3:12-reglerna det här gäller 2016 3:12-reglerna är det regelverk som styr hur fåmansföretagare blir beskattade för utdelning från det egna bolaget. I dagsläget anses regelverket vara gynnsamt och det på grund av att regelverket lämnar utrymme till beskattning ner till 20 %, vilket jämfört med annan beskattning anses som låg. Regelverket har i flera omgångar ändrats och kan idag beskrivas som ett lapptäcke av regler, ibland svåra att förstå. I den här artikeln gör Revidecos Antti Niemi (bilden) ett försök att på ett enkelt sätt beskriva regelverket så som det ser ut 2016. Hur stor utdelning du som fåmansföretagare ska ta beror dels på hur stort utdelningsutrymme som finns i ditt bolag och dels hur du som ägare av bolaget blir beskattad. Den här artikeln handlar bara om hur du blir beskattad.
Den del av utdelningen eller försäljningen av aktierna som beskattas till 20 % styrs av ett värde som kallas gränsbeloppet. Endast utdelning under gränsbeloppet blir beskattat till 20 %. Det finns två sätt att beräkna gränsbeloppet, förenklingsregeln eller huvudregeln. Du får använda den av reglerna som ger det högsta gränsbeloppet. Förenklingsregeln schablonbeloppet Förenklingsregeln innebär att gränsbeloppet räknas upp med ett schablonbelopp i de fall du inte kvalificerar dig för huvudregeln eller om huvudregeln ger ett lägre gränsbelopp. Schablonbelopp för beskattningsåret 2015 156 475 kr Schablonbelopp för beskattningsåret 2016 159 775 kr Schablonbelopp för beskattningsåret 2017 163 075 kr Huvudregeln Huvudregeln baseras på bolagets löneunderlag. Löneunderlaget består av kontanta löner utbetalda under året före utdelningsåret. Om du kvalificerar dig till att använda huvudregeln så får du nu använda 50 % av bolagets löneunderlag som gränsbelopp. För att kvalificera dig till att använda huvudregeln: Utdelning under 2015 som deklareras 2016 Utdelning som erhålls eller är tillgänglig för lyftning under 2015 måste ägare eller närstående till ägare ta ut en lön under 2014 på minst 341 400 kr (6 IBB) + 5 % av bolagets totala kontanta löner eller 569 000 kr (10 IBB).
Utdelning under 2016 som deklareras 2017 Utdelning som erhålls eller är tillgänglig för lyftning under 2016 måste ägare eller närstående till ägare ta ut en lön under 2015 på minst 348 600 kr (6 IBB) + 5 % av bolagets totala kontanta löner eller 557 760 kr (9,6 IBB). Utdelning under 2017 som deklareras 2018 Utdelning som erhålls eller är tillgänglig för lyftning under 2017 måste ägare eller närstående till ägare ta ut en lön under 2016 på minst 355 800 kr (6 IBB) + 5 % av bolagets totala kontanta löner eller 569 280 kr (9,6 IBB) Och om jag beslutar om en större utdelning än gränsbeloppet? Utdelning under gränsbeloppet beskattas med 20 %. Utdelning över gränsbeloppet upp till takbeloppet beskattas så som lön vilket är ca 32 % 57 % beroende på hur mycket lön du tagit ut under året. Utdelning över takbeloppet 90 IBB beskattas som kapital dvs med skattesatsen 30 %. Tänk på att: Väljer du att inte ta utdelning så sparas gränsbeloppen så att du kan ta lågbeskattad utdelning en annan gång. Det förutsatt att reglerna inte ändras igen. Och regeringen har startat en utredning som kan påverka den framtida utformningen av 3:12-reglerna. Säljer du dina aktier så beräknas beskattningen av vinsten efter sparade gränsbelopp. Har du idag exempelvis en bilförmån eller bostadsförmån så räknas den inte in i varken din lön eller löneunderlaget vid beräkning av huvudregeln. Det kan därför vara intressant att se över om du kan öka din lön och köpa dig loss från förmånen, sk nettolöneavdrag. Hela lönen skulle då räknas in vid beräkningen.
Förenklingsregeln får endast användas om du ägt aktierna vid årets ingång. Förenklingsregeln är begränsad så att du bara kan räkna med ett schablonbelopp från ett bolag, inte flera bolag. Löneunderlag kan bara beräknas i huvudregeln om du äger mer än 4 % av aktierna i bolaget men om du har ett högt omkostnadsbelopp så kan det vara så att huvudregeln ger ett högre gränsbelopp än förenklingsregeln, det på grund av att viss uppräkning får ske varje år. Vid beräkning av löneunderlag i huvudregeln får man endast räkna med de löner som betalats ut under den tiden som man ägt bolaget. Huvudregeln kan max kan beräknas till 50 gånger din egen eller närståendes kontanta lön. Tidigare gränsbelopp begränsas inte. Löner i dotterbolag får tas med i beräkningen av huvudregeln om dotterbolaget ägs till mer än 50 %. Ägs bolaget av flera så delas gränsbeloppet upp efter ägande. Omkostnadsbelopp kan ökas genom kapitaltillskott, är kapitaltillskottet inte varaktigt dvs funnits kortare tid än 2 beskattningsår så ska det avräknas från omkostnadsbeloppet. De här reglerna gäller bara för fåmansbolagsägare och det är du om mer än hälften av aktierna i bolaget ägs av fyra personer eller färre. I en ägare räknas hela dess närståendekrets dvs make/a, sambo, barn, barnbarn, föräldrar osv in. Summering framtiden är osäker För att summera 3:12-reglerna för 2016 kan man säga att om du äger mer än 4 % av aktierna i ett fåmansbolag som betalar ut stora löner, så ska du fundera på om du tar ut rätt lön för att kvalificera dig för huvudregeln. Huvudregeln kan ge möjlighet till att relativt stora utdelningar och köpeskillingar som beskattas till 20 %. Har du inte möjlighet att kvalificera dig för huvudregeln så får du hur som helst räkna upp ditt gränsbelopp med ett schablonbelopp. Men 3:12-reglerna är under utredning och det är högst oklart om de här krångliga, men för en del gynnsamma, reglerna finns kvar i framtiden. Så det du ska ta med dig till 2016 är att du bör fundera på hur du ska hantera just din
situation med tanke på den osäkerhet som finns om framtida utformning av regelverk. Din revisor eller redovisningskonsult kan säkerligen komma med goda råd i den frågan. Texten är skriven av Antti Niemi, Auktoriserad revisor på Revideco