Aktuella redovisningsfrågor. Torbjörn Tagesson,Pierre Donatella, Ola Eriksson Seminarievärd: Roland Almqvist

Transkript

1 Aktuella redovisningsfrågor Torbjörn Tagesson,Pierre Donatella, Ola Eriksson Seminarievärd: Roland Almqvist

2 Förutsättningar enligt direktivet kommuner och landsting bedriver allmännyttig verksamhet som till stor del finansieras kollektivt genom kommunalskatt och statliga bidrag. Samtliga åtaganden säkras genom beskattningsrätten i kommuner och landsting; en kommun eller ett landsting kan därutöver inte upphöra att existera utan vidare eftersom grunderna för kommunerna och landstingens existens finns intagen i regeringsformen; styrelseskicket bygger på den representativa demokratins principer, vilket bl. a. innefattar ett politiskt ansvarstagande för dem som genom allmänna val valts att leda verksamheten; tillgångarna är ofta av s.k. allmännyttig karaktär och saknar marknadsvärden.

3 Konsekvenser att särskilt beakta: verksamheten ska betraktas som om den ska fortsätta i all oändlighet (fortlevnadsprincipen). kommuner och landsting bör alltid sträva efter en så öppen redovisning som möjligt (principen om öppenhet), då denna princip utgör en av grundförutsättningarna för det demokratiska systemet. resultaträkningen stå i fokus medan balansräkningen får en underordnad och resultatutredande roll och en restriktiv hållning bör iakttas vid värdering av balansräkningens poster (försiktighetsprincipen).

4 Olika perspektiv på redovisningens utformning INFORMATIONSANSATS BALANSRÄKNINGSFOKUS RESULTATRÄKNINGSFOKUS MÄTANSATS

5 Informationsansats recognizes individual responsibility for predicting [future firm] performance and that concentrates on providing useful information for this purpose. The approach assumes [securities] market efficiency, recognizing that the market will react to useful information from any source, including financial statements (Scott, s 153) Harmonisering snarare än standardisering Värderingsregler, lag etc. kan kompenseras med upplysningar (disclosure)

6 Mätansats is an approach under which accountants undertake a resonsibility to incorporate [current] values into the financial statements proper, providing that this can be done with reasonable reliability, thereby recognizing an increased obligation to assist [investors] to predict firm performance and value (Scott, s 184) Mindre tilltro till marknadens effektivitet [att hantera information] än under informationsansatsen Ökad standardisering ökar förmågan för investerare/användare att agera rationellt!

7 Balansräkningsfokus Bokföringstillfället Utgift Redovisningstillfället Tillgång Kostnad mäts residual

8 Resultaträkningsfokus Bokföringstillfället Utgift Redovisningstillfället Tillgång Kostnad residual mäts

9 Olika perspektiv på redovisningens utformning INFORMATIONSANSATS BALANSRÄKNINGSFOKUS RESULTATRÄKNINGSFOKUS RKR MÄTANSATS

10 Ny lag för kommunal bokföring och redovisning Kommunalekonomernas förening 10

11 En ny lag för kommunal bokföring och redovisning Ny kapitelindelning Ny struktur i årsredovisningen Förändrad uppställning i resultaträkningen Lagstiftade redovisningsprinciper Viss förflyttning från rekommendationer till lagtext Nya värderingsregler Nya arkivregler Några nya upplysningskrav 11

12 Från rekommendation till lagtext Livslängd nyttjandeperiod Redovisning av gåvor Forskningsutgifter kan inte aktiveras Undantag från krav på sammanställd redovisning Metod för konsolidering Förvärvsanalys Upplysningar om koncernen Förvärvade immateriella tillgångar Värdering av avsättningar Delårsrapportens delar och jämförelsetal 12

13 Nya värderingsregler Värdering till verkligt värde av placeringsmedel samt fordringar och skulder i utländsk valuta Uppskrivningsförbud för övriga finansiella anläggningstillgångar Kapitalandelsmetoden får användas om finns särskilda skäl 13

14 Nya upplysningar Upprättade särredovisningar Kostnader för räkenskapsrevision Genomsnittlig nyttjandeperiod för anläggningstillgångar Värdeförändringen av placeringsmedel Årets minskning av pensionsåtaganden pga avsättning till stiftelse eller försäkring Krav på specifikation av balansräkningsposter även för sammanställd redovisning Motiv till längre nyttjandeperiod än 5 år för immateriella tillgångar 14

15 Nya arkivregler Från minst 10 år till minst 7 år Räkenskapsinformation som överförts till annan databärare får förstöras från och med det fjärde året efter utgången av räkenskapsåret Konsekvenser Uppdatera dokumenthanteringsplan och fatta nya gallringsbeslut Avtal med skanningsoperatörer? 15

16 Praktiska konsekvenser Inför årsskiftet 2018/19 Ny ingångsbalansräkning och omräknad resultaträkning Finansiella tillgångar Kontoplanefrågor Beräkning av genomsnittlig nyttjandeperiod (jämförelsebelopp i not 2019) Uppdatera dokumenthanteringsplan och fatta nya gallringsbeslut Under 2019 Planera för ny struktur och innehåll i årsredovisning och delårsrapport 16

17

18 Tilläggsupplysningar ny praxisstudie Dokumentstudie 2016 års årsredovisning Alla kommuner Finns som KFi- rapport Tilläggsupplysningar av varierande kvalitet en praxisundersökning

19 Följsamhetsindex 100% Minimivärde 75% 44,3% Medelvärde 70,1% Maxvärde 89,3% 50% 25% 0%

20 Generella iakttagelser Gap mellan regleringen (de jure-harmonisering) och praxis (de factoharmonisering) Skillnader mellan olika kommuner och rekommendationer Åtgärder Fullständighet, begreppsanvändning och avstämningar

21 Förklaringar till gapet Tidigare forskning Strukturella problem: outvecklade redovisningsstandards och tvivelaktig revisionskvalitet Kommunspecifika faktorer påverkar också Pågående projekt Incitament och egenskaper som påverkar redovisningens kvalitet

22 Kommunspecifika förklaringar Faktorer Pred. samband Resultat

23 Kommunspecifika förklaringar Faktorer Pred. samband Resultat Ekonomichef Kvinna + +* Arbetat som revisor + +* Etc. Geografi (län) Skillnad Skillnad* Fortbildning (KEF) + +* Storlek (invånare) + + Revisionsbyrå Skillnad Ingen skillnad

24 Vad händer hos RKR? Seg 1 (hösten 2018 våren 2019) Nya rekommendationer utarbetas och anpassas till lag (2018:597) om kommunal bokföring och redovisning. Vissa rekommendationer slås samman och normering från tidigare informationer inarbetas i rekommendationerna. Tydligare och mer explicit hänvisning till lagtext och förarbeten. Notexempel i bilaga Nya rekommendationer och kraftigt omarbetade rekommenationer kan komma att skickas ut på remiss Steg 2 (hösten 2019 våren 2020) Uppdatering av diverse idéskrifter Komplettering av rekommendationer med exemplifieringar

25 Rekommendationer från RKR Plan för nya rekommendationer Bokföring och arkivering Intäktsredovisning Redovisning av pensionsförpliktelser och pensionsmedel Redovisning av givna bidrag Nuvarande rekommendationer 23 Bestämmelser om löpande bokföring etc 4.2 Redovisning av skatteintäkter 18.1 Intäkter från avgifter, bidrag och försäljningar 2.2 Särskild avtalspension och visstidspension 7.1 Upplysning om pensionsmedel och pensionsförpliktelser 17.2 Värdering av och upplysningar om pensionsförpliktelser 6.2 Redovisning av bidrag till infrastrukturella investeringar

26 Rekommendationer från RKR forts Plan för nya rekommendationer Nuvarande rekommendationer Materiella anläggningstillgångar 11.4 Materiella anläggningstillgångar 15.1 Redovisning av lånekostnader Redovisning av hyres och leasingavtal 13.2 Redovisning av hyres- /leasingavtal Nedskrivningar 19 Nedskrivningar Redovisning av immateriella 12.1 Redovisning av immateriella tillgångar tillgångar Avsättningar och ansvarsförbindelser 12.1 Avsättningar och ansvarsförbindelser

27 Rekommendationer från RKR forts Plan för nya rekommendationer Redovisning av finansiella tillgångar och finansiella skulder Redovisning av derivat och säkringsredovisning Nuvarande rekommendationer 20 Redovisning av finansiella tillgångar och finansiella skulder 21 Redovisning av derivat och säkringsredovisning Byte av redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt rättelse av fel Redovisning av extraordinära poster och upplysningar för jämförelseändamål 14.1 Byte av redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt rättelse av fel 3.1 Redovisning av extraordinära poster och upplysningar för jämförelseändamål

28 Rekommendationer från RKR forts Plan för nya rekommendationer Redovisning av kassaflöden Sammanställda räkenskaper Delårsrapport Nuvarande rekommendationer 16.2 Redovisning av kassaflöden 8.2 Sammanställd redovisning 22 Delårsrapport

29 Rekommendationer från RKR forts Plan för nya rekommendationer Drift- och investeringsredovisning Nuvarande rekommendationer Noter som inte ingår i någon rek. Förvaltningsberättelse

30 Redovisningens kvalitet?

31 Regulation Supervision/audit Practice/action system