsländer med landkoder och benämning på skatt/moms. Medlemsland Landkod Benämning skatt/moms Medtag/Undantag: Vissa områden inom EU har dock undantagits från de gemensamma reglerna. Belgien BE BTW - Bulgarien BG --- Cypern CY CYP Medräknat: Storbritanniens basområden Akrotiri och Dhekelia. Undantag: De områden som inte kontrolleras av republiken Cyperns regering Danmark DK MOMS --- Estland EE EEK --- Finland FI ALV Undantag: Åland (ur finsk synvinkel räknas dock Åland som EU-land) Frankrike FR TVA Medtag: Monaco Undantag: De franska utomeuropeiska departementen (Franska Guyana, Guadeloupe, Martinique och Réunion) Grekland GR FPA Undantag: Agio Oros (berget Athos) Irland IE VAT - Italien IT IVA Undantag: Livigno, Campione d Italia och de italienska delarna av Luganosjön Kroatien HR PDV Lettland LV LSL --- Litauen LT LTL --- Luxemburg LU TVA - Malta MT MTL --- Nederländerna NL BTW --- Polen PL PLN --- Portugal PT IVA Medtag: Azorerna och Madeira Rumänien RO TVA --- Slovakien SK SKK --- Slovenien SI SIT --- Spanien ES IVA Medtag: Balearerna (Mallorca, Ibiza, Menorca och Formentera) Undantag: Ceuta, Melilla och Kanarieöarna (Gran Canaria, Tenerife, Fuerteventura, Lanzarote, La Palma, La Gomera, El Hierro) Storbritannien GB VAT Medtag: Isle of Main Undantag: Kanalöarna (Jersey, Guernsey, Aldernay, Sark, Herm) och Gibraltar Sverige SE MOMS --- Tjeckien CZ CZK --- Tyskland DE Mwst Undantag: Ön Helgoland och området Busingen am Hochrhein 18 (34)
Ungern HU HUF --- Österrike AT Mwst - I EU:s mervärdesskatteområde ingår inte: Färöarna och Grönland Andorra San Marino Vatikanstaten Aruba och Nederländska Antillerna (Bonarire, Curacao, Saba, Sint-Eustatius och Sint-Maarten) De franska utomeuropeiska territorierna 3.3 Momsregistreringsnummer (VAT-nummer) i EU-länder För att kunna handla momsfritt inom EU ska både köparens och säljarens VAT-nummer anges på fakturan. Nedan visas hur VAT nummer ska se ut i de olika medlemsländerna. Medlemsland VAT-nummer med landkod 1) Belgien BE 9999999999 10 siffror b) Bulgarien BG 999999999 9-10 siffror Antal tecken utöver landkoden Cypern CY 99999999X 8 siffror + 1 bokstav Danmark DK 99999999 8 siffror Estland EE 999999999 9 siffror Finland FI 99999999 8 siffror Frankrike FR 99999999999 11 siffror c) Grekland EL 999999999 9 siffror d) Irland IE 9X99999X 8 eller 9 tecken e) Italien IT 99999999999 11 siffror o) Kroatien HR 99999999999 11 siffror Lettland LV 99999999999 11 siffror Litauen LT 999999999999 9 eller 12 siffror Luxemburg LU 99999999 8 siffror Malta MT 99999999 8 siffror Nederländerna NL 999999999B99 12 tecken Polen PL 9999999999 10 siffror f) Portugal PT 999999999 9 siffror Rumänien RO 9999999999 2-10 siffror g) Slovakien SK 9999999999 10 siffror Slovenien SI 99999999 8 siffror Spanien ES X9999999X 9 tecken h) Storbritannien GB 999999999 GB 999999999999 GB GD999 9 siffror 12 siffror i) 5 tecken j) 19 (34)
GB HA99 5 tecken k) Sverige SE 999999999999 12 siffror i) Tjeckien CZ 9999999999 8-10 siffror Tyskland DE 999999999 9 siffror m) Ungern HU 99999999 8 siffror Österrike AT U99999999 9 tecken n) Förklaringar 9 = tecknet ska vara en siffra X = tecknet ska vara en siffra eller en bokstav Övriga tecken = tecknet utgör en fast del av numret a) Använd mellanrum efter landkoden av tydlighetsskäl. b) Fyll ut äldre niosiffriga nummer med en inledande nolla. c) Det första eller det andra tecknet efter landkoden kan undantagsvis istället vara en bokstav (inte I eller O). d) Landkoden är inte enligt ISO 3166. Grekiskamomsregistreringsnummer visas bara som godkända om företaget särskilt anmält till landets skattemyndighet att de handlar med andra EU-länder. e) Andra tecknet efter landkoden är en siffra eller en bokstav, det sista tecknet är alltid en bokstav (OBS! skillnaden mellan 1 och I samt mellan 0 och O). f) Polska momsregistreringsnummer visas bara som godkända om företaget särskilt anmält till landets skattemyndighet att det handlar med andra EU-länder. g) Nummer kortare än tio siffror ska inte fylls ut med inledande nollor. h) Det första tecknet efter landskoden eller i vissa fall det sista tecknet eller båda dessa tecken är en bokstav. Spanska momsregistreringsnummer visas bara som godkända om företaget särskilt anmält till landets skattemyndighet att det handlar med andra EU-länder. i) Avser företag som har separata momsregistreringar för olika verksamhetsgrenar. j) Avser myndigheter (Governmental Departments). k) Avser health care institutions, numera normalt utbytta mot 9-siffriga nummer som inleds med siffrorna 654. l) De två sista siffrorna är alltid 01. m) Särskilt registreringsnummer för EU-handel som betecknas Umsatzsteuer-Identifikationsnummer ( USt-IdNr. ). n) Första tecknet efter landskoden är alltid bokstaven U. Betecknas UID-Nr.. o) Italienska momsregistreringsnummer visas bara som godkända om företaget särskilt anmält till landets skattemyndighet att det handlar med andra EU-länder. 3.4 Handel med varor inom EU Vi ska alltid ange vårt VAT nummer då vi handlar/beställer en vara av en utländsk leverantör inom EU. Om vi har angett vårt VAT nummer ska inte utländsk moms debiteras på fakturan med undantag för om det vi köper ska beskattas i säljarens land, t ex hotell och resekostnader. Om vi får en faktura med utländsk moms och det är felaktigt debiterat ska fakturan skickas tillbaka med en upplysning om vårt VAT nummer. Alternativt läggs den utländska momsen som en kostnad och sedan beräkna moms på hela beloppet d v s varan blir dubbelbeskattad. 3.4.1 Huvudregler vid handel med varor inom EU, Gemenskapsinternt förvärv (GIF) Huvudregeln är att du ska ta ut moms om du säljer varor till en köpare i annat EU-land. Här finns dock ett viktigt undantag om du säljer varor till kunder med momsregistreringsnummer, d v s gör ett gemenskapsinternt förvärv. Nedanstående kriterier ska vara uppfyllda för att kunna sälja varor momsfritt till annat EU-land. Vi är säkra på att varan verkligen transporteras till ett annat EG-land. (Måste ha dokument som säkerställer detta). 20 (34)
Köparen åberopar ett VAT nummer. Vi har kontrollerat att det åberopade VAT nummer existerar och att dess adress stämmer överens med våra kunduppgifter. Denna kontroll sker i en databas som återfinns på Skatteverkets hemsida. Denna kontroll ska dokumenteras vid verifikationen. Du är skyldig att kontrollera att köparens VAT nummer är giltigt vid försäljningstillfället. Det kan vara bra att spara eller skriva ut beviset på att du har kontrollerat att momsregistreringsnumret är giltigt vid försäljningstillfället. Kontrollen kan göras på skatteverkets hemsida www.skatteverket.se genom att öppna sidan Kontrollera köparens VAT nummer (skatter/moms/moms vid EU handel) eller genom att ringa skatteupplysningen telefon 0771-567 567. När VAT nummer (Value Added Tax) ej har åberopats Om kunden inte åberopar ett giltigt momsregistreringsnummer ska du ta ut svensk moms när du skickar/säljer en vara till annat EU-land. Det finns dock undantag om du säljer varor för mer än ett visst belopp, omsättningströskel, till kunder som inte är momsregistrerade i ett annat EU-land kan du bli skattskyldig för moms i det andra landet. Tröskelvärdet fastställs i varje medlemsland. Tröskelvärdena varierar för olika medlemsländer men är > 34 000 EUR. Vid inköp av varor från momsregistrerad säljare i annat EU-land, när du har åberopat ditt momsregistreringsnummer, ska du redovisa moms på varan. Detta görs enligt samma regler som gäller för annan moms. På Linnéuniversitetet görs denna momsredovisning av ekonomiavdelningen vid varuinköp. En separat handledning finns för hur vi bokför EU-moms. Vid inköp från säljare i annat EU-land som inte är näringsidkare ska moms inte beräknas eller redovisas d v s hela beloppet blir en kostnad. Vid försäljning av varor till någon i annat EU-land som inte är näringsidkare t ex privatperson ska du vanligtvis redovisa moms (moms läggs på fakturan). Om det är en begagnad vara har man möjlighet att använda vinstmarginalbeskattning. Det finns dock ett antal specialregler för t ex Trepartshandel och Inköp från utländska företagare i Sverige. Med Trepartshandel avses att en vara säljs mellan tre olika parter. Reglerna är sedan olika beroende på i vilket land parterna är momsregistrerade och vart varan transporteras. Inköp från utländska företagare i Sverige kan innebära att du ska betala momsen vid varuinköp. Kontakta Ekonomiavdelningen om du har trepartshandel eller Inköp från utländska företagare i Sverige. 3.4.2 Transportköp En vara som enligt avtalet mellan säljaren och Linneuniversitet ska transporteras till oss är omsatt i Sverige om: Varan finns i Sverige då säljaren, köparen eller någon annan påbörjar transporten till köparen. Varan finns inte i Sverige då transporten påbörjas men varan monteras eller installeras här av säljaren eller för dennes räkning. 21 (34)
Varan finns inte i Sverige då transporten påbörjas men varan importeras till landet från en plats utanför EG av säljaren för att omsättas. Varan finns inte i Sverige då transporten påbörjas men varan transporteras av säljaren eller för dennes räkning från ett annat EG-land till en köpare i Sverige och Köparen inte är skattskyldig för inköpet och värdet av säljarens sammanlagda omsättning överstiger 320 000 kr per år, s.k. postorderhandel 3.4.3 Avhämtningsköp Om en vara enligt avtalet mellan köpare och säljare inte ska transporteras till köparen är den omsatt i Sverige om den finns här då den tas om hand av köparen. Om vi är osäkra på att varan verkligen kommer att föras ut ur landet är lämpligt tillvägagångssätt att vi fakturerar med svensk moms. När vi erhåller dokument som bevisar att varorna har förts ut kan vi kreditera momsen. Observera att det på fakturan måste framgå varför vi säljer varan momsfritt. Det enklaste är en laghänvisning till EG:s sjätte direktiv, mervärdeskattedirektivet, (1977, samt ett nytt 2006) och exempelvis ange intra community trade according to article 28c. Om köparen inte är registrerad för moms i annat EG-land anses omsättningen vara gjord i Sverige och svensk moms skall redovisas. Vid försäljning till privatpersoner sker beskattningen normalt i det land där säljaren finns. 3.5 Tjänster inom EU Nya regler vid beskattning av tjänster vid utrikeshandel kom 1 januari 2010. Ytterligare regeländringar kom 1 januari 2011 avseende undantag från huvudregeln. Dessa nya regler innebär att tjänster mellan företag i så stor utsträckning som möjligt ska beskattas i det land där köparen är etablerad. Tjänster mellan näringsidkare och privatpersoner ska däremot enligt huvudregeln beskattas i det land där säljaren är etablerad. Syftet är att införliva EG-rådets direktiv 2008/8/EG i mervärdesskattelagen (ML). Tjänster ska beskattas i omsättningslandet. Om tjänsten är omsatt i Sverige ska den beskattas här. Om tjänsten är omsatt i ett annat EG-land ska den beskattas där. Tjänster som är omsatta i ett land utanför EG ska inte beskattas inom EG. Ett antal undantag finns från huvudreglerna, se 3.5.3 Undantag från Huvudreglerna. Ett villkor för att du ska kunna sälja tjänster momsfritt är att köparen agerar i sin egenskap av näringsidkare. Tjänsten får alltså inte vara avsedd enbart för privat användning. 3.5.1 Huvudregel vid försäljning och köp av tjänster till näringsidkare Huvudregeln vid försäljning av tjänster till näringsidkare är att tjänsterna anses omsatta i det land där köparen är etablerad när tjänsten tillhandahålls dit. Du ska inte ta ut någon moms om köparen är en näringsidkare i ett annat land än Sverige. Etablerad anses du vara där du har ditt säte för din ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe. Om köparen saknar säte eller fast etableringsställe anses tjänsten omsatt där köparen bor eller vistas stadigvarande. Ett villkor för att du ska kunna sälja tjänster momsfritt är att köparen agerar i sin egenskap av näringsidkare. Tjänsten får alltså inte vara avsedd enbart för privat användning. 22 (34)