FAR AKADEMIS KUNSKAPSTEST 2015 SVARSMALL, FÖRSLAG TILL SVAR. Fråga 1 REVISION (12 p) Svarsförslag (4 poäng per åtgärd)

Transkript

1 1 FAR AKADEMIS KUNSKAPSTEST 2015 SVARSMALL, FÖRSLAG TILL SVAR Fråga 1 REVISION (12 p) Svarsförslag (4 poäng per åtgärd) 1. Genomföra en oberoende- och jävsprövning i enlighet med 21 Revisorslagen och ABL 9 kap 17. Oberoendeprövningen syftar till att säkerställa så att det inte finns några omständigheter som kan rubba förtroendet för revisorns opartiskhet, självständighet eller objektivitet. Det behöver kontrolleras att revisorn (eller kollega på RevideraMera AB) a. inte har ett ekonomiskt intresse i Reklamskaparna AB, b. inte har lämnat rådgivning i en fråga som kommer omfattas av granskningen, c. inte har tagit partsställning för Reklamskaparna ABs ståndpunkt i rättslig eller ekonomisk angelägenhet, d. inte har nära personliga relationer med någon i Reklamskaparna ABs ledning samt e. inte har utsatts för hot eller påtryckning från Reklamskaparna AB. Prövning enligt ABL 9:17 syftar till att säkerställa att revisorn inte är jävig i förhållande till Reklamskaparna AB. Bl.a. behöver säkerställas att revisorn (eller närstående till denne) inte är aktieägare eller styrelseledamot i Reklamskaparna AB och att ingen på RevideraMera AB yrkesmässigt biträder Reklamskaparna AB med grundbokföring eller medelsförvaltning. ABL 9:17 p Genomföra en identitetskontroll av den nya kunden i enlighet med Lag om åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism (Penningtvättslag). Revisorer omfattas av Penningtvättslagen enligt 1 kap 2 p. 10, och ska enligt 2 kap 1 vidta åtgärder för att uppnå kundkännedom. Grundläggande åtgärder ska vidtas vid etableringen av en affärsförbindelse (2:2 p. 1), vilket ett antagande av ny revisionskund är. Av 3 framgår att med grundläggande åtgärder menas att RevideraMera AB behöver a. få ett registreringsbevis för Reklamskaparna AB (juridisk person), b. ta kopia på ID-handling eller pass för den/de som bedöms utgöra bolagets huvudman/huvudmän (fysiska personer) samt c. slå fast affärsförbindelsen syfte och art 3. Vidta åtgärder i enlighet med ISA 210 Villkor för revisionsuppdrag. Detta innebär bl.a. att a. revisorn behöver inhämta bekräftelse från Reklamskaparna ABs ledning att de är medvetna om vilket ansvar de har för upprättande av årsredovisning, företagets interna kontroll och för att förse revisorn med all relevant

2 2 information (både i form av dokumentation och tillgång till de anställda som revisorn bedömer det som nödvändigt att inhämta revisionsbevis från). ISA 210 p. 6. b. revisorn behöver ta fram ett uppdragsbrev där villkoren för revisionsuppdraget slås fast. ISA 210 p. 9. Vad uppdragsbrevet ska innehålla framgår av p. 10 (syfte och omfattning, ansvarsfördelning, tillämpligt ramverk, beskrivning av hur revisorns rapporter i normalfallet kommer att se ut). Fråga 2 REVISION (8 p) Svarsförslag a. SNT 4400 Granskning enligt särskild överenskommelse lägger fast standarder och ger vägledning vid denna typ av granskning. (1 p) b. Granskning enligt särskild överenskommelse är inte ett bestyrkandeuppdrag, utan revisorn kommer bara att rapportera sina faktiska iakttagelser. Det är istället användaren av rapporten, dvs. den norska revisionsbyrån, som gör bedömningar och drar slutsatser utifrån de rapporterade iakttagelserna. SNT 4400 p. 5. Vidare är den rapport som revisorn avlämnar bara avsedd för de parter som kommit överens om åtgärderna, och inte, som en revisionsberättelse, för bolagets samtliga intressenter. SNT 4400 p. 6. (7 p 2 p för respektive skillnad och 1 p för SNT-hänvisning) Fråga 3 REVISION (12 p) Svarsförslag 1. Exempelvis enligt nedan: Granskningsåtgärd Beskrivning Räkenskapspåstående/n/ Kontrollera att omräkning av utländsk valuta har skett enligt balansdagens kurs Kontrollera vilken valutakurs bolaget använt vid omräkning och stäm av mot externa uppgifter (t.ex. Riksbankens valutakurs för balansdagen). Differenser överstigande X kr följs upp. Värdering Inhämta engagemangsbesked Inhämta engagemangsbesked för alla bankkonton i balansräkningen (engagemangsbeskeden ska skickas direkt till RevideraMera AB). Stäm av engagemangsbeskeden mot balansräkningen, med avseende på både bokfört belopp och på att samtliga konton enligt Existens, Fullständighet och Värdering

3 3 engagemangsbeskedet finns medtagna i redovisningen. Kontroll av kontanta tillgångar Kontrollräkna de kontanta tillgångarna (handkassan) och stäm av mot bokföringen och mot undertecknat kassaintyg. Existens, Fullständighet och Värdering (9 p för respektive åtgärd: 1 p för granskningsåtgärd, 1 p för beskrivning och 1 p för räkenskapspåstående om inkorrekta räkenskapspåståenden kopplat till en granskningsåtgärd erhålls 0 p för den delen av svaret) 2. Enligt ISA 300 Planering av revision av finansiella rapporter kan revisorn välja att diskutera delar av planeringen med företagsledningen i syfte att underlätta revisionen (exempelvis för att kunna samordna en del av granskningsåtgärderna med företagets arbete). Det är dock viktigt att det är revisorn som ansvarar och styr den övergripande revisionsstrategin och granskningsplanen. Det är inte lämpligt att diskutera strategi och plan i detalj med ledningen, då detta kan göra revisionen alltför förutsägbar. ISA 300 p. A 3. Revisorn kan således föra diskussioner med Dotterbolaget ABs ledning i viss utsträckning, det är alltid bra att få inspel från de som är mest bekanta med verksamheten. Revisorn kan dock inte låta ledningen styra vilka områden som ska ingå i revisionen och vilka som inte ska det. Hänvisning kan även ges till ISA 260 Kommunikation med ansvariga för företagets styrning, där det anges att revisorn ska informera styrelsen om revisionens planerade omfattning och inriktning samt tidpunkt. ISA 260 p. 15. Som anges ovan gäller dock att det är revisorn som styr och ansvarar för den övergripande revisionsstrategin, däribland karaktären på, tidpunkten för och omfattningen av de åtgärder som krävs för att inhämta tillräckliga revisionsbevis (A15). (3 p för full poäng krävs både hänvisning till ISA och ett resonemang). Fråga 4 REVISION (12 p) Svarsförslag a. Den interna kontrollens komponenter utgörs av: i. Kontrollmiljön ledningens inställning och medvetenhet avseende intern kontroll och dess betydelse. ii. Företagets riskbedömningsprocess hur ledningen avgör vilka risker som ska hanteras iii. Informationssystem (inklusive sammanhängande affärsprocesser) som är relevanta för den finansiella rapporteringen samt kommunikation system för redovisning och rättning av trasaktioner, insamling av relevant information osv.

4 4 iv. Kontrollaktiviteter som är relevanta för revisionen riktlinjer och rutiner som bidrar till att säkerställa att ledningens direktiv genomförs. v. Övervakning av kontroller en process för att bedöma hur effektiv den interna kontrollen är över tiden. Den interna kontrollens komponenter behandlas i ISA 315 Identifiera och bedöma risker för väsentliga fel, se p , A och Bilaga 1. (3 p 2 p för angivande av komponenter och 1 p för ISA-hänvisning) b. Ett fel är väsentligt om det, enskilt eller tillsammans med andra fel, rimligen kan förväntas påverka de ekonomiska beslut som användare fattar utifrån de finansiella rapporterna. ISA 320 Väsentlighet vid planering och utförande av revision p. 2. (2 p 1 p för definition och 1 p för ISA-hänvisning) c. De metoder som revisorn har att välja mellan när han eller hon ska göra sitt urval av granskningsposter är: i. Val av alla poster (fullständig granskning) det här är en metod som passar exempelvis för en population som utgörs av ett fåtal poster med höga värden. T.ex.: Byggnader och mark har bedömts vara en väsentlig balanspost. Posten består av två fastigheter som båda är åsatta ungefär lika hörda värden. Det förefaller då lämpligt att båda väljs ut för granskning. ii. iii. Val av särskilda poster revisorn gör ett subjektivt val av vilka poster i en population som ska granskas, utifrån sin kunskap om bl.a. företaget och risken för fel. Det kan exempelvis röra sig om urval av beloppsmässigt stora poster eller poster som revisorn misstänker kan innehålla fel. T.ex.: Vid genomgång av kundreskontran noterar revisorn ett antal fordringar på ett företag som revisorn vet har ekonomiska problem. Dessa fordringar väljs ut för granskning i och med att risken för värderingsfel bedöms som förhöjd. Revisionsmässiga urval statistiska urval, lämpliga när revisorn vill kunna dra slutsatser om hela populationen på grundval av granskning av ett urval transaktioner. Exempelvis lämpligt i samband med granskning av en stor population där varje transaktion är liten i förhållande till totalen. T.ex. vid granskning av Intäkter i ett företag som säljer tusentals artiklar varje månad. ISA 500 Revisionsbevis p. A.52-A.56 och ISA 530 Revisionsmässiga urval p. 5. (7 p 2 p per korrekt angiven metod tillsammans med relevant exempel och 1 p för ISA-hänvisning, tillräckligt att hänvisa till ISA 500)

5 5 Fråga 5 REVISION (8 p) Svarsförslag a. Den s.k. fraudtriangeln kan ritas upp (ej krav) enligt följande, och anger vilka tre kategorier som behöver vara uppfyllda för att en oegentlighet ska kunna uppstå: Motiv Tillfälle Bortförklaring Motiv (incitament/tryck) Kan vara girighet hos den enskilde (vill ha mer pengar), press (personlig ekonomisk situation eller hot/utpressning/tryck från omvärlden om att prestera visst resultat). Incentive/pressure Tillfälle (möjlighet) Exempelvis en dåligt fungerande intern kontroll (bristande attestrutiner, avsaknad av dualitet etc.) hos företaget. Opportunity Bortförklaring (ursäkter, inställning) Att individen hittar sätt att rationalisera sitt handlande, finner ursäkter att begå en bedräglig handling ( jag får ändå så dålig lön, det drabbar ingen fattig ) och bortser från de naturliga moraliska hinder som de flesta besitter. Attitude/rationalization (5 p) Vägledning till ovan finns i ISA 240 p. A1 (hänvisning ej krav för full poäng) b. Skillnaden mellan ett fel och en oegentlighet är att ett fel uppkommer av en oavsiktlig handling medan en oegentlighet är avsiktlig. ISA 240 p. 2. De två typer av oegentligheter som är relevanta för revisorn är bedräglig finansiell rapportering och förskingring av tillgångar. ISA 240 p. 3. Exempel på bedräglig finansiell rapportering är avsiktlig felanvändning av redovisningsprinciper. ISA 240 p. A3. Exempel på förskingring av tillgångar är stöld av fysiska eller immateriella tillgångar. ISA 240 p. A5. (5 p) Fråga 6 REVISION (6 p) Svarsförslag a. Ja. Enligt EtikR 1 Regel 4 om arvodesdebitering om en kund begär en specifikation av utfört arbete är revisorn skyldig att förse kunden med en sådan. Vidare framgår av samma regel att en kund har rätt att få upplysning om ett ungefärligt arvode och vilka debiteringsgrunder som tillämpas, för att utifrån det kunna bedöma arvodet på förhand. (OBS att detta inte ska förväxlas med fast arvode, vilket inte är i enlighet med god revisionssed). (3 p) b. Enligt IESBAs Etikkod om förfallna arvoden det kan uppstå ett egenintressehot om förfallna arvoden från en revisionskund inte betalas, särskilt om det inte betalats innan revisionsberättelsen för följande år ska avges. RevideraMera skulle behöva kräva att fakturan

6 6 reglerades innan avgivandet. Om betalning ändå inte sker ska betydelsen av ett eventuellt hot utvärderas och motåtgärder ska vidtas om behov finns. Det är dock viktigt att notera att revisorn inte kan innehålla revisionsberättelsen som säkerhet för fordran, detta enligt EtikU 3 Allmänt om yrkesutövning och särskilt om arvode, avsnitt 4.2. (3 p) Fråga 7 SKATT (10 p) Svarsförslag a. I och med att det rör sig om ett fåmansbolag och sonen till företagsledarna är under 16 år så ska lönen tas upp till beskattning hos den av makarna Krom som har den högsta inkomsten från Kreativa Hem AB. Om makarnas inkomst är lika stor ska beskattning ske hos den av makarna som är äldst. Inkomstskattelagen 60 kap 12. (3 p) b. Kreativa Hem AB är ett aktiebolag och det är därmed möjligt för makarna att skriva ett avtal med bolaget om att hyra ut en del av bolaget till marknadsmässig hyra. Kreativa Hem AB får dra av kostnaden i sin skatteberäkning. För att ersättningen inte ska beskattas i inkomstslaget tjänst för delägarna ska behov för bolaget finnas och det uthyrda utrymmet ska definieras klart i hyresavtalet. Ägarna beskattas då i inkomstslaget kapital och får göra avdrag med merkostnader man fått på grund av uthyrningen. Man har alltså inte rätt till schablonavdraget på kr per år som normalt är vid uthyrning av privatbostad. (3 p) c. Det finns inga särskilda skatterättsliga bestämmelser för värdering av kundfordringar. En nedskrivning av en kundfordran är med anledning av detta avdragsgill med stöd av IL 14:2 Detta förutsätter dock att resultatet är beräknat i enlighet med god redovisningssed, och det innebär enligt ÅRL att en post för post-värdering ska ske av kundfordringarna. Enligt ett ställningstagande från Skatteverket är det den skattskyldige som ska göra sannolikt att det föreligger ett nedskrivningsbehov, och förlusten ska vara konstaterad, vilket den normalt är vid konkurs eller ackord. Även om förlusten inte är konstaterad kan det vara möjligt med rätt till avdrag, om det är en gammal kundfordran och Kreativa Rum AB har gjort aktiva indrivningsmetoder. (4 p) Det krävs inte att tentanden anger något om att det finns ett ställningstagande från Skatteverket. Det viktiga är att det förs ett resonemang kring god redovisningssed, sannolikhet, konkurs/ackord och att passivitet inte får föreligga. Fråga 8 ABL (10 p) Svarsförslag a. Aktiebolagslagens regler om kontrollbalansräkning handlar om s.k. insufficiens, alltså skillnaden mellan värdet på företagets tillgångar och storleken på dess skulder medan konkurs kan bli konsekvensen av insolvens, alltså bristande betalningsförmåga. Ett företag kan t.ex. ha mycket stora långfristiga skulder samtidigt som man har likvida medel och kortfristiga fordringar som klart överstiger de kortfristiga skulderna. Detta företag har då kanske inte problem att betala sina skulder i takt med att de förfaller men summa skulder kan ändå överstiga summa tillgångar och man har därmed ett negativt eget kapital och måste upprätta en kontrollbalansräkning och eventuellt gå i likvidation medan en konkurs förmodligen inte är aktuell.

7 7 b. Aktieägartillskott (villkorade eller ovillkorade) Nyemission till överkurs Minskning av aktiekapitalet Ackordsuppgörelse Vinster i själva verksamheten Koncernbidrag det framgår inte av uppgiften huruvida Iskalla Transporter AB är del i en koncern eller inte, men om tentanden uppger koncernbidrag som ett alternativ ges poäng för detta Utnyttjande av konvertibler som bolaget tidigare gett ut samt utnyttjande av teckningsoptioner som bolaget tidigare gett ut det framgår inte av uppgiften huruvida dylika har getts ut, men om tentanden uppger dessa alternativ som ett alternativ ges poäng för detta Fråga 9 REDOVISNING (15 p) Svarsförslag a. Avskrivningar (utrangerad motor skrivs av under 12 månader och ingen avskrivning sker på ny motor) samt Övriga rörelsekostnader (utrangeringsförlust av motor) b c. Avskrivningar (avskrivning sker under 9 månader) samt Övriga rörelsekostnader avseende förlust vid utrangering. d. Eftersom K2 inte tillåter komponentavskrivning skulle troligen Ekipage Z behandlats som en enda tillgång med en enda nyttjandeperiod. Detta hade förmodligen medfört att posten Avskrivningar fått ett annat värde. En annan konsekvens av att inte tillämpa komponentavskrivning är att den nya motorn inte skulle ha aktiverats i balansräkningen då den inte förändrar bilens ursprungliga funktion och prestanda. Därför skulle hela utgiften för den nya motorn redovisats som en reparation och ingått i posten Övriga externa kostnader och någon utrangering hade inte redovisats. Fråga 10 REDOVISNING (5 p) Svarsförslag Panter och därmed jämförliga säkerheter ställda för egna skulder Företagsinteckningar Fordon Andelar i koncernföretag Panter och därmed jämförliga säkerheter ställda till förmån för koncernföretag Företagsinteckningar 500