EtikR 3 Skatterådgivningstjänster

Transkript

1 FARS REKOMMENDATIONER I ETIKFRÅGOR (december 2012) 1 Medlem som skatterådgivare EtikR 3 Skatterådgivningstjänster Flertalet FAR-medlemmar tillhandahåller skatterådgivning till sina kunder. I många kundrelationer förväntar sig kunden att medlemmen ska vara en aktiv rådgivare inom skatteområdet. Skatterådgivning handlar i många fall om att förklara alternativa handlingssätt samt beskriva skatteeffekterna av dessa. En medlem som lämnar skatterådgivning eller som är delaktig i skatterådgivning ska: arbeta på ett sätt som syftar till hög service, ha goda rutiner för kund- och uppdragsacceptans, ha en tillräckligt hög kunskapsnivå för att kunna lämna den rådgivning som efterfrågas, på ett tydligt sätt förklara på vilka grunder rådgivningen lämnats, t.ex. genom att ange faktiska förutsättningar och relevanta skatteregler, informera kunden om de eventuella risker som finns med rådgivningen, dokumentera sin rådgivning, och ha rutiner för kvalitetssäkring av rådgivningen. Medlem som även tillhandahåller skatterådgivningstjänster i ett redovisningsuppdrag ska härutöver beakta Reko i tillämpliga delar. 2 Skatteplanering Med skatteplanering avses de legitima överväganden och beslut som görs i syfte att påverka storleken på skatt eller avgift samt tidpunkt för betalning. 2.1 Bokslutspolitik Det kan ofta vara lämpligt att medlemmen upplyser kunden om de möjligheter till resultatreglering som står till buds enligt gällande skattelagar, även om kunden inte direkt frågar om detta. 2.2 Åtgärder där osäkerhet råder om gällande rätt Ibland förväntas det att en medlem ska ta ställning till åtgärder för att minska, uppskjuta eller tidigarelägga skatt. En kund kan lägga fram förslag i frågor där det råder osäkerhet om vad som är gällande rätt. När en medlem lämnar råd i sådana ärenden, ska medlemmen vägleda kunden utifrån en omsorgsfull riskanalys och en tydlig kommunikation angående de risker som åtgärderna i fråga kan innebära. Om en medlem i sin rådgivning, efter en allsidig och professionell bedömning och efter iakttagande av de rutiner som gäller i verksamheten, kommer fram till att det är mer troligt att ett visst lagenligt skattemässigt utfall följer på ett specifikt handlingssätt än varje annat tänkbart skatteutfall (dvs. det bedöms vara mer än 50 procent säkerhet att handlingssättet vid en tänkt bedömning av Skatteverket eller domstol skulle leda till det uppgivna skattemässiga utfallet), kan medlemmen rekommendera ett sådant handlingssätt. Om en medlem kommer fram till att ett visst beräknat skatteutfall inte bedöms vara mer än 50 procent säkert måste aktiv ställning tas till om och hur ytterligare hjälp kan lämnas till en kund som väljer ett

2 sådant osäkert handlingsalternativ. Om medlemmen inte kan finna en godtagbar lösning i fråga om öppenhet och dokumentation m.m. i samråd med kunden, ska medlemmen frånträda uppdraget. Frågan om förhandsbesked ska alltid prövas med utgångspunkt i skattefrågans komplexitet, graden av osäkerhet, tillgängliga resurser, tid till förfogande samt andra förhållanden som är av vikt för inblandade parter. Alternativa former för att söka klarläggande av osäkra skatteutfall ska prövas i förekommande fall. En medlem ska alltid verka för att kvarvarande osäkerhet tydliggörs i deklarationen genom öppna yrkanden eller dylikt. 3 Kombination av skatterådgivning och revisionsuppdrag Överväganden utifrån krav om opartiskhet och självständighet i relation till kunden ska göras i de fall kundens anlitade revisor är verksam i samma företag eller nätverk som skatterådgivaren. Det yttersta ansvaret för opartiskheten och självständigheten ankommer på revisorn, men en förutsättning för att det ska vara möjligt för revisorn att identifiera och analysera hot är att dessa kommer till revisorns kännedom. Vidare är en förutsättning för opartiskheten och självständigheten att annan inom företaget eller nätverket inte agerar på sådant sätt att revisorns eller revisionsföretagets opartiskhet och självständighet skadas. Ett krav är därför att en medlem vid skatterådgivning till en revisionskund ska identifiera och beakta samt för revisorn redovisa omständigheter som kan medföra att det uppkommer anledning att ifrågasätta den revisorns opartiskhet och självständighet. Här kan ytterligare vägledning hämtas i IESBAs etiska kod, avsnitt som ingår i EtikR 1 Yrkesetiska regler. Där framgår bl.a. att strängare krav gäller vid skatterådgivning åt revisionskunder som är företag av allmänt intresse. Föreligger ett hot mot revisorns opartiskhet och självständighet ska det i första hand övervägas om det föreligger särskilda omständigheter eller om några motåtgärder kan vidtas som medför att skatterådgivningen trots allt kan lämnas till revisionskunden. Om sådana förutsättningar saknas ska medlemmen avstå från att lämna ytterligare biträde i skatteärendet eller avgå från revisionsuppdraget. 3.1 Partsställningshot Enligt revisorslagen (2001:883) och dess förarbeten inträder ett partsställningshot om en medlem företräder en revisionskund vid dennes kontakter med Skatteverket eller i en skatteprocess och uppdraget innefattar att tala i kundens sak. Hotet bör dock i det enskilda fallet kunna vara starkare eller svagare beroende på omständigheterna. Partsställningshotet kan tolkas vara större om ett uppdrag innefattar att företräda revisionskunden, dvs. att gå in i en partsställning genom att ha fullmakt att som ombud vara behörig att direkt föra kundens talan och ge uttryck för kundens intresse, än om uppdraget endast innefattar att biträda kunden med råd och förslag till skrivelser som kunden själv får ta ställning till. Vidare kan det ha betydelse hur medlemmen "uppträder", dvs. hur hans eller hennes medverkan kan uppfattas (jfr EtikR 1 Yrkesetiska regler om professionellt uppträdande). För att motverka ett hot kan också motåtgärder vidtas enligt den s.k. analysmodellen. Se även IESBAs etiska regler, punkterna Med undantag för förhandsbeskeds- och dispensärenden rekommenderar FAR att en medlem avstår från att verka som ombud i en skatteprocess för en revisionskund, dvs. har i uppdrag att tala i revisionskundens sak. Däremot är det som regel förenligt med god yrkessed att en medlem lämnar biträde åt en revisionskund i en skatteprocess. När sådant biträde lämnas kan det finnas anledning att tydliggöra medlemmens roll för kunden och relevant myndighet, såsom Skatteverket eller domstol. Se även nedan angående FARs överväganden om opartiskhet och självständighet i samband med uppdrag som deklarations- eller momsombud.

3 4 Särskilt om uppdrag som deklarations- eller momsombud 4.1 Bakgrund En kund kan önska biträde med ingivande av deklarationer till Skatteverket 1 och en medlem kan därför utses som deklarationsombud enligt skatteförfarandelagen (2011:1244). Önskemålet kan avse kund som är ett bolag i Sverige och önskar biträde gentemot Skatteverket, men också kund som är ett bolag utomlands och önskar motsvarande biträde i Sverige eller kund i Sverige som önskar liknande biträde utomlands. En kund i Sverige kan gentemot Skatteverket representeras av ett deklarationsombud. Ett deklarationsombud kan lämna elektroniska deklarationer (exempelvis skattedeklaration och inkomstdeklaration), läsa uppgifter från skattekontot/inlämnade deklarationer/skattebesked, komplettera lämnade uppgifter i deklaration samt begära anstånd med att lämna deklaration. Deklarationsombudet ska vara fysisk person med svenskt personnummer och e-legitimation. Utländska företagare som är skattskyldiga i Sverige enligt mervärdesskattelagen (1994:200) ska enligt skatteförfarandelagen (2011:1244) företrädas av ett ombud som är godkänt av Skatteverket och ska enligt fullmakt svara för redovisningen av mervärdesskatt för den verksamhet som skattskyldigheten omfattar och i övrigt företräda företagaren i frågor som gäller mervärdesskatt. Ombudet är inte betalningsskyldigt, men ska enligt fullmakten svara för bland annat redovisningen av momsen för den utländske företagarens räkning. En utländsk företagare som är skyldig att ha ett momsombud får utse deklarationsombud som lämnar andra elektroniska deklarationer än mervärdesskattedeklarationer. Det är bara momsombud som får lämna mervärdesskattedeklaration. En kund i Sverige kan ha behov av biträde med deklarationer gentemot utländska skattemyndigheter, exempelvis momsdeklarationer i länder där man har försäljning men inte något fast driftsställe. Således gäller exempelvis i Norge att en kund kan företrädas av ombud (momsombud) gentemot den norska skattemyndigheten. Enligt regleringen i Norge är ett momsombud bland annat ansvarigt för beräkning och betalning av moms. 4.2 Opartiskhet och självständighet Deklarationsombud Uppdrag som deklarationsombud innebär att ombudet för uppdragsgivarens räkning ger in deklaration till Skatteverket. Uppdraget som ombud innebär i sig inte att uppdragstagaren åtar sig att upprätta deklarationen, svarar för att deklarationen är korrekt eller ikläder sig något ansvar gentemot Skatteverket för att kunden korrekt fullgör sina skyldigheter avseende skatter och avgifter. FAR bedömer att uppdrag som deklarationsombud inte ger upphov till något partställningshot av sådan art att en revisor har att avgå från revisionsuppdraget. FAR rekommenderar dock att sådant biträde inte lämnas av den valda revisorn eller någon som ingår i revisionsteamet. För att upprätthålla en tydlig ansvarsfördelning mellan kunden och deklarationsombudet ska kunden ha gått igenom och godkänt varje deklaration innan ombudet lämnar den till Skatteverket. Med hänvisning till de högre krav på opartiskhet och självständighet som åligger revisorer i företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad bedömer FAR att varken revisorn eller det revisionsföretag som denne är verksam i bör acceptera uppdrag som deklarationsombud för sådana kunder. 1 Se även FARs uttalande EtikU 1 Biträdes ansvar vid upprättande av deklaration avseende skatter och avgifter.

4 4.2.2 Momsombud Momsombud i Sverige för utländska företagare Uppdrag som momsombud i Sverige innebär att ombudet svarar gentemot Skatteverket för den utländske företagarens redovisning av moms, detta utan att vara betalningsansvarig för momsen. Det är inte klart vad som avses med att "svara för" redovisningen av momsen annat än att detta inte innefattar någon betalningsskyldighet för momsen. Beträffande uppdrag som momsombud kan det erfordras att uppdraget preciseras närmare i uppdragsbrevet. Under förutsättning att det tydliggjorts att ombudsuppdraget inte omfattar att ombudet ska uppträda gentemot Skatteverket till stöd för den utländske företagarens sak, dvs. att inte uppträda som företagarens juridiska ombud, i uppkomna frågor om dennes momsredovisningsskyldighet så ger uppdraget enligt FARs bedömning inte upphov till något partställningshot av sådan art att revisor har att avgå från revisionsuppdraget. Vidare kan det behöva utvärderas om uppdraget kan komma att omfatta biträde med upprättande av underlag till uppdragsgivarens bokföring och huruvida det därmed kan uppkomma något självgranskningshot och om några motåtgärder således behöver utvärderas. FAR rekommenderar dock att sådant biträde inte lämnas av den valda revisorn eller någon som ingår i revisionsteamet Momsombud utomlands för svenska företagare Omfattning på uppdrag och ansvar för momsombud kan vara olika i olika länder. En förutsättning för att någon inom ett revisionsnätverk ska kunna acceptera uppdrag som momsombud utomlands för revisionskund i Sverige är att omfattningen på uppdrag och ansvar utreds närmare. Uppdrag som momsombud utomlands kan innefatta ansvar för beräkning och betalning av moms för kundens räkning. Detta ansvar kan också omfatta att momsbelopp i fakturering blir korrekt. Under sådana förutsättningar kan momsuppdraget ge upphov till egenintressehot (solidariskt ansvar för kundens betalning av moms) och/eller självgranskningshot (uppgifter i utgående fakturor). Beroende på utformningen av uppdraget/ansvaret så kan också uppdraget uppfattas innefatta förvaltningsuppgifter åt klientbolaget, vilket kan utgöra ett hot mot oberoendet enligt generalklausulen i analysmodellen. Revisorsnämnden har i ett förhandsbesked (dnr ) funnit att revisorn inte kunde kvarstå i ett revisionsuppdrag och samtidigt utföra tjänster som momsombud i Norge. Momsombudstjänsten skulle i detta ärende utföras av ett företag inom samma nätverk som det revisionsföretag som revisorn var verksam i. Uppdrag som momsombud som innefattar ett solidariskt betalningsansvar med klienten, ger således upphov till sådant egenintressehot att det inte är förenligt med kravet på oberoende att vara revisor samtidigt som revisionsföretaget eller företag inom revisionsföretagets nätverk ikläder sig sådant ansvar för klientens skyldigheter avseende betalning av moms. Beträffande eventuella hot hänförliga till biträde med redovisning eller förvaltning bör bedömningen göras utifrån förutsättningarna i det enskilda fallet, detta bland annat med avseende på väsentlighet i räkenskapsrevisionen. 5 Medlems förhållande till Skatteverket I sitt förhållande till Skatteverket liksom till andra intressentgrupper ska en medlem alltid iaktta sin tystnadsplikt. Inom ramen för denna tystnadsplikt kan medlem i samråd med kunden normalt biträda honom eller henne gentemot Skatteverket, förutsatt att kunden är närvarande. Härutöver har medlem som är revisor också att iaktta krav på opartiskhet och självständighet.

5 Medlemmens arbetspapper är medlemmens egendom. Oavsett kundens inställning bör arbetspapper inte visas för Skatteverket, om de inte måste lämnas ut enligt lag. Se vidare i EtikR 1, Regel 5 Tystnadsplikt och upplysningsplikt och EtikU 2 Skyldighet att lämna upplysningar eller tillhandahålla handlingar enligt myndighetsbeslut, avsnitt 4.