Nya ränteavdragsregler Jörgen Graner Caroline Väljemark Skattedagen, Stockholm 12 november 2015
Agenda Bakgrund / Var står vi? BEPS Action 4 Utblick Vad blir resultatet? Oklarheter Källskatt på ränta? 1
Bakgrund Nuvarande regler hårt kritiserade BEPS Ränteavdrag om ca 122 mdr kr Regeringen aviserat förändring Nya ränteavdragsregler för företag 2
Var står vi? Bakgrund Företagsskattekommitténs huvudförslag: Finansieringsavdrag 25% av resultatet Ej avdrag för negativt finansnetto Stark kritik från remissinstanserna Alternativt förslag: EBIT-begränsat avdrag, högst 20 procent sänkt bolagsskatt till 18,5 procent Subjektiv prövning kvarstår Regeringens inställning Magdalena Andersson april 2015: EBIT-modellen bäst att utgå från, fortsatt analys dock nödvändig 3
BEPS Action 4 OECDs rekommendation EBITDA-regel ( fixed ratio ) Begränsar avdragsrätten för bolags nettoränteavdrag 10% - 30% av bolagets resultat EBITDA Ränta Visst utrymme för EBIT Upp till varje enskilt land att sätta exakta gränser 4
BEPS Action 4 Group Ratio Rule Frivillig kompletteringsregel ( group ratio ) Koncernens (externa) nettoränta = % Koncernens EBITDA Möjlighet till ytterligare avdrag på koncernnivå Särskilt relevant för koncerner med hög extern belåning Relevant för även enbart svenska koncerner Ytterligare 10 % avdrag 5
Exempel 1 Exempel: Tillskott / FinCo Koncernen lånar externt på moderbolagsnivå BANK Lån Ränta: 100 Tillskott AB EBITDA: 200 Finansiering av dotterbolag sker via FinCo genom tillskott från Sverige AB:s ränteavdrag begränsas beroende på dess eget EBITDA i relation till storleken på räntekostnaden FinCo Sarl EBITDA: 0 Lån OpCo GmbH OpCos EBITDA: 100 EBITDA: 400 Fixed ratio AB:s max-avdrag: EBITDA 200 x [20%] = 40 Ränta: 100 OpCos max-avdrag: EBITDA 400 x [20%] = 80 Group ratio (kompletteringsregeln) Koncernens nettoränta 100 EBITDA 600 = 16,7% 6
Exempel 2 Exempel: Underskottsbolag / dubbelbeskattning Moderbolaget lånar vidare egen kassa till Sverige Land A Lån Ränta: 100 AB EBITDA: 0 AB har underskott AB får inget avdrag (eftersom ingen EBITDA) Carry forward i Sverige av ränteavdrag eventuellt möjligt? Land A beskattar ränteintäkten fullt ut dubbelbeskattning Vad göra? Finansiera AB genom tillskott? 7
Exempel 3 Exempel: Hög extern belåning / Group ratio Koncernen har hög extern belåning BANK Lån Ränta: 300 Ränta 300 AB1 EBITDA: 0 Lån Ränteavdrag nekas delvis under Fixed ratio Fullt avdrag medges under Group ratio Fixed ratio AB2:s max-avdrag: EBITDA 800 x [20%] = 160 AB2 EBITDA: 800 Ej avdragsgillt 140 Group ratio (kompletteringsregeln) Koncernens nettoränta 300 EBITDA 800 = 37,5% AB2:s max-avdrag: EBITDA 800 x 37,5% = 300 8
Utblick De flesta länder justerar resultatet (EBITDA) skattemässigt vid tillämpning av begränsningsregeln Norge 30% EBITDA Finland 25% EBITD USA 50% EBITDA Tyskland 30% EBITDA Portugal 30% EBITDA Spanien 30% operating profits Italien 30% EBITDA Grekland 30% EBITDA 9
Vad blir resultatet? Magda FSK EBIT(DA) 20%? Andra länder Remissinstanser BEPS 10
Oklarheter EBIT eller EBITDA? Bolagsskattesänkning del av paketet? Kommer nuvarande subjektiva rekvisit finnas kvar? Vilka finansiella kostnader kommer innefattas? Group Ratio Rule? Undantag för vissa branscher? 11
Källskatt Behov av att ta bort subjektiva regler Källskatt på ränta? FSK färdigt förslag 12
Jörgen Graner 070 679 97 90 jorgen.graner@kpmg.se Caroline Väljemark 076 863 99 39 caroline.valjemark@kpmg.se FRISKRIVNINGSKLAUSUL Innehållet i denna presentation är av generell karaktär och är inte avsedd att behandla enskilda individer eller företag i enskilda situationer. Några beslut eller andra åtgärder ska inte vidtas baserat på denna information utan stöd av yrkesmässig rådgivning baserad på omständigheterna i det enskilda fallet. 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights The KPMG name, logo and cutting through complexity are registered trademarks or trademarks of KPMG International.