Författningsprövning i skatterätten en Studie kring svensk och tysk konstitutionell praxis päverkan pä skatterätten Stefan Olsson IUSTUS FÖRLAG
Innehäll Förord 5 Innehäll 7 Förkortningar 11 1 Inledning 13 1.1 Ämnet 13 1.2 Syfte 17 1.3 Metodfrägor 18 1.4 Studiens upplägg 20 1.5 Avgränsningar 20 2 Den nationalekonomiska skattefbrmageprincipen och andra skatteteorier 24 2.1 Inledning 24 2.2 Skatteförmigeprincipen 24 2.2.1 Förmägeprincipens uppkomst 24 2.2.2 Offerprincipernas innebörd 27 2.2.3 Rättvisekriterier 28 2.2.4 Nytta och rättvisa 30 2.2.5 Rationalitet och rättvisa 31 2.2.6 Den sociala skatteförmageprincipen 33 2.2.7 Synpunkter pä skatteförmageprincipen 34 2.3 Alternativa skatteprinciper 35 2.3.1 Intresseprinciper 35 2.3.2 Myrdals empirisk-positivism 37 2.3.3 Lundstedts samhällsnytta 37 2.3.4 Optimal beskattning 39 2.3.5 Synpunkter pä alternativa beskattningsprinciper 39
3 Regeringsformen och legalitetsprincipen 41 3.1 Den konstitutionella bakgrunden 41 3.1.1 Inledning 41 3.1.2 Regeringsformens normhierarki 42 3.2 Författningsprövning i svensk rätt 44 3.2.1 Norm- och rättsprövning 44 3.2.2 Lagprövningens närmare karaktär 47 3.3 Regeringsformens rättighetskatalog 49 3.4 Legalitetsprincipen 58 3.4.1 Den skatterättsliga legalitetsprincipen i regeringsformen 58 3.4.2 Motiven bakom legalitetsprincipen 60 3.4.3 Tillämpningen av legalitetsprincipen i rättspraxis 64 3.4.4 Förbudet mot retroaktiv skattelag 67 3.5 Det statsrättsliga skattebegreppet 72 3.6 Utrymmet för kommunal beskattning 76 3.7 Intäktsanvändning 80 3.8 Sammanfattande synpunkter 81 4 Skatteformägeprincipen i svensk rätt 83 4.1 Inledning 83 4.1.1 Utformningen av inkomstskattesystemet 84 4.1.2 Avdrag för nedsatt skatteförmäga 87 4.1.3 Anstand med skattebetalning vid nedsatt skatteförmäga 95 4.1.4 Sammanfattning 96 4.2 Tillämpning av skatteförmageprincipen i rättspraxis 96 4.2.1 Inledning 96 4.2.2 Ackordsvinster 97 4.2.3 Brottslig verksamhet 99 4.2.4 Ideella skadeständ 101 4.2.5 OfFentliga ersättningar 103 4.2.6 Underprisöverlätelser 104 4.2.7 Sammanfattning om skattefria intakter 105 4.3 Sammanfattning och analys av skatteförmageprincipen i svensk rätt 106
5 Förhällandet mellan tysk konstitutionell rätt och beskattningen 108 5.1 Inledning 108 5.2 Konstitutionens bakgrund och ställning 108 5.3 Grundlagens piverkan pä skatterätten 111 5.3.1 Grundrättigheterna 111 5.3.2 Socialstatsprincipen och andra författningsprinciper 112 5.3.3 Det konstitutionella stödet för skatteförmägeprincipen 115 5.4 Finansrättsliga grundlagsregler 120 5.4.1 Skatte-och budgetmässig grundlagsreglering 120 5.4.2 Skattemässig normgivningskompetens 122 5.4.3 Intäktsfördelningen 125 5.4.4 Finansutjämning 127 5.4.5 Uppbördssystemet 132 5.5 Författningsdomstolens roll 133 5.6 Sammanfattning 140 6 Olika skatteformer i tysk rätt 142 6.1 Inledning 142 6.2 Inkomstskatt 144 6.2.1 Progression och skattetariff 145 6.2.2 Nominalvärdesbeskattning 147 6.2.3 Den objektiva nettoprincipen 148 6.3 Den subjektiva nettoprincipen 154 6.3.1 Skyddet för existensminimum 154 6.3.2 Barnavdrag och barnbidrag 156 6.4 Bolagsskatt 158 6.5 Näringsskatt 162 6.6 Skatter pä egendom 164 6.6.1 Inledning 164 6.6.2 Skattebelastning och hälftendelningsprincipen 165 6.6.3 Politisk respons 167 6.7 Arvs-och gävoskatt 169 6.8 Fastighetsskatt 172 6.9 Mervärdesskatt 174 6.10 Punktskatter 178 6.11 Lokala punktskatter 184 6.12 Stämpel- och omsättningsskatter 188
10 6.13 Skatter och avgifter 191 6.14 Miljöskatter, styrande avgifter 195 6.14.1 Miljöskatternas karaktär 195 6.14.2 Miljöskatternas förenlighet med grundlagen 197 6.14.3 Författningsmässig kompetens över miljöskatter 201 6.15 Sammanfattning 203 7 Utvärdering 205 7.1 Inledning 205 7.2 Svensk konstitutionell rätt 205 7.2.1 Bakgrund 205 7.2.2 Formella regier som päverkar beskattningen 206 7.2.3 Materieila regier som päverkar beskattningen 208 7.3 Tysk konstitutionell rätt 210 7.3.1 Bakgrund 210 7.3.2 Formella regier som päverkar beskattningen 211 7.3.3 Materiella regier som päverkar beskattningen 212 7.4 Skatteförmägeprincipen i svensk rätt 213 7.4.1 Förmägeprincipen som lagstiftningsprincip 213 7.4.2 Förmägeprincipen i rättstillämpningen 215 7.5 Skatteförmägeprincipen i tysk rätt 217 7.5.1 Förmägeprincipen i doktrinen 217 7.5.2 Förmägeprincipens praktiska betydelse 219 7.6 Avslutande synpunkter 222 Källförteckning 227 Offentligt tryck 227 Litteratur 229 Rättsfall 239 Sakregister 243