1(8) 2012-02-28 Dnr 2012-415 Till Regeringen Justitiedepartementet 103 33 STOCKHOLM Revisorsnämndens budgetunderlag för räkenskapsåret 2013 Revisorsnämnden (RN) överlämnar härmed budgetunderlag för räkenskapsåret 2013 med utgångspunkt från de mål som regeringen angett för RN i regleringsbrevet för år 2012. RN är avgiftsfinansierad. Verksamheten fördelar sig i huvudsak på fyra områden: examination ansökningar om godkännande, auktorisation och registrering tillsyn samt internationella kontakter. Tillsynsområdet som omfattar ca 75 procent av den totala verksamheten innefattar periodiskt återkommande kvalitetskontroll, systematisk och uppsökande tillsyn (SUT), disciplinärenden samt förhandsbesked. Kvalitetskontrollen sker med två huvudsakliga inriktningar. För det första kontrolleras de revisorer och revisionsbolag som har uppdrag i noterade bolag 1 (särskild kvalitetskontroll) För det andra kvalitetssäkrar RN den kontroll som revisorsorganisationen Far utför av sina medlemmar samt kontrollerar direkt de revisorer som inte är anslutna till Far. SUT-ärenden initieras av RN efter ett riskbaserat urval bland revisorerna. Om det vid kvalitetskontrollen eller i ett SUT-ärende framkommer allvarliga brister inleds ett disciplinärende. Disciplinärenden initieras i övrigt efter underrättelser från myndigheter främst Skatteverket samt efter anmälningar från klienter och andra intressenter eller på RN:s eget initiativ med anledning av bland annat uppgifter i media. Förhandsbesked lämnas antingen i fråga om en revisor eller revisionsbolag med hänsyn till sitt oberoende kan inneha ett visst revisionsuppdrag eller i fråga om en revisor får utöva viss sidoverksamhet. Intäkter och kostnader är antingen direkt hänförliga till ett visst område eller indirekta. Indirekta intäkter respektive kostnader, i vilka bl.a. lönekostnaderna ingår, fördelas på verksamhetsområdena med utgångspunkt från nedlagd arbetstid. 1 Företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad eller på en motsvarande marknad utanför EES.
1. Examinationsverksamhet 2(8) Under åren 1997 2002 var examen inte obligatorisk för att ansöka om godkännande eller auktorisation som revisor. Examinationsverksamheten ådrog sig kraftiga underskott varje år och det ackumulerade resultatet för dessa år var totalt minus 10 328 tkr. Från och med år 2003 då examen blev obligatorisk har årsresultaten varierat mellan över- och underskott. Mot bakgrund av de olika förutsättningarna för verksamheten under åren är resultaten före respektive efter år 2003 inte jämförbara. I tabell 1 nedan redovisas därför endast årsresultaten från det att obligatoriet infördes. Om åren 1997 2002 räknas in ligger visar verksamheten fortfarande ett underskott om drygt 7 mnkr. Tabell 1 resultat examinationsverksamheten (tkr) År Intäkter Kostnader Resultat 2003 7 456-6 333 1 123 2004 7 674-7 151 523 2005 8 243-6 972 1 271 2006 6 987-7 928-941 2007 6 625-6 966-341 2008 5 749-6 617-868 2009 8 203-7 676 527 2010 7 490-6 616 874 2011 7 357-6 284 1 073 Ack.resultat 2003 2011 3 241 Enligt RN:s prognos i budgetunderlaget för 2012 förväntades antalet tentander sjunka till ca 400. Antalet låg dock kvar på ungefär samma nivå som 2010 (se tabell 2 nedan). Tabell 2 antal tentander År Revisorsexamen Högre revisorsexamen Totalt Kostnad per tentand (tkr) 2003 374 61 435 14,6 2004 339 108 447 16,0 2005 357 140 497 14,0 2006 319 95 414 19,1 2007 284 115 399 17,5 2008 273 73 346 19,1 2009 435 60 495 15,5 2010 387 68 455 14,5 2011 362 84 446 14,1 Som framgått ovan slutade examinationsverksamheten år 2011 i ett överskott om drygt 1 mnkr. Överskottet var ett resultat av att kostnaderna för verksamheten var låga trots att intäkterna låg kvar ungefär på 2010 års nivå. Huvudsakligen berodde kostnadsbesparingen på att det under hösten 2011 saknades en ledamot i RN:s examensråd. En ytterligare påverkan var att den internt nedlagda årsarbetstiden och därmed andelen av RN:s indirekta kostnader sjönk med ca 1 procent. Antalet tentander kan inte förväntas ligga kvar på samma höga nivå som under de senaste tre åren. I prognosen för 2012 har RN räknat med totalt 348 tentander, vilket skulle innebära att verksamheten slutar i ett mindre underskott (se tabell 4).
2. Godkännande/auktorisation/registrering 3(8) Verksamhetsområdet gick år 2011 för andra året i rad med ett visst överskott. Överskottet härrör huvudsakligen från ökade intäkter pga. att ett större antal förnyelseansökningarna än under år 2010, men även här har en minskning av den nedlagda årsarbetstiden (ca 1 procent) bidragit. Av kårens totalt 3 984 revisorer är 834 aktuella för nytt femårsförordnande under år 2012. Andelen revisorer som inte ansökte om nytt förordnande låg under 2011 på runt 7 procent, vilket är marginellt lägre än år 2010. Det finns även ett bortfall av revisorer som lämnar yrket under pågående femårsperiod (dvs. inte är aktuella för nytt förordnande). Detta bortfall var under 2011 ca 1,9 procent, vilket är något högre än året dessförinnan. RN beräknar att 775 förnyelseansökningar inkommer under år 2012. Till detta kommer 29 förnyelseansökningar från registrerade bolag där i stort sett alla som är föremål för förnyelse under året också ansöker om sådan. Antalet förstagångsansökningar är svårt att prognostisera eftersom detta hänger samman med hur många tentander som går upp i examen och genomför provet med godkänt resultat. RN har beräknat att förstagångsansökningarna kommer att uppgå till ca 200 till större delen från tentander med godkänt provresultat hösten 2011. Vad gäller ansökningar om godkännande, auktorisation och registrering totalt beräknas kostnaden per ansökan stiga något men ändå ge ett mindre överskott på området år 2012. 3. Tillsyn Tillsynen utgör tyngdpunkten i RN:s verksamhet. Den tar varje år 75 80 procent av myndighetens personalresurser i anspråk. Tillsynsverksamheten omfattar fyra delområden: periodiskt återkommande kvalitetskontroll, systematisk och uppsökande tillsyn (SUT), disciplinärenden och förhandsbesked. Tillsynsverksamheten i stort har gått med ett kraftigt överskott år 2011 (nära 2 mnkr). Detta beror på att rekryteringen av kvalificerade revisorer varit svår och endast resulterade i en nyanställning hösten 2011 istället för de två som behövdes. RN behöver även 2012 rekrytera två högt kvalificerade revisorer för att nå full personalbemanning till tillsynsverksamheten, eftersom en av de anställda går i pension under 2012. Ansträngningar pågår för att göra detta. RN:s ambitioner på tillsynsområdet, särskilt med avseende på antalet uppdragskontroller inom ramen för den särskilda kvalitetskontrollen, möts genom att RN i ganska stor utsträckning kan anlita mycket högt kvalificerade och meriterade externa konsulter för att medverka i denna verksamhet. Att knyta sådana till verksamheten har inte mött några hinder. Tack vare detta räknar RN med att under 2012 att återgå till att genomföra c:a 30 uppdragskontroller, vilket är den ursprungliga ambitionsnivå som tillfälligt frångicks 2011. För att inte driva verksamheten med överskott till följd av att fast anställd personal inte kunnat rekryteras i önskvärd omfattning har RN fr.o.m. 2012 en mekanism som möjliggör ett tillfälligt minskat avgiftsuttag, Genom att använda denna möjlighet kan RN 2012 börja jämna ut det stora verksamhetsöverskott som uppstått 2010 och 2011 (se vidare nedan under avsnitt 6).
4. Internationella kontakter 4(8) I slutet av 2011 presenterade Europeiska kommissionen förslag till ändringar i revisorsdirektivet och förslag till en ny förordning om revision av företag av allmänt intresse. RN räknar med att under 2012, och även under en stor del av 2013, behöva ägna ett betydande arbete med anledning av dessa förslag. Avsevärd tid kommer att behöva läggas ned både inom ramen för EGAOB, där RN är medlem, och på att biträda regeringen i dess förhandlingsarbete i rådsarbetsgruppen. Arbetet med att få till stånd en enhetlig lösning mellan EU:s medlemsländer och med PCAOB när det gäller samarbete på tillsynsområdet har under senare tid förts närmare en lösning. Att ett inspektionssamarbete med PCAOB kan komma till stånd under 2012 eller i början av 2013 förefaller inte osannolikt. När det gäller IFIAR beräknas årsavgiften vara oförändrad under 2012, men ett beslut har fattats om att man bara ska ha ett plenarmöte per år med början år 2012. 5. Rekryteringsfrågor Som nämnts under avsnitt 3 behöver RN rekrytera ytterligare revisorer, varav en är en ersättningsrekrytering inför en pensionsavgång i slutet av 2012. Mot slutet av 2013 aktualiseras ytterligare en sådan. Mot bakgrund av vad som sägs under avsnitt 6 nedan om tillsynsområdets eventuella framtida utveckling kan större rekryteringsbehov uppstå 2013 eller 2014. När det gäller jurister förutses inga stora relativa förändringar utan rekryteringsbehov kommer att uppstå som en följd av naturlig personalrörlighet. RN:s förmåga till omvärldsbevakning och riskanalys i tillsynsverksamheten behöver ökas och en anställd eller en uppdragstagare kommer att knytas till myndigheten för att fylla den funktionen. 6. Ekonomisk utveckling och verksamhetsinriktning Sedan reglerna om begränsning av revisionsplikten har trätt i kraft med början i praktiken från räkenskapsåret 2011 (Prop. 2009/10:204, bet 2009/10:CU28, rskr 2009/10:368), går det nu att bättre bedöma vilken inverkan reformen kommer att ha på RN:s verksamhet. Med reformens relativt begränsade omfattning är slutsatsen att vare sig RN:s intäkter, kostnader eller verksamhet kommer att nämnvärt påverkas under åren 2012 2014. Som nämns ovan förväntas antalet tentander till revisorsexamen år 2012 sjunka från de höga antalen 2010 och 2011 och resultera i ett mindre underskott. Ett lågt antal tentander i kombination med andra faktorer kan i förlängningen leda till en minskning av flera intäktsslag (ansöknings- och årsavgifter). Pga. det höga antalet tentander år 2011 räknar RN emellertid inte med att andra intäkter än examensavgifter kommer att påverkas nämnvärt under år 2012 och 2013. Som framgått ovan förväntas inga större förändringar under år 2012 av antalet ansökningar om godkännande, auktorisation och registrering. Tillsynsverksamheten har behandlats relativt utförligt i avsnitt 3. RN har genom en ändring i Revisorsnämndens föreskrifter om villkor för revisorers och registrerade revisionsbolags verksamhet (RNFS 2001:2) en möjlighet att i vissa fall ta ut en lägre avgift för kvalitetskontrollen av de revisorer som har uppdrag att revidera börs-
noterade bolag, om det är motiverat av tillfälliga minskningar av kostnaderna för verksamheten. Beräkningsunderlaget för avgiften som tas ut av är utformat för att möta den kostnad RN har för att genomföra två eller tre systemkontroller och ett trettiotal uppdragskontroller varje år. När arbetsvolymen och intäktsvolymen upprätthålls men personalresurserna inte ökas till följd av rekryteringssvårigheter uppstår ett resultatmässigt överskott. Eftersom överskottet har orsakats av att det har varit svårt att rekrytera personal i önskvärd omfattning, har RN bedömt det nödvändigt att tillfälligt kunna minska intäkterna utan att fördenskull ändra på det fastlagda beräkningsunderlaget. RN kommer därför i samband med debiteringen av de särskilda årsavgifterna för 2012 att med stöd av den nya bestämmelsen i föreskrifterna rabattera avgiften för varje betalningsskyldig med 50 procent för att därigenom driva tillsynsverksamheten med ett visst underskott och på så sätt balansera tidigare överskott och minska det upparbetade myndighetskapitalet. Samma rabatt beräknas för 2013 och intäktsprognoserna för båda åren har tagit hänsyn till detta. Vad gäller kostnadssidan har en planerad anställning av ytterligare två revisorer inte tagits med i prognosen nedan. De tidigare nämnda svårigheterna att rekrytera revisorer gör det ovisst om och när dessa i så fall skulle kunna träda i tjänst under året. Kostnadsberäkningen skulle därmed bli osäker. Utvecklingen inom EU, främst med hänsyn till de nya förslag som tidigare berörts, pekar mot ett utökat ansvar för de statliga tillsynsmyndigheterna bl.a. när det gäller genomförande av kvalitetskontroll. De nuvarande begränsningsmöjligheterna när det gäller genomförande av revisorsdirektivets krav i bl.a. dessa avseenden, vilka Sverige till fullo utnyttjat, kan komma att försvinna. Detta skulle för RN:s del medföra att revisionen av samtliga företag av allmänt intresse, dvs. även finansiella företag, skulle behöva kvalitetskontrolleras direkt av RN, på ungefär samma sätt som nu sker ifråga om de börsnoterade bolagen. Det betyder att RN i mycket mer begränsad omfattning skulle kunna förlita sig på Fars kvalitetskontroller av sina medlemmar. RN:s tillsynsverksamhet behöver i så fall byggas ut avsevärt med början 2014. Tabell 3 (tkr) Prognos 2012 2013 5(8) Intäkter av avgifter och andra ersättningar 29 807 30 097 Finansiella intäkter 130 125 Summa intäkter 29 938 30 222 Kostnader för personal -20 149-20 520 Kostnader för lokaler -2 494-2 541 Övriga driftkostnader -7 258-7 391 Finansiella kostnader -16-9 Avskrivningar -443-432 Summa kostnader -30 360-30 894 Resultat -422-672 I tabell 4 har det beräknade resultatet för år 2012 fördelats på de olika arbetsområdena. Intäkter och kostnader som inte är direkt hänförliga till ett visst område har fördelats med utgångspunkt från nedlagd arbetstid.
6(8) Tabell 4 (tkr) Prognos för år 2012 Arbetstid fördelad på verksamhet Intäkter Kostnader Resultat i procent Examination 5 902-6 193-291 6,92% Ansökningar (G/A/R) 2 673-2 097 575 8,93% Särskild kval.kontroll 2 659-3 400-741 9,59% Kvalitetskontroll 1 499-1 442 57 4,86% Övrig tillsyn 16 047-15 914 133 65,01% Internationellt 1 158-1 313-155 4,69% Totalt 29 938-30 360-422 100,00% 7. Låneram Uppgifter om verksamhetens finansiering samt om lån i Riksgäldskontoret återfinns i bilagan. Uppgifterna om intäkter är baserade på de avgifter som gällde den 1 januari 2012. Vad gäller större investeringar kommer Riksarkivets krav på elektroniskt arkiv att medföra behov av en betydande utveckling av RN:s ADBsystem. Översynen av vilka kompletteringar och ändringar som kommer att krävas pågår för närvarande, men det är i det närmaste omöjligt att dagsläget uttala sig om kostnaderna för systemutvecklingen. I låneöversikten i bilagan ingår inköp av två elektroniska arbetsverktyg under år 2012 samt en uppskattning av kostnaden för ett elektroniskt diarie- och arkivsystem år 2014. Till detta kan komma utvecklingskostnader för systemanpassning. RN kommer att återkomma i frågan när kostnaderna för det nya systemet bättre kan överblickas. 8. Hemställan Med stöd av vad som anförs i budgetunderlaget föreslår RN för räkenskapsåret 2013 att verksamhetens inriktning behålls oförändrad, att verksamheten fortsatt får finansieras med avgifter, att RN får disponera en låneram för investeringar om 2 500 000 kronor i Riksgäldskontoret samt att RN får tillgång till en kredit om 3 000 000 kronor på räntekonto i Riksgäldskontoret. Beslut om detta budgetunderlag har fattats av Revisorsnämndens chef, direktören Peter Strömberg i närvaro av avdelningsdirektören Leena Collins som föredragit ärendet. Peter Strömberg Leena Collins
Bilaga 7(8) Verksamhetens finansiering Avgifter och andra intäkter som RN disponerar (tkr) 2011 2012 2013 2014 2015 Utfall Prognos Beräkning Beräkning Beräkning 33 797 29 938 30 222 32 000 32 000 Lån i Riksgäldskontoret samt räntor och amorteringar (tkr) 2012 2013 2014 2015 Prognos/utfall Förslag Beräkning Beräkning IB lån i Riksgäldskontoret 1 102 744 402 580 Beräknad nyupplåning 85 90 560 120 varav för investering i immateriella anläggningstillgångar 60 2 0 500 3 0 Beräknad amortering -443-432 -382-211 UB lån i Riksgäldskontoret 744 402 580 489 Beslutad/föreslagen låneram 2 500 2 500 2 500 2 500 Beräknad ränteutgift 16,4 8,6 9,8 16 Ränteantagande för nyupplåning 1,7% 1,5% 2,0% 3,0% Räntor och amorteringar finansieras med medel till driften. 2 Elektroniskt verktyg för arkivhantering 3 Elektroniskt diarie- och arkivsystem
8(8) SÄNDLISTA Justitiedepartementet Arbetsgivarverket Ekonomistyrningsverket Finansdepartementet Riksdagens utredningstjänst Riksrevisionen Statskontoret Far