Legitimitet i beskattningen av företag och dess ägare
Disposition Skatteplanering och skatteflykt Effektivitet och legitimitet Inkomstomvandling Gruppuppgift PwC-domen
Skatteplanering och skatteflykt Skatteplanering Aggressiv skatteplanering Skatteflykt Lag (1995:575) mot skatteflykt 1. Väsentlig skatteförmån 2. Medverkat i rättshandlingen 3. Skatteförmånen utgjort det väsentliga skälet för förfarandet 4. Strider mot lagstiftningens syfte
Effektivitet och legitimitet Effektivitet: En effektiv inkomstbeskattning innebär ett skattesystem som påverkar skattebetalarnas beteende i så liten utsträckning som möjligt. Generellt antas skatter medföra skattekilar med negativa beteendeeffekter.» Bolagsskatt och ägarbeskattning anses hämma ekonomisk tillväxt» Skatt på kapital är hårt konkurrensutsatt
Effektivitet och legitimitet Legitimitet Legitimitet är ett begrepp som omfattar medborgares övertygles om den normativa lämpligheten av förvaltningsstrukturer, statstjänstemän och förvaltningsprocesser. Av central betydelse är tron på att regler och beslut skall följas mot bakgrund av vem som beslutat dem, eller på vilket sett de tillkommit.» Ökar regelefterlevnad» Ökar valdeltagande» Gör det lättare att genomdriva politiska reformer
Effektivitet och legitimitet Balans: Ekonomiska överväganden:» Självrättelse av inkomstdeklaration 49 kap. 10 2 st. SFL Legitimitet som skäl» Statlig inkomstskatt på förvärvsinkomster 65 kap. 5 IL
Inkomstomvandling Dual inkomstbeskattning» Förvärvsinkomst ca. 30% - 55%, 65 kap. 3-5 IL» Kapitalinkomst 30%, 65 kap. 7 IL Utdelning på kvalificerad andel beskattas med 20% upp till gränsbeloppet, 57 kap. 20 IL Skattearbitrage: 55%-20% = 35%
Inkomstomvandling Kvalificerad andel» Andel i fåmansföretag, 57 kap. 4 IL Fåmansföretag» Aktiebolag där näringsverksamheten är uppdelad på verksamheten som är oberoende av vandra och där en fysisk person genom innehav av andelar, genom avtal eller likande sätt har den faktiska bestämmanderätten över en sådan verksamhet och självständigt kan förfoga över dess resultat. 56 kap. 2 IL Partnerägda konsultfirmor, t.ex. advokatfirmor och redovisningsbyråer.
Inkomstomvandling Gränsbelopp» Förenklingsregeln: ca. 160 000, 57 kap. 11 IL.» Huvudregeln: omkostnadsbeloppet + hälften av alla utbetalda löner + sparat utdelningsutrymme, 57 kap. 11 IL. Höga gränsbelopp för fåmansföretag i tjänstesektorn (personalen är den viktigaste tillgången.)
Inkomstomvandling Hur produceras tjänster?» Arbetsinsats?» Kapitalinsats?
Inkomstomvandling Förutsättningar till exempel 1 & 2» Kommunal inkomstskatt 32%» Brytpunkt för 20% statlig inkomstskatt: 450 000» Brytpunkt för ytterligare 5% statlig inkomstskatt: 600 000 I exempel 2 ger 18 st. partneraktier utdelning på 2 550 000 kr. Aktierna har köpts av partners för 2 000 kr/st.
Inkomstomvandling Exempel 1, Löntagaren Bruttoinkomst: Lön: 3 000 000 kr (250 tkr/mån.)» Kommunal inkomstskatt: 960 000 kr» Statlig inkomskatt: 20%*2 550 000 = 510 000 kr» Statlig inkomstskatt: 5%*2 400 000 = 120 000 kr» Total skatt: 1 590 000 kr Effektiv skatt: 53%
Inkomstomvandling Exempel 2, Delägare Bruttoinkomst: 3 000 000 kr» Lön: 450 000 kr (37,5 tkr/mån)» Utdelning: 2 550 000 kr. Kommunal inkomstskatt: 144 000 kr Statlig inkomskatt: 20%*2 550 000 = 510 000 kr Statlig inkomstskatt: 5%*0= 0kr» Total skatt: 654 000 kr Effektiv skatt: 21,8 %
Inkomstomvandling Skillnad i beskattning: 53% - 21,8% = 31,2% Värdet av inkomstomvandlingen: 31,2% * 3Mkr = 936 000 kr.
Inkomstomvandling Grupp 1 & 2» Argumentera för att beskattningen av partneraktier är rimlig. Var beredda att försvara riktigheten i exempel två då den ifrågasätts av grupp 3 & 4. Grupp 3 & 4» Argumentera för att beskattningen av partneraktier är orimlig och i strid med gällande rätt. På vilka grunder kan exempel 2 anses vara lagstridigt?
PwC-domen Mål nr. 701-702-14, Kammarrätten i Sthlm, meddelad 22 december, 2014 Skatteverket valde ut revisionsfirman PwC som pilotfall och påförde bolaget i december 2012, genom ett omprövningsbeslut, ytterligare underlag för arbetsgivaravgifter på grund av att anställda förvärvat aktier i bolaget till ett pris som enligt Skatteverket understeg marknadsvärdet. PwC överklagade beslutet till förvaltningsrätten, och målet avgjordes slutlig i en dom från Kammarrätten i Stockholm, meddelad 22 december 2014. Är partneraktien en avgiftspliktig förmån?
PwC-domen Är partneraktien en avgiftspliktig/skattepliktig förmån?» Värdepappersregeln, 10 kap. 11 1 st. IL Hur stor är den skattepliktiga förmånen?» Värdering av inkomster i annat än pengar, 61 kap. 2 IL Marknadsvärde
PwC-domen Vad är marknadsvärdet för en partneraktie?» Finns det en marknad? Kan en partner ta del av vinsten utan aktier?» ja (exempel 1) Kan en aktieägare som inte är partner ta del av vinsten?» nej Kan det uppstå en kapitalvinst vid försäljning av aktien?» nej
PwC-domen Är skattearbitrage en skattepliktig förmån?
PwC-domen Alternativa grunder:» Verklig innebörd? Är partneraktien ett värdepapper (eller del av anställningsavtal..?)» Skatteflykt?
PwC-domen Ny lagstiftning» 57 kap. 19 IL (gäller från beskattningsår 2016) 4% kapitalandelskrav för att få tillämpa löneunderlagsregeln.
Post PwC Incitamentsutredningen (SOU 2016:23) 3:12-utredningen (Nov. 2016)