Kontoplan för hotell och restaurang HR Sidan 0 av Visita,

Transkript

1 Kontoplan för hotell och restaurang HR Sidan 0 av 208

2 Förord Visita har uppdaterat branschkontoplanen för hotell- och restaurangverksamhet till föreliggande version, HR Den nya kontoplanen är bland annat uppdaterad med momssatser och konton som en följd av Riksdagens beslut om sänkning av restaurangmomsen, men också till följd av Skatteverkets beslut avseende tillämpningen av momsreglerna i samband konferens. Utgångspunkten för arbetet med kontoplanen har varit BAS-boken, vilken följs i allt väsentligt. Avvikelserna gäller liksom tidigare främst hyreskostnaderna där man följer internationellt vedertagen praxis i branschen, samt den restaurangspecifika momshanteringen. Den ekonomiska verklighet branschens företag verkar i är under ständig förändring. Detta medför att, för att kontoplanen ska kunna behålla sin aktualitet, den också behöver uppdateras regelbundet. Arbetet med 2014 års upplaga har därför redan inletts. Då även andra medlemsgrupper, förutom hotell och restauranger, efterfrågat anpassade kontoplaner har Visita även påbörjat utvecklingen av en kontoplansversion för campingföretag i samverkan med SCR. Vi vill i sammanhanget framföra ett tack till alla de som medverkat i arbetet att ta fram denna uppdatering och därvid särskilt nämna Adderation AB som bidragit med både råd och dåd. Notera att HR 2013 och dess texter löpande kan förändras genom myndigheters och domstolars beslut inom de områden den omfattar och att Visita därmed inte kan ta ansvar för ett enskilt företags tillämpning av kontoplanen. Visita tar gärna emot synpunkter som kan förbättra kontoplanen och göra den ännu mer användbar, företrädesvis via e-postadressen kontoplan@shr.se. Visitas kontoplan, HR 2013, finns fritt tillgänglig för Visitas medlemmar på Visitas webb: Stockholm i juni 2013 Visitas kontoplansgrupp Sidan 1 av 208

3 HR 2013 KONTOFÖRTECKNING 1 Tillgångar 10 Immateriella anläggningstillgångar 1010 Balanserade utgifter 1012 Balanserade utgifter för dataprogram 1018 Ackumulerad nedskrivning på balanserade utgifter 1019 Ackumulerade avskrivningar på balanserade utgifter 1020 Koncessioner med mera 1028 Ackumulerade nedskrivningar på koncessioner m m 1029 Ackumulerade avskrivningar på koncessioner m m 1040 Licenser 1048 Ackumulerade nedskrivningar på licenser 1049 Ackumulerade avskrivningar på licenser 1050 Varumärken 1058 Ackumulerade nedskrivningar på varumärken 1059 Ackumulerade avskrivningar på varumärken 1060 Hyresrätter 1068 Ackumulerade nedskrivningar på hyresrätter 1069 Ackumulerade avskrivningar på hyresrätter 1070 Goodwill, franchise- och nyttjanderätter 1079 Ackumulerade avskrivningar på goodwill, franchise- och nyttjanderätter 1080 Pågående projekt och förskott för immateriella anläggningstillgångar 11 Byggnader och mark 1110 Byggnader 1111 Byggnader på egen mark 1112 Byggnader på annans mark 1118 Ackumulerade nedskrivningar på byggnader 1119 Ackumulerade avskrivningar på byggnader 1120 Förbättringsutgifter på annans fastighet 1129 Ackumulerade avskrivningar på förbättringsutgifter på annans fastighet 1130 Mark 1140 Tomter och obebyggda markområden 1150 Markanläggningar 1158 Ackumulerade nedskrivningar på markanläggningar 1159 Ackumulerade avskrivningar på markanläggningar 1180 Pågående nyanläggningar och förskott för byggnader och mark 1181 Pågående ny-, till- och ombyggnad 1188 Förskott för byggnader och mark 12 Maskiner och inventarier 1210 Maskiner och andra tekniska anläggningar 1211 Maskiner, hotell 1212 Maskiner, restaurang 1213 Maskiner, konferens 1214 Maskiner, hälsa och rekreation 1218 Ackumulerade nedskrivningar på maskiner och andra tekniska anläggningar 1219 Ackumulerade avskrivningar på maskiner och andra tekniska anläggningar 1220 Inventarier 1221 Inventarier 1221 Inventarier, hotell 1222 Inventarier, restaurang 1223 Inventarier, konferens 1223 Kontorsinventarier 1224 Inventarier, hälsa och rekreation 1225 Inventarier, administration och försäljning 1228 Ackumulerade nedskrivningar på inventarier 1229 Ackumulerade avskrivningar på inventarier 1230 Installationer 1231 Installationer på egen fastighet 1232 Installationer på annans fastighet 1238 Ackumulerade nedskrivningar på installationer 1239 Ackumulerade avskrivningar på installationer 1240 Bilar och andra transportmedel 1241 Personbilar

4 1242 Lastbilar 1244 Arbetsmaskiner 1246 Motorcyklar, mopeder och skotrar 1248 Ackumulerade nedskrivningar på bilar och andra transportmedel 1249 Ackumulerade avskrivningar på bilar och andra transportmedel 1250 Datorer 1251 Datorer, företaget 1257 Datorer, personal 1258 Ackumulerade nedskrivningar på datorer 1259 Ackumulerade avskrivningar på datorer 1260 Leasade tillgångar 1269 Ackumulerade avskrivningar på leasade tillgångar 1280 Pågående nyanläggningar och förskott för maskiner och inventarier 1290 Övriga maskiner och inventarier 1291 Konst och liknande tillgångar 1292 Inventarier i annans fastighet 1298 Ackumulerade nedskrivningar på övriga maskiner och inventarier 1299 Ackumulerade avskrivningar på övriga maskiner och inventarier 13 Finansiella anläggningstillgångar 1310 Aktier och andelar i koncernföretag 1311 Aktier och andelar i svenska dotterföretag 1312 Aktier och andelar i utländska dotterföretag 1313 Aktier och andelar i andra svenska koncernföretag 1314 Aktier och andelar i andra utländska koncernföretag 1316 Insatsemission ekonomisk förening, koncernföretag (för insatsemission i ekonomiska föreningar) 1318 Ackumulerade nedskrivningar av andelar i koncernföretag 1320 Långfristiga fordringar hos koncernföretag 1321 Långfristiga fordringar hos moderföretag 1322 Långfristiga fordringar hos dotterföretag 1323 Långfristiga fordringar hos andra koncernföretag 1328 Ackumulerade nedskrivningar av långfristiga fordringar hos koncernföretag 1330 Andelar i intresseföretag 1336 Insatsemission ekonomisk förening, intresseföretag (för insatsemission i ekonomiska föreningar) 1338 Ackumulerade nedskrivningar av andelar i intresseföretag 1340 Långfristiga fordringar hos intresseföretag 1348 Ackumulerade nedskrivningar av långfristiga fordringar hos intresseföretag 1350 Andelar och värdepapper i andra företag (gäller andra innehav än koncern och intresseföretag) 1351 Aktier i börsnoterade bolag 1352 Aktier, andelar och värdepapper i andra företag 1353 Andelar i bostadsrättsföreningar 1354 Obligationer 1356 Insatsemission ekonomiskförening, övriga företag 1358 Ackumulerade nedskrivningar av andra andelar och värdepapper 1360 Derivat (långfristiga värdepappersinnehav) 1370 Uppskjuten skattefordran 1380 Andra långfristiga fordringar 1381 Långfristiga reversfordringar(lån till utomstående) 1382 Långfristiga fordringar hos anställda 1383 Lämnade depositioner 1385 Värde av kapitalförsäkring 1386 Förutbetalda leasingavgifter, långfristig del 1387 Långfristiga kontraktsfordringar 1389 Ackumulerade nedskrivningar av andra långfristiga fordringar 14 Lager 1410 Mat 1411 Kaffe 1412 The 1420 Lager öl klass I och II, vatten, saft, mjölk, juice och läsk 1430 Cider och alkoläsk 1440 Lager starköl 1441 Flasköl 1442 Tank/fatöl 1450 Lager lättvin 1455 Lager starkvin 1460 Lager sprit

5 1465 Lager tomglas och tomfat 1470 Lager tobak 1472 Lager minibar 1473 Lager kioskvaror, livsmedel 1474 Lager butik 1475 Lager försäljningsprodukter SPA 1476 Lager SPA-behandlingsprodukter 1495 Lager övrigt 1499 Inkurans varulager 15 Kundfordringar 1510 Kundfordringar 1511 Ofakturerade kundfordringar 1512 Belånade kundfordringar(factoring) 1513 Avräkning reception 1514 Avräkning restaurang 1515 Osäkra kundfordringar 1516 Tvistiga fordringar 1518 Ej reskontraförda kundfordringar 1519 Värdereglering av kundfordringar 1560 Kundfordringar hos koncernföretag 1561 Kundfordringar hos moderföretag 1562 Kundfordringar hos dotterföretag 1563 Kundfordringar hos andra koncernföretag 1565 Osäkra kundfordringar hos koncernföretag 1568 Ej reskontraförda kundfordringar hos koncernföretag 1569 Värdereglering av kundfordringar hos koncernföretag 1570 Kundfordringar hos intresseföretag 1575 Osäkra kundfordringar hos intresseföretag 1578 Ej reskontraförda kundfordringar hos intresseföretag 1579 Nedskrivning av kundfordringar hos intresseföretag 1580 Avräkning kontokort 1581 Avräkning American Express 1582 Avräkning övriga kontokort 1583 Avräkning Diners 1585 Avräkning Rikskuponger 1586 Avräkning egna lunchkuponger, ej förbetalda 1587 Avräkning resebyråkuponger/vouchers 1588 Avräkning kedjor och organisationer 16 Övriga kortfristiga fordringar 1610 Fordringar hos anställda 1611 Reseförskott 1613 Övriga förskott 1614 Tillfälliga lån till anställda 1630 Avräkning för skatter och avgifter (skattekonto) 1640 Skattefordringar 1650 Momsfordran 1660 Fordringar hos koncernföretag 1661 Fordringar hos moderföretag 1662 Fordringar hos dotterföretag 1663 Fordringar hos andra koncernföretag 1670 Fordringar hos intresseföretag 1680 Andra kortfristiga fordringar 1681 Utlägg för kunder 1682 Kortfristiga lånefordringar 1683 Fordringar för tecknat men ej inbetalt aktiekapital 1684 Fordringar hos leverantör 1685 Kortfristiga fordringar hos deltagare eller närstående 1687 Kortfristig del av långfristiga fordringar 1688 Fordran arbetsmarknadsförsäkringar 1689 Övriga kortfristiga fordringar 1699 OBS-konto 17 Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter 1700 Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter 1710 Förutbetalda hyreskostnader

6 1720 Förutbetalda leasingavgifter, kortfristig del 1730 Förutbetalda försäkringspremier 1740 Förutbetalda räntekostnader 1750 Upplupna hyresintäkter 1760 Upplupna ränteintäkter 1780 Upplupna avtalsintäkter 1790 Övriga förutbetalda kostnader och upplupna intäkter 18 Kortfristiga placeringar 1800 Kortfristiga placeringar 1810 Andelar i börsnoterade bolag 1820 Obligationer 1830 Konvertibla skuldebrev 1869 Nedskrivning av andelar i koncernföretag 1880 Andra kortfristiga placeringar 1886 Andelar i koncernföretag 1889 Andelar i övriga företag 1890 Värdereglering av kortfristiga placeringar 19 Kassa och bank 1910 Kassa 1912 Växelkassa hotell 1913 Växelkassa restaurang 1915 Bankinsättning 1916 Bankinsättning 2 (exempelvis restaurang) 1920 Plusgiro 1921 Plusgiro Plusgiro Företagskonto/checkkonto/affärskonto 1931 Företagskonto Företagskonto Övriga bankkonton 1941 Övrig bank Övrig bank Koncernkonto moderföretag 1970 Särskilda bankkonton 1980 Valutakonton 2 Skulder och eget kapital 20 Eget kapital 2080 Bundet eget kapital 2081 Aktiekapital 2082 Ej registrerat aktiekapital 2084 Överkursfond/utgår 1 januari Uppskrivningsfond 2086 Reservfond 2087 Insatsemission 2088 Fond för yttre underhåll 2090 Fritt eget kapital 2091 Balanserat resultat 2092 Mottagna/lämnade koncernbidrag 2093 Erhållna aktieägaretillskott 2094 Egna aktier 2095 Fusionsresultat 2096 Fond för verkligt värde 2097 Överkursfond 2098 Vinst eller förlust från föregående år 2099 Årets resultat 21 Obeskattade reserver 2110 Periodiseringsfond vid 2010 års taxering 2111 Periodiseringsfond vid 2011 års taxering 2112 Periodiseringsfond vid 2012 års taxering 2123 Periodiseringsfond vid 2013 års taxering 2124 Periodiseringsfond vid 2014 års taxering 2125 Periodiseringsfond vid 2015 års taxering 2126 Periodiseringsfond vid 2016 års taxering

7 2127 Periodiseringsfond vid 2007 års taxering 2128 Periodiseringsfond vid 2008 års taxering 2129 Periodiseringsfond vid 2009 års taxering 2150 Ackumulerade avskrivningar utöver plan 2151 Ackumulerade överavskrivningar på immateriella anläggningstillgångar 2152 Ackumulerade överavskrivningar på byggnader och markanläggningar 2153 Ackumulerade överavskrivningar på maskiner och inventarier 2160 Ersättningsfond 2190 Övriga obeskattade reserver 2191 Skillnad mellan bokförd och faktisk pensionsskuld 2196 Lagerreserv 2199 Övriga obeskattade reserver 22 Avsättningar 2210 Avsättningar för pensioner 2220 Övriga avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser 2230 Avsättningar för bonussystem 2250 Avsättningar för skatter 2252 Avsättningar för tvistiga skatter 2253 Avsättningar särskild löneskatt, deklarationspost 2259 Avsättningar för övriga skatter 2290 Övriga avsättningar 23 Långfristiga skulder 2310 Obligations- och förlagslån 2320 Konvertibla lån och liknande 2322 Lån förenade med optionsrätt 2323 Vinstandelslån 2324 Kapitalandelslån 2330 Checkräkningskredit 2331 Utnyttjad checkräkningskredit Utnyttjad checkräkningskredit Beviljad checkräkningskredit Beviljad checkräkningskredit Byggnadskreditiv 2350 Andra långfristiga skulder till kreditinstitut 2351 Fastighetslån, långfristig del 2355 Långfristiga lån i utländsk valuta från kreditinstitut 2359 Övriga långfristiga lån från kreditinstitut 2360 Långfristiga skulder till koncernföretag 2361 Långfristiga skulder till moderföretag 2362 Långfristiga skulder till dotterföretag 2363 Långfristiga skulder till andra koncernföretag 2370 Långfristiga skulder till intresseföretag 2390 Övriga långfristiga skulder 2391 Avbetalningskontrakt, långfristig del 2392 Villkorliga långfristiga skulder 2393 Lån från närstående personer, långfristig del 2394 Långfristiga leverantörskrediter 2395 Andra långfristiga lån i utländsk valuta 2397 Mottagna långfristiga depositioner 2399 Övriga långfristiga skulder 24 Kortfristiga skulder till kreditinstitut, kunder och leverantörer 2410 Kortfristiga låneskulder till kreditinstitut 2411 Kortfristiga lån från kreditinstitut 2417 Kortfristig del av långfristiga skulder till kreditinstitut 2418 Kortfristig del av checkräkningskredit 2419 Övriga kortfristiga skulder till kreditinstitut 2420 Förskott från kunder 2421 Ej inlösta presentkort 2422 Kuponger 2424 Förskott festvåning 2425 Förskott grupper 2426 Förskott möten 2427 Depositioner 2429 Övriga förskott från kunder

8 2440 Leverantörsskulder 2441 Leverantörsskulder 2442 Betalningsreskontra 2445 Tvistiga leverantörsskulder 2448 Ej reskontraförda leverantörsskulder 2450 Avräkning spelarrangörer 2451 Avräkning Svenska Spel 2452 Cherrybolagen 2460 Leverantörsskulder till koncernföretag 2461 Leverantörsskulder moderföretag 2462 Leverantörsskulder till dotterföretag 2463 Leverantörsskulder till andra koncernföretag 2470 Leverantörsskulder till intresseföretag 2490 Övriga kortfristiga skulder till kreditinstitut, kunder och leverantörer 2491 Växelskulder 2499 Andra övriga kortfristiga skulder 25 Skatteskulder 2510 Skatteskulder 2512 Beräknad inkomstskatt 2513 Beräknad fastighetsskatt/fastighetsavgift 2514 Beräknad särskild löneskatt på pensionskostnader 2515 Beräknad avkastningsskatt 2516 Moms 2517 Beräknad utländsk skatt 2518 Betald F-skatt 26 Moms och särskilda punktskatter 2610 Utgående moms, 25 % 2611 Utgående moms på försäljning inom Sverige 25 % 2612 Utgående moms på egna uttag 25 %(Enskild firma, HB) 2613 Utgående moms för uthyrning, 25 % 2614 Beräknad utgående moms på tjänsteförvärv från utlandet, 25 % 2615 Beräknad utgående moms på varuförvärv från annat EU-land, 25 % 2616 Utgående moms VMB 25 % 2617 Utgående moms omvänd skattskyldighet varor och tjänster i Sverige, 25 % 2618 Vilande utgående moms, 25 % 2620 Utgående moms, 12 % 2621 Utgående moms på försäljning inom Sverige, 12 % 2622 Utgående moms på egna uttag, 12 % 2623 Utgående moms för uthyrning, 12 % 2624 Beräknad utgående moms på tjänsteförvärv från utlandet, 12 % 2625 Beräknad utgående moms på varuförvärv från annat EU-land, 12 % 2626 Utgående moms VMB 12 % 2627 Utgående moms omvänd skattskyldighet varor och tjänster i Sverige, 12 % 2628 Vilande utgående moms, 12 % 2630 Utgående moms, 6 % 2631 Utgående moms på försäljning inom Sverige, 6 % 2632 Utgående moms på egna uttag, 6 % 2633 Utgående moms för uthyrning, 6 % 2634 Beräknad utgående moms på tjänsteförvärv från utlandet, 6 % 2635 Beräknad utgående moms på varuförvärv från annat EU-land, 6 % 2636 Utgående moms VMB1 6 % 2637 Utgående moms omvänd skattskyldighet varor och tjänster i Sverige, 6 % 2638 Vilande utgående moms, 6 % 2640 Ingående moms 2641 Debiterad ingående moms 2642 Debiterad ingående moms i anslutning till frivillig skattskyldighet 2645 Beräknad ingående moms på förvärv från utlandet 2646 Ingående moms på uthyrning 2647 Ingående moms omvänd skattskyldighet varor och tjänster i Sverige 2648 Vilande ingående moms 2649 Ingående moms, blandad verksamhet 2650 Redovisningskonto för moms 2660 Särskilda punktskatter 2661 Reklamskatt 2669 Övriga punktskatter

9 27 Personalens skatter, avgifter och löneavdrag 2710 Personalskatt 2730 Lagstadgade sociala avgifter och särskild löneskatt 2731 Avräkning lagstadgade sociala avgifter 2732 Avräkning särskild löneskatt 2740 Avtalade sociala avgifter 2750 Utmätning i lön m m 2760 Semestermedel 2761 Avräkning semesterlöner 2762 Semesterlönekassa 2790 Övriga löneavdrag 2791 Personalens intressekonto 2792 Lönesparande 2793 Gruppförsäkringspremier 2794 Fackföreningsavgifter 2795 Mätnings- och granskningsarvoden 2799 Övriga löneavdrag 28 Övriga kortfristiga skulder 2810 Avräkning för factoring och belånade kontraktsfordringar 2811 Avräkning för factoring 2812 Avräkning för belånade kontraktsfordringar 2820 Kortfristiga skulder till anställda 2821 Löneskulder 2822 Reseräkningar 2823 Tantiem, gratifikationer 2829 Övriga kortfristiga skulder till anställda 2830 Avräkning för annans räkning 2840 Kortfristiga låneskulder 2841 Kortfristig del av långfristiga skulder 2849 Övriga kortfristiga låneskulder 2850 Avräkning för skatter och avgifter (skattekonto) 2860 Kortfristiga skulder till koncernföretag 2861 Kortfristiga skulder till moderföretag 2862 Kortfristiga skulder till dotterföretag 2863 Kortfristiga skulder till andra koncernföretag 2870 Kortfristiga skulder till intresseföretag 2880 Skuld erhållna bidrag 2890 Övriga kortfristiga skulder 2891 Skulder under indrivning 2893 Skulder till närstående personer, kortfristig del 2895 Derivat (kortfristiga skulder) 2897 Mottagna depositioner, kortfristiga 2898 Outtagen vinstutdelning 2899 Övriga kortfristiga skulder 29 Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter 2900 Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter 2910 Upplupna löner 2911 Löneskulder 2916 Upplupna lagstadgade sociala och andra avgifter upplupna löner 2919 Övriga upplupna löner 2920 Upplupna semesterlöner 2926 Upplupna lagstadgade sociala och andra avgifter upplupna semesterlöner 2930 Upplupna pensionskostnader 2931 Upplupna pensionsutbetalningar 2940 Upplupna lagstadgade sociala och andra avgifter 2941 Beräknade upplupna lagstadgade sociala avgifter 2942 Beräknad upplupen löneskatt 2943 Beräknad upplupen särskild löneskatt på pensionskostnader 2944 Beräknad upplupen avkastningsskatt på pensionskostnader 2950 Upplupna avtalade sociala avgifter (FORA avgifter) 2951 Upplupna avtalade arbetsmarknads försäkringsavgifter 2959 Upplupna avtalade pensionsförsäkringspremier, deklarationspost 2960 Upplupna räntekostnader 2970 Förutbetalda intäkter

10 2971 Förutbetalda hyresintäkter 2972 Förutbetalda medlemsavgifter 2979 Övriga förutbetalda intäkter 2980 Upplupna avtalskostnader 2990 Övriga upplupna kostnader och förutbetalda intäkter 2991 Beräknat arvode för bokslut 2992 Beräknat arvode för revision 2993 Upplupna teleavgifter 2994 Upplupna avgifter för energi, vatten, el, m m 2995 Upplupna hyror/hyresskuld 2998 Övriga upplupna kostnader och förutbetalda intäkter 2999 OBS konto 3 Intäkter 30 Försäljning logi 3010 Hotellrum (moms 12%) 3011 Affärsresenärer 3012 Möten 3013 Privat 3014 Grupp 3019 Rabatt hotellrum 3020 Andra logiintäkter ( moms 12%) 3021 No-Show-intäkter (ej momspliktig omsättning) 3022 Dagrum ( moms 12%) 3023 Early departure (ej momspliktig omsättning) 3024 Late check-out ( moms 12%) 3025 Extrasängar ( moms 12%) 3026 Husdjur ( moms 12%) 3027 Röksanering (ej momspliktig omsättning) 3030 Stughyror ( moms 12%) 3039 Rabatt stughyror ( moms 12%) 3040 Uthyrning av lägenheter (timeshare, moms 12%) 3045 Intäkter av skötsel av lägenheter (timeshare, 12% moms) 3081 Gästfrihet/VIP Complimentary logi ( moms 12%) 3082 Gästkompensation hotell ( moms 12%) 3083 Rörliga bokningsavgifter 3085 Provisioner till resebyråer och bokningsbolag/system (25% moms) 31 Försäljning övrigt hotell 3110 Kommunikation och underhållning (25 % moms 25%, moms 12%) 3111 Telefon ( moms 12%) 3112 Internet-access ( moms 12%) 3114 Rabatt kommunikation ( moms 12%) 3115 TV ( moms 12%) 3116 Film ( moms 12%) 3118 Övrig underhållning 3119 Rabatter underhållning ( moms 12%) 3120 Minibar livsmedel ( moms 12%) 3121 Minibar livsmedel (moms 12 %) 3122 Minibar lättöl, vatten, läsk ( moms 12%) 3123 Minibar cider och alkoläsk (moms 25%) 3124 Minibar starköl ( moms 25%) 3125 Minibar vin ( moms 25%) 3126 Minibar sprit (moms 25%) 3127 Minibar varor ej livsmedel ( moms 25%) 3129 Rabatt minibar 3130 Försäljning kioskvaror livsmedel ( moms 12%) 3131 Kioskvaror, icke livsmedel (moms 25%) 3132 Kioskvaror, livsmedel ( moms 12%) 3133 Automatförsäljning, icke livsmedel (moms 25%) 3134 Automatförsäljning, livsmedel ( moms 12%) 3135 Tobak ( moms 25%) 3139 Rabatt kioskvaror 3140 Försäljning butiksvaror 3141 Hygienartiklar (moms 25%) 3142 Kläder (moms 25%) 3145 Dagstidningar ( moms 6%)

11 3147 Souvenirer, icke livsmedel (moms 25%) 3148 Souvenirer, livsmedel ( moms 12%) 3149 Rabatt butiksvaror 3150 Övriga hotelltjänster ( moms 12%) 3151 Gästtvätt ( moms 12%) 3152 Bagagehantering ( moms 12%) 3153 Leveranser till hotellrummet ( moms 12%) 3154 Barnpassning (moms 25%) 3155 Massage (moms 25%) 3156 Bad/bastu ( moms 12%) 3160 Transporter och parkering 3161 Taxi ( moms 6%) 3162 Flygplatstransport ( moms 6%) 3163 Buss ( moms 6%) 3164 Kollektivtrafikbiljetter ( moms 6%) 3165 Garage ( moms 12%) 3166 Garage (moms 25%) 3167 Cykeluthyrning (moms 25%) 3168 Båtuthyrning (moms 25%) 3169 Övriga transporter (moms 6%) 3170 Turistkort/rabattkort/biljetter 3171 Turistkort (moms 25%) 3172 Rabattkort (moms 25%) 3173 Teaterbiljetter ( moms 6%) 3174 Biobiljetter ( moms 6%) 3175 Kultur ( moms 6%) 3180 Övriga intäkter från övernattningar ( moms 12%) 3181 Bostadsrätter 3182 Stugor 3183 Camping 3184 Personalbostäder 3189 Rabatt övriga intäkter från övernattningar 3190 Försäljning övrigt hotell (moms 25%) 3191 Växlingsavgifter (ej momspliktig omsättning) 3192 Upplåtelse av reklamplats/monterhyra (moms 25%) 3193 Uthyrning butiksyta, t ex i lobby efter ansökan om frivillig skattskyldighet (moms 25%) 3194 Uthyrning butiksyta, t ex i lobby (ej momspliktig omsättning) 3195 Faktureringsavgifter (moms25%) 3199 Övrig försäljning (ej momspliktig omsättning) 32 Försäljning mat 3210 Mat i restaurangen och/ eller kaféet (moms 12%) 3211 Mat Restaurangen 3212 Mat Kaféet 3215 Hämtmat ( catering utan kringtjänster)( moms 12%) 3216 Catering med kringtjänster, mat(moms 25%) 3219 Rabatt mat (moms 12%) 3220 Frukost (moms 12%) 3230 Personalmat (moms 12%) 3281 Gästfrihet/VIP Complimentary MAT (moms 12%) 3282 Gästkompensation MAT (moms 12%) 33 Försäljning dryck 3310 Kaffe och te för förtäring i restaurangen/kaféet (moms 12%) 3311 Kaffe (moms 12%) 3312 Te (moms 12%) 3315 Hämtdryck/avlämning av dryck (catering utan kringtjänster)( moms 12%) 3316 Catering med kringtjänster, drycker (moms 25%) 3320 Lättöl, vatten, läsk och juice för förtäring i restaurangen /kaféet (moms 12%) 3321 Folköl (moms 12 %) 3325 Lättöl, vatten, läsk och juice för avhämtning ( moms 12%) 3326 Folköl för avhämtning ( moms 12%) 3329 Rabatt lättöl,folköl vatten och läsk för förtäring i restaurangen /kaféet (moms 12%) 3330 Cider och alkoläsk för förtäring i restaurangen /kaféet (moms 25%) 3340 Starköl för förtäring i restaurangen /kaféet (moms 25%) 3341 Flasköl 3342 Tank/fatöl

12 3350 Vin för förtäring i restaurangen /kaféet (moms 25%) 3355 Starkvin för förtäring i restaurangen /kaféet (moms 25%) 3360 Sprit för förtäring i restaurangen /kaféet (moms 25%) 3365 Drinkar för förtäring i restaurangen /kaféet (moms 25%) 3381 Gästfrihet/VIP Complimentary DRYCK (moms 25%) 3382 Gästkompensation DRYCK (moms 12%) 34 Försäljning övrigt restaurang 3410 Lokalhyra restaurang ( moms 12%) 3415 Hyra för utrustning (moms 25%) 3420 Roulett, casino och spel i egen regi (ej momspliktig omsättning) 3422 Spelintäkter, vinstandel spel (ej momspliktig omsättning) 3430 Tobak (moms 25%) 3441 Entré 25% moms 3442 Entré kultur (6% moms) 3450 No-Show-intäkter (ej momspliktig omsättning) 3460 Blommor, dekorationer, festvåningsarrangemang (moms 25%) 3469 Inköp festvåningsarrangemang (moms 25%) 3470 Garderob (moms 25%) 3490 Gästaktiviteter Restaurang (moms 25%) 3497 Försäljning övrigt restaurang (moms 6 %) 3498 Försäljning övrigt restaurang (moms 12 %) 3499 Försäljning övrigt restaurang (oms 25%,) 35 Försäljning möten 3510 Hyra möteslokaler (moms 25%) 3511 Hyra möteslokaler påföljande dag (moms 25%) 3512 Hyra möteslokaler dagmöten (moms 25%) 3513 Telefon (moms 25%) 3514 Internet-Access (moms 25%) 3515 Rabatt kommunikation (moms 25%) 3516 Hyra grupprum (moms 25%) 3517 Övrig underhållning (moms 25%) 3518 Rabatt underhållning (moms 25%) 3520 Avbokningsavgifter möten (ej momspliktig omsättning) 3530 Hyra mötesutrustning/mötesmaterial/kopiering (moms 25%) 3531 Hyra mötesutrustning (moms 25%) 3532 Mötesmaterial/kopiering (moms 25%) 3540 Gäst- och mötesaktiviteter externa 3541 Gäst- och mötesaktiviteter externa (moms 25%) 3542 Gäst- och mötesaktiviteter externa ( moms 12%) 3543 Gäst- och mötesaktiviteter externa ( moms 6%) 3544 Gäst- och mötesaktiviteter externa (ej momspliktig omsättning) 3545 Gäst- och mötesaktiviteter interna (moms 25%) 3546 Föreläsningar (moms 25%) 3549 Inköp gäst- och mötesaktiviteter externa 3550 Mat som ingår i konferensarrangemang (moms 25 %) 3551 Dryck som ingår i konferensarrangemang (moms 25 %) 3581 Gästfrihet/VIP Complimentary MÖTEN (moms 25%) 3582 Gästkompensation MÖTEN (moms 25%) 3583 Bokningsavgifter (25 % moms 25%, 0% moms till utländska företag) 3584 Bokningsavgifter utländska företag (ej momspliktig omsättning) 3585 Provisioner till resebyråer och bokningsbolag/system (moms 25%) 3586 Rabatt möteskunder (moms 25%) 3587 Rabatt möteskunder med avtal (moms 25%) 36 Försäljning SPA, idrott och teamaktiviteter 3610 Behandling och mentala aktiviteter (moms 25%) 3611 Massage av olika slag, kroppsbehandlingar 3612 Kurbehandlingar, kurbad 3613 Ansiktsbehandlingar och hudvård 3614 Manikyr/pedikyr 3615 Hårvård, frisör och liknande 3616 Floating och liknande meditativa aktiviteter 3617 Meditativa aktiviteter, avslappning 3618 Solarium, soldusch 3620 Sjukvårdande behandlingar (ej momspliktig omsättning)

13 3625 Livsstilsrådgivning och liknande rådgivning 3626 Livsstilsrådgivning (25% moms) 3627 Livsstilsrådgivning (6% moms) 3628 Livsstilsrådgivning ej momspliktig 3630 Idrott och fysiska aktiviteter (moms 6%) 3631 Bad i badanläggning (6% moms) 3632 Vattenpass med fysiska inslag(6% moms) 3633 Gym för styrke- och/eller konditionsträning (6% moms) 3634 Work Out, gymnastik, aerobics etc. (6% moms) 3635 Tha Chi, Yoga (fysisk), Qi Gong och kampsporter (6% moms) 3636 Motions- och träningsdans (ej diskotek) (6% moms) 3637 Innebandy, bandy, volleyboll, bowling, bangolf, vanlig golf, racketsporter och andra lagsporter (6% moms) 3640 Stavgång under ledning av ledare samt uthyrning av stavar om detta ingår i priset på aktiviteten (6% moms) 3641 Cykling under ledning av ledare samt uthyrning av cyklar om detta ingår i priset på aktiviteten (6% moms) 3642 Skid- och skridskoåkning, uthyrning av redskapen om detta ingår i aktiviteten (6% moms) 3643 Liftkort (6% moms) 3644 Ridning (6% moms) 3645 Kanot/kajakpaddling och uthyrning om detta ingår i aktiviteten (6% moms) 3646 Motocrossåkning (6% moms) 3650 Övriga aktiviteter (moms 25%) 3651 Kost/mat och dryckesrådgivning, liknande rådgivning (moms 25%) 3652 Matlagningskurser och liknande kurser (moms 25%) 3653 Kälkåkning, scotersafari och liknande aktiviteter (moms 25%) 3654 Teambuildingsaktiviteter och liknande aktiviteter (moms 25%) 3655 Ren/hundspann och liknande aktiviteter (moms 25%) kamp och liknande aktiviteter (moms 25%) 3657 Föreläsningar om friskvård och liknande (moms 25%) 3660 Produktförsäljning SPA- och behandlingsprodukter (moms 25%) 3670 Uthyrning av lokaler, kläder och material (moms 25%) 3671 Uthyrning SPA-lokaler (moms 25%) 3672 Uthyrning SPA-lokaler (moms 6% ) 3673 Uthyrning badrock, handduk, bad- och sportkläder (moms 25%) 3674 Uthyrning av skidor, sportartiklar etc. (moms 25%) 3681 Gästfrihet/VIP, SPA,idrott och temaaktiviteter (moms 25%) 3682 Gästkompensation SPA, idrott och teamaktiviteter (moms 6%) 3683 Gästkompensation - Spa, idrott och teamaktiviteter (moms 25 %) 3684 Gästkompensation - Spa, idrott och teamaktiviteter (moms 6 %) 3695 Rabatt SPA, idrott och teamaktiviteter (moms 25%) 3696 Rabatt SPA, idrott och teamaktiviteter (moms 6%) 3698 Försäljning övrigt SPA, idrott och teamaktiviteter 3699 Avbokningsavgifter, SPA-behandlingar No-Show-intäketr (ej momspliktig omsättning) 37 Intäktskorrigeringar 3730 Rabatter/intäktsreduktioner(25%) 3740 Öresutjämning/kassadifferenser (ej momspliktig omsättning) 3760 Bank- och kreditkortsavgifter 3765 Kuponginlösenavgifter 3780 Intäkter oinlösta kuponger och presentkort (ej momspliktig omsättning) 3785 Provisioner till resebyråer och bokningsbolag (ej fördelade) 3790 Övriga intäktskorrigeringar 38 Fri grupp 39 Övriga rörelseintäkter 3910 Hyres- och arrendeintäkter 3911 Hyresintäkter momsfria 3912 Hyresintäkter momsbelagda 3920 Provisionsintäkter, licensintäkter och royalties (moms 25%) 3921 Provisionsintäkter 3922 Licensintäkter och royalties 3923 Erhållna reklambidrag 3925 Franchiseintäkter 3960 Valutakursvinster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär (ej momspliktig omsättning) 3970 Vinst vid avyttring av immateriella och materiella anläggningstillgångar 3980 Erhållna offentliga stöd 3981 Erhållna EU-bidrag 3982 Erhållna statliga bidrag 3987 Erhållna kommunala bidrag

14 3988 Erhållna bidrag och ersättningar för personal 3989 Erhållna övriga bidrag 3990 Övriga ersättningar och intäkter 3994 Försäkringsersättning (ej momspliktig omsättning) 4 Varu- och tjänsteinköp/kostnad för sålda varor och tjänster 40 Inköp logi 4010 Inhyrd logi - hotellrum 4030 Inhyrd logi - stugor 4060 Förbrukningsmaterial hotell 4061 Gästartiklar hotell 4062 Badrumsartiklar 4063 Trycksaker 4064 Tidningar 4065 VIP-artiklar 4069 Övrigt förbrukningsmaterial 4070 Tvätt och inköp av sänglinne, handdukar och övrigt hotellrum 4071 Tvätt sänglinne 4075 Tvätt handdukar 4079 Tvätt övrigt 4090 Övriga rörliga kostnader för förbrukningsmaterial, hotellrum 41 Inköp övrigt hotell 4110 Kommunikation och underhållning 4111 Telefonmarkeringar gästrum 4112 Internet-access 4115 TV 4116 Film 4118 Övrig underhållning 4120 Minibar livsmedel 4121 Minibar livsmedel 4122 Minibar lättöl, vatten, läsk 4124 Minibar starköl 4125 Minibar vin 4126 Minibar sprit 4127 Minibar varor ej livsmedel 4130 Inköp kioskvaror livsmedel 4131 Kioskvaror, icke livsmedel 4132 Kioskvaror, livsmedel 4133 Automatförsäljning, icke livsmedel 4134 Automatförsäljning, livsmedel 4135 Tobak 4140 Inköp butiksvaror 4141 Hygienartiklar 4142 Kläder 4145 Dagstidningar 4147 Souvenirer, icke livsmedel 4148 Souvenirer, livsmedel 4150 Övriga hotelltjänster 4151 Gästtvätt 4152 Bagagehantering 4153 Leveranser till hotellrummet 4154 Barnpassning 4155 Massage 4160 Transporter och parkering 4161 Taxi 4162 Flygplatstransport 4163 Buss 4164 Kollektivtrafikbiljetter 4166 Garage 4167 Cykeluthyrning 4168 Båtuthyrning 4169 Övriga transporter 4170 Turistkort/rabattkort/biljetter 4171 Turistkort 4172 Rabattkort 4173 Teaterbiljetter

15 4174 Biobiljetter 4175 Kultur 4180 Övriga kostnader för övernattningar 4181 Bostadsrätter 4182 Stugor 4183 Camping 4185 Personalbostäder 4190 Inköp övrigt hotell 4191 Växlingsavgifter 4192 Uthyrning reklamplats/monterhyra 4193 Uthyrning butiksyta 4195 Faktureringsavgifter 4199 Övrig försäljning 42 Inköp mat 4210 Mat 4211 Mat Restaurang 4212 Mat Kaféet 4230 Personalmat 4280 Inköpsrabatter mat 43 Inköp dryck 4310 Inköp Kaffe och Te 4311 Kaffe 4312 Te 4320 Lättöl, vatten, läsk och juice 4321 Folköl 4330 Cider och alkoläsk 4340 Starköl 4341 Flasköl 4342 Tank/fatöl 4350 Vin 4355 Starkvin 4360 Sprit 4370 Kolsyra 4380 Inköpsrabatter dryck 4390 Tomglas, gastuber 44 Inköp övrigt restaurang 4410 Inhyrda lokaler, restaurang 4415 Inhyrd utrustning 4420 Roulett, casino och spel i egen regi 4430 Tobak 4440 Köpt musik och underhållning, rörliga kostnader 4445 Köpt musik, underhållning och kultur rörliga kostnader (moms vid entréförsäljning) 4460 Förbrukningsmaterial restaurang 4461 Gästartiklar restaurang 4462 Notor, bongrullar 4463 Pappersvaror, engångsservis 4469 Övrigt förbrukningsmaterial restaurang 4470 Tvätt av linne, mattor med mera 4471 Tvätt restauranglinne 4472 Tvätt mattor 4473 Tvätt gardiner och övriga textilier 4475 Tvätt kockkläder och kökslinne 4479 Övrig tvätt restaurang och kök 4480 Rabatter övriga inköp, restaurang 4490 Inkuransavdrag 45 Inköp möten 4510 Inhyrda lokaler, möten 4530 Inhyrd mötesutrustning/mötesmaterial/kopiering 4531 Inhyrd mötesutrustning 4532 Mötesmaterial/kopiering 4540 Gäst- och mötesaktiviteter externa 4550 Mat vid konferensarrangemang 4551 Dryck vid konferensarrangemang

16 4560 Förbrukningsmaterial vid interna gäst- och mötesaktiviteter 4561 Gästartiklar möten 4569 Övrigt förbrukningsmaterial möten 46 Inköp SPA, idrott och teamaktiviteter 4610 Behandlingsprodukter 4611 Produkter i massage och kroppsbehandlingar 4612 Produkter i kurbehandlingar och kurbad 4613 Produkter i ansiktsbehandlingar och hudvård 4614 Produkter för manikyr/pedikyr 4615 Produkter för hårvård och liknande 4616 Produkter för floating och liknande meditativa behandlingar 4617 Produkter som används vid meditativa aktiviteter 4618 Solarium och soldusch 4620 Produkter i sjukvårdande behandlingar 4630 Inköp för idrott och fysiska aktiviteter 4650 Inköp för övriga aktiviteter 4651 Inköp för kost/mat och dryckesrådgivning, liknande rådgivning 4652 Inköp för matlagningskurser och liknande kurser 4653 Inköp för kälkåkning, scotersafari och liknande aktiviteter 4654 Inköp för teambuildingsaktiviteter och liknande aktiviteter 4655 Inköp för ren/hundspann och liknande aktiviteter 4656 Inköp för 5-kamp och liknande aktiviteter 4657 Kostnad för föreläsningar om friskvård och liknande 4660 Inköp försäljningsprodukter SPA 4673 Inköp uthyrda badrockar, handdukar, bad- och sportkläder 4674 Inköp, uthyrda skidor, sportartiklar etc 4680 Tvätt av handdukar för SPA, idrott och teamaktiviteter 4691 Gästartiklar SPA, idrott och teamaktiviteter 4698 Övrigt förbrukningsmaterial SPA, idrott och teamaktiviteter 47 Erhållna ej fördelade rabatter 4730 Erhållna rabatter och bonus 48 Ej fördelat förbruknings- och städmaterial 4849 Övrig musik och underhållning 4869 Övrigt förbrukningsmaterial 4870 Tvätt och städ 4872 Tvätt-, disk och rengöringsmedel 4874 Städ- och tvättutrustning 4879 Övrigt tvätt, disk och städmaterial 49 Fri grupp 5 Övriga externa rörelsekostnader 50 Lokalkostnader, drift och underhåll 5020 El 5030 Värme 5031 Gasol och gas 5032 Sotning 5040 Vatten och avlopp 5050 Lokaltillbehör 5060 Renhållning 5062 Sophämtning 5064 Snöröjning 5065 Trädgårdsskötsel/yttre städning 5070 Reparation och underhåll av hyrda lokaler 5090 Övriga lokalkostnader 51 Fri grupp 52 Fri grupp 53 Fri grupp 54 Förbrukningsinventarier och förbrukningsmaterial

17 5410 Förbrukningsinventarier 5420 Programvaror 5430 Scenutrustning, belysning, rekvisita, dekor med mera 5440 Förbrukningsemballage 5450 Linne, glas, porslin, bestick och köksutrustning 5451 Sänglinne och frotté 5452 Restauranglinne 5455 Glas, porslin, bestick 5456 Köksutrustning 5460 Förbrukningsmaterial 5461 El-material och datatillbehör 5462 Blommor och dekorationer 55 Reparationer och underhåll 5500 Reparation och underhåll 5510 Reparation och underhåll av maskiner och andra tekniska anläggningar 5520 Reparation och underhåll av inventarier och datorer med mera 5530 Reparationer och underhåll av installationer 5550 Reparation och underhåll av datorer och annan elektronisk utrustning 56 Kostnader för transportmedel 5610 Personbilskostnader 5611 Drivmedel för personbilar 5612 Försäkring och skatt för personbilar 5613 Reparation och underhåll av personbilar 5615 Leasing av personbilar 5616 Vägtull/Trängselskatt, avdragsgill 5619 Övriga personbilskostnader 5620 Lastbilskostnader 5660 Motorcykel, moped och scoterkostnader 5670 Båt, flyg och helikopterkostnad 5690 Övriga kostnader för transportmedel 57 Frakter och transporter 5700 Frakter och övriga transportkostnader 58 Resekostnader 5800 Resekostnader (gruppkonto) 5810 Biljetter 5820 Hyrbilskostnader 5830 Kost och logi 5890 Övriga resekostnader 59 Reklam och PR 5910 Annonsering 5911 Annonsering, tidningar 5912 Annonsering, kataloger 5913 Annonsering, fackpress 5914 Annonsering, övrig tryckt annonsering 5915 Annonsering, distributionssystem 5916 Annonsering, banners och andra webbannonser 5917 Annonsering, sökmotorer 5919 Annonsering, övrig elektronisk annonsering 5920 Utomhus och trafikreklam 5930 Reklamtrycksaker och direktreklam 5931 Reklam, broschyrer och säljmaterial 5932 Reklam, elektroniska nyhetsbrev 5935 Stamgästprogram 5936 Medlemskort, broschyrer 5937 Utskick stamgäster 5938 Bonuskostnader stamgäster 5939 Övrig direktreklam 5940 Visningar, utställningar och mässor 5941 Utställningar och mässor 5942 Workshops och säljaktiviteter 5945 Visningar 5950 Anläggningsreklam och skyltning

18 5951 Fast skyltning 5952 Skyltningsmaterial 5953 Menyer 5960 Gåvor, presentreklam, tävlingar 5970 Film-, radio-, TV- och Internetreklam 5971 Produktion av reklamfilm och radioreklam 5972 Radio- och TV-reklam 5975 Produktion av egen webbplats 5976 Drift och underhåll av egen webbplats 5977 Sökmotoroptimering av egen webbplats 5980 PR, institutionell reklam och sponsring 5990 Övriga kostnader för reklam och PR 5998 Erhållna reklambidrag 6 Övriga externa rörelsekostnader 60 Övriga försäljningskostnader 6000 Övriga försäljningskostnader (gruppkonto) 6010 Kataloger, prislistor, matsedlar och vinlistor 6020 Egna facktidskrifter 6030 Speciella orderkostnader och distributionskostnader 6031 Avgifter till försäljnings-, boknings- och turistorganisationer 6032 Avgifter till elektroniska reservationssystem 6050 Försäljningsprovisioner 6060 Kreditförsäljningskostnader 6070 Representation 6071 Representation, avdragsgill 6072 Representation, ej avdragsgill 6090 Övriga försäljningskostnader 61 Kontorsmateriel och trycksaker 6100 Kontorsmaterial och trycksaker (gruppkonto) 6110 Kontorsmaterial 6150 Trycksaker 62 Tele och post 6200 Tele och post (gruppkonto) 6210 Telekommunikation 6211 Fast telefoni 6212 Mobiltelefon 6230 Datakommunikation 6250 Postbefordran 63 Företagsförsäkring och övriga riskkostnader 6300 Företagsförsäkringar och övriga riskkostnader (gruppkonto) 6310 Företagsförsäkring 6320 Självrisk vid skada 6330 Kompensation till gäster till följd av stöld eller skador 6350 Förluster på kundfordringar och smitnotor 6351 Konstaterade förluster på kundfordringar och smitnotor 6352 Befarade förluster på kundfordringar och smitnotor 6360 Garantikostnader 6361 Förändring av garantiavsättning 6362 Faktiska garantikostnader 6370 Kostnader för bevakning och larm 64 Förvaltningskostnader 6400 Förvaltningskostnader (gruppkonto) 6410 Styrelsearvoden 6420 Ersättningar till revisor 6421 Revision 6422 Revisionsverksamhet utöver 6423 Skatterådgivning- revisor 6424 Övriga tjänster- revisor 6440 Årsredovisning och delårsrapporter 6450 Bolagsstämma/årsstämma 6490 Övriga förvaltningskostnader

19 65 Övriga externa tjänster 6500 Övriga externa tjänster (gruppkonto) 6530 Redovisningstjänster 6540 IT-tjänster 6550 Konsultarvoden 6570 Bankkostnader 6580 Advokat- och rättegångskostnader 6590 Övriga externa tjänster 66 Undersökningar och produktutveckling 6610 Marknadsundersökningar 6620 Branschstatistik 6650 Studiebesök 6660 Produktutveckling 6670 Provköp och produkttester 67 Fri grupp 68 Fri grupp 69 Övriga externa kostnader 6900 Övriga externa kostnader (gruppkonto) 6910 Licensavgifter och royalties 6911 Radio, TV, dvd 6912 STIM-avgifter 6913 SAMI/IFPI-avgifter 6930 Kostnader för varumärken med mera 6940 Kontroll-, provnings- och stämpelavgifter 6950 Tillsynsavgifter myndigheter 6970 Tidningar, tidskrifter och facklitteratur 6981 Föreningsavgifter, avdragsgilla 6982 Föreningsavgifter, ej avdragsgilla 6991 Övriga externa kostnader, avdragsgilla 6992 Övriga externa kostnader, ej avdragsgilla 6993 Lämnade bidrag och gåvor 7 Kostnader för personal 70 Löner till kollektivanställda 7010 Löner till kollektivanställda 7011 Löner till fast anställd personal kollektivanställda 7012 Vinstandelar/bonus till kollektivanställda 7013 Löner till kollektivanställda år 7015 Löner till kollektivanställda (avgiftsbefriade) 7016 Vinstandelar till kollektivanställda 7017 Övriga semesterlönegrundande löneavdrag kollektivanställda 7019 Upplupna löner och vinstandelar till kollektivanställda 7030 Löner till extrapersonal 7040 Löner till musiker och underhållare 7080 Lön till kollektivanställda för ej arbetad tid 7082 Utbetald sjuklön till kollektivanställda 7083 Föräldraersättning till kollektivanställda 7085 Semesterlöner till kollektivanställda 7088 Övriga löner till kollektivanställda för ej arbetad tid 7090 Förändring semesterlöneskuld 7091 Beräknad semesterlön 7092 Utbetald semesterlön 71 Kostnader för entreprenader 7100 Entreprenader 7111 Entreprenader, städning 7112 Entreprenader, disk 7113 Entreprenader, kök 7114 Entreprenader, servering 7115 Entreprenader, bevakning 7116 Entreprenader, musik 7117 Entreprenader, garderob

20 7118 Entreprenader, reception 7119 Entreprenader, möblering 7190 Utlånad/utfakturerad personal 72 Löner till tjänstemän och företagsledare 7210 Löner till tjänstemän 7211 Löner till fast anställd personal tjänstemän 7212 Vinstandelar/bonus till tjänstemän 7213 Löner till tjänstemän år 7215 Löner till tjänstemän 7216 Vinstandelar till tjänstemän 7217 Övriga semesterlönegrundande löneavdrag tjänstemän 7219 Upplupna löner och vinstandelar till tjänstemän 7220 Löner till företagsledare 7222 Tantiem till företagsledare 7223 Löner till företagsledare år 7225 Löner till företagsledare (avgiftsbefriade) 7229 Upplupna löner och vinstandelar till företagsledare 7230 Löner till extra anställda tjänstemän 7240 Styrelsearvoden 7280 Lön till tjänstemän för ej arbetad tid 7282 Utbetald sjuklön till tjänstemän 7283 Föräldraersättning till tjänstemän 7284 Föräldraersättning till företagsledare 7285 Semesterlöner till tjänstemän 7286 Semesterlöner till företagsledare 7289 Övriga löner till företagsledare för ej arbetad tid 7290 Förändring semesterlöneskuld 7291 Förändring av semesterlöneskuld till tjänstemän 7292 Förändring av semesterlöneskuld till företagsledare 73 Kostnadsersättningar och naturaförmåner 7300 Kostnadsersättningar och förmåner (gruppkonto) 7312 Ersättningar för förslagsverksamhet och uppfinningar 7319 Övriga kontanta extraersättningar 7320 Traktamenten vid tjänsteresa 7321 Skattefria traktamenten, Sverige 7322 Skattepliktiga traktamenten, Sverige 7323 Skattefria traktamenten, utlandet 7324 Skattepliktiga traktamenten, utlandet 7330 Bilersättningar 7331 Skattefria bilersättningar 7332 Skattepliktiga bilersättningar 7333 Ersättning för trängselskatt, skattefri 7380 Kostnader för förmåner till anställda 7381 Kostnader för fri bostad 7382 Kostnader för fria eller subventionerade måltider 7383 Kostnader för fria resor till och från arbetsplatsen 7384 Kostnader för fria eller subventionerade arbetskläder 7385 Kostnader för fri bil 7386 Subventionerad ränta 7387 Kostnader för lånedatorer 7388 Anställdas ersättning för erhållna förmåner 7389 Övriga kostnader för förmåner 7391 Kostnad för vägtull/trängselskatteförmån 7392 Kostnad för förmån av hushållsnära tjänster 74 Pensionskostnader 7400 Pensionskostnader (gruppkonto) 7410 Pensionsförsäkringspremier 7411 Premier för kollektiva pensionsförsäkringar 7412 Premier för individuella pensionsförsäkringar 7420 Förändring av pensionsskuld 7430 Avdrag för räntedel i pensionskostnad 7460 Pensionsutbetalningar 7490 Övriga pensionskostnader

21 75 Sociala och andra avgifter enligt lag och avtal 7510 Lagstadgade arbetsgivaravgifter 7511 Arbetsgivaravgifter för lön och ersättningar 7512 Arbetsgivaravgifter för förmånsvärden 7515 Sociala avgifter på skattepliktiga kostnadsersättningar 7516 Sociala avgifter på arvoden 7519 Arbetsgivaravgifter semesterreserv och löneskuld 7530 Särskild löneskatt 7531 Särskild löneskatt för vissa försäkringsersättningar 7532 Särskild löneskatt på pensionskostnader, deklarationspost 7550 Avkastningsskatt på pensionsmedel 7560 Arbetsgivaravgifter år 7570 Premier för arbetsmarknadsförsäkringar 7571 Arbetsmarknadsförsäkringar 7572 Arbetsmarknadsförsäkringar pensionsförsäkringspremier, deklarationspost 7580 Gruppförsäkringspremier 7590 Övriga sociala och andra avgifter enligt lag och avtal 76 Övriga personalkostnader 7610 Utbildning 7620 Sjuk- och hälsovård 7621 Sjuk- och hälsovård, avdragsgill 7622 Sjuk- och hälsovård, ej avdragsgill 7623 Sjukvårdsförsäkring, ej avdragsgill 7630 Personalrepresentation 7631 Personalrepresentation, avdragsgill 7632 Personalrepresentation, ej avdragsgill 7650 Sjuklöneförsäkringar 7690 Övriga personalkostnader 7691 Personalrekrytering 7693 Friskvård och motionsverksamhet 7699 Övriga personalkostnader 77 Hyror, fastighetskostnader och leasing samt nedskrivningar 7710 Hyra/leasing maskiner och inventarier 7711 Hyra/leasing hotell-tv 7712 Hyra/leasing datorsystem 7713 Hyra/leasing övriga kontorsmaskiner 7714 Hyra/leasing övriga maskiner 7715 Fasta avgifter telefonväxel 7721 Franchiseavgifter 7722 Varumärkesavgift 7730 Management fee 7740 Hyra och arrende för rörelsen 7750 Lokalhyra 7751 Hyra för speciella lokaler 7752 Hyra för garage 7756 Hyra för personalbostäder 7760 Fastighetskostnader, hyrda lokaler och egen fastighet 7761 Reparation och underhåll av egen fastighet 7762 Försäkringspremier för fastighet 7763 Tomträttsavgäld/Markhyra 7764 Fastighetsskatt 7769 Övriga kostnader för fastighet 7780 Nedskrivningar av anläggningstillgångar och vissa omsättningstillgångar 7781 Nedskrivning av immateriella anläggningstillgångar 7782 Nedskrivning av byggnader och mark 7783 Nedskrivning av maskiner och inventarier 7784 Nedskrivning av vissa omsättningstillgångar 7790 Återföring av nedskrivningar 78 Avskrivningar enligt plan 7810 Avskrivningar på immateriella anläggningstillgångar 7811 Avskrivningar på balanserade utgifter 7812 Avskrivningar på koncessioner med mera 7814 Avskrivningar på licenser 7815 Avskrivningar på varumärken

22 7816 Avskrivningar på hyresrätter 7817 Avskrivningar på goodwill, franchise- och nyttjanderätter 7819 Avskrivningar på övriga immateriella anläggningstillgångar 7820 Avskrivningar på byggnader och markanläggningar 7821 Avskrivningar på byggnader 7824 Avskrivningar på markanläggningar 7829 Avskrivningar på övriga byggnader 7830 Avskrivningar på maskiner och inventarier 7831 Avskrivningar på maskiner och andra tekniska anläggningar 7832 Avskrivningar på inventarier 7833 Avskrivningar på installationer 7834 Avskrivningar på bilar och andra transportmedel 7835 Avskrivningar på datorer 7836 Avskrivningar på leasade tillgångar 7839 Avskrivningar på övriga maskiner och inventarier 7840 Avskrivningar på förbättringsutgifter på annans fastighet 79 Övriga rörelsekostnader 7940 Orealiserade positiva värdeförändringar på säkringsinstrument 7960 Valutakursförluster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär 7970 Förlust vid avyttring av immateriella och materiella anläggningstillgångar 7971 Förlust vid avyttring av immateriella anläggningstillgångar 7972 Förlust vid avyttring av byggnader och mark 7973 Förlust vid avyttring av maskiner och inventarier 7974 Lösen av leasingbil och försäljning av bil, mellanskillnad 7990 Övriga rörelsekostnader 8 Finansiella intäkter och kostnader 80 Resultat från aktier och andelar i koncernföretag 8010 Utdelning på aktier och andelar i koncernföretag 8012 Utdelning på aktier och andelar i dotterföretag 8013 Utdelning på aktier och andelar i andra koncernföretag 8014 Koncernbidrag 8016 Insatsemission koncernföretag 8019 Övriga utdelningar på andelar i koncernföretag 8020 Resultat vid försäljning av andelar i koncernföretag 8022 Resultat vid försäljning av andelar i dotterföretag 8023 Resultat vid försäljning av andelar i andra koncernföretag 8030 Resultatandelar från handelsbolag (dotterbolag) 8070 Nedskrivning av andelar i och långfristiga fordringar hos koncernföretag 8072 Nedskrivningar av andelar i dotterföretag 8073 Nedskrivningar av andelar i andra koncernföretag 8076 Nedskrivningar av långfristiga fordringar hos moderföretag 8077 Nedskrivningar av långfristiga fordringar hos dotterföretag 8078 Nedskrivningar av långfristiga fordringar hos andra koncernföretag 8080 Återföring av nedskrivningar av andelar i och långfristiga fordringar hos koncernföretag 8082 Återföring av nedskrivningar av andelar i dotterföretag 8083 Återföring av nedskrivningar av andelar i andra koncernföretag 8086 Återföring av nedskrivningar av långfristiga fordringar hos moderföretag 8087 Återföring av nedskrivningar av långfristiga fordringar hos dotterföretag 8088 Återföring av nedskrivningar av långfristiga fordringar hos andra koncernföretag 81 Resultat från aktier och andelar i intresseföretag 8110 Utdelning på aktier och andelar i intresseföretag 8112 Utdelningar från intresseföretag 8116 Insatsemission, intresseföretag 8120 Resultat vid försäljning av aktier och andelar i intresseföretag 8130 Resultatandelar från handelsbolag (intresseföretag) 8170 Nedskrivning av andelar i och långfristiga fordringar hos intresseföretag 8171 Nedskrivningar av andelar i intresseföretag 8172 Nedskrivningar av långfristiga fordringar hos intresseföretag 8180 Återföring av nedskrivningar av andelar i och långfristiga fordringar hos intresseföretag 8181 Återföring av nedskrivningar av andelar i intresseföretag 8182 Återföring av nedskrivningar av långfristiga fordringar hos intresseföretag 82 Resultat från övriga värdepapper och långfristiga fordringar (anläggningstillgångar) 8210 Utdelning på andelar i andra företag

23 8212 Utdelningar, övriga företag 8216 Insatsemission, övriga företag 8220 Resultat vid försäljning av värdepapper i och långfristiga fordringar hos andra företag 8221 Resultat vid försäljning av andelar i andra företag (från konto 1350) 8222 Resultat vid försäljning av långfristiga fordringar hos andra företag (från konto 138x) 8230 Valutakursdifferenser på långfristiga fordringar 8231 Valutakursvinster på långfristiga fordringar 8236 Valutakursförluster på långfristiga fordringar 8240 Resultatandelar från handelsbolag (andra företag) 8250 Ränteintäkter från långfristiga fordringar hos och värdepapper i andra företag 8251 Ränteintäkter från långfristiga fordringar 8252 Ränteintäkter från övriga värdepapper 8254 Skattefria ränteintäkter, långfristiga tillgångar 8260 Ränteintäkter från långfristiga fordringar hos koncernföretag 8261 Ränteintäkter från långfristiga fordringar hos moderföretag 8262 Ränteintäkter från långfristiga fordringar hos dotterföretag 8263 Ränteintäkter från långfristiga fordringar hos andra koncernföretag 8270 Nedskrivningar av innehav av andelar i och långfristiga fordringar hos andra företag 8271 Nedskrivningar av andelar i andra företag 8272 Nedskrivningar av långfristiga fordringar hos andra företag 8273 Nedskrivningar av övriga värdepapper hos andra företag 8280 Återföringar av nedskrivningar av andelar i och långfristiga fordringar, hos andra företag 8281 Återföring av nedskrivningar av andelar i andra företag 8282 Återföring av nedskrivningar av långfristiga fordringar hos andra företag 8283 Återföring av nedskrivningar av övriga värdepapper i andra företag 8290 Orealiserade värdeförändringar på anläggningstillgångar 8291 Orealiserade värdeförändringar på anläggningstillgångar 8295 Orealiserade värdeförändringar på derivatinstrument 83 Övriga ränteintäkter och liknande resultatposter 8310 Ränteintäkter från omsättningstillgångar 8311 Ränteintäkter från bank 8312 Ränteintäkter från kortfristiga placeringar 8313 Ränteintäkter på kundfordringar 8314 Skattefria ränteintäkter 8320 Orealiserade värdeförändringar på omsättningstillgångar 8321 Orealiserade värdeförändringar på omsättningstillgångar 8325 Orealiserade värdeförändringar på derivatinstrument (oms tillg) 8330 Valutakursdifferenser på kortfristiga fordringar och placeringar 8331 Valutakursvinster på kortfristiga fordringar och placeringar 8336 Valutakursförluster på kortfristiga fordringar och placeringar 8340 Utdelning på kortfristiga placeringar 8350 Resultat vid försäljning av kortfristiga placeringar 8360 Övriga ränteintäkter från koncernföretag 8361 Övriga ränteintäkter från moderföretag 8362 Övriga ränteintäkter från dotterföretag 8363 Övriga ränteintäkter från andra koncernföretag 8370 Nedskrivningar av kortfristiga placeringar 8380 Återföring av nedskrivningar av kortfristiga placeringar 8390 Övriga finansiella intäkter 84 Räntekostnader och liknande resultatposter 8400 Räntekostnader (gruppkonto) 8410 Räntekostnader för långfristiga skulder 8411 Räntekostnader för obligations-, förlags-, och konvertibla lån 8412 Räntedel i årets pensionskostnad 8413 Räntekostnader för checkräkningskredit 8415 Räntekostnader för andra skulder till kreditinstitut 8417 Räntekostnader för dold räntekompensation med mera 8418 Avdragspost för räntesubventioner 8419 Övriga räntekostnader för långfristiga skulder 8420 Räntekostnader för kortfristiga skulder 8421 Räntekostnader till kreditinstitut 8422 Dröjsmålsräntor för leverantörsskulder 8423 Räntekostnader för skatter och avgifter 8429 Övriga räntekostnader för kortfristiga skulder 8430 Valutakursdifferenser på skulder

24 8431 Valutakursvinster på skulder 8436 Valutakursförluster på skulder 8440 Erhållna räntebidrag 8450 Orealiserade värdeförändringar på skulder 8451 Orealiserade värdeförändringar på skulder 8455 Orealiserade värdeförändringar på säkringsinstrument 8460 Räntekostnader till koncernföretag 8461 Räntekostnader till moderföretag 8462 Räntekostnader till dotterföretag 8463 Räntekostnader till andra koncernföretag 8480 Aktiverade ränteutgifter 8490 Övriga skuldrelaterade poster 8491 Erhållet ackord på skulder till kreditinstitut med mera 85 Fri grupp 86 Fri grupp 87 Extraordinära intäkter och kostnader 8710 Extraordinära intäkter 8750 Extraordinära kostnader 88 Bokslutsdispositioner 8810 Förändring av periodiseringsfond 8811 Avsättning till periodiseringsfond 8819 Återföring från periodiseringsfond 8850 Förändring av överavskrivningar 8851 Förändring av överavskrivningar, immateriella anläggningstillgångar 8852 Förändring av överavskrivningar, byggnader och markanläggnignar 8853 Förändring av överavskrivningar, maskiner och inventarier 8860 Förändring av ersättningsfond 8861 Avsättning till ersättningsfond för inventarier 8862 Avsättning till ersättningsfond för byggnader och markanläggningar 8863 Avsättning till ersättningsfond för mark 8864 Avsättning till ersättningsfond för djurlager i jordbruk och renskötsel 8865 Ianspråktagande av ersättningsfond för avskrivningar 8866 Ianspråktagande av ersättningsfond för annat än avskrivningar 8869 Återföring från ersättningsfond 8880 Förändring av obeskattade intäkter 8881 Avsättning till upphovsmannakonto 8882 Återföring från upphovsmannakonto 8885 Avsättning till skogskonto 8886 Återföring från skogskonto 8890 Övriga bokslutsdispositioner 8891 Förändring av skillnad mellan bokförd och faktisk pensionsskuld 8892 Nedskrivning av konsolideringskaraktär av anläggningstillgångar 8893 Mottagna koncernbidrag 8894 Lämnade koncernbidrag 8895 Förändring av lagerreserv 8899 Övriga bokslutsdispositioner 89 Skatter och årets resultat 8910 Skatt på årets beskattningsbara resultat 8920 Skatt på grund av ändrad taxering 8930 Restituerad skatt 8940 Uppskjuten skatt 8999 Årets resultat 9 STATISTIK 9300 ANTAL TILLGÄNGLIGA RUM 9301 ANTAL SÅLDA RUM 9303 ANTAL TILLGÄNGLIGA RUM ÖPPNA DAGAR 9305 ANTAL GÄSTNÄTTER 9311 ANTAL MATGÄSTER 9316 ANTAL MIDDAGSGÄSTER 9360 ANTAL DAGMÖTEN 9361 ANTAL ÖVERNATTNINGSMÖTEN

25 9370 ANTAL BEHANDLINGAR 9500 ANTAL ARBETADE TIMMAR 9998 MOTKONTO VID BOKFÖRING AV STATISTIKUPPGIFTER

26 Förord Visita har uppdaterat branschkontoplanen för hotell- och restaurangverksamhet till föreliggande version, HR Den nya kontoplanen är bland annat uppdaterad med momssatser och konton som en följd av Riksdagens beslut om sänkning av restaurangmomsen, men också till följd av Skatteverkets beslut avseende tillämpningen av momsreglerna i samband konferens. Utgångspunkten för arbetet med kontoplanen har varit BAS-boken, vilken följs i allt väsentligt. Avvikelserna gäller liksom tidigare främst hyreskostnaderna där man följer internationellt vedertagen praxis i branschen, samt den restaurangspecifika momshanteringen. Den ekonomiska verklighet branschens företag verkar i är under ständig förändring. Detta medför att, för att kontoplanen ska kunna behålla sin aktualitet, den också behöver uppdateras regelbundet. Arbetet med 2014 års upplaga har därför redan inletts. Då även andra medlemsgrupper, förutom hotell och restauranger, efterfrågat anpassade kontoplaner har Visita även påbörjat utvecklingen av en kontoplansversion för campingföretag i samverkan med SCR. Vi vill i sammanhanget framföra ett tack till alla de som medverkat i arbetet att ta fram denna uppdatering och därvid särskilt nämna Adderation AB som bidragit med både råd och dåd. Notera att HR 2013 och dess texter löpande kan förändras genom myndigheters och domstolars beslut inom de områden den omfattar och att Visita därmed inte kan ta ansvar för ett enskilt företags tillämpning av kontoplanen. Visita tar gärna emot synpunkter som kan förbättra kontoplanen och göra den ännu mer användbar, företrädesvis via e-postadressen kontoplan@shr.se. Visitas kontoplan, HR 2013, finns fritt tillgänglig för Visitas medlemmar på Visitas webb: Stockholm i juni 2013 Visitas kontoplansgrupp 2012 Visita, info@visita.se

27 1 Tillgångar Kontoklassens struktur I denna kontoklass redovisas företagets samtliga tillgångar indelade i två grupper anläggningstillgångar och omsättningstillgångar. Anläggningstillgångarna omfattar: Immateriella anläggningstillgångar Materiella anläggningstillgångar Finansiella anläggningstillgångar Omsättningstillgångarna omfattar: Varulager Kundfordringar Övriga kortfristiga fordringar Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter Kortfristiga placeringar Kassa och bank Uppgifter i årsredovisningen om anläggningstillgångar Enligt Årsredovisningslagen (ÅRL 5 kap 3 ) skall för varje post som tas upp som anläggningstillgång i balansräkningen lämnas uppgift om Anskaffningsvärde Inköp, försäljningar och utrangeringar Omklassificeringar Årets avskrivning Ackumulerad avskrivning Årets nedskrivning Ackumulerad nedskrivning Årets uppskrivning Ackumulerad uppskrivning Korrigering av tidigare års av-, ned- och uppskrivningar Dessutom ska uppgift lämnas om tillgångarnas nyttjandeperiod. Sidan 1 av 172

28 10 Immateriella anläggningstillgångar I kontogruppen redovisas immateriella anläggningstillgångar och rättigheter som förvärvats eller i vissa fall upparbetats internt i företaget. Reglerna kring vad som får redovisas som immateriella anläggningstillgångar är komplicerade. Redovisningsrådets rekommendation RR 15 lämnar anvisning och ur denna kan man utläsa följande: Bolagsbildningskostnader får inte balanseras. Utgifter för utbildning är som huvudregel inte aktiverbar eftersom företaget inte har kontroll över hur länge de anställda stannar i företaget. Inte heller utgifter för att bygga upp kundrelationer och kundlojalitet då företaget inte kan kontrollera kunderna. Vidare får inte längre s.k. pre-openingkostnader (till exempel vid öppning av ett hotell) och omfattande omstruktureringar av verksamheten balanseras som immateriell anläggningstillgång. För avskrivningstider och principer se kontogrupp 78 Avskrivningar. Vid behov kan följande konton läggas upp: 1010 Balanserade utgifter Vid behov kan kontot underindelas: 1012 Balanserade utgifter för dataprogram (Utveckling av skräddarsytt system för eget bruk) 1018 Ackumulerad nedskrivning på balanserade utgifter 1019 Ackumulerade avskrivningar på balanserade utgifter Årets avskrivning debiteras konto 7811 Avskrivningar på balanserade utgifter Koncessioner med mera 1028 Ackumulerade nedskrivningar på koncessioner m.m Ackumulerade avskrivningar på koncessioner m.m. Årets avskrivning debiteras konto 7812 Avskrivningar på koncessioner med mera Licenser 1048 Ackumulerade nedskrivningar på licenser 1049 Ackumulerade avskrivningar på licenser Årets avskrivning debiteras konto 7814 Avskrivningar på licenser Varumärken 1058 Ackumulerade nedskrivningar på varumärken Sidan 2 av 172

29 1059 Ackumulerade avskrivningar på varumärken Årets avskrivning debiteras konto 7815 Avskrivningar på varumärken Hyresrätter 1068 Ackumulerade nedskrivningar på hyresrätter 1069 Ackumulerade avskrivningar på hyresrätter Årets avskrivning debiteras konto 7816 Avskrivningar på hyresrätter Goodwill, franchise- och nyttjanderätter 1079 Ackumulerade avskrivningar på goodwill, franchise- och nyttjanderätter Årets avskrivning debiteras konto 7817 Avskrivningar på goodwill, franchise- och nyttjanderätter Pågående projekt och förskott för immateriella anläggningstillgångar Sidan 3 av 172

30 11 Byggnader och mark I hotell- och restaurangbranschen ägs i regel byggnader och mark av en extern fastighetsägare. Hotelldriften betalar istället en hyra för att disponera byggnader och mark. Byggnadsinventarier redovisas i kontogrupp 12 Maskiner och inventarier. En anläggning som är avsedd att användas under en tid av endast tre år eller kortare anses som tillfällig och får omedelbart kostnadsföras. I de fallen både fastighet och rörelse finns i samma bolag kan följande konton läggas upp: 1110 Byggnader Kontot kan underindelas: 1111 Byggnader på egen mark 1112 Byggnader på annans mark 1118 Ackumulerade nedskrivningar på byggnader 1119 Ackumulerade avskrivningar på byggnader Årets avskrivning debiteras konto 7821 Avskrivningar på byggnader Förbättringsutgifter på annans fastighet 1129 Ackumulerade avskrivningar på förbättringsutgifter på annans fastighet 1130 Mark 1140 Tomter och obebyggda markområden 1150 Markanläggningar 1158 Ackumulerade nedskrivningar på markanläggningar 1159 Ackumulerade avskrivningar på markanläggningar Årets avskrivning debiteras konto 7824 Avskrivningar på markanläggningar Pågående nyanläggningar och förskott för byggnader och mark Vid ny-, till- och ombyggnad, som medför en höjning av fastighetsvärdet, är det ofta lämpligt att inte direkt debitera byggnadskontot utan i stället använda konto 1180 Pågående nyanläggningar och förskott för byggnader och mark. Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 1181 Pågående ny-, till- och ombyggnad 1188 Förskott för byggnader och mark Sidan 4 av 172

31 12 Maskiner och inventarier I denna kontogrupp redovisas maskiner och inventarier som stadigvarande används i rörelsen. Tillgångarnas beräknade livslängd skall vara minst tre år. Skatteverket har fastställt nya riktlinjer för anskaffningsvärdet. Beloppsgränserna exklusive moms per inventarie är för: 10/24-företag kronor Medelstora företag kronor 200/1000-företag kronor I anskaffningsvärdet räknas alla kostnader fram till den tidpunkt då tillgången är färdig att tas i bruk. I anskaffningskostnaden inräknas bland annat importavgifter, transport- och hanteringskostnader, installation, montering med mera. Moms skall ej räknas in i anskaffningskostnaden. I anskaffningskostnaden inräknas även kostnader för värdehöjande förbättringar av tillgången, vilka lagts ner av företaget. Avskrivning på maskiner och inventarier bör enligt god redovisningssed ske med stöd av en avskrivningsplan, utformad efter den beräknade nyttjandeperioden för olika anläggningstillgångar, se kontogrupp 78 Avskrivningar för lämpliga avskrivningstider för branschen. I de flesta företag är inköp av maskiner och inventarier beslut som skall fattas av företagsledningen. En del av investeringsbeslutet är att besluta om hur inköpet skall finansieras. Huvudalternativen för finansiering av inköp av anläggningstillgångar är att använda likvida medel, låna pengar, satsa mer eget kapital eller leasing. För alla typer av investeringar i anläggningstillgångar bör en investeringskalkyl upprättas i förväg som utvisar om investeringen är lönsam eller inte. Därefter fattas beslut om investering och dess finansiering av företagets ledning Maskiner och andra tekniska anläggningar På kontot redovisas anskaffningsvärdet för maskiner och andra tekniska anläggningar som används i produktionen av mat, dryck, restaurang- och hotelltjänster. Med maskiner avses den utrustning som normalt finns i kök, barer och serveringar. Exempel på maskiner och andra tekniska anläggningar är spisar, kyl- och frysskåp, kyl- och frysrum, öl- och läskanläggningar, degblandare, ugnar, skärmaskiner, potatisskalare, stekbord, drinkblandare, juicemaskin, kaffebryggare, kaffemaskiner, espressomaskin, vattenbad, tallriksvärmare, diskmaskin, grovdiskmaskin, mikrovågsugn, tvättmaskiner, torktumlare och manglar. 1 Med 10/24-företag avses företag med högst tio anställda under de två senaste räkenskapsåren och högst 24 mkr i balansomslutning den senaste balansdagen 2 Med Medelstora företag avses företag som inte är 10/24-företag eller 200/1000-företag 3 Med 200/100-företag avses företag som har fler än 200 anställda under de två senaste räkenskapsåren och tillgångar över prisbasbelopp (2013 motsvarar prisbasbelopp44,5 mkr) Sidan 5 av 172

32 Vid behov kan kontot underindelas efter typ av maskiner: 1211 Maskiner 1213 Andra tekniska anläggningar eller efter avdelning: 1211 Maskiner, hotell 1212 Maskiner, restaurang 1213 Maskiner, konferens 1214 Maskiner, hälsa och rekreation 1218 Ackumulerade nedskrivningar på maskiner och andra tekniska anläggningar 1219 Ackumulerade avskrivningar på maskiner och andra tekniska anläggningar Årets avskrivning debiteras konto 7831 Avskrivningar på maskiner och andra tekniska anläggningar. Överavskrivningar krediteras konto 2153 Ackumulerade överavskrivningar på maskiner och inventarier, med konto 8853 Förändring av överavskrivningar, maskiner och inventarier, som motkonto. Anskaffning av reservdelar och maskintillbehör för reparation och underhåll debiteras konto 1220 Inventarier, om de anskaffats för varaktigt bruk och värdet överstiger ovanstående beloppsgränser (5 000 kronor/ kronor/ kronor). I annat fall debiteras konto 5510 Reparation och underhåll av maskiner och andra tekniska anläggningar Inventarier På kontot redovisas anskaffningsvärdet för inventarier som används i verksamheten. Med inventarier avses de inventarier som normalt finns i hotellrum, lobby, restauranger, barer och kontor. Exempel på dessa är stolar, fåtöljer, skåp, bord, sängar, sängskåp, garderober, skrivbord, kassaskåp, bokhyllor, mappskåp, konferensstolar och konferensbord. Verktyg som används inom hotellets fastighetsavdelning eller i restaurangen för enklare reparationer och underhåll debiteras konto 5520 Reparation och underhåll inventarier och datorer, med mera. På kontot redovisas även byggnadsinventarier i byggnad för affärsändamål såsom bardiskar, receptionsdiskar, badrum och annan inredning. Vid behov kan kontot underindelas efter typ av inredning: 1221 Inventarier 1222 Byggnadsinventarier 1223 Kontorsinventarier Sidan 6 av 172

33 eller efter avdelning: 1221 Inventarier, hotell 1222 Inventarier, restaurang 1223 Inventarier, konferens 1224 Inventarier, hälsa och rekreation 1225 Inventarier, administration och försäljning 1228 Ackumulerade nedskrivningar på inventarier 1229 Ackumulerade avskrivningar på inventarier Årets avskrivning debiteras konto 7832 Avskrivningar på inventarier. Överavskrivningar krediteras konto 2153 Ackumulerade överavskrivningar på maskiner och inventarier, med konto 8853 Förändring av överavskrivningar, maskiner och inventarier, som motkonto Installationer På kontot redovisas anskaffningsvärdet för installationer som gjorts i företagets lokaler och som har ett värde för företaget. Exempel är installationer av datornätverk, telefonledningar, larm, nödbelysning, ventilation och luftkonditionering. Om företaget hyr lokalerna där installationen gjorts bör den skrivas av som längst över hyreskontraktets återstående löptid. Vid behov kan kontot underindelas i: 1231 Installationer på egen fastighet 1232 Installationer på annans fastighet 1238 Ackumulerade nedskrivningar på installationer 1239 Ackumulerade avskrivningar på installationer Årets avskrivning debiteras konto 7833 Avskrivningar på installationer Bilar och andra transportmedel På kontot redovisas anskaffningsvärdet för motordrivna fordon såsom personbilar, motorcyklar, lastbilar, sopmaskiner, pistmaskiner, bussar, båtar och flygplan. I anskaffningsvärdet ingår eventuell accis men inte avbetalningstillägg, som bokförs som räntekostnad. I anskaffningsvärdet för personbilar ingår i de flesta fall även moms, då momsen oftast inte är avdragsgill vid inköp av personbilar. Sidan 7 av 172

34 Kontot kan underindelas efter typ av fordon: 1241 Personbilar 1242 Lastbilar 1244 Arbetsmaskiner 1246 Motorcyklar, mopeder och skotrar 1248 Ackumulerade nedskrivningar på bilar och andra transportmedel 1249 Ackumulerade avskrivningar på bilar och andra transportmedel Årets avskrivning debiteras konto 7834 Avskrivningar på bilar och andra transportmedel Datorer På kontot redovisas anskaffningsvärdet för elektronisk utrustning och datorer som används i verksamheten. Exempel är OH-apparater, videoprojektorer, storbilds-tv, TV-apparater, faxar telefonväxel och systemtelefoner, kopiatorer, kassaregister, restaurangkassasystem, datoriserade lagersystem, hotelldatasystem, PC: s, skrivare, skanners, routrar, servrar och terminaler. Kontot kan underindelas efter typ av utrustning eller efter avdelning: 1251 Datorer, företaget 1257 Datorer, personal 1258 Ackumulerade nedskrivningar på datorer 1259 Ackumulerade avskrivningar på datorer Årets avskrivning debiteras konto 7835 Avskrivningar på datorer Leasade tillgångar På kontot redovisas finansiella leasingavtal som tas upp som tillgång, då de ekonomiska riskerna och fördelarna i allt väsentligt övergår till leasetagaren. Avskrivning görs enligt plan i enlighet med företagets avskrivningspolicy för liknande tillgångar Ackumulerade avskrivningar på leasade tillgångar Årets avskrivningar debiteras konto 7836 Avskrivningar på leasade tillgångar Pågående nyanläggningar och förskott för maskiner och inventarier Kontot används för redovisning av sådana utgifter som avser investeringar i nyanläggningar och förskott för maskiner och inventarier. När anläggningen färdigställts och tagits i bruk skall investeringen överföras till annat lämpligt konto i kontogrupp 12 och avskrivning påbörjas. I årsredovisningen skall pågående nyanläggningar för såväl byggnader och mark som maskiner och inventarier på balansdagen redovisas tillsammans som en separat post i balansräkningen. Sidan 8 av 172

35 1290 Övriga materiella anläggningstillgångar BAS 9/8 På kontot redovisas anskaffningsvärdet för övriga inventarier och maskiner för vilka särskilda konton inte lagts upp inom kontogruppen Konst och liknande tillgångar På kontot redovisas anskaffningsvärdet för konstföremål, såsom tavlor, skulpturer och liknande och där avskrivning inte utgör avdragsgill kostnad enligt gällande skatteregler. Dessa tillgångar kan ändå behöva skrivas av enligt en avskrivningsplan eller skrivas ned vid varaktig värdenedgång Inventarier i annans fastighet På kontot redovisas anskaffningsvärdet för byggnads- och markinventarier samt andra inventarier i annans fastighet Ackumulerade nedskrivningar på övriga materiella anläggningstillgångar 1299 Ackumulerade avskrivningar på övriga materiella anläggningstillgångar På kontot redovisas ackumulerade avskrivningar på övriga Materiella anläggningstillgångar Årets avskrivning debiteras konto 7839 Avskrivningar på övriga maskiner och inventarier. Sidan 9 av 172

36 13 Finansiella anläggningstillgångar I kontogruppen redovisas tillgångar avsedda för långfristigt innehav, dvs. mer än ett år. Såsom: värdepapper som förvärvats för långsiktig placering långfristiga fordringar uppskjutna skattefordringar För de flesta hotell- och restaurangföretag är det relativt ovanligt med finansiella anläggningstillgångar. De fall där denna kontogrupp vanligtvis används är för bokföring av ägarandelar i frivilliga kedjor och andra organisationer, aktier i egna dotterbolag och eventuellt någon långsiktig placering i börsaktier Aktier och andelar i koncernföretag Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 1311 Aktier och andelar i svenska dotterföretag 1312 Aktier och andelar i utländska dotterföretag 1313 Aktier och andelar i andra svenska koncernföretag 1314 Aktier och andelar i andra utländska koncernföretag 1316 Andelar i ekonomiska föreningar koncernföretag (för insatsemission ekonomiska föreningar) 1318 Ackumulerade nedskrivningar av andelar i koncernföretag 1320 Långfristiga fordringar hos koncernföretag Från skuld till ett dotterföretag eller moderföretag är det endast tillåtet att dra ifrån fordran till samma koncernföretag, varvid endast nettobeloppet redovisas i årsredovisningen. Förutsättningen är att fordran och skuld är likvärdiga ur likviditetssynpunkt. Denna princip gäller även övriga företag. Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 1321 Långfristiga fordringar hos moderföretag 1322 Långfristiga fordringar hos dotterföretag 1323 Långfristiga fordringar hos andra koncernföretag 1328 Ackumulerade nedskrivningar av långfristiga fordringar hos koncernföretag Sidan 10 av 172

37 1330 Andelar i intresseföretag 1336 Andelar i ekonomiska föreningar intresseföretag (för insatsemission i ekonomiska föreningar) 1338 Ackumulerade nedskrivningar av andelar i intresseföretag 1340 Långfristiga fordringar hos intresseföretag 1348 Ackumulerade nedskrivningar av långfristiga fordringar hos intresseföretag 1350 Andelar och värdepapper i andra företag (gäller andra innehav än koncern och intresseföretag) Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 1351 Aktier i börsnoterade bolag 1352 Aktier, andelar och värdepapper i andra företag På kontot redovisas andra långfristiga värdepappersinnehav, det vill säga andra än innehav i koncern- och intresseföretag. Här bokförs bland annat aktier i frivilliga kedjesammanslutningar och intresseorganisationer Andelar i bostadsrättsföreningar 1354 Obligationer 1356 Andelar i ekonomiska föreningar, övriga företag 1358 Ackumulerade nedskrivningar av andra andelar och värdepapper 1360 Lån till delägare eller närstående, långfristig del 1370 Uppskjuten skattefordran 1380 Andra långfristiga fordringar I samband med bokslut ska fordringar i utländsk valuta omräknas till balansdagens kurs. Dessa kursdifferenser som uppstår vid omräkning av utländsk valuta till svensk valuta redovisas på konto 8230 Valutakursdifferenser på långfristiga fordringar. Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 1381 Långfristiga reversfordringar (lån till utomstående) 1382 Långfristiga fordringar hos anställda 1383 Lämnade depositioner 1385 Värde av kapitalförsäkring 1386 Förutbetalda leasingavgifter, långfristig del 1387 Långfristiga kontraktsfordringar Sidan 11 av 172

38 1389 Ackumulerade nedskrivningar av andra långfristiga fordringar Den del av långfristiga fordringar, som ska amorteras under nästa räkenskapsår, omförs per balansdagen till konto 1687 Kortfristig del av långfristiga fordringar. Sidan 12 av 172

39 14 Lager Lager är de varor som säljs vidare till gäster. För kostnader som är direkt rörliga jämfört med försäljningen och bokförs i kontoklass 4 kan det finnas anledning att kontinuerligt kontrollera bruttomarginalerna och löpande inventera förbrukningen av lagret. Då bokförs det inventerade varulagret i kontoklass 14. Förbrukningsartiklar, eldningsolja, m.m. skall inte lagerbokföras utan fördelas över året eller till nästa verksamhetsår genom periodisering. En rekommendation är att lagervärdet fastställs genom fysisk inventering vid varje månadsskifte. Exempel på olika typer av lagerredovisning Direkt kostnadsbelastning Alla varuinköp bokförs i kontoklass 4. Det bokförda lagret visar senast inventerat lager. Vid (månads) bokslut justeras det bokförda lagret så att det visar senast inventerat lager. Ökat lager bokförs i debet på lagerkonto och kredit på konto i klass 4. Minskat lager bokförs i kredit på lagerkonto och debet på konto i klass 4. Faktisk varuåtgång Alla varuinköp bokförs på lagerkontot Vid försäljning avräknas ur lager de artiklar som ingår i de maträtter/produkter som sålts. Lagret visar alltid det verkliga lagret. Vid (månads) bokslut (efter fysisk inventering) justeras det bokförda lagret med skillnaden mellan förbrukning enligt sålda produkter och verklig förbrukning. Lager och varukostnadskonton justeras Lager mat På kontot redovisas lager av mat. Till mat räknas, till exempel grönsaker, kött, fisk, djupfryst, kryddor, konserver, torrvaror, frukost, bröd, kaffebröd, mjölk, saft, juice, frukt, och färdiglagad mat (inköpt eller egen). Vin och sprit som används i matlagningen räknas som kryddor och skall även bokföras på detta konto. Vid behov kan kontot underindelas efter varuslag eller avdelning/lagerställen: 1410 Mat 1411 Kaffe 1412 The Sidan 13 av 172

40 1420 Lager lättöl, folköl, vatten, saft, mjölk, juice och läsk På kontot redovisas lager av lättöl, folköl, bordsvatten, mineralvatten, saft, juice, mjölk och läsk Cider och alkoläsk 1440 Lager starköl På kontot redovisas lager av starköl. Vid behov kan kontot underindelas efter serveringsform (tank, fat eller flaska) eller avdelning/lagerställe: 1441 Flasköl 1442 Tank/fatöl 1450 Lager lättvin På kontot redovisas lager av vin. Vid behov kan kontot underindelas efter varuslag (rött, vitt, mousserande, dessertvin) eller efter avdelning/lagerställe: 1455 Lager starkvin 1460 Lager sprit På kontot redovisas lager av sprit. Vid behov kan kontot underindelas efter varuslag (whiskey, likörer, sprit, konjak) eller efter avdelning/lagerställe: 1465 Lager tomglas och tomfat På kontot redovisas lager av tomglas och tomfat Lager tobak På kontot redovisas lager av tobak. Vid behov kan kontot underindelas efter avdelning/lagerställe, till exempel receptionen, baren eller automat Lager minibar På kontot redovisas lager av artiklar som säljs i minibar. Vid behov kan kontot underindelas efter varuslag Lager kioskvaror, livsmedel På kontot redovisas lager av kioskvaror. Vid behov kan kontot underindelas efter varuslag Lager butik På kontot redovisas lager av artiklar som säljs i företagets butik. Sidan 14 av 172

41 Vid behov kan kontot underindelas efter varuslag Lager försäljningsprodukter SPA På kontot redovisas lager av skönhets- och behandlingsprodukter för vidareförsäljning. Vid behov kan kontot underindelas efter olika typer av produkter Lager SPA-behandlingsprodukter På kontot redovisas lager av olika typer av produkter som används i behandlingarna. Vid behov kan kontot underindelas efter olika typer av behandlingar. Har man en mycket liten SPA-verksamhet bör kostnaden för dessa produkter periodiseras, men om man har en större SPA-verksamhet och behöver följa bruttomarginalerna för behandlingar så bör dessa produkter inventeras och lagerföras Lager övrigt På kontot redovisas lager av övriga artiklar för vilka inte några konton lagts upp inom kontogruppen Inkurans varulager På kontot redovisas i kredit det inkuransavdrag som normalt görs vid årsbokslutet. Sidan 15 av 172

42 15 Kundfordringar I denna kontogrupp redovisas fordringar som grundar sig på företagets försäljningstransaktioner och som förfaller till betalning inom ett år. Osäkra kundfordringar redovisas på konto 1515 Osäkra kundfordringar med konto 6352 Befarade förluster på kundfordringar och smitnotor som motkonto. Löpande under året räknas kundfordringar i utländsk valuta om till SEK enligt kurs per fakturadatum och vid betalningstillfället till dagskursen. I samband med bokslut ska kundfordringar i utländsk valuta omräknas till balansdagens kurs. Dessa kursdifferenser som uppstår vid omräkning av utländsk valuta till svensk valuta redovisas på konto 3960 Valutakursvinster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär eller konto 7960 Valutakursförluster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär Kundfordringar Kontot används för redovisning av kundfordringar. I ekonomisystem med kundreskontra är detta konto huvudbokskonto för kundreskontran. Vid fakturering bokförs beloppet på försäljningskonton i kredit i kontoklass 3 med konto 1510 som motkonto. I de fall fakturering inte sker direkt hamnar ofakturerad försäljning på konto När fakturering sker debiteras 1510 och 1512 krediteras. Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 1511 Ej fakturerade kundfordringar Detta konto används när något skall faktureras till en kund eller annat företag. Kontot debiteras med hela beloppet inklusive moms Belånade kundfordringar (factoring) Kontot debiteras för sådana kundfordringar som pantförskrivs till finansieringsföretag som en del av ett factoringavtal 1513 Avräkning reception På kontot redovisas obetalda räkningar, avseende ej avresta gäster (inneliggare). Saldot visar vid varje tillfälle summan av inslagna ej fakturerade/ej betalda notor i hotellverksamheten Avräkning restaurang På kontot redovisas obetalda notor/räkningar, avseende ej avresta gäster som satt upp sina notor/räkningar på rummet eller som bör faktureras från receptionen. Saldot visar vid varje tillfälle summan av ej fakturerade/ej betalda notor. Detta konto används av hotell med restaurang. Sidan 16 av 172

43 1515 Osäkra kundfordringar Här redovisas kundfordringar som ej anses helt säkra. Alla företag har olika regler för hur gammal en kundfordran får bli innan den automatiskt betraktas som osäker. En rekommendation är att objektivt bedöma varje gammal kundfordran var för sig. En schablonregel är dock att samtliga kundfordringar som är äldre än 90 dagar alltid bör betraktas som osäker och därmed en befarad kundförlust. Du bokar upp fakturabeloppet exklusive moms. Samtliga osäkra kundfordringar krediteras detta konto med konto 6352 Befarade kundförluster och smitnotor som motkonto. Fordran skall så länge förlusten inte är realiserad kvarstå på ursprungskontot. Vid konstaterad förlust krediteras fordringens ursprungskonto mot 6351 Konstaterade kundförluster och smitnotor och momskonto eller Tvistiga fordringar 1518 Ej reskontraförda kundfordringar 1519 Värdereglering av kundfordringar Kontot används för att bokföra mellanskillnad som uppstår när kundfordringar i utländsk valuta omräknas till balansdagens kurs i samband med bokslut. Motkonto är konto 3960 Valutakursvinster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär eller konto 7960 Valutakursförluster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär Kundfordringar hos koncernföretag På kontot särredovisas sådana kundfordringar som avser moderföretag, dotterföretag och andra koncernföretag. I samband med upprättande av företagets Årsredovisning skall samtliga koncernmellanhavanden särredovisas och därför rekommenderas att kundfordringar på koncernföretag särredovisas. Från skuld till ett dotterföretag eller moderföretag är det endast tillåtet att dra ifrån fordran till samma koncernföretag, varvid endast nettobeloppet redovisas i årsredovisningen. Förutsättningen är att fordran och skuld är likvärdiga ur likviditetssynpunkt. Denna princip gäller även övriga företag. Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 1561 Kundfordringar hos moderföretag 1562 Kundfordringar hos dotterföretag 1563 Kundfordringar hos andra koncernföretag 1565 Osäkra kundfordringar hos koncernföretag 1568 Ej reskontraförda kundfordringar hos koncernföretag 1569 Värdereglering av kundfordringar hos koncernföretag Sidan 17 av 172

44 1570 Kundfordringar hos intresseföretag På kontot särredovisas sådana kundfordringar som avser intresseföretag. I samband med upprättande av företagets Årsredovisning skall samtliga fordringar (och skulder) till intresseföretag särredovisas och därför rekommenderas att kundfordringar på intresseföretag särredovisas. Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 1575 Osäkra kundfordringar hos intresseföretag 1578 Ej reskontraförda kundfordringar hos intresseföretag 1579 Nedskrivning av kundfordringar hos intresseföretag 1580 Avräkning kontokort På kontot redovisas företagets fordringar på kontokortsföretag och företag som löser in kuponger. Avstämning bör ske löpande för att vara säker på att samtliga kontokortsfordringar inbetalas till företaget. Det är vanligt att kontot underindelas enligt nedan Avräkning American Express Kontot debiteras när varor och tjänster betalas med American Express kreditkort och krediteras när betalning sätts in via bankgiro på företagets bankkonto Avräkning övriga kontokort Kontot debiteras när varor och tjänster betalas med VISA, Eurocard, Master Card eller bankkort samt krediteras när betalning sätts in på företagets checkkonto, som i princip vid användandet av kreditkortsterminaler sker dagen efter (samma dag) Avräkning Diners Kontot debiteras när varor och tjänster betalas med Diners kreditkort och krediteras när betalning sätts in via bankgiro på företagets bankkonto Avräkning Rikskuponger Kontot debiteras när varor och tjänster betalas med Rikskuponger och krediteras när betalning sätts in via bankgiro på företagets bankkonto Avräkning egna lunchkuponger, ej förbetalda Kontot debiteras när varor och tjänster betalas med egna ej förbetalda lunchkuponger och krediteras när betalning sätts in via företagets bankgiro alternativt plusgiro Avräkning resebyråkuponger/vouchers Kontot debiteras när varor och tjänster betalas med resebyråkuponger/vouchers och krediteras när betalning sätts in via företagets bankgiro alternativt plusgiro. Sidan 18 av 172

45 1588 Avräkning kedjor och organisationer Kontot debiteras när varor och tjänster betalas med till exempel värdecheckar utställda av frivilliga medlemskedjor, franchisekedjor, bransch- och turistorganisationer och krediteras när betalning sätts in via bankgiro alternativt plusgiro eller direkt på företagets bankkonto Sidan 19 av 172

46 16 Övriga kortfristiga fordringar I kontogruppen redovisas andra kortfristiga fordringar än kundfordringar. Med kortfristiga fordringar avses sådana fordringar som förfaller till betalning inom ett år Fordringar hos anställda På kontot redovisas kortfristiga fordringar hos anställda, såsom reseförskott, övriga förskott och tillfälliga lån. För långfristiga fordringar används konto 1382 Långfristiga fordringar hos anställda. Vanligtvis indelas kontot i följande underkonton: 1611 Reseförskott Här bokförs reseförskott, till exempel traktamenten eller utlägg för biljetter och logi. En god grundregel är att anställda skall redovisa sina reseräkningar senast en vecka efter avslutad resa. Detta konto skall efter inlämnad reseräkning vara nollställt Övriga förskott 1614 Tillfälliga lån till anställda 1630 Avräkning för skatter och avgifter (skattekonto) Kontot debiteras/krediteras varje månad vid upprättande av skattedeklaration samt vid inbetalning och utbetalning från skattekontot och debitering och betalning av F-skatt. Enligt BFN U 97:2 skall samtliga transaktioner på företagets avräkningskonto hos Skatteverket bokföras i huvudbokens konto Skattefordringar På kontot redovisas inkomstskattefordran hos staten, till exempel fordran i aktiebolag som uppstår på grund av att inbetald preliminärskatt överstiger den slutliga skatten. Kontot debiteras vid bokslut med det belopp vilket den slutliga skatten beräknas understiga den preliminära skatten. Kontot krediteras när återbetalning sker. Ränta på överskjutande skatt skall bokas på konto 8314 Skattefria ränteintäkter Momsfordran Moms redovisas i kontogrupp 26 vilket gäller såväl utgående som ingående moms. Konto 1650 används endast vid bokslut om företaget då har en momsfordran Fordringar hos koncernföretag Kontot används för kortfristiga fordringar hos koncernföretag. Från skuld till ett dotterföretag eller moderföretag är det endast tillåtet att dra ifrån fordran till samma koncernföretag, varvid endast nettobeloppet redovisas i årsredovisningen. Förutsättningen är att fordran och skuld är likvärdiga ur likviditetssynpunkt. Denna princip gäller även övriga företag. Sidan 20 av 172

47 Vid behov kan kontot underindelas i följande underkonton: 1661 Fordringar hos moderföretag 1662 Fordringar hos dotterföretag 1663 Fordringar hos andra koncernföretag 1670 Fordringar hos intresseföretag Kontot används för kortfristiga fordringar hos intresseföretag Andra kortfristiga fordringar På kontot redovisas andra kortfristiga fordringar som inte redovisats på särskilda konton inom kontogruppen. Vid behov kan följande underkonton läggas upp: 1681 Utlägg för kunder 1682 Kortfristiga lånefordringar 1683 Fordringar för tecknat men ej inbetalt aktiekapital 1684 Fordringar hos leverantör Här bokförs eventuella förskott till leverantörer samt andra fordringar på leverantörer till exempel returnerade varor. OBS! Förskott till företag avseende varuleveranser till lager redovisas på konto 1480 Förskott för varor och tjänster Kortfristiga fordringar hos deltagare eller närstående Kontot används för redovisning av kortfristiga fordringar på delägare eller närstående personer och organisationer som inte är koncernföretag eller intresseföretag Kortfristig del av långfristiga fordringar 1688 Fordran arbetsmarknadsförsäkringar Kontot debiteras för den del av en fordran på Fora mm, som avser pensionsförsäkringspremier. Beloppet framgår av årsavräkning från försäkringsgivaren. Observera att särskilda beskattningsregler styr beskattningspunkten. Resultatet ska justeras i deklarationen 1689 Övriga kortfristiga fordringar 1699 OBS-konto Detta konto används för poster som behöver särskild bevakning eller bör utredas närmare. Kontot ska användas mycket sparsamt. Sidan 21 av 172

48 17 Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter Denna kontogrupp omfattar alla periodavgränsningskonton med debetsaldo, s.k. interimsfordringar. Gruppen omfattar dels förutbetalda kostnader, dels upplupna intäkter. Kontona i kontogruppen används vid periodisering av utgifter respektive inkomster vid års- eller månadsbokslut. Kontona kan även användas i den löpande redovisningen. Det är viktigt att företaget jobbar med en nedre gräns för när periodisering inte ska ske. I många ekonomisystem är det vanligt att periodisering sker automatiskt. Systemen kräver i regel att ett periodiseringskonto skall anges. Av praktiska skäl bör periodiseringar under innevarande verksamhetsår och periodiseringar till nästa verksamhetsår redovisas separat. OBSERVERA :Pensionsförsäkringar skall aldrig periodiseras. Interimskonton debiteras med de periodiserade beloppen med respektive kostnads- eller intäktskonto som motkonto. Större belopp skall enligt Årsredovisningslagen (ÅRL) specificeras i not eller i balansräkningen Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter (samlingskonto) Kontot används för redovisning av samtliga interimsfordringar, det vill säga både för förutbetalda kostnader och upplupna intäkter som omfattas av kontogrupp Förutbetalda hyreskostnader Kontot är används för periodisering av hyreskostnader. Kontot debiteras för förutbetalda hyror som avser en kommande period Förutbetalda leasingavgifter, kortfristig del Kontot används för periodisering av leasingavgifter. Kontot debiteras för förutbetalda leasingavgifter som avser en kommande period. Kontot kan även användas för debitering av en första förhöjd avgift, vilket är vanligt vid bland annat billeasing Förutbetalda försäkringspremier Kontot är interimskonto för periodisering av försäkringspremier. I de flesta fall debiteras försäkringspremier års- eller halvårsvis i förskott. Kontot debiteras för förutbetalda försäkringspremier som avser kommande period. OBSERVERA: Pensionsförsäkringar skall aldrig periodiseras Förutbetalda räntekostnader Här bokförs förutbetalda räntor, det vill säga utgiftsräntor som betalas i förskott Upplupna hyresintäkter Här bokförs upplupna hyresintäkter som ännu ej erhållits Upplupna ränteintäkter Här bokförs ränteintäkter som ännu inte utbetalats till företagets bankkonto. Motkonto är 8311 Ränteintäkter från bank. Sidan 22 av 172

49 1780 Upplupna avtalsintäkter Kontot är interimskonto för periodisering av intäkter som grundar sig på avtal om provisionsintäkter, licensintäkter och royalties Övriga förutbetalda kostnader och upplupna intäkter Kontot är interimskonto för periodisering av andra förutbetalda kostnader och upplupna intäkter. Sidan 23 av 172

50 18 Kortfristiga placeringar Det är ovanligt att hotell och restauranger gör kortfristiga placeringar. Finns behov av detta kan nedanstående konton läggas upp Kortfristiga placeringar Kontot kan användas om man inte vill dela upp de kortfristiga placeringarna Andelar i börsnoterade bolag 1820 Obligationer 1830 Konvertibla skuldebrev 1869 Nedskrivning av andelar i koncernföretag 1880 Andra kortfristiga placeringar 1886 Andelar i koncernföretag 1889 Andelar i övriga företag 1890 Värdereglering av kortfristiga placeringar Sidan 24 av 172

51 19 Kassa och bank I kontogruppen redovisas kassa-, plusgiro- och bankbehållningar, det vill säga de tillgångar som även kallas likvida medel. Innehav av utländsk valuta bör särredovisas på eget konto Kassa Inom hotell- och restaurangbranschen används vanligtvis växel eller fixkassor, det vill säga vid varje skiftslut räknas kassan till det bestämda beloppet. Överskjutande del bankas, det vill säga sätts in på banken vanligtvis genom att en kassett läggs i bankens bankbox. Används flera växelkassor eller fixkassor bör kontot underindelas. Exempelvis: 1912 Växelkassa hotell 1913 Växelkassa restaurang 1915 Bankinsättning Här bokförs receptions/hotellkassor som lämnats till banken men ännu inte är insatta på bankkontot. Avstämning bör ske när kvitto kommer från banken. Här bokförs även totalinsättningen om företaget inte skiljer på hotell- och restauranginsättningarna Bankinsättning 2 (exempelvis restaurang) Här bokförs restaurangkassor som lämnats till banken men ännu inte är insatta på bankkontot. Avstämning bör ske när kvitto kommer från banken. Vid behov kan kontot underindelas per kassaställe Plusgiro Detta konto används för plusgirotransaktioner. Kontot kan ha automatisk överföring till checkkonto eller manuellt regelbundet tömmas till checkkonto om detta ger högre ränta. Företaget kan även använda plusgirokontot som det dagliga transaktionskontot och med koppling till automatiska betalningsrutiner. Om flera olika plusgirokonton förekommer, kan detta konto underindelas: 1921 Plusgiro Plusgiro Företagskonto/checkkonto/affärskonto Kontot avser checkräkning utan kredit. För checkräkning med kredit används konto 2330 Checkräkningskredit. Vanligtvis är detta företagets transaktionskonto och kopplat till bankgiro och automatiska betalningsrutiner. Avstämning kan ske dagligen genom dagligt kontoutdrag från banken. Detta kan i regel erhållas via internet, faxsvar eller per post. Sidan 25 av 172

52 Om flera olika checkräkningskonton förekommer, kan detta konto underindelas: 1931 Företagskonto Företagskonto Övriga bankkonton Kontot används som huvudkonto för andra bankkonton än checkräkningskonto. Om flera olika bankkonton förekommer, kan detta konto underindelas: 1941 Övrig bank Övrig bank 2 Alternativt kan kontona användas i kombination med konto 2335 (och 2336) Beviljad checkräkningskredit, som i så fall utvisar den checkräkningskontolimit som beviljats företaget. Saldot på till exempel konto 1930 utvisar då disponibelt belopp på företagets checkräkningskredit Koncernkonto moderföretag Kontot är ett gemensamt checkräkningskonto för en koncern Särskilda bankkonton 1980 Valutakonton Sidan 26 av 172

53 2 Skulder och eget kapital Kontoklassens struktur I denna kontoklass redovisas företagets eget kapital och samtliga avsättningar samt långa och korta skulder. Klassen indelas i fem huvudgrupper: Eget kapital Obeskattade reserver Avsättningar Långfristiga skulder Kortfristiga skulder Enligt Årsredovisningslagen (ÅRL) skall en uppdelning göras av skulder som förfaller inom ett år, efter ett år och efter fem år. Enligt FAR skall en uppdelning göras mellan långfristiga och kortfristiga skulder i balansräkningen med specifikation i not av skulder som förfaller efter fem år. Långfristiga skulder förfaller efter mer än ett år från balansdagen. Dessa omfattar: obligationslån långfristiga skulder till kreditinstitut långfristiga skulder till närstående företag övriga långfristiga skulder Kortfristiga skulder är skulder som förfaller till betalning inom ett år från balansdagen. De omfattar: kortfristiga skulder till kreditinstitut förskott från kunder checkräkningskredit leverantörsskulder skulder till koncern- och intresseföretag aktuella skatteskulder övriga kortfristiga skulder (inklusive moms, personalens källskatt m.m.) upplupna kostnader och förutbetalda intäkter Sidan 27 av 172

54 20 Eget kapital Denna kontogrupp omfattar konton för eget kapital för olika företagsformer. Nedan redovisas kontona , som gäller för den inom hotell- och restaurangbranschen vanligast förekommande företagsformen aktiebolag. För andra företagsformer än aktiebolag hänvisas till BAS07 samt bolagets revisor eller redovisningskonsult/bokföringsbyrå. För enskild firma, handels- och kommanditbolag används i BAS07-kontona Bundet eget kapital 2081 Aktiekapital Kontot visar aktiekapitalets storlek enligt bolagsordningen. Ändring av aktiekapitalet beslutas av bolagsstämman Ej registrerat aktiekapital 2085 Uppskrivningsfond 2086 Reservfond Detta konto krediteras med det belopp som avsatts till reservfond vilket beslutas av bolagsstämman Insatsemission 2088 Fond för yttre underhåll 2090 Fritt eget kapital 2091 Balanserat resultat Detta konto krediteras med den vinst och debiteras med den förlust som enligt fastställd balansräkning balanserats. Beslutas av bolagsstämman Mottagna/lämnade koncernbidrag 2093 Erhållna aktieägartillskott 2094 Egna aktier 2095 Fusionsresultat Kontot debiteras/krediteras med fusionsresultat som uppkommer när aktieri dotterbolag ersätts med tillgångar, skulder och obeskattade reserver 2096 Fond för verkligt värde Värdeförändringar som tillkommer som följd av finansiella instrument värderas till verkligt värde, redovisas normalt i resultaträkningen Sidan 28 av 172

55 2097Överkursfond Kontot används av företag som tillämpar ÅRL, om akter har emitterats till en kurs som överstiger det s.k. kvotvärdet. Det överskjutande beloppet ska då krediteras detta konto. Kontot särredovisas i balansräkningen 2098 Vinst eller förlust från föregående år Detta konto visar den odisponerade vinsten eller ansamlade förlusten från föregående år tills beloppet efter fastställd balansräkning förs över till de konton som beslutas på bolagsstämman. Detta konto används för årets resultat vi d överföring av ingående balanser Årets resultat Detta konto används som bokslutskonto för att visa räkenskapsårets eller periodens resultat. Motkonto vid bokföring är konto 8999 Årets resultat. Sidan 29 av 172

56 21 Obeskattade reserver I kontogruppen redovisas företagets obeskattade reserver Periodiseringsfond vid 2010 års taxering 2111 Periodiseringsfond vid 2011 års taxering 2112 Periodiseringsfond vid 2012 års taxering 2123 Periodiseringsfond vid 2013 års taxering 2124 Periodiseringsfond vid 2014 års taxering 2125 Periodiseringsfond vid 2015 års taxering 2126 Periodiseringsfond vid 2016 års taxering 2127 Periodiseringsfond vid 2007 års taxering 2128 Periodiseringsfond vid 2008 års taxering 2129 Periodiseringsfond vid 2009 års taxering Från och med taxeringsåret 2006 gäller räntebeläggning av periodiseringsfond i juridisk person. 72 % av summan av periodiseringsfonderna vid beskattningsårets ingång multipliceras med en faktor som motsvaras av statslåneräntan vid utgången av november månad under andra året före taxeringsåret. Denna schablonintäkt ska inte bokföras utan endast tas upp i inkomstdeklarationen som justerad intäktspost Ackumulerade avskrivningar utöver plan Kontot används vid årsbokslut om avskrivningar görs utöver plan (se avskrivningar). Vid behov kan följande underkonton läggas upp: 2151 Ackumulerade överavskrivningar på immateriella anläggningstillgångar 2152 Ackumulerade överavskrivningar på byggnader och markanläggningar 2153 Ackumulerade överavskrivningar på maskiner och inventarier 2160 Ersättningsfond På kontot redovisas avsättningar avseende skattepliktig ersättning som erhållits för inventarier, byggnader, markanläggningar, mark eller livsmedelslager, vilka skadats eller förlorats genom brand eller annan olyckshändelse Övriga obeskattade reserver På kontot redovisas övriga obeskattade reserver för vilka särskilda konton inte lagts upp i kontogruppen. Sidan 30 av 172

57 Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 2191 Skillnad mellan bokförd och faktisk pensionsskuld 2196 Lagerreserv 2199 Övriga obeskattade reserver Sidan 31 av 172

58 22 Avsättningar Enligt Årsredovisningslagen (ÅRL) skall särskild redovisning ske för avsättningar. Avsättningar är sådana förpliktelser som är hänförliga till räkenskapsåret eller tidigare räkenskapsår och som på balansdagen antingen är säkra eller sannolika till sin förekomst men ovissa till belopp och/eller till den tidpunkt då de skall infrias. Vid bedömning om en förpliktelse är en avsättning eller en interimsskuld uppstår vissa praktiska svårigheter. Generellt sett är avsättningar mer långsiktiga och det råder större osäkerhet om det exakta beloppet och utbetalningstidpunkten. Interimsskulder förfaller i regel till betalning inom ett år från bokslutsdagen och det är lättare att fastställa både belopp och utbetalningsdag Avsättningar för pensioner Kontot används för redovisning av den del av företagets pensionsskuld som inte täcks av kapital i en fristående pensionsstiftelse. Det är numera mycket ovanligt att företag inom hotell- och restaurangbranschen gör egna pensionsutfästelser till sina anställda. I regel sköts pensionsåtagandena enligt avtal av externt pensionsförsäkringsbolag och dessa avgifter bokförs löpande i kontogrupp 74. Vid behov kan följande underkonton läggas upp: 2220 Övriga avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser 2230 Avsättningar för bonussystem På kontot redovisas den beräknade utestående skulden för framtida inlösen av gästförmåner och bonus. Inom hotell- och restaurangbranschen är det vanligt med gästlojalitetsprogram eller bonussystem för kunderna. Uttag av bonus och andra gästförmåner kan ske någon gång i framtiden när ett visst antal poäng uppnås eller ett visst antal besök gjorts på hotellet eller restaurangen. I regel löper bonusprogrammen över flera år och det är mycket svårt att fastställa exakt utbetalningstidpunkt och belopp Övriga avsättningar för skatter Kontot används för avsättning för latent skatt, skatter som är tvistiga samt övriga skatter. Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 2252 Avsättningar för tvistiga skatter 2253 Avsättningar särskild löneskatt, deklarationspost 2259 Avsättningar för övriga skatter 2290 Övriga avsättningar På kontot redovisas övriga avsättningar för vilka några särskilda konton inte lagts upp inom kontogruppen. Sidan 32 av 172

59 23 Långfristiga skulder I kontogruppen redovisas företagets samtliga långfristiga skulder, det vill säga skulder som förfaller till betalning senare än ett år efter balansdagen. I företagets årsredovisning, antingen direkt i balansräkningen eller i not, skall enligt Årsredovisningslagen (ÅRL) anges hur stor del av skulderna som förfaller inom ett år, efter mer än ett år och senare än fem år efter balansdagen Obligations- och förlagslån 2320 Konvertibla lån och liknande Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 2322 Lån förenade med optionsrätt 2323 Vinstandelslån 2324 Kapitalandelslån 2330 Checkräkningskredit Kontot används för checkräkningskonto med kredit, under förutsättning att beviljad kredit är långfristig. För checkräkningskonto utan kredit används konto 1930 Checkräkningskonto. Om någon del skall amorteras inom det närmaste året, kan denna del redovisas som kortfristig skuld på konto 2418 Kortfristig del av checkräkningskredit. Enligt ÅRL skall alltid upplysning lämnas i årsredovisningen om storleken på beviljad checkräkningskredit. Vidare anser Redovisningsrådet och FAR i sina vägledningar att utnyttjad checkräkningskredit utgör en kortfristig skuld. Vid behov kan särskilda konton läggas upp för olika checkräkningskrediter, till exempel: 2331 Utnyttjad checkräkningskredit Utnyttjad checkräkningskredit Beviljad checkräkningskredit Beviljad checkräkningskredit Byggnadskreditiv På kontot redovisas byggnadskreditiv, det vill säga en kredit som lämnas för uppförande av en byggnad Andra långfristiga skulder till kreditinstitut Vid behov kan ytterligare konton läggas upp för skulder till banker och andra kreditinstitut. Finns lån i utländsk valuta läggs konto 2355 Långfristiga lån i utländsk valuta från kreditinstitut upp. Här redovisas långfristiga lån i utländsk valuta omräknade till svenska kronor. I samband med bokslut ska skulder i utländsk valuta omräknas till balansdagens kurs. Dessa kursdifferenser som uppstår vid omräkning av utländsk valuta till svensk valuta Sidan 33 av 172

60 redovisas på konto 8430 Valutakursdifferenser skulder. Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 2351 Fastighetslån, långfristig del 2355 Långfristiga lån i utländsk valuta från kreditinstitut 2359 Övriga långfristiga lån från kreditinstitut 2360 Långfristiga skulder till koncernföretag Här redovisas långfristiga skulder till koncernföretag, det vill säga skulder till moderföretag, dotterföretag och andra koncernföretag. Från skuld till ett dotterföretag eller moderföretag är det endast tillåtet att dra ifrån fordran till samma koncernföretag, varvid endast nettobeloppet redovisas i årsredovisningen. Förutsättningen är att fordran och skuld är likvärdiga ur likviditetssynpunkt. Denna princip gäller även övriga företag. Kortfristig del redovisas på 2860 Kortfristiga skulder till koncernföretag. Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 2361 Långfristiga skulder till moderföretag 2362 Långfristiga skulder till dotterföretag 2363 Långfristiga skulder till andra koncernföretag 2370 Långfristiga skulder till intresseföretag På kontot redovisas långfristiga skulder till intresseföretag. Kortfristig del redovisas på 2870 Kortfristiga skulder till intresseföretag Övriga långfristiga skulder Kontot används för övriga långfristiga skulder för vilka särskilda konton inte lagts upp inom kontogruppen. Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 2391 Avbetalningskontrakt, långfristig del På kontot redovisas skulder som grundar sig på avbetalningskontrakt. Kontot krediteras med hela kontraktsbeloppet och debiteras vid avbetalningar Villkorliga långfristiga skulder 2393 Lån från närstående personer, långfristig del Kontot används för långfristiga lån från aktieägare där låneskulden inte är avsedd att bytas ut mot aktier Långfristiga leverantörskrediter 2395 Andra långfristiga lån i utländsk valuta 2397 Mottagna långfristiga depositioner Sidan 34 av 172

61 2399 Övriga långfristiga skulder Kontot används för övriga långfristiga skulder för vilka några särskilda underkonton inte lagts upp under huvudkonto. Sidan 35 av 172

62 24 Kortfristiga skulder till kreditinstitut, kunder och leverantörer I kontogruppen redovisas skulder som grundar sig på företagets låne-, försäljnings- och inköpstransaktioner Kortfristiga låneskulder till kreditinstitut Kontot används för kortfristiga låneskulder till banker och andra kreditinstitut samt för den kortfristiga delen av de långfristiga skulder som redovisas i kontogrupp 23. Kortfristig del är den del som skall amorteras inom ett år från balansdagen. Vid behov kan kontot underindelas: 2411 Kortfristiga lån från kreditinstitut 2417 Kortfristig del av långfristiga skulder till kreditinstitut 2418 Kortfristig checkräkningskredit 2419 Övriga kortfristiga skulder till kreditinstitut 2420 Förskott från kunder Kontot används för redovisning av sådana rörelseinkomster som avser ej utförda respektive ej avslutade arbetsprestationer, till exempel kuponger, presentkort, förskott och depositioner. Kontot debiteras när arbetet avslutats/tjänsten levererats och avräkning skett med kunden, med lämpligt konto i klass 3 som motkonto. Kontot kan indelas i följande underkonton: 2421 Ej inlösta presentkort På detta konto redovisas presentkort som sålts till kunder, men ännu inte lösts in. Vid inlösen av presentkort debiteras kontot med något försäljningskonto i klass 3 som motkonto. Samtliga presentkort bör ha en sista giltighetsdag. Då denna passerats kan beloppet för ej inlösta eller ogiltiga presentkort debiteras detta konto och krediteras konto 3780, intäkter omlösta kuponger och presentkort. En bilaga utvisande utestående presentkort skall upprättas i samband med bokslut Kuponger På detta konto redovisas kuponger som sålts till kunder, men ännu inte lösts in. Vid inlösen av kupong debiteras kontot med något försäljningskonto i klass 3 som motkonto. Samtliga kuponger bör ha en sista giltighetsdag. Då denna passerats kan beloppet för ej inlösta eller ogiltiga kuponger debiteras detta konto och krediteras konto 3780, intäkter omlösta kuponger och presentkort. En bilaga utvisande utestående kuponger skall upprättas i samband med bokslut Förskott festvåning På detta konto redovisas inbetalade förskott från kunder för festvåningsarrangemang som ännu ej genomförts. Vid slutfakturering debiteras kontot. Sidan 36 av 172

63 2425 Förskott grupper På detta konto redovisas förskott från utländska och svenska grupper avseende framtida bokade övernattningar. Vid slutfakturering debiteras kontot Förskott möten På detta konto redovisas inbetalade förskott från kunder för mötesarrangemang som ännu ej genomförts. Vid slutfakturering debiteras kontot Depositioner På detta konto redovisas inbetalade depositioner från gäster avseende framtida övernattningar. Vid slutavräkning debiteras kontot Övriga förskott från kunder Detta konto används för redovisning av övriga förskott Leverantörsskulder På detta konto redovisas företagets samtliga leverantörsskulder utom leverantörsskulder till koncern- och intresseföretag. Kontot krediteras vid mottagande av leverantörsfakturor och debiteras vid betalning. Observera att dröjsmålsränta på leverantörsskulder redovisas på konto 8422 Dröjsmålsräntor för leverantörsskulder. Kontot är vanligtvis kopplat till en leverantörsreskontra. Löpande under året räknas leverantörsskulder i utländsk valuta om till SEK enligt kurs per fakturadatum och vid betalningstillfället till dagskursen. I samband med bokslut ska leverantörsskulder i utländsk valuta omräknas till balansdagens kurs. Dessa kursdifferenser som uppstår vid omräkning av utländsk valuta till svensk valuta redovisas på konto 3960 Valutakursvinster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär eller konto 7960 Valutakursförluster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär. Vid behov kan kontot underindelas i följande konton: 2441 Leverantörsskulder 2442 Betalningsreskontra Till detta konto överförs samtliga leverantörsskulder som sänts iväg för betalning via elektroniska betalningssystem från konto 2440 Leverantörsskulder. Vid återrapportering från betalningssystemen bokförs betalningen mot 1930 Checkräkningskonto eller 2330 Checkräkningskredit Tvistiga leverantörsskulder Kontot kan användas om företaget har pågående tvister med leverantörer och därför speciellt vill bevaka dessa fakturor Ej reskontraförda leverantörsskulder Kontot används vid bokslut för leverantörsskulder som tillhör räkenskapsåret men som erhållits och bokförts i efterföljande period. Posten återförs efter bokslut Avräkning spelarrangörer Kontot används för spel som inte bedrivs i egen regi. Sidan 37 av 172

64 Vid behov kan kontot underindelas, till exempel: 2451 Avräkning Svenska Spel 2452 Cherrybolagen 2460 Leverantörsskulder till koncernföretag Kontot avser leverantörsskulder som företaget har till koncernföretag, det vill säga moderföretag, dotterföretag och andra koncernföretag. Från skuld till ett dotterföretag eller moderföretag är det endast tillåtet att dra ifrån fordran till samma koncernföretag, varvid endast nettobeloppet redovisas i årsredovisningen. Förutsättningen är att fordran och skuld är likvärdiga ur likviditetssynpunkt. Denna princip gäller även övriga företag. Vid behov kan kontot underindelas: 2461 Leverantörsskulder moderföretag 2462 Leverantörsskulder till dotterföretag 2463 Leverantörsskulder till andra koncernföretag 2470 Leverantörsskulder till intresseföretag På kontot redovisas leverantörsskulder som företaget har till intresseföretag Övriga kortfristiga skulder till kreditinstitut, kunder och leverantörer Kontot används för övriga kortfristiga skulder till kreditinstitut, kunder och leverantörer för vilka några särskilda konton inte lagts upp inom kontogruppen. Vid behov kan kontot underindelas: 2491 Växelskulder 2499 Andra övriga kortfristiga skulder Sidan 38 av 172

65 25 Skatteskulder I kontogruppen redovisas företagets skulder avseende skatt för aktiebolag och ekonomiska föreningar. Avsättningar för latent skatt, tvistiga skatter och liknande redovisas i kontogrupp Skatteskulder Kontot används för redovisning av den totala skatteskuld som belastar aktiebolag och ekonomiska föreningar vid en viss tidpunkt, till exempel på balansdagen. Kontot utvisar då den beräknade återstående skatten för det aktuella räkenskapsåret. Sedan debetsedeln på slutlig skatt erhållits korrigeras den eventuella skillnaden mellan slutlig skatt och beräknad skatt med konto 8910 Skatt på årets beskattningsbara resultat som motkonto. Avgift för kvarstående skatt debiteras konto 6995 Dröjsmålsavgifter för skatter och sociala avgifter. Skatteskulden kan bestå av: 1. Skillnaden mellan beräknad slutlig skatt och inbetald preliminär F-skatt för det senaste räkenskapsåret 2. Kvarstående, ännu inte betald skatt som avser räkenskapsåret före det aktuella räkenskapsåret. Vid behov kan kontot underindelas: 2512 Beräknad inkomstskatt På kontot redovisas de belopp som framräknats som den kvarstående skatten även om slutgiltig skattsedel ej erhållits Beräknad fastighetsskatt/fastighetsavgift Om företaget påförs fastighetsskatt kan det ur avstämningssynpunkt vara praktiskt att den beräknade kvarstående fastighetsskatten krediteras detta konto Beräknad särskild löneskatt på pensionskostnader På kontot redovisas beräknad upplupen särskild löneskatt på pensionskostnader. Kontot krediteras med beräknat belopp med konto 7530 Särskild löneskatt som motkonto. Här bör löpande reserveras upplupen löneskatt baserad på till exempel ITP, ITPK, tjänstepensioner, beräknade avtalspensioner och premiebefrielseförsäkringar (debiterade av FORA). Kontot debiteras i samband med taxering då man erhåller slutskattsedeln följande år. I vissa fall skall konto 2943 Beräknad upplupen särskild löneskatt på pensionskostnader (se dock anvisning BFN U 97:2 när löneskatten ska redovisas som skatteskuld respektive upplupen kostnad) användas Beräknad avkastningsskatt 2516 Moms Juridisk person som deklarerar moms via inkomstdeklaration krediterar kontot med konto 2650 Redovisningskonto för moms som motkonto vid skuld. Fordran debiteras kontot Beräknad utländsk skatt Sidan 39 av 172

66 2518 Betald F-skatt Kontot används i de fall företaget vill redovisa betalningar av preliminära skatter separat. Sidan 40 av 172

67 26 Moms och särskilda punktskatter I kontogruppen redovisas den moms som företaget är redovisningsskyldigt för enligt lagen om mervärdesskatt (ML). Redovisningsskyldigheten för moms inträder normalt vid tidpunkten för bokföring av faktura eller motsvarande handling enligt god redovisningssed. Huvudregeln är att momsen bokförs på konto för in- respektive utgående moms i samband med att en momspliktig affärshändelse bokförs, till exempel försäljning i kontoklass 3, inköp i kontoklass 4 eller då fakturor avseende omkostnader bokförs. Den vanligaste metoden är att bokföra momsen samtidigt som fakturan bokförs. Saldona på kontona för in- respektive utgående moms överförs per redovisningsperiodens sista dag till konto 2650 Redovisningskonto för moms. Enligt EU-regler kan som mest tre olika momssatser förekomma. I kontoplanen finns därför tre olika huvudkonton för moms enligt följande: Konto 2610 Utgående moms, 25 % används vid utgående moms som beräknats till oreducerat beskattningsvärde. Konto 2620 Utgående moms, 12 % används för utgående moms som beräknats till ett reducerat värde som ligger mellan det oreducerade och det mest reducerade värdet. Konto 2630 Utgående moms, 6 % används för utgående moms som beräknats till det mest reducerade beskattningsvärdet Utgående moms, 25 % Kontot krediteras med utgående moms för följande produkter och tjänster inom hotell- och restaurangbranschen Utgående moms på försäljning inom Sverige, 25 % 2612 Utgående moms på egna uttag, 25 % (Enskild firma, HB) 2613 Utgående moms för uthyrning, 25 % 2614 Beräknad utgående moms på tjänsteförvärv från utlandet, 25 % 2615 Beräknad utgående moms på varuförvärv från annat EU-land, 25 % 2616 Utgående moms VMB 4 25 % 2617 Utgående moms omvänd skattskyldighet varor och tjänster i Sverige, 25 % 2618 Vilande utgående moms, 25 % 2620 Utgående moms, 12 % Kontot krediteras med utgående moms för följande produkter och tjänster inom hotell- och restaurangbranschen. 4 VMB står för vinstmarginalbeskattning. Sidan 41 av 172

68 2621 Utgående moms på försäljning inom Sverige, 12 % 2622 Utgående moms på egna uttag, 12 % 2623 Utgående moms för uthyrning, 12 % 2624 Beräknad utgående moms på tjänsteförvärv från utlandet, 12 % 2625 Beräknad utgående moms på varuförvärv från annat EU-land, 12 % 2626 Utgående moms VMB 5 12 % 2627 Utgående moms omvänd skattskyldighet varor och tjänster i Sverige, 12 % 2628 Vilande utgående moms, 12 % 2630 Utgående moms, 6 % Kontot krediteras med utgående moms för följande produkter och tjänster inom hotell- och restaurangbranschen. Moms 6 % skall tillämpas på försäljning av dagstidningar, kulturevenemang (teater/konsert), idrott med mera. Kontot avslutas efter varje momsperiod till konto 2650 Redovisningskonto för moms. Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 2631 Utgående moms på försäljning inom Sverige, 6 % 2632 Utgående moms på egna uttag, 6 % 2633 Utgående moms för uthyrning, 6 % 2634 Beräknad utgående moms på tjänsteförvärv från utlandet, 6 % 2635 Beräknad utgående moms på varuförvärv från annat EU-land, 6 % 2636 Utgående moms VMB 1 6 % 2637 Utgående moms omvänd skattskyldighet varor och tjänster i Sverige, 6 % 2638 Vilande utgående moms, 6 % 5 VMB står för vinstmarginalbeskattning. Sidan 42 av 172

69 2640 Ingående moms Här bokförs all ingående moms som framgår av inköpsfaktura, avräkningsnota, kvitto eller motsvarande handling som företaget erhåller vid köp av material, varor, anläggningstillgångar, tjänster med mera. I flera fall är avdragsrätten för ingående moms begränsad. Detta gäller till exempel leasingavgifter för personbilar (halva den ingående momsen är avdragsgill), stadigvarande bostad, personbilar (ingående moms är ej avdragsgill om företaget inte avser sådan verksamhet som avser yrkesmässig personbefordran, återförsäljning eller uthyrning), motorcyklar (samma som för personbilar) eller privat konsumtion. Kontot avslutas efter varje momsperiod till konto 2650 Redovisningskonto för moms. Vid inköp av tjänster från utlandet och vid andra förvärv från annat EU-land sker momsbeskattningen enligt den s.k. destinationsprincipen. Denna innebär att köparen beräknar och bokför ingående moms enligt den procentsats som gäller i köparens land. Om avdragsrätt föreligger för ingående moms beräknas även denna s.k. förvärvsskatt av köparen. Framräknat belopp för ingående moms bokförs i debet på konto 2645 Beräknad ingående moms på förvärv från utlandet. Vid inköp från land utanför EU påförs införselmoms av tullverket. Avdrag för momsen får tidigast göras för den redovisningsperiod under vilken den skattskyldige har tagit emot en av tullverket utfärdad tullräkning. Speditören gör ofta utlägg för införselmomsen och fakturerar sedan importören. Speditören anger i sådana fall på fakturan tidigaste tidpunkt för avdrag. Tills rätt för avdrag förekommer kan den ingående momsen debiteras på ett särskilt underkonto 2648 Vilande ingående moms. För att underlätta redovisningen av moms i momsdeklarationen kan kontot indelas i följande underkonton: 2641 Debiterad ingående moms På kontot debiteras ingående moms samt s.k. införselmoms från länder utanför EU Debiterad ingående moms i anslutning till frivillig skattskyldighet 2645 Beräknad ingående moms på förvärv från utlandet På kontot redovisas ingående moms (s.k. förvärvsskatt) avseende varor förvärvade från EU-land tjänster förvärvade från utlandet Denna moms redovisas i momsdeklarationen tillsammans med annan avdragsgill ingående moms Ingående moms på uthyrning 2647 Ingående moms omvänd skattskyldighet varor och tjänster i Sverige 2648 Vilande ingående moms På kontot debiteras ingående moms som enligt specialregler i ML skall redovisas enligt kontantmetoden. Sidan 43 av 172

70 2649 Ingående moms, blandad verksamhet 2650 Redovisningskonto för moms Efter varje momsperiod, numera varje kvartal avslutas momskontona mot konto 2650 Redovisningskonto för moms. Vid kreditsaldo på kontot betalas detta in på momsinbetalningsdagen. Vid debetsaldo redovisas detta så snart som möjligt efter momsperiodens slut för att återbetalning skall ske så snabbt som möjligt. Uppstår en momsfordran vid årsbokslut kan även konto 1650 Momsfordran användas. När betalning av moms sker debiteras detta konto, varigenom kontot för föregående momsperiod skall bli utjämnat. När betalning för överskjutande moms erhålls, krediteras kontot. Motkonto är alltid konto 1630 Avräkning för skatter och avgifter (skattekonto) Särskilda punktskatter Kontot används för olika typer av punktskatter som företag är skyldiga att redovisa till staten enligt särskilda förordningar. Dessa punktskatter är branschspecifika och läggs upp individuellt för olika företag. I dag finns inga punktskatter för hotell- och restaurangbranschen i Sverige. I andra länder är det vanligt med olika former av punktskatter på till exempel övernattningar. Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 2661 Reklamskatt 2669 Övriga punktskatter Sidan 44 av 172

71 27 Personalens skatter, avgifter och löneavdrag 2710 Personalskatt Kontot används som avräkningskonto för de anställdas källskatter (preliminära skatter). I samband med lönebokföringen krediteras kontot med de anställdas avdragna preliminär skatt. Påföljande månad när uppbörden inbetalas debiteras kontot med motkonto 1630 Avräkning för skatter och avgifter (skattekonto) Lagstadgade sociala avgifter och särskild löneskatt Kontot används för de lagstadgade sociala avgifterna och särskild löneskatt som skall betalas under den efterföljande månaden. Påföljande månad när uppbörden inbetalas debiteras kontot med motkonto 1630 Avräkning för skatter och avgifter (skattekonto). Upplupna avgifter på exempelvis semesterlöner redovisas på konto 2940 Upplupna lagstadgade sociala och andra avgifter. Vid behov kan kontot underindelas i följande konton: 2731 Avräkning lagstadgade sociala avgifter På kontot redovisas det belopp som förfaller till betalning efterföljande månad. Beloppet beräknas på under månaden utbetalda löner och ersättningar och fastställda förmånsvärden. Vid redovisning till skattemyndigheten debiteras detta konto med motkonto 1630 Avräkning för skatter och avgifter (skattekonto). Vid behov kan ett särskilt konto 2732 Avräkning särskild löneskatt läggas upp Avräkning särskild löneskatt Kontot krediteras för det belopp som förfaller till betalning efterföljande månad och avser sådan löneskatt som ska betalas på löner för till exempel pensionärer. Beloppet beräknas på under månaden utbetalda löner och ersättningar och fastställda förmånsvärden. Vid redovisning till skattemyndigheten debiteras detta konto med motkonto 1630 Avräkning för skatter och avgifter (skattekonto) Avtalade sociala avgifter Kontot används för avtalade sociala avgifter som skall betalas i efterföljande månad, till exempel sådana som betalas till AFA/FORA och Alecta (f d AMF och SPP) Utmätning i lön m.m. Kontot används i de fall Kronofogdemyndigheten har begärt införsel i någon anställds lön. Krediteras i samband med löneberäkning och debiteras vid inbetalning av utmätningen Semestermedel Kontot används som avräkningskonto för semestermedel om dessa redovisas till fackförbunds semesterkassa. Kontot krediteras för avdrag för semestermedel som gjorts på anställdas löner och debiteras vid utbetalning av semestermedel till respektive fackförbunds semesterkassa. Sidan 45 av 172

72 Vid behov kan kontot underindelas i följande konton: 2761 Avräkning semesterlöner 2762 Semesterlönekassa 2790 Övriga löneavdrag På kontot redovisas övriga löneavdrag för vilka några särskilda konton inte lagts upp inom kontogruppen. Vid behov kan kontot underindelas: 2791 Personalens intressekonto 2792 Lönesparande 2793 Gruppförsäkringspremier Detta konto används som avräkningskonto för kollektivförsäkringspremier, till exempel grupplivförsäkring med mera. Kontot krediteras vid löneavdrag och debiteras vid inbetalning av premier till försäkringsbolaget Fackföreningsavgifter Detta konto används som avräkningskonto för fackföreningsavgifter. Kontot krediteras för gjorda avdrag för fackföreningsavgifter och debiteras vid inbetalning till fackföreningen. För att minimera företagets administration är det bra om den anställde sköter betalningen själv med hjälp av autogiro Mätnings- och granskningsarvoden 2799 Övriga löneavdrag Detta konto används som avräkningskonto för övriga löneavdrag som inte redovisas på ovanstående underkonton. Sidan 46 av 172

73 28 Övriga kortfristiga skulder I kontogruppen redovisas andra kortfristiga skulder än leverantörsskulder, interimsskulder, momsskulder, varuskatteskulder och personalskatteskulder, om några särskilda konton inte lagts upp i kontogrupperna Avräkning för factoring och belånade kontraktsfordringar Kontot används för redovisning av skulder till finansieringsföretag som belånat företagets kundfordringar (factoring). På kontot krediteras lånebelopp och debiteras betalningar som kunderna gör direkt till finansieringsföretaget. Vid behov kan kontot underindelas: 2811 Avräkning för factoring 2812 Avräkning för belånade kontraktsfordringar 2820 Kortfristiga skulder till anställda Detta konto används som avräkningskonto vid utlägg och för bonus till personalen. Kontot används även för löneskulder som inte är betalda på bokslutsdagen. Vid behov kan kontot underindelas: 2821 Löneskulder 2822 Reseräkningar 2823 Tantiem, gratifikationer 2829 Övriga kortfristiga skulder till anställda 2830 Avräkning för annans räkning 2840 Kortfristiga låneskulder Kontot används för kortfristiga låneskulder till andra än kreditinstitut. I företagets årsredovisning, antingen direkt i balansräkningen eller i not, skall enligt Årsredovisningslagen (ÅRL) anges hur stor del av skulderna som förfaller inom ett år, efter mer än ett år och senare än fem år efter balansdagen. Vid behov kan kontot underindelas: 2841 Kortfristig del av långfristiga skulder 2849 Övriga kortfristiga låneskulder 2850 Avräkning för skatter och avgifter (skattekonto) Kontot kan användas av de företag som har ett negativt saldo på sitt skattekonto under året istället för konto 1630 Avräkning skatter och avgifter (skattekonto). Sidan 47 av 172

74 2860 Kortfristiga skulder till koncernföretag På kontot redovisas kortfristiga skulder till koncernföretag, det vill säga moderföretag, dotterföretag och andra koncernföretag. Beträffande kvittning mot fordringar, se konto 2460 Leverantörsskulder till koncernföretag. Leverantörsskulder till koncernföretag redovisas på konto Vid behov kan kontot underindelas: 2861 Kortfristiga skulder till moderföretag 2862 Kortfristiga skulder till dotterföretag 2863 Kortfristiga skulder till andra koncernföretag 2870 Kortfristiga skulder till intresseföretag På kontot redovisas kortfristiga skulder till intresseföretag. Leverantörsskulder till intresseföretag redovisas på konto Skuld erhållna bidrag Ett villkorat bidrag är ett bidrag som förenats med villkor som ska uppfyllas. Om villkoren inte uppfylls blir mottagaren återbetalningsskyldig. Bidraget ska i dessa fall redovisas som en skuld i den period då bidraget utbetalas Övriga kortfristiga skulder Kontot används för andra kortfristiga skulder, för vilka några särskilda konton inte lagts upp inom kontogruppen. Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 2891 Skulder under indrivning 2893 Skulder till närstående personer, kortfristig del 2895 Derivat (kortfristiga skulder) 2897 Mottagna depositioner, kortfristiga 2898 Outtagen vinstutdelning Kontot används som avräkningskonto för vinstutdelning. Kontot krediteras med beslutad vinstutdelning och debiteras med utbetald vinstutdelning Övriga kortfristiga skulder Sidan 48 av 172

75 29 Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter Kontogruppen används vid periodisering av inkomster och utgifter vid årsbokslut, delårsbokslut eller månadsbokslut. Dessa konton kan även användas i den löpande bokföringen. I det fall företaget tillämpar efterskottslön och för att minska effekterna av sjukfrånvaro, vid resultatjämförelser mellan olika månader under året, kan företaget lägga upp en sjuklönereserv på ett interimskonto Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter Kontot är ett gruppkonto för samtliga interimsskulder, det vill säga både för upplupna kostnader och förutbetalda intäkter, som omfattas av kontogrupp Upplupna löner Kontot används för upplupna löner, det vill säga löner som har intjänats men inte betalats ut. Detta gäller till exempel övertid, mertid och extra ledighetsdagar (röda dagar) som ännu ej tagits ut. All övertid respektive mertid bör bokföras, eftersom det annars ofta uppstår en kraftig kostnad vid slutlön. (Se även konto 7019 Upplupna löner och vinstandelar till kollektivanställda.) Vid behov kan kontot indelas i följande underkonto: 2911 Löneskulder På detta konto redovisas det nettobelopp som avser månadens löner, som skall utbetalas efterföljande månad Upplupna lagstadgade sociala och andra avgifter upplupna löner 2919 Övriga upplupna löner 2920 Upplupna semesterlöner Semesterlöneskulden finns på detta konto. Den skall ökas varje månad vid löneutbetalningar och minskas då den anställde har semester. Vid behov kan kontot indelas i följande underkonto: 2926 Upplupna lagstadgade sociala och andra avgifter upplupna semesterlöner 2930 Upplupna pensionskostnader Kontot är interimskonto för periodisering av företagets pensionskostnader för anställd och tidigare anställd personal. I de flesta fall betalas premier till externt pensionsförsäkringsbolag istället för att företaget gör egna pensionsutfästelser. Vid behov kan kontot indelas i följande underkonto: 2931 Upplupna pensionsutbetalningar Sidan 49 av 172

76 2940 Upplupna lagstadgade sociala och andra avgifter På kontot redovisas upplupna sociala avgifter avseende dels lagstadgade arbetsgivaravgifter (på konto 2910 Upplupna löner och konto 2920 Upplupna semesterlöner ), dels upplupen löneskatt som beräknas på utbetalda löner och ersättningar eller fastställda förmånsvärden (anställda över 65 år). OBSERVERA dock att om konto 2916 och 2926 används bör inte 2940 användas. Vid behov kan kontot underindelas: 2941 Beräknade upplupna lagstadgade sociala avgifter På kontot redovisas beräknade upplupna sociala avgifter på upplupna löner och semesterlöner vid bokslut. Kontot krediteras med beräknat belopp, med konto 7519 Sociala avgifter för semester- och löneskuld som motkonto Beräknad upplupen löneskatt På kontot redovisas beräknad upplupen särskild löneskatt för löner och semesterlöner vid bokslut (anställda över 65 år). Kontot krediteras med beräknat belopp, med konto 7531 Särskild löneskatt för löner och ersättningar som motkonto Beräknad upplupen särskild löneskatt på pensionskostnader, deklarationspost På kontot redovisas beräknad upplupen särskild löneskatt på pensionskostnader. Kontot krediteras med beräknat belopp med konto 7530 Särskild löneskatt som motkonto. Här bör löpande reserveras upplupen löneskatt baserad på till exempel ITP, ITPK, tjänstepensioner, beräknade avtalspensioner och premiebefrielseförsäkringar (debiterade av FORA). Kontot debiteras i samband med taxering då man erhåller slutskattsedeln följande år. I vissa fall skall konto 2514 Beräknad särskild löneskatt på pensionskostnader (se dock anvisning BFN U 97:2 när löneskatten ska redovisas som skatteskuld respektive upplupen kostnad) användas Beräknad upplupen avkastningsskatt på pensionskostnader 2950 Upplupna avtalade sociala avgifter (FORA avgifter) Kontot är interimskonto för periodisering av bland annat FORA-avgifter, det vill säga kostnader för kollektivavtalade försäkringar. Kontot krediteras för upplupna ännu inte betalda avgifter, med konto 7570 Premier för arbetsmarknadsförsäkringar som motkonto. I regel betalas avgifter enligt en i förväg uppgjord plan. Vid inbetalningar debiteras kontot och vid löneberäkningar krediteras kontot. FORA-avgifter skall även beräknas för semesterlöneskulden. Vid årets slut fastställs definitiva avgifter (oftast enligt underlag från lönesystemet) och då består detta konto av en årsavräkning (slutbetalning eller återbetalning) samt avgifter baserade på upplupen lön och semesterskuld Upplupna avtalade arbetsmarknads försäkringsavgifter Kontot krediteras i bokslutet för den del av en reservering för framtida försäkringsavgifter som avser andra kostnader än pensionsförsäkringspremier. Motkontot är 7571 Arbetsmarknadsförsäkringar försäkringsavgifter, deklarationspost. Beskattningstidpunkten följer god redovisningssed. Sidan 50 av 172

77 2959 Upplupna avtalade pensionsförsäkringspremier, deklarationspost Kontot krediters i bokslutet för reservering för pensionsförsäkringspremier. Reserveringen beräknas dels utifrån uppgifter årsavräkningen för arbetsmarknadsförsäkringar, dels utifrån saldot på konto 2920 Upplupna semesterlöner och gällande avtalsvillkor för försäkringspremien. Motkonto är konto 7572 Arbetsmarknadsförsäkringar, pensionsförsäkringspremier, deklarationspost. Särskilda beskattningsregler styr beskattningstidpunkten. Resultatet ska justeras i deklarationen 2960 Upplupna räntekostnader Kontot är ett interimskonto för periodisering av räntekostnader. Upplupna, ännu inte betalda räntekostnader krediteras kontot, med lämpligt konto i kontogrupp 84 som motkonto Förutbetalda intäkter Kontot är interimskonto för periodisering av intäkter. Kontot krediteras för förutbetalda intäkter, med lämpligt konto i kontogrupp 3 som motkonto. Vid behov kan kontot underindelas: 2971 Förutbetalda hyresintäkter 2972 Förutbetalda medlemsavgifter 2979 Övriga förutbetalda intäkter 2980 Upplupna avtalskostnader Kontot är interimskonto för periodisering av utgifter som grundar sig på avtal såsom licensavgifter, royalties, m.m. Kontot krediteras vid räkenskapsårets slut för upplupna ännu inte betalda kostnader med motsvarande avtalskonto som motkonto Övriga upplupna kostnader och förutbetalda intäkter Kontot är interimskonto för periodisering av andra upplupna utgifter och förutbetalda intäkter för vilka några särskilda konton inte lagts upp inom kontogruppen. För hotell- och restaurangbranschen har kontot underindelats i för några vanligt förekommande interimsposter Beräknat arvode för bokslut På kontot redovisas beräknat arvode för återstående arbete för upprättande av företagets bokslut om detta arbete utförs av utomstående person Beräknat arvode för revision På kontot bokförs beräknat återstående arvode för revision av företagets redovisning och förvaltning för räkenskapsåret. Sidan 51 av 172

78 2993 Upplupna teleavgifter På kontot bokförs beräknad kostnad för ringda men ännu ej debiterade telefonsamtal för gäster och administrativa telefoner. De markeringar som förbrukats skall belasta räkenskapsårets (alternativt månadens) resultat. En beräkning görs utifrån antal sålda gästmarkeringar och en bedömning av andra samtal Upplupna avgifter för energi, vatten, el m.m. På kontot bokförs en beräkning av avgifter för el, fjärrvärme och vatten som faktureras i efterskott. Den verkliga förbrukningen skall belasta räkenskapsårets (alternativt månadens) resultat Upplupna hyror/hyresskuld Hyra betalas normalt sett i förskott. I de fall hyresavtalet innehåller en rörlig del, till exempel en procent på försäljningen eller en vinstandel beräknas denna och bokförs på detta konto Övriga upplupna kostnader och förutbetalda intäkter 2999 OBS konto Kontot debiteras eller krediteras när underlag för en affärshändelse saknas eller är bristfällig så att det inte går att avgöra hur en affärshändelse skall konteras. Sidan 52 av 172

79 3 Intäkter I kontoklass 3 redovisas företagets rörelseintäkter som hänför sig till dess huvudsakliga verksamhet. Kontoklassens struktur Kontoklass 3 är indelad på följande sätt: Försäljning av logi och andra varor och tjänster i hotellverksamhet (kontogrupp 30-31) Försäljning av mat, dryck och andra varor och tjänster i restaurangverksamhet (kontogrupp 32-34) Försäljning av varor och tjänster för möten (kontogrupp 35) Försäljning av varor och tjänster för SPA, idrott och teamaktiviteter (kontogrupp 36) Intäktskorrigeringar (kontogrupp 37) Övriga rörelseintäkter (kontogrupp 39) Parallellkoppling av konton i kontoklass 4 och kontoklass 3 För att kunna följa bruttovinstens utveckling för olika varugrupper är kontona i kontoklass 3 och kontoklass 4 parallellkopplade. Sidan 53 av 172

80 30 Försäljning logi I kontogrupp 30 redovisas hotellrörelsens huvudintäkter, dvs. logiintäkter vid uthyrning av hotellrum och stugor samt intäkter som har ett direkt samband med logiintäkterna, t.ex. avgifter för No-Show, Early departure och röksanering, intäkter när flera personer bor i hotellrummet, t.ex. intäkter för extrasängar. I kontogruppen redovisas även rörliga provisioner som hotellet betalar till bokningssystem och resebyråer. Summan av kontogruppen visar därmed hotellets nettointäkt av uthyrning av hotellrum Hotellrum (moms 12 %) Här redovisas alla intäkter från uthyrning av hotellrum. Här ingår bland annat normalpriser, avtalspriser, helger, grupper, personalpriser, tjänsteövernattningar och diverse värdekort (netto). Detta konto kan ha antalsredovisning, det vill säga antalet sålda rum kan redovisas på ett konto i klass 9. Vid behov kan kontot underindelas efter till exempel marknadssegment: 3011 Affärsresenärer 3012 Möten 3013 Privat 3014 Grupp 3019 Rabatt hotellrum (moms 12 %) Här bokförs lämnade rabatter på hotellrum, utöver normala säsongs- och veckovariationer Andra logiintäkter (moms 12 %) Här redovisas andra logiintäkter No-Show-intäkter (ej momspliktig omsättning) Två olika situationer a) Intäkter till bolaget som uppstår när gästen har gjort en avbokning efter den tid avbokning kan ske utan avgifter men innan gästen kan sägas ha tillträde till rummet, d.v.s. kunden debiteras för rummet. Sådana intäkter utgör en form av skadestånd och är inte att hänföra momspliktig omsättning. b) Beträffande intäkter som hänför sig till situationer när kunden inte har gjort någon avbokning och inte anländer eller då avbokning sker så sent att gästen kan sägas haft tillträde till rummet är rättsläget för närvarande ännu osäkert. Skatteverket har preliminärt uttryckt att sådana intäkter ändå skall hänföras till uthyrning av hotellrum (enligt konto 3010). Skatteverkets bedömning får dock enligt vad Visita erfarit från momsexpertis betraktas som tveksam eftersom visst stöd för att behandla sådana intäkter som ej momspliktig omsättning återfinns bl.a. i en dom från EG-domstolen. Visita verkar för en lösning i frågan. Väljer man att inte redovisa moms på dessa intäkter rekommenderar Visita att man för Sidan 54 av 172

81 Skatteverket skriftligen öppet redovisar förutsättningarna och hur man hanterar momsen, gärna i en bilaga till skattedeklarationen Dagrum (moms 12 %) Här redovisas intäkter för uthyrning av hotellrum under dagen (ej övernattning) Early departure (ej momspliktig omsättning) Här redovisas intäkter för Early departure, dvs. när gästen åker tidigare än bokad avresedag och ska betala en avgift, hela eller delar av kostnaden för hotellrummet. Moms ska inte redovisas då någon tjänst inte har tillhandahållits Late check-out (moms 12 %) Här redovisas intäkter för Late check-out, dvs. när gästen behåller sitt rum längre än hotellets normala utcheckningstid och ska betala en avgift, hela eller delar av kostnaden för hotellrummet Extrasängar (moms 12 %) Här redovisas intäkter för extrasängar, dvs. när gästen ska betala för extrasäng och barnsäng Husdjur (moms 12 %) Här redovisas intäkter för husdjur, dvs. när gästen ska betala för husdjur, till exempel hund och katt Röksanering (ej momspliktig omsättning) Här redovisas intäkter för röksanering, dvs. när gästen har rökt i ett hotellrum och ska betala för röksanering, då ersättningen har skadeståndskaraktär Stughyror (moms 12 %) Här redovisas alla intäkter från uthyrning av stugor. Om uthyrningen av stugan förmedlas i eget namn blir bokningsbolaget hotellrörelse med 12 % moms på uthyrningen som följd Rabatt stughyror (moms 12 %) Här redovisas lämnade rabatter till kund på stugor Uthyrning av lägenheter (moms 12 %) Här redovisas alla intäkter från uthyrning av lägenheter. Om uthyrningen av lägenheten förmedlas i eget namn blir bokningsbolaget hotellrörelse med 12 % moms på uthyrningen som följd Intäkter av skötsel av lägenheter (moms 12 %) Här redovisas alla intäkter från skötsel av lägenheter (timeshare) Gästfrihet/VIP Complimentary logi (moms 12 %) På detta konto redovisas gästfrihet för logi som avser stamgäster eller viktiga potentiella gäster, kunder och bokare. Detta konto bör inte användas vid avdrag på notan eller fakturan när en gäst klagar eller är missnöjd. Istället debiteras konto 3082 Gästkompensation hotell. Sidan 55 av 172

82 3082 Gästkompensation hotell (moms 12 %) På detta konto redovisas kostnaden för kompensationer när en gäst klagar eller är missnöjd (t.ex. med rummet, städningen eller receptionsservicen). Antingen består kompensationen av ett prisavdrag eller av en vara eller tjänst som verksamheten bjuder på som kompensation. Denna internomförs och bokförs då på detta konto. Observera alltså att kontot debiteras Rörliga bokningsavgifter På detta konto redovisas (debiteras) rörliga bokningsavgifter till reservationssystem, t.ex. Best Western, Choice Hotels, internet service providers och andra Provisioner till resebyråer och bokningsbolag/system (25 % moms) På detta konto redovisas (debiteras) provisioner till resebyråer och bokningsbolag. Vid bokningar för grupper, kurser, möten etc. är provisionen i regel lägre än vid bokning av hotellrum. Detsamma gäller för restaurangtjänster. Förmedlingstjänster för vilka ersättning betalas till utländska näringsidkare anses omsatta i det land där köparen är etablerad (enligt huvudregeln). Om en utländsk näringsidkare (t.ex. utländsk resebyrå) tillhandahåller förmedlingstjänster till ett svenskt hotell anses dessa tjänster omsatta i Sverige. Detta innebär att när den utländska näringsidkaren fakturerar dessa tjänster så skall det ske utan moms och det svenska hotellet ska redovisa utgående moms (samt ingående moms) på dessa förvärv i sin skattedeklaration. Om tillhandahållaren av tjänsterna även är etablerad i Sverige och det svenska etableringsstället på något sätt medverkar i tillhandahållandet av tjänsterna ska fakturering ske med svensk moms. Om förmedlaren (agenten) är ett svenskt bolag skall alltid svensk moms debiteras om du som betalar är ett svenskt hotell. I Skattedeklarationen skall skiljas på provision som betalas till resebyrå etc. i annat EU land och provision som betalas till icke EU-land. Sidan 56 av 172

83 31 Försäljning övrigt hotell I kontogruppen redovisas hotellets övriga intäkter, det vill säga intäkter från telefon, kioskvaror, minibar, gästtvätt, tidningar, betal-tv, m.m Kommunikation och underhållning(moms 25 %, moms 12 %) Här redovisas intäkter från telefonförsäljning, fax, datakommunikation och Internet-Access i gästrummen och business center samt intäkter från underhållning i Tv-system, etc. Vid exempelvis Internet-Access, telefon för dagmöten bör moms 25 % gälla. Telefoni och fax i restaurang och lobby medför moms 25 %. Vid behov kan kontot underindelas: 3111 Telefon(moms 12 %) Här redovisas intäkter för telefoni och fax för hotellgäster Internet-access (moms 12 %) Här redovisas intäkter för internet-access för hotellgäster Rabatt kommunikation (moms 12 %) Här redovisas rabatter för telefoni och internet-access för hotellgäster TV (moms 12 %) Här redovisas intäkter för betalkanaler på TV för hotellgäster Film (moms 12 %) Här redovisas intäkter för film som visas för hotellgäster Övrig underhållning (moms 12 %) Här redovisas intäkter för övrig underhållning för hotellgäster som inte specificerats ovan Rabatter underhållning (moms 12 %) Här redovisas rabatter på underhållning Minibar livsmedel (moms 12 %) Här redovisas försäljning av livsmedelsprodukter i minibar i hotellrummen. Om alkohol säljs i minibaren måste kontot underindelas efter olika varuslag: 3121 Minibar livsmedel (moms 12 %) 3122 Minibar lättöl, vatten, läsk (moms 12 %) 3123 Minibar cider och alkoläsk (moms 25 %) 3124 Minibar starköl (moms 25 %) Sidan 57 av 172

84 3125 Minibar vin (moms 25 %) 3126 Minibar sprit (moms 25 %) 3127 Minibar varor ej livsmedel (moms 25 %) 3128 Rabatt minibar (moms 12 %) Moms på kioskvaror t.ex. konfektyr, nötter, läsk och dylikt 3129 Rabatt minibar (moms 25 %) Moms på drycker (vin, öl) 3130 Försäljning kioskvaror livsmedel (moms 12 %) Här redovisas försäljning av kioskvaror som är livsmedel, t.ex. lättöl, vatten, läsk, mat, godis, chips och frukt som säljs i receptionen på hotellet. Vid behov kan kontot underindelas: 3131 Kioskvaror, icke livsmedel (moms 25 %) 3132 Kioskvaror, livsmedel (moms 12 %) 3133 Automatförsäljning, icke livsmedel (moms 25 %) 3134 Automatförsäljning, livsmedel (moms 12 %) 3135 Tobak (moms 25 %) 3138 Rabatt kioskvaror (moms 12 %) Kioskvaror livsmedel t ex.läsk, vatten, lättöl, mat, godis, chips och frukt Rabatt kioskvaror (moms 25 %) Kioskvaror t ex. öl och vin 3140 Försäljning butiksvaror Här redovisas försäljning i egen butik, t.ex. hygienartiklar, gåvor, kläder, tidningar och souvenirer. Vid behov kan kontot underindelas: 3141 Hygienartiklar (moms 25 %) 3142 Kläder (moms 25 %) 3144 Dagstidningar (moms 6 %) 3145 Souvenirer, icke livsmedel (moms 25 %) 3146 Souvenirer, livsmedel (moms 12 %) 3147 Rabatt butiksvaror (moms 6 %) 3148 Rabatt butiksvaror (moms 12 %) Sidan 58 av 172

85 3149 Rabatt butiksvaror (moms 25 %) 3150 Övriga hotelltjänster (moms 12 %) Här redovisas intäkter av övriga hotelltjänster som utförts för gästs räkning. Vid behov kan kontot underindelas: 3151 Gästtvätt (moms 12 %) Här redovisas intäkter av tvätt och pressning som utförts för gästs räkning. Tjänsten kan ha utförts såväl i egen som i extern tvättanläggning Bagagehantering (moms 12 %) Här redovisas intäkter för bagagehantering som utförts för gästs räkning Leveranser till hotellrummet (moms 12 %) Här redovisas intäkter för leveranser till hotellrummet, t.ex. program, presenter, blommor, mat och dryck etcetera som utförts för gästs räkning Barnpassning (moms 25 %) Här redovisas intäkter för barnpassning som har utförts för gästs räkning. Tjänsten kan ha utförts såväl i egen som i extern regi Massage (moms 25 %) Här redovisas intäkter för massage och behandlingar, i hotell som inte har särskild SPAavdelning, som har utförts för gästs räkning. Tjänsten kan ha utförts såväl i egen som i extern regi. Angående moms, se även ingressen till kontogrupp 36. Nya regler har införts avseende omsättningsland för tjänster. Den mest väsentliga förändringen som genomförts är att den s.k. huvudregeln förändrats i fråga om tillhandahållandet av tjänster mellan företag på så sätt att sådana tjänster som avses i huvudregeln anses omsatta i köparens land, varvid köparen ansvarar för inbetalning av skatten (omvänd skattskyldighet) om säljaren och köparen är etablerade i olika länder. När tjänster som omfattas av huvudregeln faktureras utan moms till näringsidkare i andra länder ska det på fakturan anges att omvänd skattskyldighet tillämpas med hänvisning till huvudregeln. Det innebär att om ett hotell säljer tjänster som omfattas av huvudregeln (t.ex. massage) till en utländsk företagare inom EU skall dessa tjänster rapporteras i en periodisk sammanställning varje kvartal (eller varje månad). Som säljare behöver man därför för varje rapporteringsperiod veta till vem man säljer (VAT-nummer) och för hur mycket. När ett svenskt företag tillhandahåller en tjänst som omfattas av huvudregeln ska säljaren kunna visa att köparen är en näringsidkare. Säljaren måste dessutom vara i god tro att köparen gör sitt inköp i egenskap av näringsidkare. Säljaren ska enligt Skatteverket i normalfallet anses vara i god tro om säljaren har utrett att köparen är näringsidkare med hjälp av t.ex. köparens VAT-nummer. Endast när det är fråga om sådana tjänster som normalt tillhandahålls även till annan än näringsidkare (vilket är fallet med t.ex. massagetjänster) ska säljaren begära att köparen särskilt intygar att han gör förvärvet i Sidan 59 av 172

86 egenskap av näringsidkare (och således inte för privat bruk). Vid försäljning till privatpersoner är dock huvudregeln såsom tidigare att beskattning skall ske i det land där säljaren är etablerad Bad/bastu (moms 12 %) Här redovisas intäkter för bad/bastu, det vill säga oftast fördelade intäkter, i hotell som inte har särskild SPA-avdelning (så kallade SPA och kurortshotell, se kontogrupp 36). Ang. hantering av moms se kontot ovan, Transporter och parkering Här redovisas intäkter av transporter/taxi som utförts för gästs räkning samt parkeringsavgifter i eget eller inhyrt garage. Vid behov kan kontot underindelas: 3161 Taxi (moms 6 %) Här redovisas intäkter av taxiresor som utförts för gästs räkning i hotellets namn. Tjänsten kan ha utförts såväl i egen taxirörelse som i extern taxirörelse Flygplatstransport (moms 6 %) Här redovisas intäkter för transporter till och från flygplats som utförts för gästs räkning i hotellets namn Buss (moms 6 %) Här redovisas intäkter för busstransporter som utförts för gästs räkning i hotellets namn Kollektivtrafikbiljetter (moms 6 %) Här redovisas intäkter för kollektivtrafikbiljetter och kollektivtrafikkort som sålts till gästen i hotellets namn Garage (moms 12 %) Här redovisas intäkter för garageuthyrning för hotellets gäster Garage (moms 25 %) Här redovisas intäkter för garage från hyra av icke boende hotellgäster, t.ex. mötesgäster endast dag Cykeluthyrning (moms 25 %) Här redovisas intäkter av cykeluthyrning Båtuthyrning (moms 25 %) Här redovisas intäkter av båtuthyrning 3169 Övriga transporter (moms 6 %) Här redovisas intäkter av övriga transporter Turistkort/rabattkort/biljetter Här redovisas intäkter av sålda turistkort. Sidan 60 av 172

87 Vid behov kan kontot underindelas: 3171 Turistkort (moms 25 %) 3172 Rabattkort (moms 25 %) 3173 Teaterbiljetter (moms 6 %) 3174 Biobiljetter (moms 6 %) 3175 Kultur (moms 6 %) Här avses teater, balett, cirkus, opera med mera Övriga intäkter från övernattningar (moms 12 %) Här bokförs övriga intäkter från övernattningar, t.ex. bostadsrätter, stugor, camping, etc som är en sidoverksamhet till hotellrörelse, stugbyar, camping. Vid behov kan kontot underindelas: 3181 Bostadsrätter 3182 Stugor 3183 Camping 3184 Personalbostäder 3189 Rabatt övriga intäkter från övernattningar 3190 Försäljning övrigt hotell (moms 25 %) Här redovisas övriga hotellintäkter för vilka inget särskilt konto lagts upp i kontogruppen. Här bokförs t.ex. växlingsavgifter, kursvinst vid växling, faktureringsavgifter som avser fakturor från hotellets verksamhet samt uthyrning av monteryta och reklamplatser. Vid behov kan kontot underindelas: Det bör här observeras att fr.o.m har införts nya regler avseende omsättningsland för tjänster. Den mest väsentliga förändringen som genomförts är att den s.k. huvudregeln förändrats i fråga om tillhandahållandet av tjänster mellan företag på så sätt att sådana tjänster som avses i huvudregeln anses omsatta i köparens land, varvid köparen ansvarar för inbetalning av skatten (omvänd skattskyldighet) om säljaren och köparen är etablerade i olika länder. När tjänster som omfattas av huvudregeln faktureras utan moms till näringsidkare i andra länder ska det på fakturan anges att omvänd skattskyldighet tillämpas med hänvisning till huvudregeln. Det ska också observeras att dessa regler innebär att om ett hotell säljer tjänster som omfattas av huvudregeln till en utländsk företagare inom EU skall dessa tjänster rapporteras i en periodisk sammanställning varje kvartal (eller varje månad). Som säljare behöver man därför för varje rapporteringsperiod veta till vem man säljer (VAT-nummer) och för hur mycket. Sidan 61 av 172

88 När ett svenskt företag tillhandahåller en tjänst som omfattas av huvudregeln ska säljaren kunna visa att köparen är en näringsidkare. Säljaren måste dessutom vara i god tro att köparen gör sitt inköp i egenskap av näringsidkare. Säljaren ska enligt Skatteverket i normalfallet anses vara i god tro om säljaren har utrett att köparen är näringsidkare med hjälp av t.ex. köparens VAT-nummer. Endast när det är fråga om sådana tjänster som normalt tillhandahålls även till annan än näringsidkare (vilket är fallet med t.ex. massagetjänster) ska säljaren begära att köparen särskilt intygar att han gör förvärvet i egenskap av näringsidkare (och således inte för privat bruk). Vid försäljning till privatpersoner är dock huvudregeln såsom tidigare att beskattning skall ske i det land där säljaren är etablerad Växlingsavgifter (ej momspliktig omsättning) 3192 Upplåtelse av reklamplats/monterhyra (moms 25 %) 3193 Uthyrning butiksyta, t.ex. i lobby efter ansökan om frivillig skattskyldighet- (moms 25 %) 3194 Uthyrning butiksyta, t.ex. i lobby (ej momspliktig omsättning) 3195 Faktureringsavgifter (moms 25 %) 3199 Övrig försäljning (ej momspliktig omsättning) Sidan 62 av 172

89 32 Försäljning mat I kontogruppen redovisas företagets försäljning av mat med reducerad moms. Intäkter från mat/dryck som ingår i konferensarrangemang redovisas med oreducerad moms 25 % och redovisas under kontogrupp 35 Försäljning möten (se vidare bilaga Skatteverkets ställningstaganden) För att få en bättre kontroll på försäljningen rekommenderas att statistik på olika produkter och målgrupper förs utanför bokföringen, se kontoklass Mat i restaurangen och/ eller kaféet (moms 12 %) Här redovisas intäkter vid försäljning av mat. Till mat räknas t.ex. kalla och varma rätter, smörgåsar, nattmackor, kaffebröd. Vid behov kan kontot underindelas t.ex Mat Restaurangen 3212 Mat Kaféet Detta konto kan ha antalsredovisning, dvs. antalet matgäster kan redovisas på ett konto i klass Hämtmat/avlämning av mat (catering utan kringtjänster) (moms 12 %) Här redovisas intäkter vid försäljning av mat och som levereras till kund, såväl från en matvarubutik som från en restaurang eller cateringföretag. Detta konto tillämpas endast när det är fråga om ren försäljning av mat utan några kringtjänster såsom ytterligare tillagning av mat på plats, iordningställande av lokal, service, städning eller liknande. Tillhandahållande av värmeskåp samt uppvärmning och diskning av serveringsfat etc. får dock anses underordnat leveransen av mat, varför detta inte betraktas som kringtjänster Catering med kringtjänster, mat (moms 25 %) Här redovisas intäkter från sådana cateringtjänster som utöver leverans av mat innefattar tjänster som är nära förbundna med serveringen av maten. Exempel på sådana tjänster är t.ex. iordningställande av lokalen där serveringen kommer att ske, eventuell tillagning av maten, tillhandahållandet av serveringstjänst, servering av själva måltiden eller städning efter tillställningen Rabatt mat (moms 12 %) Här bokförs lämnade rabatter på mat Frukost (moms 12 %) Här redovisas försäljning av frukost, vare sig det ingår i rumspriset vid försäljning av hotellrum eller om det säljs utan övernattning. En rekommendation är att fördela en del av totalpriset för en övernattning till kontot. Detta konto kan ha antalsredovisning, dvs. antalet frukostgäster kan redovisas på ett konto i klass 9. Sidan 63 av 172

90 3230 Personalmat (moms 12 %) Här redovisas intäkten av försäljning av mat till personalen. Beräkningsunderlag för moms vid tillhandahållande av personalmåltider När ett restaurangföretag tillhandahåller personalmåltider så ska beskattningsunderlaget för moms beräknas med utgångspunkt i den faktiska ersättningen som personaler betalar om ersättningen motsvarar eller överstiger företagets kostnader för att tillhandahålla måltiden. Om ersättningen däremot understiger restaurangföretagets kostnader för tillhandhållandet av personalmåltiden bör ersättningen enligt Skatteverket inte anses som marknadsmässigt betingad. Skatteverket anser att marknadsvärdet för personalmåltiden i sådana fall får fastställas till restaurangföretagets kostnader för att tillhandahålla måltiden. Reglerna om omvärdering av beskattningsunderlaget blir därmed aktuella. Vid omvärdering kan beskattningsunderlaget för personalmåltiderna beräknas utifrån ett belopp som motsvarar företagets fasta och rörliga kostnader för tillhandahållandet av personalmåltiderna Gästfrihet/VIP Complimentary MAT (moms 12 %) På detta konto redovisas bjudnotor som avser stamgäster eller viktiga potentiella gäster/kunder/bokare Gästkompensation MAT (moms 12 %) Konton används vid avdrag på notan/fakturan när en gäst klagar/är missnöjd. Sidan 64 av 172

91 33 Försäljning dryck I kontogruppen redovisas företagets försäljning av dryck. För att få en bättre kontroll på försäljningen rekommenderas att statistik på olika produkter och målgrupper förs utanför bokföringen, se kontoklass Kaffe och te för förtäring i restaurangen /kaféet (moms 12 %) Här redovisas intäkter vid försäljning av kaffe och te. Kontot kan vid behov underindelas t ex: 3311 Kaffe (moms 12 %) 3312 Te (moms 12 %) 3315 Hämtdryck/avlämning av dryck (catering utan kringtjänster) (moms 12 %) Här redovisas intäkter vid försäljning av drycker och som levereras till kund, såväl från en matvarubutik som från en restaurang, café eller cateringföretag. Detta konto tillämpas endast när det är fråga om ren försäljning av drycker utan några kringtjänster såsom ytterligare beredning av drycker på plats, iordningställande av lokal, service, städning eller liknande. Tillhandahållande av kylskåp för förvaring av drycker och liknande får dock anses underordnat leveransen av drycker varför detta inte betraktas som kringtjänster Catering med kringtjänster, drycker (moms 25 %) Här redovisas intäkter från sådana cateringtjänster som utöver leverans av drycker innefattar tjänster som är nära förbundna med serveringen av drycken. Exempel på sådana tjänster är t.ex. iordningställande av lokalen där serveringen kommer att ske, tillhandahållandet av serveringstjänst, servering av själva drycken eller städning efter tillställningen Lättöl, vatten, läsk och juice för förtäring i restaurangen /kaféet (moms 12 %) Här redovisas intäkter från lättöl, mineralvatten och annat bordsvatten, Läsk och andra alkoholfria drycker Folköl för förtäring i restaurangen /kaféet (moms 12 %) Här redovisas intäkter från Folköl Lättöl, vatten, läsk och juice för avhämtning (moms 12 %) 3326 Folköl för avhämtning (moms 12 %) Sidan 65 av 172

92 3329 Rabatt öl, vatten och läsk för förtäring i restaurangen /kaféet ( moms 12 %) Här bokförs lämnade rabatter på drycker som bokförts på konto 3320 och Cider och alkoläsk för förtäring i restaurangen /kaféet (moms 25 %) Här redovisas intäkter vid försäljning av cider och all övrig s.k. alkoläsk Starköl för förtäring i restaurangen /kaféet (moms 25 %) Här redovisas intäkter från starköl, t.ex. från tank, fat eller flaska. Vid behov kan kontot underindelas på flasköl och tank/fatöl: 3341 Flasköl 3342 Tank/fatöl 3350 Vin för förtäring i restaurangen /kaféet (moms 25 %) Här redovisas intäkter från vin med alkoholhalt upp till och med 15 % Starkvin för förtäring i restaurangen /kaféet (moms 25 %) Här redovisas intäkter från starkvin med alkoholhalt över 15 % Sprit för förtäring i restaurangen /kaféet (moms 25 %) Här redovisas intäkter från sprit Drinkar för förtäring i restaurangen /kaféet (moms 25 %) Här redovisas intäkter från drinkförsäljning då fördelning på respektive konto för sprit/vatten/vin/kaffe inte redovisas Gästfrihet/VIP Complimentary DRYCK (moms 25 %) På detta konto redovisas bjudnotor som avser stamgäster eller viktiga potentiella gäster/kunder/bokare Gästkompensation DRYCK (moms 12 %) Kontot används vid avdrag på notan/fakturan när en gäst klagar/är missnöjd. Avser alkoholfri dryck. Sidan 66 av 172

93 34 Försäljning övrigt restaurang I kontogruppen redovisas restaurangens övriga intäkter. För att få en bättre kontroll på försäljningen rekommenderas att statistik på olika produkter och målgrupper förs utanför bokföringen, se kontoklass Lokalhyra restaurang (moms 12 %) Här redovisas intäkter för lokalhyra för restaurangavdelningar i restauranger som används vid festvåningsarrangemang Hyra för utrustning (moms 25 %) Här redovisas intäkter för uthyrd utrustning i samband med temamiddagar, festvåningsarrangemang i restauranger Roulett, casino och spel i egen regi (ej momspliktig omsättning) Här redovisas intäkten av spel som företaget driver i egen regi, t.ex. flipperspel 3422 Spelintäkter, vinstandel spel (ej momspliktig omsättning) Här redovisas vinstandel från t.ex. spelautomater och casino som inte drivs i egen regi. T.ex. Svenska Spel och Cherry Casino Tobak (moms 25 %) Här redovisas försäljning av tobak. Även vinstandelar från tobaksautomater bokförs här Entré(moms 25 %) Här redovisas erhållna entréavgifter för t ex. dans, stand up comedy eller andra liknande evenemang Entré kultur (moms 6 %) Här redovisas entréavgifter som avser konserter, teater, revy, trolleri- och musikalföreställningar. Gäller även när någon abonnerar en hel föreställning eller ett helt evenemang No-Show-intäkter (ej momspliktig omsättning) Här redovisas intäkter för No-show, dvs. när gästen inte har avbokat i rätt tid eller när färre gäster kommer än som bokat och restaurangen tagit betalt för hela eller delar av besöket. Intäkten är en ej momspliktig omsättning då ingen prestation har utförts, t.ex. vid julbord Blommor, dekorationer, festvåningsarrangemang (moms 25 %) Här redovisas intäkter för blommor, dekorationer temamiddagar och festvåningsarrangemang Inköp festvåningsarrangemang (moms 25 %) Här bokförs de inköp av dekorationer som görs för festvåningsarrangemang Garderob (moms 25 %) Här redovisas intäkter från garderob. Sidan 67 av 172

94 3490 Gästaktiviteter Restaurang (moms 25 %) Här redovisas intäkter från till exempel vinprovning Försäljning övrigt restaurang (moms 6 %) Här redovisas övrig försäljning som det inte finns något konto för i kontogruppen, 6% moms Försäljning övrigt restaurang (moms 12 %) Här redovisas övrig försäljning som det inte finns något konto för i kontogruppen, 12% moms Försäljning övrigt restaurang (moms 25 %) Här redovisas övrig försäljning som det inte finns något konto för i kontogruppen, 25% moms. Sidan 68 av 172

95 35 Försäljning möten I kontogruppen redovisas intäkter från mötesverksamhet. Det gäller oavsett om verksamheten sker i anslutning till en hotellverksamhet eller enskilt som t.ex. en dagmötesanläggning. Intäkter från mat/dryck som ingår i konferensarrangemang redovisas med moms 25 % (se vidare bilaga SKV ställningstaganden) För att få en bättre kontroll på försäljningen rekommenderas att statistik på olika produkter och målgrupper förs utanför bokföringen. Antalsredovisning kan göras på konton i klass Hyra möteslokaler (moms 25 %) Här redovisas intäkter av uthyrning av möteslokaler. Även den del av paket, som avser lokalhyra, skall redovisas på detta konto. Resterande del av mötespaket skall fördelas på respektive konton. Vid behov kan kontot underindelas efter intäktskälla (t.ex. Fakturerad hyra möteslokaler samt Paketfördelad hyra möteslokaler). Vid behov kan kontot kompletteras med: 3511 Hyra möteslokaler påföljande dag (moms 25 %) 3512 Hyra möteslokaler dagmöten (moms 25 %) 3513 Telefon (moms 25 %) Här redovisas intäkter för telefoni och fax för mötesgäster Internet-Access (moms 25 %) Här redovisas intäkter för internet-access för mötesgäster Rabatt kommunikation (moms 25 %) Här redovisas rabatter för telefoni och internet-access för mötesgäster Hyra grupprum (moms 25 %) Här redovisas intäkter av uthyrning av grupprum, som inte ingår i ordinarie lokalhyra eller mötespaket Övrig underhållning (moms 25 %) Här redovisas intäkter för övrig underhållning för mötesgäster som inte specificerats ovan Rabatt underhållning (moms 25 %) Här redovisas rabatter för underhållning för mötesgäster Avbokningsavgifter möten (ej momspliktig omsättning) Här redovisas intäkter vid för sent avbokade möten Hyra mötesutrustning/mötesmaterial/kopiering (moms 25 %) Här redovisas intäkter av uthyrning av mötesutrustning samt försäljning av mötesmaterial och kopieringstjänster, som inte ingår i lokalhyran eller mötespaket. Sidan 69 av 172

96 Vid behov kan kontot underindelas enligt följande: 3531 Hyra mötesutrustning (moms 25 %) 3532 Mötesmaterial/kopiering (moms 25 %) 3540 Gäst- och mötesaktiviteter externa Här redovisas intäkter från mötesaktiviteter såsom t.ex. gocart, hästridning, teambuilding, skotersafari etc. som inköps från en extern underleverantör. Om någon del i mötespaket avser mötesaktiviteter skall denna del redovisas här. Vid behov kan kontot underindelas utifrån momssats enligt följande: 3541 Gäst- och mötesaktiviteter externa (moms 25 %) 3542 Gäst- och mötesaktiviteter externa (moms 12 %) 3543 Gäst- och mötesaktiviteter externa (moms 6 %) 3544 Gäst- och mötesaktiviteter externa (ej momspliktig omsättning) 3545 Gäst- och mötesaktiviteter interna (moms 25 %) Här redovisas intäkter från mötesaktiviteter såsom t.ex. 5-kamp, poängpromenad, drakbygge, pilkastning, musikfrågetävling etc. som utförs internt i den egna organisationen. Om någon del i mötespaketet avser mötesaktiviteter skall denna del redovisas här Föreläsningar (moms 25 %) Här redovisas intäkter från interna föreläsningar eller utbildning av mötesgäster. Det kan t.ex. handla om förebyggande av stress eller en historielektion. Om någon del i mötespaketet avser föreläsningar skall denna del redovisas här Inköp gäst- och mötesaktiviteter externa Här redovisas inköp av gäst- och mötesaktiviteter såsom t.ex. gocart, hästridning, teambuilding, skotersafari etc. som inköps från en extern underleverantör. Observera att detta konto skall debiteras. Kan även som alternativ bokföras på konto 4540 Gäst- och mötesaktiviteter externa. Se respektive inköpsfaktura för korrekt momssats Mat som ingår i konferensarrangemang (moms 25 %) Här redovisas intäkter vid försäljning av mat som ingår som del i konferensarrangemang. Se bilaga Skatteverkets ställningstagande Dryck som ingår i konferensarrangemang (moms 25 %) Här redovisas intäkter vid försäljning av dryck som ingår som del i konferensarrangemang. Se bilaga Skatteverkets ställningstagande Gästfrihet/VIP Complimentary MÖTEN (moms 25 %) På detta konto redovisas bjudnotor som avser stamgäster eller viktiga potentiella gäster/kunder/bokare. Sidan 70 av 172

97 3582 Gästkompensation MÖTEN (moms 25 %) På detta konto redovisas kostnaden för kompensationer när en gäst klagar eller är missnöjd (t.ex. med möteslokalen eller mötesservicen). Observera att kontot debiteras Bokningsavgifter (moms 25 %) På detta konto redovisas rörliga bokningsavgifter till reservationssystem, till exempel hotellkedjor och fristående bokningsförmedlingsföretag Bokningsavgifter utländska företag (ej momspliktig omsättning) På detta konto redovisas provisioner till resebyråer och bokningsbolag, Utländska bolag Provisioner till resebyråer och bokningsbolag/system (moms 25 % och ej momspliktig omsättning till utländska företag ) På detta konto redovisas provisioner till resebyråer och bokningsbolag Rabatt möteskunder (moms 25 %) Om det finns behov av att fokusera lite extra på mötesverksamhetens förhandlingsutrymme, prissättning och rabattering kan man använda sig av detta konto. På detta konto redovisas i så fall mellanskillnaden mellan ordinarie listpris och slutligt förhandlat pris för mötespaketet. Observera att kontot debiteras Rabatt möteskunder med avtal (moms 25 %) På samma sätt som konto 3586 kan detta konto användas för att redovisa mellanskillnaden mellan ordinarie listpris och faktiskt pris för mötespaket för avtalskunder. På så sätt kan man följa nivån på rabatter för avtalskunder. Observera att kontot debiteras. Sidan 71 av 172

98 36 Försäljning SPA, idrott och teamaktiviteter Kontogruppen används speciellt för så kallade SPA- och kurortshotell. I kontogruppen redovisas intäkter från verksamhet inom SPA, idrott, hälsa och rekreation. Det gäller oavsett om verksamheten sker i anslutning till en hotellverksamhet eller enskilt som till exempel ett dag-spa eller en träningsanläggning. För att få en bättre kontroll på försäljningen rekommenderas att statistik på olika produkter och målgrupper förs utanför bokföringen, se vidare i kontoklass 9. VISITA har genom en överenskommelse med Skatteverket gjort en fördelning av de intäkter som ska redovisas med moms 6 % respektive moms 25 % i denna kontogrupp. Grunden för att en intäkt ska redovisas med moms 6 % är att aktiviteten kan klassificeras under rubriken Idrott. För att klassificeras som Idrott krävs en egen fysisk aktivitet för utövaren. Vi har nedan försökt ge flertalet exempel på olika aktiviteter som kan klassificeras som Idrott Behandling och mentala aktiviteter (moms 25 %) Här redovisas intäkter av behandlingar och mentala aktiviteter oavsett om behandlingarna ingår i paketfördelat belopp eller inte. Vid behov kan kontot underindelas efter olika typer av behandlingar. Exempel på underkonton kan vara: 3611 Massage av olika slag, kroppsbehandlingar 3612 Kurbehandlingar, kurbad 3613 Ansiktsbehandlingar och hudvård 3614 Manikyr/pedikyr 3615 Hårvård, frisör och liknande 3616 Floating och liknande meditativa behandlingar 3617 Meditativa aktiviteter, avslappning 3618 Solarium, soldusch Här redovisas intäkter av solarium oavsett om det är försäljning av polletter eller betalning sker kontant eller på annat sätt. Även vinstandel från extern solarieleverantör bokförs här. Det bör här observeras att fr.o.m har införts nya regler avseende omsättningsland för tjänster. Den mest väsentliga förändringen som genomförts är att den s.k. huvudregeln förändrats i fråga om tillhandahållandet av tjänster mellan företag på så sätt att sådana tjänster som avses i huvudregeln anses omsatta i köparens land, varvid köparen ansvarar för inbetalning av skatten (omvänd skattskyldighet) om säljaren och köparen är etablerade i olika länder. När tjänster som omfattas av huvudregeln faktureras utan moms till näringsidkare i andra länder ska det på fakturan anges att omvänd skattskyldighet tillämpas med hänvisning till huvudregeln. Sidan 72 av 172

99 Det ska också observeras att dessa regler innebär att om ett hotell säljer tjänster som omfattas av huvudregeln (t.ex. massage) till en utländsk företagare inom EU skall dessa tjänster rapporteras i en periodisk sammanställning varje kvartal (eller varje månad). Som säljare behöver man därför för varje rapporteringsperiod veta till vem man säljer (VATnummer) och för hur mycket. När ett svenskt företag tillhandahåller en tjänst som omfattas av huvudregeln ska säljaren kunna visa att köparen är en näringsidkare. Säljaren måste dessutom vara i god tro att köparen gör sitt inköp i egenskap av näringsidkare. Säljaren ska enligt Skatteverket i normalfallet anses vara i god tro om säljaren har utrett att köparen är näringsidkare med hjälp av t.ex. köparens VAT-nummer. Endast när det är fråga om sådana tjänster som normalt tillhandahålls även till annan än näringsidkare (vilket är fallet med t.ex. massagetjänster) ska säljaren begära att köparen särskilt intygar att han gör förvärvet i egenskap av näringsidkare (och således inte för privat bruk). Vid försäljning till privatpersoner är dock huvudregeln såsom tidigare att beskattning skall ske i det land där säljaren är etablerad. VISITA har bedömt att detta konto berörs av förändringarna och att moms då ska redovisas enligt ovan Sjukvårdande behandlingar (ej momspliktig omsättning) Här redovisas intäkter av olika typer av sjukvårdande behandlingar. Det är behandlingar som är godkända för statlig finansiering och utförda av Socialstyrelsen legitimerad personal. Vid behov kan kontot underindelas efter behandlingar i grupp respektive individuella alternativt efter olika typer av behandlingar till exempel sjukgymnastik, naprapati etc. Ang. hantering av moms se kontot ovan, Livsstilsrådgivning och liknande rådgivning Här redovisas intäkter av olika typer av individuell rådgivning. Det kan till exempel handla om kostrådgivning, PT (personlig träning), tester, personlig utveckling, coachning och liknande. Vid behov kan kontot underindelas efter olika typer av rådgivning, vem som utför dem alternativt olika momssatser, till exempel enligt följande: 3626 Livsstilsrådgivning (moms 25 %) Avser rådgivning av ej legitimerad personal, till exempel personlig utveckling, coachning av friskvårdsterapeut Livsstilsrådgivning (moms 6 %) Avser tränings- och idrottsrelaterad rådgivning, till exempel PT (personlig träning), konditionstest och liknande Livsstilsrådgivning (ej momspliktig omsättning) Avser rådgivning av socialstyrelsen legitimerad personal, till exempel terapisamtal, kostrådgivning av legitimerad dietist eller läkarkonsultation. Sidan 73 av 172

100 3630 Idrott och fysiska aktiviteter (moms 6 %) Här redovisas intäkter av Idrott och fysiska aktiviteter oavsett om aktiviteterna ingår i paketfördelat belopp eller inte. Notera att uthyrning av hjälpmedel och redskap omfattas av denna skattesats om de nyttjas vid utövandet av den idrottsliga aktiviteten i fråga och denna tillhandahålls av hotellet. Ren uthyrning av cyklar, kanoter, skidor etcetera utan samband med idrottsligt tillhandahållande omfattas inte av momsskattesatsen 6 %. Vid behov kan kontot underindelas i olika typer av aktiviteter, till exempel inne- respektive uteaktiviteter eller beroende på tillgänglighet. Exempel på underkonton kan vara: 3631 Bad i badanläggning (moms 6 %) (motionssim och andra vattenaktiviteter såsom vattenpass med fysiska inslag etc.) Här redovisas fördelade intäkter, badentré till bad och bastu samt hyra av badkläder och handdukar etcetera som ingår i priset Vattenpass med fysiska inslag (moms 6 %) 3633 Gym för styrke- och/eller konditionsträning (moms 6 %) Vid behov kan kontot underindelas efter olika typer av träningskort till exempel beroende på innehåll eller tillgänglighet 3634 Work Out, gymnastik, aerobics etcetera (moms 6 %) 3635 Tha Chi, Yoga (fysisk), Qi Gong och kampsporter (moms 6 %) 3636 Motions- och träningsdans (ej diskotek) (moms 6 %) 3637 Innebandy, bandy, volleyboll, bowling, bangolf, vanlig golf, racketsporter och andra lagsporter samt uthyrning av kläder i samband med utövandet om detta ingår i priset. (moms 6 %) 3640 Stavgång under ledning av ledare samt uthyrning av stavar om detta ingår i priset på aktiviteten (moms 6 %) 3641 Cykling under ledning av ledare samt uthyrning av cyklar om detta ingår i priset på aktiviteten (moms 6 %) 3642 Skid- och skridskoåkning, uthyrning av redskapen om detta ingår i aktiviteten (moms 6 %) 3643 Liftkort (moms 6 %) Här redovisas intäkter från försäljning av liftkort. Vid behov kan kontot underindelas för olika liftar eller olika typer av liftkort Ridning (moms 6 %) Ledarledda ridutbildningar Sidan 74 av 172

101 3645 Ridning (moms 25 %) Turridning utan ledare 3646 Kanot/kajakpaddling och uthyrning om detta ingår i priset på aktiviteten (moms 6 %) 3647 Motorcrossåkning (moms 6 %) 3650 Övriga aktiviteter (moms 25 %) Här redovisas intäkter av övriga aktiviteter oavsett om aktiviteterna ingår i paketfördelat belopp eller inte. Företaget anordnar eller hyr ut. Exempel på underkonton kan vara: 3651 Kost/mat och dryckesrådgivning, liknande rådgivning (moms 25 %) 3652 Matlagningskurser och liknande kurser (moms 25 %) 3653 Kälkåkning, scotersafari och liknande aktiviteter (moms 25 %) 3654 Teambuildings aktiviteter och liknande aktiviteter (moms 25 %) 3655 Ren/hundspann och liknande aktiviteter (moms 25 %) kamp och liknande aktiviteter (moms 25 %) 3657 Föreläsningar om friskvård och liknande (moms 25 %) Det bör här observeras att fr.o.m har införts nya regler avseende omsättningsland för tjänster. Den mest väsentliga förändringen som genomförts är att den s.k. huvudregeln förändrats i fråga om tillhandahållandet av tjänster mellan företag på så sätt att sådana tjänster som avses i huvudregeln anses omsatta i köparens land, varvid köparen ansvarar för inbetalning av skatten (omvänd skattskyldighet) om säljaren och köparen är etablerade i olika länder. När tjänster som omfattas av huvudregeln faktureras utan moms till näringsidkare i andra länder ska det på fakturan anges att omvänd skattskyldighet tillämpas med hänvisning till huvudregeln. Det ska också observeras att dessa regler innebär att om ett hotell säljer tjänster som omfattas av huvudregeln (t.ex. massage) till en utländsk företagare inom EU skall dessa tjänster rapporteras i en periodisk sammanställning varje kvartal (eller varje månad). Som säljare behöver man därför för varje rapporteringsperiod veta till vem man säljer (VAT-nummer) och för hur mycket. När ett svenskt företag tillhandahåller en tjänst som omfattas av huvudregeln ska säljaren kunna visa att köparen är en näringsidkare. Säljaren måste dessutom vara i god tro att köparen gör sitt inköp i egenskap av näringsidkare. Säljaren ska enligt Skatteverket i normalfallet anses vara i god tro om säljaren har utrett att köparen är näringsidkare med hjälp av t.ex. köparens VAT-nummer. Endast när det är fråga om sådana tjänster som normalt tillhandahålls även till annan än näringsidkare (vilket är fallet med t.ex. massagetjänster) ska säljaren begära att köparen särskilt intygar att han gör förvärvet i egenskap av näringsidkare (och således inte för privat bruk). Sidan 75 av 172

102 Vid försäljning till privatpersoner är dock huvudregeln såsom tidigare att beskattning skall ske i det land där säljaren är etablerad. VISITA har bedömt att detta konto berörs av förändringarna och att moms då ska redovisas enligt ovan Produktförsäljning SPA- och behandlingsprodukter (moms 25 %) Här redovisas intäkter från skönhets- och behandlingsprodukter till försäljning. Vid behov kan kontot underindelas efter olika typer av produkter såsom till exempel eget SPA-märke respektive övriga försäljningsprodukter eller kroppsvårdande produkter, hudvårdsprodukter, fotvårdsprodukter, hårvårdsprodukter etc. Om man driver hotellverksamhet och har en butik kan kontogruppen 314X användas för olika typer av butiksförsäljning. Har man ingen hotellverksamhet eller om butiken har en utpräglad SPA-prägel bör istället denna försäljning redovisas i kontogruppen 366X Uthyrning av lokaler, kläder och material (moms 25 %) Här redovisas intäkter från uthyrning av relaxavdelning, bastu och annan SPA-lokal samt uthyrning av material för utövandet av idrott och/eller behandlingar/mentala aktiviteter. Vid behov kan kontot underindelas efter olika typer av lokaler alternativt olika momssatser, till exempel enligt följande: 3671 Uthyrning SPA-lokaler (moms 25 %) Avser uthyrning av till exempel relaxavdelning eller bastu Uthyrning SPA-lokaler (moms 6 %) Avser uthyrning av lokaler för idrottsutövande, till exempel tennisbana eller sporthall Uthyrning av badrock, handduk, bad- och sportkläder (moms 25 %) Här redovisas intäkter från uthyrning av badrockar, handdukar, tofflor, badkläder och liknande. Här bokförs också intäkter från uthyrning av sportkläder. Vid behov kan kontot underindelas efter olika typer av artiklar. Se även text till kontogrupp Uthyrning av skidor, sportartiklar etc.( moms 25 %) Här redovisas intäkter från uthyrning av skidor, skidutrustning, skridskor, skoter, cyklar och andra sportartiklar samt eller provisioner från förmedling av uthyrning av sportartiklar. Vid behov kan kontot underindelas efter olika typer av artiklar. Observera dock noteringarna under kontogrupp Gästfrihet/VIP Spa, idrott och teamaktiviteter (moms 25 % ) På detta konto redovisas de gåvor och presenter som avser stamgäster eller viktiga potentiella gäster/kunder/bokare. Detta innefattar värdecheckar på aktiviteter eller liftkort Gästkompensation - Spa, idrott och teamaktiviteter (moms 6 %) På detta konto redovisas de gåvor och presenter som avser stamgäster eller viktiga potentiella gäster/kunder/bokare. Detta innefattar värdecheckar på aktiviteter eller liftkort Sidan 76 av 172

103 3683 Gästkompensation - Spa, idrott och teamaktiviteter (moms 25 %) På detta konto redovisas kostnaden för kompensationer när en gäst klagar eller är missnöjd (till exempel med sin SPA-upplevelse eller gruppaktivitet). Antingen består kompensationen av ett prisavdrag eller av en vara eller tjänst som verksamheten bjuder på som kompensation. Denna internomförs och bokförs då på detta konto. Observera alltså att kontot debiteras Gästkompensation - Spa, idrott och teamaktiviteter (moms 6 %) På detta konto redovisas kostnaden för kompensationer när en gäst klagar eller är missnöjd (till exempel med sin SPA-upplevelse eller gruppaktivitet). Antingen består kompensationen av ett prisavdrag eller av en vara eller tjänst som verksamheten bjuder på som kompensation. Denna internomförs och bokförs då på detta konto. Observera alltså att kontot debiteras Rabatt- Spa, idrott och teamaktiviteter (moms 25 %) På detta konto redovisas mellanskillnaden mellan ordinarie listpris och faktiskt pris för en behandling, ett träningskort eller en gruppaktivitet. Vid behov kan kontot underindelas beroende på vad som rabatteras alternativt till vem eller vilka rabatten ges. Observera att kontot debiteras Rabatt- Spa, idrott och teamaktiviteter (moms 6 %) 3698 Försäljning övrigt- Spa, idrott och teamaktiviteter (moms 6 %) Här bokförs försäljning av övrigt inom verksamhet som avser SPA, sport, hälsa och rekreation, där inte ett särskilt konto lagts upp inom kontogruppen, till exempel faktureringsavgifter för fakturor som skickas från avdelningen Avbokningsavgifter, SPA-behandlingar No-Show-intäkter (ej momspliktig omsättning) Här redovisas intäkter för No-show, dvs. när gästen inte har avbokat i rätt tid och företaget har tagit betalt för hela eller delar av besöket. Intäkten är en ej momspliktig omsättning då ingen prestation har utförts. Sidan 77 av 172

104 37 Intäktskorrigeringar Inom denna grupp redovisas intäkter och kostnader som inte utgör självständiga intäkts- eller kostnadsslag utan betraktas som intäktskorrigeringar. Även öresutjämning redovisas i kontogruppen Rabatter/intäktsreduktioner (moms 25 %) På detta konto bokförs generella rabatter och intäktsreduktioner för vilka det inte finns något särskilt konto upplagt i kontoklass Öresutjämning/kassadifferenser (ej momspliktig omsättning) På kontot redovisas positiva och negativa öresdifferenser som uppstår mellan exempelvis redovisad moms och betald moms samt andra öresdifferenser. Även mindre kassadifferenser på grund av felräkningar bokförs på detta konto Bank- och kreditkortsavgifter På detta konto redovisas kostnader för kreditkortsterminaler och inlösenavgifter till kreditkortsföretag, bl.a. avgifter till Amex, Diners, Eurocard och Visa, samt av bankerna utgivna kort Kuponginlösenavgifter På detta konto redovisas kostnader för inlösenavgifter till kupongföretag, bl.a. avgifter till Rikskuponger m fl. kupongföretag Intäkter oinlösta kuponger och presentkort (ej momspliktig omsättning) Samtliga kuponger och presentkort bör ha en sista giltighetsdag. Står inget angivet på presentkortet har det en giltighetstid om 10 år enligt konsumentköplagen. Då giltighetstiden har passerats kan beloppet för ej inlösta eller ogiltiga presentkort krediteras detta konto och debiteras konto 2421 Ej inlösta presentkort alternativt konto 2422 Ej inlösta kuponger Provisioner till resebyråer och bokningsbolag (ej fördelade) På detta konto redovisas provisioner till resebyråer och bokningsbolag som avser t.ex. paket bestående av delar från flera olika avdelningar i verksamheten. Den totala provisionen bokförs på ett konto istället för att delas upp på olika avdelningar Övriga intäktskorrigeringar Kontot används endast för diverse korrigeringsposter som uppgår till små belopp. Sidan 78 av 172

105 38 Fri grupp Sidan 79 av 172

106 39 Övriga rörelseintäkter I kontogruppen redovisas de rörelseintäkter som normalt inte räknas till den egentliga försäljningen. Intäkterna kan exempelvis avse hyres- eller arrendeintäkter, försäkringsersättningar och vinster vid avyttring av anläggningstillgångar Hyres- och arrendeintäkter På kontot redovisas hyres- och arrendeintäkter som inte utgör del av företagets huvudintäkter. Dessa kan avse hyresintäkter för lokaler i företagets egen fastighet som inte har direkt samband med hotell- eller restaurangverksamheten. Vid behov kan kontot underindelas: 3911 Hyresintäkter momsfria 3912 Hyresintäkter momsbelagda (observera reglerna om s.k. frivillig momsregistrering,(moms 25 %) 3920 Provisionsintäkter, licensintäkter och royalties (moms 25 % ) På kontot redovisas intäkter från erhållna provisioner, licensintäkter samt royalties som inte utgör en del av företagets huvudintäkter. Vid behov kan kontot underindelas: 3921 Provisionsintäkter (moms 25 %) 3922 Licensintäkter och royalties (moms 25 %) 3923 Erhållna reklambidrag (moms 25 %) 3925 Franchiseintäkter (moms 25 %) 3960 Valutakursvinster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär (ej momspliktig omsättning) På kontot redovisas valutakursvinster som har samband med kortfristiga fordringar och skulder av rörelsekaraktär Vinst vid avyttring av immateriella och materiella anläggningstillgångar På kontot redovisas vinst vid avyttring av anläggningstillgångar som utgör immateriella tillgångar, byggnader och mark samt maskiner och inventarier som ingår i kontogrupperna Erhållna offentliga stöd Här redovisas vederlagsfria inkomster som inte härrör från företagets normala verksamhet. Här redovisas t.ex. EU-bidrag samt statliga och kommunala bidrag. Sidan 80 av 172

107 Vid behov kan kontot underindelas: 3981 Erhållna EU-bidrag 3982 Erhållna statliga bidrag 3987 Erhållna kommunala bidrag 3988 Erhållna bidrag och ersättningar för personal På kontot redovisas bidrag och ersättningar för personal. Här kan även ersättningar från mindre företags försäkring för sjuklönekostnader redovisas 3989 Erhållna övriga bidrag 3990 Övriga ersättningar och intäkter Kontot används för övriga ersättningar och intäkter för vilka några särskilda konton inte lagts upp inom kontogruppen. Vid behov kan kontot underindelas: 3994 Försäkringsersättning (ej momspliktig omsättning) Sidan 81 av 172

108 4 Varu- och tjänsteinköp/kostnad för sålda varor och tjänster I kontoklass 4 redovisas kostnaden som avser inköp av varor och tjänster som säljs vidare till hotell-, restaurang-, mötes-, spa- och rekreationsgäster.med varor och tjänster avses till exempel: Inhyrda hotellrum och stugor, vid överbokning Gästartiklar i hotellrum, restaurang, möten eller hälsa och rekreation Tvätt av lakan, handdukar, dukar och servetter Ingredienser och råvaror som används i matlagningen Dryck Inhyrda möteslokaler SPA, Idrott och teamaktiviteter Kontoklassens struktur Kontoklass 4 är indelad på följande sätt: Inköp av logi och andra varor och tjänster för hotellverksamhet (kontogrupp 40-41) Inköp av mat, dryck och andra varor och tjänster för restaurangverksamhet (kontogrupp 42-44) Inköp av varor och tjänster för möten (kontogrupp 45) Inköp av varor och tjänster för SPA, idrott och teamaktiviter (kontogrupp 46) Erhållna, ej fördelade rabatter (kontogrupp 47) Ej fördelade förbrukningsmateriel (kontogrupp 48) Parallellkoppling av konton i kontoklass 4 och kontoklass 3 För att kunna följa bruttovinstens utveckling för olika varugrupper är kontona i kontoklass 4 och kontoklass 3 parallellkopplade. Sidan 82 av 172

109 40 Inköp logi I kontogrupp 40 redovisas hotellrörelsens inköp av varor och tjänster som ingår i hotellrummet som säljs till gästen, till exempel inhyrda hotellrum (vid överbokning), gästartiklar i hotellrummet samt tvätt av sänglinne och handdukar Inhyrd logi - hotellrum Här redovisas inköpskostnader för inhyrda rum. Detta gäller till exempel vid överbokning, då hotellet skickar vidare en gäst till ett annat hotell och betalar för logi, taxi, med mera. Alla extra inköpskostnader för gästen vid överbokning bör belasta detta konto. Debitering av gästen hamnar på försäljningskonton Inhyrd logi - stugor Här redovisas inköpskostnader för inhyrda stugor Förbrukningsmaterial hotell På detta konto redovisas kostnader för gästartiklar, bland annat askfat, plastmuggar, brevpapper och kuvert för gäster, tvålar, schampo, toalettpapper, pappershanddukar, handtork, flytande tvål, gästformulär, klädgalgar, lokaltelefonkataloger, rumsnycklar, kaffebryggare i hotellrummet, skoputs, engångsdukar, pappersservetter och tändstickor. Vid behov kan kontot underindelas: 4061 Gästartiklar hotell Här redovisas kostnader för gästartiklar i form av galgar, muggar, glas, pappersvaror, rumsnycklar, etcetera Badrumsartiklar Här redovisas kostnader för gästartiklar i badrummet, till exempel tvål, schampo, balsam och andra liknande gästartiklar Trycksaker Här redovisas kostnader för gästartiklar i form av trycksaker, till exempel små skyltar, gästenkätformulär, rumsnyckelkort, incheckningsformulär, informationsmaterial, etcetera Tidningar Här redovisas kostnader för gratistidningar som ingår som en tjänst i hotellrummet, till exempel gratis dagstidning, tidskrifter, böcker, etcetera VIP-artiklar Här redovisas kostnader för presenter, frukt, choklad, mat och dryck som hotellet bjuder sina viktigaste gäster på i hotellrummet Övrigt förbrukningsmaterial På detta konto redovisas övriga rörliga kostnader för förbrukningsmaterial för vilka särskilda konton inte lagts upp inom kontogruppen. Sidan 83 av 172

110 4070 Tvätt och inköp av sänglinne, handdukar och övrigt hotellrum På detta konto redovisas kostnader för tvätt, bland annat tvättkostnad hos externt tvätteri inklusive leasing/hyra av eget linne. Vid behov kan kontot underindelas: 4071 Tvätt sänglinne Här redovisas kostnader för tvätt av sänglinne i egen eller extern regi inklusive hyra/leasing och inköp av eget linne Tvätt handdukar Här redovisas kostnader för tvätt av handdukar i egen eller extern regi inklusive hyra/leasing och inköp av egna handdukar Tvätt övrigt Här redovisas kostnader för tvätt av gardiner, mattor, etcetera Övriga rörliga kostnader för förbrukningsmaterial, hotellrum På detta konto redovisas övriga rörliga kostnader för förbrukningsmaterial för vilka några särskilda konton inte lagts upp inom kontogruppen. Sidan 84 av 172

111 41 Inköp övrigt hotell I kontogruppen redovisas inköp av andra varor och tjänster än hotellrum och gästartiklar som köps in för vidareförsäljning till hotellets gäster, till exempel telefonmarkeringar, kioskvaror, gästtvätt, tidningar och betal-tv Kommunikation och underhållning Här redovisas kostnader för telefonförsäljning, fax, datakommunikation och internet-access i gästrummen och business center samt kostnader från underhållning i Tv-system, etcetera. Vid behov kan kontot underindelas: 4111 Telefonmarkeringar gästrum Här redovisas kostnaden för telefonsamtal och fax sålda till gästen Internet-access Här redovisas kostnader för såld internet-access till gästen TV Här redovisas kostnader för betalkanaler på TV. Det finns teknologi på väg som gör det möjligt att visa flera tusen TV-kanaler, till exempel från varje gästs hemland. System för beräkning av visningstid och kostnad håller på att utvecklas Film Här redovisas kostnaden för film som visas i hotellrummet Övrig underhållning Här redovisas kostnader för övrig underhållning som inte specificerats ovan Minibar livsmedel Här redovisas varukostnaden för sålda livsmedelsprodukter i minibar i hotellrummen. Om alkohol säljs i minibaren måste kontot underindelas efter olika varuslag: 4121 Minibar livsmedel 4122 Minibar lättöl, vatten, läsk 4124 Minibar starköl 4125 Minibar vin 4126 Minibar sprit 4127 Minibar varor ej livsmedel 4130 Inköp kioskvaror livsmedel Här redovisas varukostnaden för sålda kioskvaror som är livsmedel, till exempel öl, vatten, läsk, mat, godis, chips och frukt som säljs i receptionen på hotellet. Sidan 85 av 172

112 Vid behov kan kontot underindelas: 4131 Kioskvaror, icke livsmedel 4132 Kioskvaror, livsmedel 4133 Automatförsäljning, icke livsmedel 4134 Automatförsäljning, livsmedel 4135 Tobak 4140 Inköp butiksvaror Här redovisas varukostnaden för sålda varor i egen butik, till exempel hygienartiklar, gåvor, kläder, tidningar och souvenirer. Vid behov kan kontot underindelas: 4141 Hygienartiklar 4142 Kläder 4145 Dagstidningar 4147 Souvenirer, icke livsmedel 4148 Souvenirer, livsmedel 4150 Övriga hotelltjänster Här redovisas kostnaden för övriga hotelltjänster som utförts för gästs räkning. Tjänsten kan ha utförts såväl i egen som i extern regi. Vid behov kan kontot underindelas: 4151 Gästtvätt Här redovisas kostnaden för tvätt och pressning som utförts för gästs räkning. Tjänsten kan ha utförts såväl i egen som i extern tvättanläggning Bagagehantering Här redovisas kostnaden för bagagehantering som utförts för gästs räkning Leveranser till hotellrummet Här redovisas kostnaden för leveranser till hotellrummet, till exempel program, presenter, blommor, mat och dryck, etcetera, som utförts för gästs räkning Barnpassning Här redovisas kostnaden för barnpassning som har utförts för gästs räkning. Tjänsten kan ha utförts såväl i egen som i extern regi. Sidan 86 av 172

113 4155 Massage Här redovisas kostnaden för massage och behandlingar, i hotell som inte har särskild SPAavdelning, som har utförts för gästs räkning. Tjänsten kan ha utförts såväl i egen som i extern regi Transporter och parkering Här redovisas kostnaden för transporter/taxi som utförts för gästs räkning samt parkeringsavgifter i eget eller inhyrt garage. Vid behov kan kontot underindelas: 4161 Taxi Här redovisas kostnaden för taxiresor som utförts av gästen för gästs räkning. Tjänsten kan ha utförts såväl i egen taxirörelse som i extern taxirörelse Flygplatstransport Här redovisas kostnaden för transporter till och från flygplats som utförts för gästs räkning Buss Här redovisas kostnaden för busstransporter som utförts för gästs räkning Kollektivtrafikbiljetter Här redovisas intäkter för kollektivtrafikbiljetter och kollektivtrafikkort som sålts till gästen Garage Här redovisas kostnaden för inhyrda parkeringsplatser. Hyra för eget garage redovisas i kontogrupp Cykeluthyrning Här redovisas kostnader för cykeluthyrning Båtuthyrning Här redovisas kostnader för båtuthyrning 4169 Övriga transporter Här redovisas kostnaden för övrig transport Turistkort/rabattkort/biljetter Här redovisas kostnaden för sålda turistkort. Sidan 87 av 172

114 Vid behov kan kontot underindelas: 4171 Turistkort 4172 Rabattkort 4173 Teaterbiljetter 4174 Biobiljetter 4175 Kultur 4180 Övriga kostnader för övernattningar Här bokförs övriga kostnader för övernattningar, till exempel bostadsrätter, stugor, camping, etcetera. som är en sidoverksamhet till hotellrörelse, stugbyar, camping. Vid behov kan kontot underindelas: 4181 Bostadsrätter 4182 Stugor 4183 Camping 4185 Personalbostäder 4190 Inköp övrigt hotell Här redovisas övriga inköp hotell för vilka inget särskilt konto lagts upp i kontogruppen. Här bokförs till exempel växlingsavgifter samt kostnaden uthyrning av monteryta och reklamplatser. Vid behov kan kontot underindelas: 4191 Växlingsavgifter 4192 Uthyrning reklamplats/monterhyra 4193 Uthyrning butiksyta Uthyrning av butiksyta kan vara till exempel i lobby Faktureringsavgifter 4199 Övrig försäljning Sidan 88 av 172

115 42 Inköp mat I kontogruppen redovisas företagets inköp av mat och kaffe. Inköp av mat som försäljs som del i konferensarrangemang med moms 25 % bokförs under klass 45 Inköp möten. För att hålla god kontroll på inköp rekommenderas att statistik på olika produkter erhålls från respektive leverantör eller att en separat lagerbokföring upprättas. Se vidare statistikkonton i klass Mat Här redovisas löpande inköp av matvaror. Till mat räknas till exempel kalla och varma rätter, frukost, smörgåsar, nattmackor, kaffebröd. Vid månadsslut justeras inköpen med lagerförändringen som fastställs genom fysisk inventering. Vid behov kan kontot underindelas: 4211 Mat Restaurang 4212 Mat Kaféet 4230 Personalmat Detta konto används för varukostnaden för personalmat. De två olika beräkningssätten som kan användas vid fastställande av varukostnaden för personalmat är följande: 1. För personalmatsinköpen kan man be leverantören om ett separat konto med ett särskilt kundnummer. Om man dessutom håller ett separat lager för dessa varor är varuförbrukningen varje månad (som fastställs genom fysisk inventering) direkt hänförbar till personalmaten. 2. En schablon fastställs genom en beräkning av varukostnaden för personalmaten. Varje månad beräknas varukostnaden för personalmat genom att multiplicera månadens antal personalmåltider med schablonbeloppet. Beloppet bokförs i debet på konto 4230 Personalmat och i kredit på konto 4210 Mat, där alla inköp skett under månaden Inköpsrabatter mat Här redovisas de inköpsrabatter som avser mat. På kontot bokförs såväl kassarabatter och produktrabatter som årsbonus. Sidan 89 av 172

116 43 Inköp dryck I kontogruppen redovisas företagets inköp av drycker. Inköp av dryck som försäljs som del i konferensarrangemang med moms 25 % bokförs under klass 45 Inköp möten. För att hålla god kontroll på inköp rekommenderas att statistik på olika produkter erhålls från respektive leverantör eller att en separat lagerbokföring upprättas. Se vidare statistikkonton i klass Inköp Kaffe och Te Vid behov kan kontot underindelas till exempel: 4311 Kaffe 4312 Te 4320 Lättöl, vatten, läsk och juice Här redovisas inköp av mineralvatten, läsk, portionsförpackade stilldrinkar, lättöl samt alkoholfria drycker Folköl Här redovisas inköp av Folköl Cider och alkoläsk Här redovisas inköp av cider och alkoläsk Starköl Här redovisas inköp av starköl, till exempel tankar, fat och flasköl. Vid behov kan kontot underindelas: 4341 Flasköl 4342 Tank/fatöl 4350 Vin Här redovisas inköp av vin med alkoholhalt upp till och med 15 % Starkvin Här redovisas inköp av starkviner med alkoholhalt över 15 % Sprit Här redovisas inköp av sprit Kolsyra Här redovisas inköp av kolsyra. Tuber redovisas under tomglas konto 4390 Tomglas, gastuber Inköpsrabatter dryck Här redovisas de inköpsrabatter som avser dryck. På kontot bokförs såväl kassarabatter och produktrabatter som årsbonus. Sidan 90 av 172

117 4390 Tomglas, gastuber Här redovisas inköp och försäljning av tomglas, tomburkar, gastuber och emballage från bryggerier och Systembolaget. Sidan 91 av 172

118 44 Inköp övrigt restaurang I kontogruppen redovisas inköp av andra varor och tjänster än mat och dryck som köps in för vidareförsäljning i restaurangen, till exempel inhyrda lokaler för festvåningsarrangemang, utrustning, köpt musik och underhållning samt förbrukningsmaterial som ingår i restaurangprodukten Inhyrda lokaler, restaurang Här redovisas kostnaden för inhyrda lokaler, till exempel för festvåningsarrangemang. Kontot kan även användas för markhyra, tält och uteservering Inhyrd utrustning Här redovisas kostnaden för inhyrd utrustning i samband med festvåningsarrangemang eller andra arrangemang, till exempel stolar, bord, rekvisita, glas, bestick, tallrikar, dekorationer, med mera som avser ett enskilt arrangemang. Avser inköpet utrustning som används flera gånger i restaurangen eller är permanent skall konton i grupp 54 Förbrukningsinventarier och förbrukningsmaterial användas Roulett, casino och spel i egen regi Här redovisas inköpskostnader för spel som företaget driver i egen regi, till exempel flipperspel. Här redovisas kostnad för till exempel biljardbord och spelautomat. Fler konton kan läggas till om man har mer än en leverantör Tobak Här redovisas inköp av all tobak i restaurangverksamhet Köpt musik och underhållning, rörliga kostnader Här redovisas kostnader för köpta artister, disco och övrig köpt musik och underhållning som förmedlas till kunden eller täcks av entréavgifter (konto 3441 Entréavgifter (moms 25 %). Scenutrustning, belysning, rekvisita, dekor och/eller artister eller underhållning som inte betalas av gästen eller täcks av entréavgifter skall belasta konto 5430 Scenutrustning, belysning, rekvisita, dekor med mera Köpt musik, underhållning och kultur rörliga kostnader (moms vid entréförsäljning) Här redovisas kostnader för köpta artister och evenemang som täcks av entréavgifter (konto 3442 Entré kultur 6 % moms ). Scenutrustning, belysning, rekvisita, dekor och/eller artister eller underhållning som inte betalas av gästen eller täcks av entréavgifter skall belasta konto 5430 Scenutrustning, belysning, dekor med mera Förbrukningsmaterial restaurang På detta konto redovisas förbrukningsmaterial som ingår i restaurangprodukten, till exempel servetter (ingår i måltiden), tvätt av linnedukar (ingår i måltiden) och andra varor och tjänster som inte är mat eller dryck. Sidan 92 av 172

119 Normalt underindelas kontot: 4461 Gästartiklar restaurang På detta konto debiteras kostnader för gästartiklar, bland annat plastmuggar, toalettpapper, pappershanddukar, handtork, flytande tvål, gästformulär, klädgalgar, skoputs, engångsdukar, ölunderlägg, pappersservetter, tandpetare och tändstickor Notor, bongrullar På detta konto debiteras kostnader för bland annat notor, bongrullar och färgband Pappersvaror, engångsservis På detta konto debiteras kostnader för bland annat engångsmaterial, förpackningsfilm, aluminiumfolie, förpackningspåsar, plasthandskar kök, hushållsrullar och kaffefilter Övrigt förbrukningsmaterial restaurang På detta konto redovisas övriga rörliga kostnader för förbrukningsmaterial för vilka särskilda konton inte lagts upp inom kontogruppen Tvätt av linne, mattor med mera På detta konto redovisas kostnader för tvätt, bland annat tvättkostnad hos externt tvätteri inklusive leasing/hyra av linne. Vid behov kan kontot underindelas: 4471 Tvätt restauranglinne 4472 Tvätt mattor 4473 Tvätt gardiner och övriga textilier 4475 Tvätt kockkläder och kökslinne 4479 Övrig tvätt restaurang och kök 4480 Rabatter övriga inköp, restaurang Här redovisas de inköpsrabatter som avser övriga inköp restaurang. På kontot bokförs såväl kassarabatter och produktrabatter som årsbonus Inkuransavdrag Inkuransavdrag 3 % på inventering per årsbokslutsdagen. Motkonto är konto 1499 Inkurans varulager. Sidan 93 av 172

120 45 Inköp möten I kontogruppen redovisas inköp av varor, mat, dryck (se vidare bilaga Skatteverkets ställningstaganden) och tjänster för vidareförsäljning som mötesarrangemang, till exempel inhyrda lokaler, utrustning, mötesmaterial, mötesaktiviteter samt förbrukningsmaterial som ingår i mötesprodukten Inhyrda lokaler, möten Här redovisas kostnader för inhyrda möteslokaler Inhyrd mötesutrustning/mötesmaterial/kopiering Här redovisas kostnader för inhyrd utrustning i samband med möten. Anskaffning av egen utrustning skall bokföras på konto 1220 Inventarier eller konto 1250 Datorer. Här redovisas också inköpskostnader för mötesmaterial för försäljning och material som ingår i mötesavgiften. Mötesmaterial bör inte läggas upp som lager, utan periodiseras över året med beräknad förbrukning månadsvis. Vid behov kan kontot underindelas enligt följande: 4531 Inhyrd mötesutrustning 4532 Mötesmaterial/kopiering 4540 Gäst- och mötesaktiviteter externa Här redovisas inköp av gäst- och mötesaktiviteter såsom till exempel go-cart, hästridning, teambuilding, skotersafari etcetera som inköps från en extern underleverantör Mat vid konferensarrangemang Här redovisas inköp av mat som säljs som en del i konferensarrangemang med 25 % moms. Se vidare bilaga Skatteverkets ställningstagande Dryck vid konferensarrangemang Här redovisas inköp av dryck som säljs som en del i konferensarrangemang med 25 % moms. Se vidare bilaga Skatteverkets ställningstagande Förbrukningsmaterial vid interna gäst- och mötesaktiviteter Här redovisas inköp av förbrukningsmaterial som används vid gäst- och mötesaktiviteter som utförs internt i den egna organisationen. Till exempel bollar, pilar, material till 5-kamp etcetera Gästartiklar möten På detta konto debiteras kostnader för gästartiklar, blanda annat mötesblock, pennor, vatten, godis, frukt, plastmuggar, brevpapper och kuvert för gäster och andra förbrukningsartiklar Övrigt förbrukningsmaterial möten På detta konto redovisas övriga rörliga kostnader för förbrukningsmaterial för vilka några särskilda konton inte lagts upp inom kontogruppen. Sidan 94 av 172

121 46 Inköp SPA, idrott och teamaktiviteter I kontogruppen redovisas inköp av varor och tjänster för vidareförsäljning som arrangemang inom SPA, idrott, hälsa och rekreation, till exempel inhyrda lokaler för bastu och bad, utrustning, sport och andra aktiviteter samt förbrukningsmaterial som ingår i SPA- och sportprodukten Behandlingsprodukter Här redovisas inköp av olika typer av produkter som används i behandlingarna. Vid behov kan kontot underindelas efter olika typer av behandlingar till exempel: 4611 Produkter i massage och kroppsbehandlingar 4612 Produkter i kurbehandlingar och kurbad 4613 Produkter i ansiktsbehandlingar och hudvård 4614 Produkter för manikyr/pedikyr 4615 Produkter för hårvård och liknande 4616 Produkter för floating och liknande meditativa behandlingar 4617 Produkter som används vid meditativa aktiviteter 4618 Solarium och soldusch Här redovisas kostnader för inhyrning av solarium (leasing, polletter, service, rengöringsmedel etcetera) Produkter i sjukvårdande behandlingar Här redovisas inköp av olika typer av produkter och rörliga förbrukningsmaterial som används i sjukvårdande behandlingar (till exempel sjukgymnastik, naprapati) Inköp för idrott och fysiska aktiviteter Här redovisas rörliga kostnader för förbrukningsmaterial som används i samband med försäljning av tjänster som innefattar idrott och fysiska aktiviteter. Det kan handla om enklare redskap, bollar, stavgångsstavar, skidvalla, liftkort, motorbränsle eller inköp av aktiviteter eller delar av aktiviteter från underleverantör. Vid behov kan kontot underindelas efter olika typer av aktiviteter Inköp för övriga aktiviteter Här redovisas rörliga kostnader för förbrukningsmaterial som används i samband med försäljning av tjänster som innefattar aktiviteter utan idrottsligt eller fysiskt inslag. Det kan handla om enklare redskap, mat, bollar, pilar, material till 5-kamp, föreläsningsmaterial eller inköp av aktiviteter eller delar av aktiviteter från underleverantör. Sidan 95 av 172

122 Vid behov kan kontot underindelas efter olika typer av aktiviteter Inköp för kost/mat och dryckesrådgivning och liknande rådgivning 4652 Inköp för matlagningskurser och liknande kurser 4653 Inköp för kälkåkning, skotersafari och liknande aktiviteter 4654 Inköp för teambildningsaktiviteter och liknande aktiviteter 4655 Inköp för ren/hundspann och liknande aktiviteter 4656 Inköp för 5-kamp och liknande aktiviteter 4657 Kostnad för föreläsningar om friskvård och liknande 4660 Inköp försäljningsprodukter SPA Här redovisas inköp av produkter för vidareförsäljning, till exempel skönhets- och behandlingsprodukter. Vid behov kan kontot underindelas efter olika typer av produkter såsom till exempel eget SPA-märke respektive övriga försäljningsprodukter eller kroppsvårdande produkter, hudvårdsprodukter, fotvårdsprodukter, hårvårdsprodukter etcetera. Om man driver hotellverksamhet och har en butik kan kontogrupp 414X användas för olika typer av butiksförsäljning. Har man ingen hotellverksamhet eller om butiken har en utpräglad SPA-prägel bör istället dessa inköp redovisas i 466X-kontogruppen Inköp uthyrda badrockar, handdukar, bad- och sportkläder Här redovisas inköp av badrockar, handdukar, tofflor, badkläder, sportkläder etcetera som hyrs ut Inköp uthyrda skidor, sportartiklar etcetera Här redovisas inköp av sportkläder, skidor, skidutrustning, skridskor, skoter, cyklar och andra sportartiklar som hyrs ut. Vid behov kan kontot underindelas efter olika typer av artiklar Tvätt av handdukar för SPA, idrott och teamaktiviteter På detta konto redovisas kostnader för tvätt av handdukar, bland annat tvättkostnad hos externt tvätteri inklusive leasing/hyra av handdukar Gästartiklar SPA, idrott och teamaktiviteter På detta konto debiteras kostnader för gästartiklar, bland annat plastmuggar, tvålar, schampo, toalettpapper, pappershanddukar, handtork, flytande tvål, gästformulär, skåpnycklar mm Övrigt förbrukningsmaterial SPA, idrott och teamaktiviteter På detta konto redovisas övriga rörliga kostnader för förbrukningsmaterial för vilka några särskilda konton inte lagts upp inom kontogruppen. Sidan 96 av 172

123 47 Erhållna ej fördelade rabatter Kontogruppen används för ofördelade reduktioner av inköpspriser. Om prisreduktioner kan fördelas redovisas de för respektive vara eller tjänst i kontogrupperna Erhållna rabatter och bonus Kontot används om inköp av varor eller tjänster bokförs på konton i kontogrupperna och erhållna rabatter inte kan fördelas på respektive varor eller tjänster. I hotell- och restaurangbranschen är det vanligt med årsbonus på uppnådd inköpsvolym, det kan vara praktiskt tidsödande att fördela denna bonus per produktgrupp och därför enklare att bokföra på detta konto. Sidan 97 av 172

124 48 Ej fördelat förbruknings- och städmaterial Kontogruppen används för ofördelade förbruknings- och städmaterial. Om kostnaderna kan fördelas redovisas de för respektive vara eller tjänst i kontogrupperna Övrig musik och underhållning På detta konto redovisas rörliga kostnader för musik och underhållning som ej kan fördelas på de konton som finns upplagda i respektive kontogrupp eller för övriga kostnader för musik och underhållning för vilka några särskilda konton inte lagts upp inom kontogruppen Övrigt förbrukningsmaterial På detta konto redovisas rörliga kostnader för övrigt förbrukningsmaterial som ej kan fördelas på de konton som finns upplagda i respektive kontogrupp eller för övriga kostnader för förbrukningsmaterial för vilka några särskilda konton inte lagts upp inom kontogruppen Tvätt och städ På detta konto redovisas kostnader för tvätt-, disk- och rengöringsmedel samt städ- och tvättutrustning som ej kan fördelas på de konton som finns upplagda i respektive kontogrupp. Vid behov kan kontot underindelas: 4872 Tvätt-, disk och rengöringsmedel På detta konto redovisas kostnader för tvättmedel, diskmedel och rengörings- och putsmedel Städ- och tvättutrustning På detta konto redovisas kostnader för städutrustning, bland annat borstar, damm- och putstrasor, hinkar, svabbar, tvättkorgar, utrustning till städvagnar, dammsugare, mattvättmaskiner med mera 4879 Övrigt tvätt, disk och städmaterial På detta konto redovisas rörliga kostnader för övrigt tvätt-, disk och städförbrukningsmaterial som ej kan fördelas på de underkonton som finns upplagda eller för övriga kostnader för tvätt-, disk- och städförbrukningsmaterial för vilka några särskilda konton inte lagts upp inom kontogruppen. Sidan 98 av 172

125 49 Fri grupp Sidan 99 av 172

126 5 Övriga externa rörelsekostnader 50 Lokalkostnader, drift och underhåll I denna kontogrupp redovisas driftskostnader för de lokaler och den fastighet där rörelsen bedrivs utom hyror och fastighetskostnader som redovisas i kontogrupp 77 tillsammans med nedskrivningar. Hotell- och restaurangkontoplanen avviker från BAS-boken 2013 genom att hyreskostnad samt kapitalkostnader redovisas i enlighet med internationell praxis. Det betyder att vi i resultaträkningen tillför en resultatnivå som gör det möjligt att skilja ut den operativa delen av driften, så att man kan jämföra verksamheter som är ägda och verksamheter som är hyrda. Driftskostnader för lokaler och egen fastighet avser kostnader för el, värme, gas, gasol, sotning, vatten och avlopp, lokaltillbehör, sophämtning, snöröjning, trädgårdsskötsel, yttre städning, reparation och underhåll av lokaler samt övriga driftskostnader för lokaler och egen fastighet El All el förutom el för uppvärmning redovisas på kontot, såsom utgifter för el som används för belysning, datorer, maskiner (till exempel spisar och kylar), utrustning samt övrig drift av verksamheten. El för uppvärmning bokförs på konto 5030 Värme Värme Kontot debiteras för utgifter för lokalernas och fastighetens uppvärmning. Om värme ingår i hyran ska den del av hyran som avser värme debiteras detta konto. På kontot redovisas utgifter för bränsle som används för fastighetens uppvärmning. Detta är utgifter för eldningsolja, koks, gas eller kostnad för fjärrvärme. Om bränsleutgifterna är gemensamma för driften och fastigheten skall dessa utgifter fördelas Gasol och gas På detta konto redovisas kostnader för gas och gasol för drift och uppvärmning Sotning På detta konto redovisas kostnader för sotning Vatten och avlopp På detta konto redovisas kostnader för vatten och avlopp för fastigheten/lokalerna Lokaltillbehör På detta konto redovisas kostnader för sådana förbrukningsinventarier som hör till lokalen och kan betraktas som lokaltillbehör, det vill säga är nödvändiga för att göra lokalen allmänt användbar för den där bedrivna verksamheten. Till lokaltillbehör räknas bland annat fast (tak- eller vägg) armatur för belysning, persienner, fasta mattor, fasta klädhängare, med mera. Sidan 100 av 172

127 5060 Renhållning På kontot redovisas utgifter för städning, fönsterputsning, städmaterial och liknande. Kostnad för städning som utförs av anställd personal eller inhyrd underentreprenör skall redovisas som personalkostnader i kontogrupp 71. Direkt städmaterial avseende hotellrum redovisas i kontogrupp 48. Vid behov kan kontot underindelas: 5062 Sophämtning På kontot redovisas kostnader för sophantering. Här ingår till exempel hyra för sopkomprimator, sophämtningsavgifter och slamsugning av fettavskiljare Snöröjning På detta konto redovisas kostnader för sandning, saltning, snöröjning samt vårstädning av parkeringsplatsen Trädgårdsskötsel/yttre städning På detta konto redovisas kostnader för yttre renhållning samt trädgårdsskötsel Reparation och underhåll av hyrda lokaler På detta konto redovisas kostnad för reparationer och underhåll av hyrda lokaler som ej betalas av hyresvärden. Detta kan gälla målning, tapetsering och mindre förbättringskostnader. Beträffande egen fastighet se konto Övriga lokalkostnader På detta konto redovisas kostnader för reparation och underhåll av sådana lokalutgifter som uppgår till mindre belopp och för vilka speciella konton inte lagts upp. Sidan 101 av 172

128 51 Fri grupp 52 Fri grupp 53 Fri grupp Sidan 102 av 172

129 54 Förbrukningsinventarier och förbrukningsmaterial I kontogruppen redovisas utgifter för förbrukningsinventarier, musik och underhållning samt förbrukningsmaterial. Inventarier som bedöms ha en ekonomisk livslängd på högst tre år får dras av redan samma år de skaffas till näringsverksamheten (så kallade korttids- eller treårsinventarier). Det är bolaget som i första hand ska visa att livslängden är högst tre år. Inventarier av mindre värde får också dras av i sin helhet året de skaffas till näringsverksamheten. Med "mindre värde" menar Skatteverket taxeringsåret 2013 ett värde som understiger kronor exklusive moms (d.v.s. ett halvt prisbasbelopp). När man ska avgöra vad som är mindre värde, räknas flera inventarier som på ett naturligt sätt hör ihop som ett inventarium. Samma sak gäller om inköp av olika inventarier kan anses ingå som ett led i en större inventarieanskaffning. Observera att följande grupper av inventarier och material inte redovisas i denna kontogrupp: Förbrukningsinventarier som räknas till lokaltillbehör. Förbrukningsmaterial som enbart används för städning av lokaler eller fastighet redovisas på konto 4872 Tvätt-, disk- och rengöringsmedel eller städning av kontor på konto 4874 Städoch tvättutrustning. Kontorsmaterial redovisas på konto 6110 Kontorsmaterial Förbrukningsinventarier På detta konto debiteras kostnader för täcken, kuddar, filtar, överkast, gardiner, mattor, möbler, kontorsinventarier inklusive datorer, mobiltelefoner och annan elektronisk utrustning, mötesutrustning m m. Periodisering bör ske över flera månader. Vi behov kan kontot underindelas för olika avdelningar eller olika varuslag Programvaror På detta konto redovisas inköp av alla typer av dataprogram, framförallt standardprogram som innehas med nyttjanderätt eller uppgraderingar av befintliga program, till exempel ordbehandlings-, kalkyl-, presentations-, statistik- och administrativa programvaror. Leasing av datautrustning bokförs på konto 7712 Hyra datorsystem. Kostnader för serviceavtal för hotell- och restaurangsystem, utvecklingsavgifter för programvaror, serviceavtal på hårdvara, och konsultarvoden skall bokföras på konto 6540 IT-tjänster Scenutrustning, belysning, rekvisita, dekor med mera På detta konto debiteras kostnader för scenutrustning, belysning, rekvisita, dekor, med mera som avser underhållning i restaurangen. Om inköp görs för kunds räkning och faktureras skall dessa inköp redovisas på konto 4440 Köpt musik och underhållning, rörliga kostnader. Vid fakturering redovisas intäkten på konto 3441 Entréavgifter (moms 25 %) 5440 Förbrukningsemballage 5450 Linne, glas, porslin, bestick och köksutrustning På detta konto bokförs kostnader för inköp av linne, glas, porslin och bestick. Periodisering bör ske över flera månader för att få ett rättvisande månadsresultat. Sidan 103 av 172

130 Det är dock vanligt att dela upp kostnadsslagen på olika konton: 5451 Sänglinne och frotté På detta konto debiteras kostnader för lakan, handdukar och badrockar. Periodisering bör ske över flera månader för att få ett rättvisande månadsresultat. Kostnader för hyrlinne (både tvättkostnaden och hyreskostnaden) debiteras konto 4070 Tvätt och inköp av sänglinne, handdukar och övrigt hotellrum. Kostnaden för badrockar som hyrs ut registreras på konto 4673 Uthyrning badrock, handduk, badkläder Restauranglinne På detta konto bokförs kostnader för restauranglinne, till exempel linnedukar, tygservetter. Kostnader för hyrlinne (både tvättkostnaden och hyreskostnaden) debiteras konto 4470 Tvätt och inköp av linne, mattor med mera Glas, porslin, bestick På detta konto bokförs kostnader för glas, porslin och bestick, till exempel vinglas, dricksglas, tallrikar, uppläggningsfat, salladsskålar, tillbringare, tårtspadar, salladsbestick, matknivar, gafflar, skedar, teskedar, soppskålar, aparter, kaffekoppar, kaffefat, muggar, tekannor. Här bokförs även förvaringsboxar och diskbackar för glas, porslin och bestick Köksutrustning På detta konto bokförs kostnader för köksutrustning, till exempel knivar, stekspadar, utensilier, skålar, bleck, förvaringskärl för mat och annan utrustning som används i köket. Maskiner och inventarier bokförs på konto 1210 Maskiner och andra tekniska anläggningar och konto 1220 Inventarier Förbrukningsmaterial På detta konto redovisas utgifter för förbrukningsmaterial av allmän karaktär. Förbrukningsmaterial är material av mycket kort varaktighet eller material av mindre värde. Periodisering bör ske över flera månader för att få ett rättvisande månadsresultat. Det är dock vanligt att dela upp kostnadsslagen på olika konton: 5461 El-material och datatillbehör Här bokförs el-material, till exempel glödlampor, lysrör, säkringar, sladdar, kontakter, eluttag och strömbrytare. Här bokförs även inköp av datakablar, skrivarkablar, mus, musmattor, bildskärmsfilter, uppgradering av minne och hårddisk, utbyte av tangentbord, modem, modemkablar, nätverkskablar, nätverksuttag, service samt mindre reparationer av datautrustning Blommor och dekorationer På detta konto redovisas kostnaden för blommor och dekorationer, bland annat snittblommor, växter (levande och konstgjorda), skötselavtal växter, stearinljus, värmeljus, ljuslyktor, vaser, skyltar, konstgjorda råvaror för dekoration, dekorationsbröd, tavlor av enklare slag (inte äkta konst), prydnadssaker, juldekorationer och andra säsongsdekorationer. Sidan 104 av 172

131 55 Reparationer och underhåll I kontogruppen redovisas utgifter för reparation och underhåll av maskiner, inventarier, installationer och förbrukningsinventarier. Följande reparations- och underhållskostnader skall inte bokföras i kontogruppen: Reparation och underhåll av lokal och fastighet. Dessa kostnader bokförs på konto 7761 Reparation och underhåll av egen fastighet eller`5070 Reparation och underhåll hyrd lokal Reparation och underhåll av egna transportmedel bokförs i kontogrupp Reparation och underhåll Här redovisas reparationer och underhåll av maskiner och inventarier etc. Kontot kan underindelas vid behov Reparation och underhåll av maskiner och andra tekniska anläggningar På detta konto redovisas kostnader för reparation och underhåll av maskiner, d.v.s. sådana maskiner vars anskaffningskostnader redovisas på konto 1210 Maskiner och andra tekniska anläggningar. Dessa kostnader inkluderar även anskaffning av maskindelar och maskintillbehör. Vid behov kan kontot underindelas i separata konton för respektive huvudavdelning. Se även ytterligare förklaring under Reparation och underhåll av inventarier och datorer med mera På detta konto redovisas kostnader för reparation och underhåll av inventarier, det vill säga anläggningstillgångar vars anskaffningskostnader redovisas på konto 1220 Inventarier. Dessa kostnader inkluderar även anskaffning av delar och tillbehör. Vid behov kan kontot underindelas i separata konton för respektive huvudavdelning. Se även ytterligare förklaring under Reparationer och underhåll av installationer På detta konto redovisas kostnader för reparation och underhåll av installationer, det vill säga anläggningstillgångar vars anskaffningskostnader redovisas på konto 1230 Installationer. Dessa kostnader inkluderar även anskaffning av delar och tillbehör. Vid behov kan kontot underindelas i separata konton för respektive huvudavdelning. Se även ytterligare förklaring under Reparation och underhåll av datorer och annan elektronisk utrustning På detta konto redovisas kostnader för reparation och underhåll av elektronisk utrustning och datorer, det vill säga anläggningstillgångar vars anskaffningskostnader redovisas på konto 1250 Datorer. Dessa kostnader inkluderar även anskaffning av delar och tillbehör. Vid behov kan kontot underindelas i separata konton för respektive huvudavdelning. Se även ytterligare förklaring under Sidan 105 av 172

132 56 Kostnader för transportmedel I kontogruppen redovisas utgifter för företagets egna, hyrda eller leasade transportmedel, till exempel personbilar, lastbilar, bussar, motorcyklar, båtar och flygplan, som helt eller delvis används i rörelsen. Dessa utgifter omfattar drivmedel (bensin och olja), fordonsskatt, fordonsförsäkringar, reparationer, reservdelar och tillbehör, fordonsbesiktning, parkering, leasingavgifter, med mera Avskrivning på egna transportmedel, vilka redovisas som anläggningstillgångar i kontoklass 1, redovisas inte i kontogruppen utan tillsammans med andra avskrivningar i kontogrupp 78. Observera att garagehyra redovisas på konto 7752 Hyra för garage. Samtliga kostnader för de bilar som disponeras av den anställde och som utgör naturaförmån för den anställde skall bokföras på konto 7385 Kostnader för fri bil. Om en anställd, ägare eller närstående delvis disponerar företagets transportmedel för privat bruk skall denna förmån beskattas. Företaget blir då skyldigt att redovisa detta som en förmån och betala sociala och andra avgifter enligt lag och avtal på förmånsvärdet. Fordonen bör även ha en uppställningsplats som kontrolleras av företaget när fordonen inte används. OBS! Hänsyn ska tas till de speciella momsregler som gäller för leasing och hyra av personbilar. 50 % avdrag medges om bilen används i mer än ringa omfattning i näringsverksamheten. Det belopp som inte är avdragsgillt läggs till leasing- eller hyreskostnaden Personbilskostnader På detta konto redovisas kostnader för företagets egna personbilar som används för transporter i rörelsen. Dessa kostnader omfattar drivmedel, fordonsskatt, fordonsförsäkring, reparationer, reservdelar och tillbehör, besiktning, parkeringskostnader och leasingavgifter Utgifter för förmånsbil som utgör löneförmån bokförs på konto 7385 Kostnader för fri bil. Utgifter för hyrbilar som tillfälligt används i samband med tjänsteresor bokförs som resekostnader på konto 5820 Hyrbilskostnader. Vid behov bör underkonton läggas upp enligt följande: 5611 Drivmedel för personbilar 5612 Försäkring och skatt för personbilar 5613 Reparation och underhåll av personbilar 5615 Leasing av personbilar 5616 Vägtull/Trängselskatt, avdragsgill På detta konto bokförs trängselskatt som erläggs för tjänstebil och som avser resor i tjänsten. Kontot används både när skatten betalas direkt av företaget och när den anställde får ersättning för skatt som denne betalat privat. Sidan 106 av 172

133 5619 Övriga personbilskostnader 5620 Lastbilskostnader 5660 Motorcykel, moped och skoterkostnader 5670 Båt, flyg och helikopterkostnad 5690 Övriga kostnader för transportmedel På kontot redovisas sådana utgifter för transportmedel som uppgår till mindre belopp och för vilka inga särskilda konton lagts upp i kontogruppen. Här kan till exempel utgifter för cyklar redovisas. Vid behov kan underkonton läggas upp enligt exemplet ovan avseende personbilskostnader. Sidan 107 av 172

134 57 Frakter och transporter I kontogruppen redovisas utgifter för varutransporter (utfrakter) som utförts av externt företag. Till frakt- och transportkostnader räknas även de särskilda utgifter som är förenade med transporter, till exempel tull, transportförsäkringar och legaliseringshandlingar för sålda varor. Exempel på transporter i hotell- och restaurangbranschen som skall bokföras i denna kontogrupp är transporter i samband med cateringarrangemang. I kontogruppen redovisas även sådana frakter som inte avser varutransporter, till exempel transporter av inventarier i samband med flyttning Frakter och övriga transportkostnader På detta konto redovisas utgifter för varutransporter av sålda varor, som utförs av extern fraktförare. På detta konto redovisas även kostnader för frakter och övriga transporter, till exempel transport av inventarier och bud till tryckeri eller reklambyrå. Infrakter, som avser köpta varors anskaffningskostnad bokförs inte på detta konto. Dessa bokförs antingen som varukostnad i kontoklass 4, som kostnad i kontoklass 5 eller 6 alternativt som anläggningstillgångars anskaffningsvärde i kontogrupp 12. Sidan 108 av 172

135 58 Resekostnader Resande innebär ibland omfattande kostnader för verksamheten och därför kan det vara klokt att formulera en policy där man kan ange att målsättningen är att tjänsteresandet skall ske så kostnadseffektivt som möjligt. Medarbetare som reser i tjänsten har skyldighet att i god tid planera och beställa sitt resande så att de möjligheter som finns till olika prisreduktioner kan utnyttjas. Man kan komplettera resepolicyn med en ambition att samåka i möjligaste mån, vad som gäller avseende mat och logi i samband med resor, bokning av resor, leverantörer, försäkringar, ersättning för resor med egen bil med mera I kontogruppen redovisas utgifter i samband med anställdas resor i tjänsten. Fakturor och räkningar från kontokortsföretag, transportföretag eller resebyråer bokförs i denna kontogrupp. Även utgifter anställda har i samband med tjänsteresa som styrks med kvitton bokförs här. Traktamenten utgör en kostnadsersättning och bokförs på konto 7320 Traktamenten vid tjänsteresa. Även bilersättning utgör en kostnadsersättning och bokförs på konto 7330 Bilersättningar Resekostnader (gruppkonto) 5810 Biljetter På detta konto redovisas kostnaden för flyg, tåg- och båtbiljetter. Paketresor (resa och logi) delas upp på konto 5810 Biljetter och konto 5830 Kost och logi. På detta konto redovisas kostnaden för lokala resor i tjänsten och parkeringsavgifter. Företaget kan aldrig enligt lag betala parkeringsböter. En parkeringsbot betalas alltid av den som parkerat bilen och förs därför upp som fordran på personal på konto 1610 Kortfristiga fordringar hos anställda och regleras i samband med löneutbetalning. Resor till och från arbetet skall betalas av den anställde. Betalar företaget dessa resor skall de föras som naturaförmån till den anställde och företaget skall betala sociala och andra avgifter enligt lag och avtal på den skattepliktiga förmånen Hyrbilskostnader På detta konto redovisas kostnader för hyrbil i samband med resor i tjänsten. Här bokförs samtliga kostnader för hyrbil, inklusive hyreskostnad, försäkringar, bensin och parkering Kost och logi På detta konto redovisas kostnaden för kost och logi vid tjänsteresor. Logi vid utbildningar se konto 7610 Utbildning Övriga resekostnader På detta konto redovisas övriga resekostnader i tjänsten för vilka inga särskilda konton lagts upp i kontogruppen. Sidan 109 av 172

136 59 Reklam och PR I kontogruppen redovisas kostnader för företagets reklam och PR som syftar till att göra företaget känt, till exempel annonsering, införande i kataloger, skyltning, matsedlar och prislistor, broschyrer, med mera Med PR (Public Relations) menas allmän extern goodwillskapande verksamhet. Löner och ersättningar till personer som arbetar med reklam och PR och som är anställda hos företaget redovisas i kontoklass 7. Debiterad reklamskatt ska ingå i den reklamutgift som den hänför sig till och därmed bokföras i denna kontogrupp Annonsering På detta konto redovisas utgifter för reklamannonser, omfattande både utgifter för framställning och införande. Kontot används inte för anställningsannonser, som bokförs på konto 7691 Personalrekrytering. Periodisering bör ske per månad för den tid annonsen beräknas ha effekt, till exempel ett år när det gäller annonsering i telefonkataloger. I större verksamheter är det vanligt att dela upp annonskostnaderna efter typ av annonsering: 5911 Annonsering, tidningar På detta konto redovisas kostnader för annonser i dagspress, bland annat dagstidningar, lokala annonstidningar och populärpress, bland annat allmänna veckotidningar och tidskrifter. I dessa kostnader innefattas både kostnader för framställning av annons och införande Annonsering, kataloger På detta konto redovisas kostnader för annonsering i kataloger, till exempel World Travel Index, Gula Sidorna, Telefonkatalogen, mötesguider och liknande publikationer. I dessa kostnader innefattas både kostnader för framställning av annons och införande Annonsering, fackpress På detta konto redovisas kostnader för annonsering i fackpress, det vill säga tidskrifter som är riktade till en viss bestämd målgrupp, till exempel restaurangtidningar, mötestidningar och resetidningar. I dessa kostnader innefattas både kostnader för framställning av annons och införande Annonsering, övrig tryckt annonsering På detta konto redovisas annonsering som inte särredovisas på konto Annonsering, distributionssystem På detta konto redovisas kostnader för annonsering i distributionssystem, till exempel GDS (Global Distribution Systems), IDS (Internet Distribution Systems), etcetera. I dessa kostnader innefattas både kostnader för framställning av annons och införande. Sidan 110 av 172

137 5916 Annonsering, banners och andra webbannonser På detta konto redovisas kostnader för annonsering på Internet, till exempel genom banners och andra annonser. I dessa kostnader innefattas både kostnader för framställning av annons och införande Annonsering, sökmotorer På detta konto redovisas kostnader för annonsering i sökmotorer på Internet, till exempel Google, AltaVista, och Yahoo. I dessa kostnader innefattas både kostnader för framställning av annons och införande Annonsering, övrig elektronisk annonsering På detta konto redovisas kostnader för elektronisk annonsering som inte särredovisas på konto Utomhus och trafikreklam På detta konto redovisas kostnader för framställning och hyra av skyltar, affischer, ljusreklam, taxireklam, bussreklam, tågreklam, flygreklam, arenareklam, med mera Skyltar för användning i och kring hotellet eller restaurangen bokförs på konto 5950 Anläggningsreklam och skyltning Reklamtrycksaker och direktreklam På kontot redovisas kostnader för framställning och extern distribution inklusive porto (men inte företagets utgifter för allmän postbefordran, till exempel fakturor och brev) av reklambroschyrer, säljbrev och andra reklamtrycksaker. Periodisering bör ske per månad för den tid trycksaken beräknas ha effekt, till exempel ett år om en broschyr beräknas räcka under ett helt år. I större verksamheter är det vanligt att dela upp reklamkostnaderna efter typ av reklam. Kontot används inte för utgifter för trycksaker utan reklamkaraktär, till exempel brevpapper, kuvert, blanketter. Dessa bokförs på konto 6150 Trycksaker. Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 5931 Reklam, broschyrer och säljmaterial På detta konto redovisas kostnader för framställning och extern distribution av reklambroschyrer, till exempel rack-folders (hotellbroschyrer), mötesbroschyrer, SPA broschyrer, etcetera samt kostnader för framtagning och distribution av säljmaterial, till exempel säljmappar, produktblad, säljpresentationer och bilder Reklam, elektroniska nyhetsbrev På detta konto redovisas kostnader för framtagning och distribution av elektroniska nyhetsbrev, e-postutskick och annan elektronisk kommunikation med gäster, kunder, återförsäljare, etcetera Stamgästprogram På detta konto redovisas kostnader för utveckling, framställning och drift av egna stamgästprogram eller deltagande i andra företags stamgästprogram. Här bokförs kostnader för medlemskort, broschyrer, utskick till stamgäster samt bonuskostnader vid inlösen av intjänade förmåner. Sidan 111 av 172

138 Vid behov kan ytterligare konton läggas upp: 5936 Medlemskort, broschyrer 5937 Utskick stamgäster 5938 Bonuskostnader stamgäster 5939 Övrig direktreklam På detta konto redovisas kostnader för direktreklam, bland annat framtagande av flygblad, nyhetsbrev, säljbrev, kuvert, brevpapper och extern distribution Visningar, utställningar och mässor På detta konto redovisas kostnader för visningar, utställningar och mässor, bland annat mat och dryck, lokal, arrangemang, monterhyra, monterinredning, monterbyggnad, hyra av utrustning och inredning i monter, transporter av monter och material, flygblad, presentreklam, eventuellt speciella arbetskläder, transporter till och från mässan samt ersättningar till ej anställd personal. Lön till egen anställd personal bokförs i kontoklass 7. Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 5941 Utställningar och mässor På detta konto redovisas kostnader för utställningar och mässor, bland annat mat och dryck, lokal, monterhyra, monterinredning, monterbyggnad, hyra av utrustning och inredning i monter, transporter av monter och material, flygblad, presentreklam, eventuellt speciella arbetskläder, transporter till och från mässan samt ersättningar till ej anställd personal Workshops och säljaktiviteter På detta konto redovisas kostnader för svenska och internationella workshops/säljaktiviteter med potentiella kunder. Här redovisas bland annat avgifter för deltagande, produktion av material, inbjudningar, presentreklam, med mera frakter av utrustning, material och broschyrer samt ersättningar till ej anställd personal Visningar På detta konto redovisas kostnader för visningar av anläggningen för potentiella gäster/kunder. Här redovisas bland annat mat och dryck, arrangemang, produktion av material, inbjudningar, flygblad, presentreklam, med mera eventuella transporter samt ersättningar till ej anställd personal Inläggningsreklam och skyltning På detta konto redovisas kostnader för framställning av reklam som används i och i nära anslutning till anläggningen (hotell, restaurang, möten, SPA) för att informera och öka försäljningen, såsom inre och yttre skyltning, affischer, skyltningsmaterial, skyltställ, TVskärmar och presentationer, menyer, menytavlor samt fast inredning av reklamkaraktär. Sidan 112 av 172

139 Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 5951 Fast skyltning På detta konto redovisas kostnader för fast inre och yttre skyltning, bland annat ljusskyltar, hänvisningsskyltar, rumsnummer, möteslokaler, elektroniska skyltsystem, menytavlor, etcetera Skyltningsmaterial På detta konto redovisas kostnader för affischer, tillfälliga reklamskyltar, skyltningsmaterial, skyltställ, produktion av elektroniskt skyltmaterial (innehåll), etcetera Menyer På detta konto redovisas kostnader för menyer. Detta är bland annat restaurangmenyer, vinlistor, drinklistor, barmenyer, andra varuförteckningar samt prislistor för hotell, restaurang, möten, SPA, etcetera Gåvor, presentreklam, tävlingar På detta konto redovisas kostnader för gåvor, presentreklam och priser i tävlingar. Reklamgåvor är skattemässigt avdragsgilla om det är fråga om "artiklar av förhållandevis ringa värde, som antingen har direkt anknytning till givarens sortiment eller utgörs av enklare så kallade presentartiklar till exempel almanackor, vilka överlämnas till ett större antal personer och saknar inslag av personlig karaktär". Den här typen av gåva är ofta försedd med företagets logotyp eller firmanamn. Till gåvor hör även julklappar. Inom hotell- och restaurangbranschen kan gåvor i form av övernattningar, mat och dryck riktade till en viss målgrupp bokföras på detta konto. Värdet för en fri övernattning vid en tidpunkt då hotellet inte är fullbokat är för givaren (hotellet) kostnaden för städning, tvätt och frukost. Beloppen för gåvor och presentreklam är avdragsgillt för företaget och skattefritt för mottagaren om värdet är under de belopp som årsvis fastställs av skattemyndigheterna. Se Skatteverkets informationssidor på internet: eller kontakta Skatteverket direkt för information. Representationsgåvor, som är avdragsgilla, redovisas på konto 6071 Representation, avdragsgill. Ej avdragsgilla representationsgåvor redovisas på konto 6072 Representation, ej avdragsgill. Gåva som utgör personalkostnad redovisas på konto 7631 Personalrepresentation, avdragsgill eller konto 7632 Personalrepresentation, ej avdragsgill Film-, radio-, TV- och Internetreklam På detta konto redovisas kostnader för reklam som bedrivs i form av filmförevisningar, radio- och TV-inslag. På kontot redovisas även kostnader för framställning, underhåll och distribution av egna webbsidor på Internet (till exempel hyra på webbhotell) eller motsvarande. Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: Sidan 113 av 172

140 5971 Produktion av reklamfilm och radioreklam På detta konto redovisas kostnader för produktion av reklamfilm för visning på bio, TV eller Internet samt radioreklam för sändning på radio och Internet Radio- och Tv-reklam På detta konto redovisas kostnader för sändning av radio- och Tv-reklam Produktion av egen webbplats På detta konto redovisas kostnader för produktion, utveckling och löpande uppdatering av innehåll av egen webbplats, till exempel kostnader för domänregistrering, kostnader för framtagning av texter, bilder och annat innehåll samt ersättningar till ej egen anställd personal, såsom översättare, copyrighter, fotograf, programmerare, webbyrå etcetera Drift och underhåll av egen webbplats På detta konto redovisas kostnader för drift och underhåll av egen webbplats, till exempel access, webbhotell, distribution, löpande serviceavtal, etcetera Sökmotoroptimering av egen webbplats På detta konto redovisas kostnader för sökmotoroptimering, länkning, etcetera. Med syfte att öka antal besökare till webbplatsen. Annonsering på Internet redovisas på konto PR, institutionell reklam och sponsring På detta konto redovisas kostnader för sponsring av ideella föreningar, idrottsföreningar eller motsvarande. Dessa kostnader innefattar kontanta bidrag, produktion av material, mat och dryck, deltagande i arrangemang, inbjudningar av kunder/gäster med mera 5990 Övriga kostnader för reklam och PR På kontot redovisas kostnader för övrig reklam för vilka inga speciella konton lagts upp i kontogruppen. Här redovisas bland annat lämnat reklambidrag (vid samannonsering), reklamadministration, telemarketing och bokning av säljbesök Erhållna reklambidrag Här bokförs erhållna reklambidrag (i kredit) från andra företag, till exempel vid samannonsering. Moms på erhållna reklambidrag krediteras konto 2640 Ingående moms. Sidan 114 av 172

141 6 Övriga externa rörelsekostnader 60 Övriga försäljningskostnader I kontogruppen redovisas övriga utgifter för företagets försäljningsverksamhet. Här redovisas fasta årsavgifter för medlemskap i boknings- och turistorganisationer, kreditförsäljningskostnader samt representation. I kontogruppen redovisas inte kostnader som avser reklam och PR (kontogrupp 59) eller löner och ersättningar till personer som är anställda i företaget (kontoklass 7) Övriga försäljningskostnader (gruppkonto) 6010 Kataloger, prislistor, matsedlar och vinlistor På detta konto redovisas externa kostnader för framställning och distribution för kataloger, faktablad, prislistor, matsedlar, vinlistor, barmenyer, produktblad samt övriga prislistor, t.ex. för möteslokaler och utrustning som inte har reklamkaraktär Egna facktidskrifter På detta konto redovisas externa utgifter som avser produktion av egna facktidskrifter som har produktinformativ karaktär. Här redovisas kostnader för formgivning, bilder, översättning samt externa utgifter för tryckning. Exempel är egna tidningar på hotellrum, hotellpärmar på hotellrum samt tryckta nyhetsbrev för hotell, restaurang, mötes- och spaanläggningar Speciella orderkostnader och distributionskostnader På detta konto redovisas fasta avgifter till försäljnings-, boknings- och turistorganisationen samt elektroniska reservationssystem. Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 6031 Avgifter till försäljnings-, boknings- och turistorganisationer På detta konto redovisas fasta kostnader som erläggs till försäljnings-, boknings- och turistorganisationer, till exempel frivilliga medlemskedjor, CountrySide Sweden och Best Western, Sveriges Turistråd, lokala turist- och mötesorganisationer samt andra kommersiella bokningsföretag. På detta konto bokförs även avgifter som avser marknadsföring av kedjans varumärke och produkter som betalas till franchisegivare Avgifter till elektroniska reservationssystem På detta konto redovisas fasta avgifter för reservationssystem. Detta gäller bland annat löpande avgifter, serviceavgifter, abonnemang och rörliga avgifter för modem/datex. På kontot bokförs inte rörliga avgifter per bokning. Dessa avgifter bokförs på konto 3083 Rörliga bokningsavgifter. Sidan 115 av 172

142 6050 Försäljningsprovisioner På detta konto redovisas fasta avgifter till reservationssystem, försäljnings-, boknings- och turistorganisationer. Periodisering bör ske per månad för den tid avgiften avser, till exempel ett år vid betalning av årsvisa avgifter. I större verksamheter är det vanligt att dela upp försäljningsprovisionerna efter avgiftstyp eller organisation. Sidan 116 av 172

143 På kontot bokförs inte: Rörliga avgifter per bokning eller procentuella försäljningsprovisioner. Dessa avgifter bokförs som intäktsreduktioner (debet) på konton i kontoklass 3, bland annat på konto 3083 Rörliga bokningsavgifter och konto 3085 Provisioner till resebyråer. Serviceavgifter till näringslivets organisationer och branschorganisationer skall bokföras på konto.6981 medlemsavgifter avdragsgilla respektive 6982 medlemsavgifter ej avdragsgilla Medlemsavgifter till näringslivets organisationer skall bokföras på konto 6981, 6982 Franchiseavgifter bokförs på konto 7721 Franchiseavgifter Kreditförsäljningskostnader På detta konto redovisas kostnader för kreditupplysning, kreditkontroll, inkasso- och ansökningsavgifter hos kronofogdemyndigheten. Även premier för kreditförsäkring och utgifter i samband med factoring debiteras detta konto. En god regel för att undvika kreditförluster är att kontrollera samtliga kunder som vill faktureras Representation Detta konto är huvudkonto för representation. För att representation i samband med affärsförhandlingar skall anses ha ett omedelbart samband med verksamheten bör representationen ingå som ett led i förhandlingarna. Representationen bör därvid uttrycka en i dessa sammanhang sedvanlig gästfrihet, till exempel i form av värdskap vid inledande av affärsförhandlingar, under sådana eller som en avslutning av förhandlingarna. Försiktighet bör iakttagas vid ofta återkommande representation mot en och samma person eller grupp av personer. I sådan representation kan föreligga inslag av personlig gästfrihet som utesluter avdragsrätt. Vad avser andra personer än dem som har en direkt anknytning till affärsförhandlingar bör utgift för sådan representation inte vara avdragsgill. Även vad avser valet av den ort där representationen utövas bör försiktighet iakttagas. Så kan till exempel representation på annan ort än verksamhetsorten vara ett tecken på att omedelbart samband saknas. Exempel på situationer där omedelbart samband kan anses föreligga är vidare större jubileer, invigningar och demonstrationer och dylikt där representationen används som ett led i företagets marknadsföring och PR-verksamhet. Om representationen utövas i samband med en skattskyldigs personliga högtidsdag bör dock avdrag inte medges. Således bör avdrag inte medges för kostnader i samband med till exempel bjudning för affärsvänner i anslutning till skattskyldigs femtioårsdag. Avdrag för måltidsutgifter som avser lunch, middag eller supé medges inte med större belopp än 90 kronor exkl. moms per person (avdragsgill moms 12% 10,80 per person). Beloppen fastställdes för 1997 tills vidare. Måltidsutgifterna bör till huvudsaklig del gå åt för att täcka kostnaderna för mat. Avdragsramen får inte överskridas. Den gäller till exempel även vid representation gentemot utomnordiska gäster. När representationen avser andra måltidsutgifter än lunch, middag eller supé medges med högst 60 kronor per person (avdragsgill moms 12 % 7,20 per person). Skälig avdragsgill kostnad till exempel för teaterbiljett eller, vid extern representation, för greenfee vid golfspel får anses vara högst 180 kronor plus mervärdesskatt per person. Avdragsramen bör tillämpas vid varje representationstillfälle för sig. En billig representation vid ett tillfälle Sidan 117 av 172

144 bör således inte få kvittas mot representation vid annat tillfälle, där utgiften överstigit avdragsramen. På detta konto bokförs all representation utanför den egna anläggningen oavsett vilken typ av affärsförhandlingar med direkt samband med verksamheten som skett i samband med representationen. Inom den egna anläggningen skall all representation i samband med affärsförhandlingar, till exempel lunch eller middag med hyresvärd, advokat, revisor, konsult, leverantör, säljare och allmänna affärskontakter bokföras på detta konto. Företaget bör genom anteckning på restaurangnota eller liknande verifikat som utvisar representationsutgifternas storlek, kunna visa sambandet mellan de personer som deltar i representationen och den skattskyldiges förvärvsverksamhet. Detta kan ske genom att på verifikat antecknas uppgift om datum för representationen, namn, yrke eller funktion i företaget avseende samtliga personer mot vilka representationen utövats och det eller de företag som de företräder samt syftet med representationen. Uppgift på verifikat bör antecknas på varaktigt sätt. Avdrag för ingående mervärdesskatt medges endast i den mån mervärdesskatt belöper på utgifter för representation med mera som ligger inom ramen för vad som är avdragsgillt enligt nämnda bestämmelse. Kontot används även för representationsgåvor vilka är avsedda att bidra till goda affärsmässiga förbindelser mellan företagen. Sådana gåvor är avdragsgilla under förutsättning att det uteslutande är fråga om att inleda eller bibehålla affärsförbindelser. Gåvorna måste ha ett omedelbart samband med verksamheten i förvärvskällan. Inom hotell och restaurang kan dessa gåvor vara i form av övernattning, lunch, middag, mat eller dryck. Visningar (inklusive övernattning, mat och dryck) av anläggningen (hotellet och/eller restaurangen) för potentiella kunder/gäster är produkttest och skall bokföras på konto 5945 Visningar. Studiebesök på andra hotell, restauranger, mötes- och hälsa och rekreationsanläggningar bokförs på konto 6650 Studiebesök. För ytterligare information om aktuella skatteregler, kontakta Skatteverket eller deras hemsida För att skilja på avdragsgill och ej avdragsgill representation skall kontot underindelas i: 6071 Representation, avdragsgill 6072 Representation, ej avdragsgill Belopp över vad som enligt Skatteverkets anvisningar är avdragsgillt, för närvarande 90 kronor per person exklusive moms (avdragsgill moms 12 % 10,80 per person). Observera att ingående moms på beloppet utöver 90 kronor inte är avdragsgill Övriga försäljningskostnader På kontot redovisas speciella försäljningskostnader som uppgår till mindre belopp och för vilka det inte lagts upp några särskilda konton i kontogruppen. Sidan 118 av 172

145 61 Kontorsmateriel och trycksaker I kontogruppen redovisas kostnader av förbrukningskaraktär, till exempel: Förbrukningsinventarier för kontorsändamål, med längre varaktighet men av mindre värde, till exempel hålslag och häftapparat. Förbrukningsmaterial för kontorsändamål med kort varaktighet, till exempel färgband, toner för skrivare och pennor. Trycksaker omfattande alla slags blanketter, brevpapper, med mera Reklamtrycksaker och reklambroschyrer redovisas under reklamkostnader i kontogrupp Kontorsmaterial och trycksaker (gruppkonto) 6110 Kontorsmaterial På detta konto redovisas kostnader för kontorsmaterial, kontorsinventarier och datatillbehör av obetydligt värde, till exempel brevbackar, häftapparater, hålslag, mappar, pärmar, stämplar, kopieringspapper, block, pennor, räknemaskinrullar, tejp, etiketter, almanackor, arkiveringslådor, toner till laserskrivare, färgband, disketter med mera 6150 Trycksaker På detta konto redovisas kostnader för alla slags trycksaker, till exempel blanketter, brevpapper, kuvert och visitkort. Här redovisas även kostnaden för framtagning av dessa trycksaker, till exempel design och repro. Sidan 119 av 172

146 62 Tele och post I kontogruppen redovisas företagets allmänna kommunikationskostnader, det vill säga post, tele och data Tele och post (gruppkonto) 6210 Telekommunikation På detta konto redovisas kostnader för direkttelefoner, faxar och telex samt för markeringar på administrativa växelanknytningar. Detta är bland annat abonnemangsavgifter, markeringar, leasing av faxar, serviceavtal faxar och telefonväxel, faxpapper med mera, inköp av telefoner och mobiltelefoner bokförs på konto Vid behov kan följande underkonton läggas upp: 6211 Fast telefoni 6212 Mobiltelefon Samtliga fasta kostnader för telefonväxeln redovisas på konto 7715 Fasta avgifter telefonväxel och kostnaden för sålda markeringar redovisas på konto 4110 Telefonmarkeringar gästrum Datakommunikation Här bokförs kostnader för datakommunikation vid dataöverföring via hyrda ledningar och via allmänt datanät. Detta är bland annat inträdesavgifter, abonnemang, trafikavgifter, hyra för modem, hyra för hemsidor på Internet och adresser Postbefordran På detta konto redovisas kostnader för post- och paketbefordran. Här bokförs bland annat frankeringsavgifter, frimärken, paketporton, postboxavgifter och lösenavgifter. Här redovisas kostnader för att skicka kvarglömda effekter, broschyrer, etcetera, bud till tryckerier, med mera. Sidan 120 av 172

147 63 Företagsförsäkring och övriga riskkostnader I kontogruppen redovisas dels utgifter för försäkringspremier som företaget betalar till försäkringsföretag eller motsvarande för att skydda sig mot vissa oförutsebara händelser, dels utgifter för risker i samband med företagets verksamhet som företaget självt står för. Till risker som i regel inte täcks av försäkringar hör mindre kostnader till följd av strömavbrott (förstörd mat eller råvaror i kylar och frys) och vattenskador. I hotell och restaurangbranschen är det alltid en viss risk för att gästens tillhörigheter skadas eller förstörs, till exempel att servisen spiller mat eller dryck på gästens kläder. Till risker hör även smitnotor och kundförluster Företagsförsäkringar och övriga riskkostnader (gruppkonto) 6310 Företagsförsäkring På detta konto redovisas kostnader för erlagda försäkringspremier som företaget betalar till försäkringsbolag. Här redovisas samtliga försäkringar som har samband med företagets affärsverksamhet såsom brand-, avbrotts-, inbrotts-, vattenskade-, maskin-, ansvarighetsgaranti- och kreditförsäkringar. Följande försäkringar redovisas inte på detta konto: Personförsäkringar, pensionsförsäkringar, bilförsäkringar, transportförsäkringar och fastighetsförsäkringar Självrisk vid skada På detta konto redovisas kostnader för självrisker som företaget tvingas betala i samband med försäkringsskador av olika slag. På detta konto redovisas även kostnader till följd av strömavbrott, vattenskador, trasiga kyl- eller frysrum eller liknande händelser. Detta kan röra sig om förstörda råvaror eller färdiglagad mat Kompensation till gäster till följd av stöld eller skador På detta konto redovisas skadeersättningar till gäster, till exempel skadade kläder, stulna kläder och andra tillhörigheter. Vid stölder skall gästen polisanmält skadan och försäkringsfrågan utredas. Både hotell och restauranger bör vid obevakade garderober sätta upp skyltar som tydligt visar att restaurangen/hotellet inte ansvarar för gästens tillhörigheter (kläder, väskor, med mera) för att minimera eventuella skadeståndsanspråk från gäster. Om skylt saknas är företaget skyldigt att ersätta gästen Förluster på kundfordringar och smitnotor Sidan 121 av 172

148 Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 6351 Konstaterade förluster på kundfordringar och smitnotor På detta konto redovisas kostnader som företaget har i samband med kreditgivning genom att vissa kunder/gäster inte fullgör sina betalningsförpliktelser. På detta konto redovisas förluster där kunden/gästen gått i konkurs, beviljats ackord, saknat utmätningsbara tillgångar eller är okänd och försvunnen. Kontot debiteras med nettobelopp exkl. moms för fordringen. Momsbeloppet debiteras konto avdragsgill ingående moms. Kontona krediteras för bruttobeloppet. Om reservering skett tidigare för befarad kundförlust/smitnota debiteras konto 1515 och krediteras konto 1510 för reserverat belopp Befarade förluster på kundfordringar och smitnotor På detta konto redovisas osäkra kundfordringar beträffande vilka kundförluster befaras (men ännu inte slutgiltigt konstaterats). Fordran skall så länge förlusten inte är realiserad kvarstå på ursprungskontot. Alla företag har olika regler för hur gammal en kundfordran får bli innan den automatiskt betraktas som osäker. En rekommendation är att objektivt bedöma varje gammal kundfordran var för sig. En schablonregel är dock att samtliga kundfordringar som är äldre än 90 dagar alltid bör betraktas som osäker och därmed en befarad kundförlust Garantikostnader Exempelvis snö- och solgaranti. Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 6361 Förändring av garantiavsättning 6362 Faktiska garantikostnader 6370 Kostnader för bevakning och larm På kontot redovisas utgifter som avser bevakning av lokaler eller fastighet utförd av externt vaktbolag, kostnader för överfallslarm, rånlarm, anslutning till larmcentral, larm av lokaler eller fastighet, övervakningskameror, med mera. Sidan 122 av 172

149 64 Förvaltningskostnader I kontogruppen redovisas de speciella utgifter som avser ett företags förvaltning. På arvoden till fysiska personer (till exempel styrelsearvoden) utgår som regel sociala avgifter eller löneskatt. Källskatt skall innehållas och kontrolluppgift skall lämnas Förvaltningskostnader (gruppkonto) 6410 Styrelsearvoden som inte är lön På kontot redovisas arvoden till styrelseledamöter som inte är anställda i företaget och arvoden till anställda i deras egenskap av styrelsemedlemmar Ersättningar till revisor Här redovisas arvoden för utförd revision till av stämman valda revisorer och deras medhjälpare. Här debiteras också resor och utlägg som revisorerna och deras medhjälpare haft. Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 6421 Revision 6422 Revisionsverksamhet utöver revision 6423 Skatterådgivning- revisor 6424 Övriga tjänster- revisor 6440 Årsredovisning och delårsrapporter Här bokförs företagets kostnader för årsredovisning, delårsrapporter och annan information till företagets ägare Bolagsstämma/årsstämma På detta konto redovisas kostnader i samband med företagets stämma Övriga förvaltningskostnader På kontot bokförs övriga förvaltningskostnader för vilka inget särskilt konto lagts upp inom kontogruppen. Sidan 123 av 172

150 65 Övriga externa tjänster I kontogruppen redovisas kostnader för externa främmande tjänster som inte avser arbete i driften av hotell- och restaurangverksamheten. Dessa tjänster kan köpas av andra företag eller enskilda personer som inte är anställda i företaget. Följande tjänster redovisas på dessa konton: Kostnader för bokföring utförd av extern redovisningsbyrå eller inhyrd ekonom databehandlingskostnader konsultarvoden för speciella utredningar serviceersättningar till branschorganisationer, till exempel VISITA advokat- och rättegångskostnader bankkostnader, med mera Följande kostnader för främmande tjänster skall inte redovisas i den här kontogruppen: Externt anlitad arbetskraft för städ och disk (kontogrupp 71 Entreprenader) Tjänster som avser personalrekrytering (konto 7691) Reparationer och underhåll (kontogrupp 50, 55 och 77) Reparation och underhåll av bilar och andra transportmedel (kontogrupp 56) Frakter och transporter (kontogrupp 57) Tjänster som avser reklam (kontogrupp 59) Tjänster som avser tele och post (kontogrupp 62) 6500 Övriga externa tjänster (gruppkonto) 6530 Redovisningstjänster Här redovisas kostnader för bokföringshjälp av redovisningsbyrå, redovisningskonsult eller revisor. Utöver bokföringshjälp redovisas här kostnader för extern hjälp med upprättande av moms- och skattedeklarationer, bokslut- års- och koncernredovisning samt budgetering och kalkylering. Revisionsarvoden bokförs på konto 6420 Ersättningar till revisor IT-tjänster På detta konto redovisas kostnader för datasystem, bland annat service- och supportavtal för hotell- och restaurangsystem, nyttjandeavgifter för vissa programvaror, utvecklingsavgifter för vissa programvaror, serviceavtal på hårdvara, konsultarvoden för till exempel förändring av programvaror, mm, som har direkt koppling till serviceavtal för hotell- och restaurangdatasystem. Leasing av datautrustning bokförs på konto 7712 Hyra datorsystem. Inköp av dataprogram bokförs på konto 5420 Dataprogram. Inköp av datatillbehör bokförs på konto 5461 El-material och datatillbehör. Sidan 124 av 172

151 6550 Konsultarvoden Här redovisas kostnader för konsulter avseende utredningar, administrativa, tekniska, skatterättsliga eller ekonomiska frågor. Kontot används inte för: reklamundersökningar (konto 5990 Övriga kostnader för reklam och PR ) konsultarvoden som avser personalrekrytering (konto 7691 Personalrekrytering ) Advokatkostnader och andra kostnader för juridisk hjälp (konto 6580 Advokat- och rättegångskostnader ) Konceptutveckling vad gäller inredning, mat och dryck, service och driftsmetoder (konto 6660 Produktutveckling ) 6570 Bankkostnader På detta konto redovisas sådana avgifter och provisioner till banker som avser bankers tjänster i samband med betalningsförmedling, valutatransaktioner, kassahantering m m. Aviavgifter i samband med amortering och räntebetalning på lån kan betraktas som ränta och bokföras på konto 8420 Räntekostnader för kortfristiga skulder. Kontot används inte för inkasso, som redovisas på konto 6060 Kreditförsäljningskostnader. Utgifter för kontokortshantering (även om den utförs av banken) betraktas som intäktskorrigeringar och bokförs på konto 3760 Bank- och kreditkortsavgifter Advokat och rättegångskostnader Här redovisas sådana advokat- och rättegångskostnader som har direkt samband med företagets affärsverksamhet och som gäller juridiskt biträde angående till exempel avtalsfrågor, hyresförhandlingar, varumärkesfrågor, skadeståndskrav i samband med affärsverksamhet samt rättsskydd Övriga externa tjänster På kontot redovisas kostnader för övriga externa tjänster för vilka inte något särskilt konto lagts upp. Sidan 125 av 172

152 66 Undersökningar och produktutveckling I kontogruppen redovisas kostnader för undersökningar och produktutveckling. Denna kontogrupp är en branschanpassning från BAS för att tydligt urskilja kostnader för utveckling inom hotell och restaurang. I denna kontogrupp redovisas alla kostnader som avser någon form av produktutveckling. Exempel på produktutveckling är test av nya maträtter, studiebesök på andra hotell och restauranger, inköp av statistik, marknadsundersökningar bland gäster samt kostnader för utveckling och/eller förbättring av koncept för mat, dryck, service och driftsmetoder Marknadsundersökningar På detta konto bokförs kostnader för gästundersökningar, marknadskartläggningar och andra undersökningar som är av vikt för att utveckla verksamheten. På kontot kan trycksaker, kostnader för intervjuer, sammanställningar och presentationer bokföras Branschstatistik På detta konto redovisas inköp av statistik från bland annat VISITA, SCB, regionala organisationer och frivilliga medlemsorganisationer Studiebesök Här redovisas kostnader i samband med studiebesök på andra hotell, restauranger, mötes och hälsa och rekreationsanläggningar. Huvudsyftet med ett studiebesök skall vara att få nya idéer och kunskaper som direkt är användbara i hotellets eller restaurangens verksamhet. Exempel är att bo på konkurrerande hotell eller att besöka konkurrerande restaurang eller andra hotell och restauranger som är intressanta för den egna verksamheten avseende mat och dryck, service, hotellrum, inredning och driftsmetoder. För att utveckla den egna verksamheten bör en löpande bevakning ske av nya idéer och koncept. Företaget bör utarbeta regler för hur studiebesöken skall gå till och följas upp. På detta konto bokförs inte representation som görs med företagets kunder. Kostnader för detta bokförs på konto 6071 Representation, avdragsgill och 6072 Representation, ej avdragsgill. På detta konto bokförs inte heller personalrepresentation (konto 7631 och 7632) eller kost och logi i samband med resor (konto 5830) Produktutveckling Här bokförs kostnader för utveckling av nya koncept för hotell och restauranger. Exempel är kostnader för arkitekter, ritningar, skisser, varuprover, konsultarvoden för konceptutveckling och presentationer Provköp och produkttester På detta konto redovisas provköp av till exempel mat och drycker för att användas vid utveckling av nya maträtter och drycker. Huvudsyftet att avskilja kostnaden för produktutveckling är att öka kontrollen på varukostnaden i förhållande till försäljning Sidan 126 av 172

153 67 Fri grupp 68 Fri grupp Sidan 127 av 172

154 69 Övriga externa kostnader I kontogruppen redovisas övriga externa kostnader som inte bokförs i kontogrupperna eller 77. Till exempel licensavgifter, royalties, utgifter för patent och varumärken, tidningsprenumerationer och facklitteratur Övriga externa kostnader (gruppkonto) 6910 Licensavgifter och royalties Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 6911 Radio, TV, dvd På detta konto debiteras kostnader för TV-licenser (Sedan 1 januari 2010 betalar företag en avgift per organisationsnummer oavsett antal TV-mottagare och arbetsställen). kabel-tvavgifter och avgifter till TV-kanaler (till exempel CNN, MTV, Eurosport, Filmnet, med flera) och inhyrd dvd-film för gratis visning. Kostnaden för Betal-TV redovisas på STIM-avgifter På detta konto debiteras kostnader för STIM-avgifter SAMI/IFPI-avgifter På detta konto debiteras avgifter till SAMI och IFPI Kostnader för varumärken med mera Kontot debiteras för utgifter för varumärkesansökningar, såsom inlämningsavgift, prioriteringshandling och förnyelseavgift för varumärken. Kontot debiteras även för utgifter för mönsteransökningar, såsom ritningar, inlämningsavgift, överlåtelse- och prioriteringshandling samt förnyelseavgift för mönster. Även ombudsarvoden för utländska varumärken och varumärkesansökningar, mönster och mönsteransökningar redovisas på detta konto Kontroll-, provnings- och stämpelavgifter Här bokförs avgifter till statliga kontroll- respektive provningsanstalter för utförda kontroller och prov, som föreskrivs enligt lag. Detta avser bland annat hygienkontroller och hissprovning. På detta konto bokförs även andra avgifter som tas ut av myndigheter, till exempel för tillstånd och falsklarm samt stämpelavgifter. Det kan i vissa fall vara lämpligt att dela upp de olika avgiftstyperna på underkonton. Sidan 128 av 172

155 Livsmedelslagen - egenkontroll Egenkontroll innebär att företaget själv kontrollerar renlighet, temperaturer och hygien. Kontrollerna skall dokumenteras skriftligen. Genom att kontrollera temperaturen på ankommande frysvaror, i kyl- och frysrum och på kyld och varmhållen mat samt genom kontroll att rengöringen är effektiv får företaget garantier för att produkterna håller hög kvalitet och att de inte är hälsofarliga. Miljö- och hälsoskyddsnämnderna kontrollerar att företagen sköter egenkontrollen och gör en noggrannare kontroll om behov föreligger Tillsynsavgifter myndigheter På kontot redovisas avgifter som företaget betalar till myndigheter gällande kontroll och tillsyn över företagets tillämpning av fastställda regler, till exempel hantering av miljöfarligt avfall. Liksom för konto 6940 Kontroll-, provnings- och stämpelavgifter, kan det vara lämpligt att lägga upp underkonton Tidningar, tidskrifter och facklitteratur På detta konto redovisas kostnader för prenumerationer och inköp av tidningar, tidskrifter, facklitteratur samt CD-information Serviceavgifter, avdragsgilla Här redovisas serviceavgifter till branschorganisationer och andra intresseorganisationer, exempelvis Visita och Svenskt Näringsliv, som är skattemässigt avdragsgilla Medlemsavgifter, ej avdragsgilla Här redovisas medlemsavgifter till branschorganisationer och andra intresseorganisationer, exempelvis Visita och Svenskt Näringsliv, som inte är skattemässigt avdragsgilla Övriga externa kostnader, avdragsgilla På kontot redovisas samtliga övriga avdragsgilla kostnader om särskilda konton inte lagts upp i kontogrupperna Övriga externa kostnader, ej avdragsgilla På kontot redovisas samtliga övriga kostnader som inte är avdragsgilla om särskilda konton inte lagts upp i kontogrupperna Lämnade bidrag och gåvor På detta konto redovisas bidrag, donationer och gåvor (större belopp) som inte har direkt samband med företagets ordinarie verksamhet och inte har klassificerats som extraordinära. Exempel är bidrag till stipendiefonder, stiftelser och välgörande ändamål. Sidan 129 av 172

156 7 Kostnader för personal I kontogrupperna redovisas samtliga kostnader för företagets personal. Med företagets personal avses dels olika kategorier av anställda, som kollektivanställda (inom HRF: s och SMF: s avtalsområde), tjänstemän (inom Unionens avtalsområde) och företagsledare, dels uppdragstagare som enligt sociallagstiftningen likställs med anställda, till exempel ej kollektivanställda musiker. I kontoklassen bokförs även utgifter som avser tidigare anställda som pensionerats. Det är vanligt att det förekommer entreprenader i hotell- och restaurangbranschen. För att kunna jämföra nyckeltalen inom branschen har entreprenader fått en egen kontogrupp, 71, direkt efter gruppen 70 Löner till kollektivanställda. Kontoklassen innehåller tre olika grupper för lön eller jämförbar kostnad för arbetskraft: 70 Löner till kollektivanställda 71 Entreprenader 72 Löner till tjänstemän och företagsledare För att få bättre överblick av personalkostnaderna rekommenderas att använda kostnadsställen för olika avdelningar inom anläggningen. Ytterligare en dimension finns i uppdelningen av fast anställda och extra anställda vid behov. Kontot för fast anställda kommer att visa den fasta kostnaden, medan kontot för extra anställda kommer att visa den rörliga kostnaden utöver fast bemanning. Lön Lön kan utgå för såväl arbetad tid som ej arbetad tid. Lön för arbetad tid beräknas oftast som en viss tidlön per period (vanligtvis månad eller timme). Tillägg kan förekomma till följd av övertid, obekväm arbetstid eller vid speciella arbetsuppgifter. Därutöver kan lön vara beroende av prestation De vanligaste formerna för lön för ej arbetad tid är semesterlön, sjuklön och extra ledighetsdagar. Lön för ej arbetad tid kan även förekomma i samband med utbildning, permittering och vid deltagande i fackligt arbete. Eftersom hotell- och restaurangbranschen är en personalintensiv bransch är det av yttersta vikt att noga följa förbrukningen av arbetade timmar och kostnaden för arbetskraften. För att utjämna kostnaden för semester mellan olika månader bör konton för beräknad intjänad semester läggas upp (konto 2920 upplupen semesterskuld, konto 2941 upplupen skuld sociala avgifter på semesterskuld). Detta ger en rättvisare bild av den verkliga personalkostnaden i relation till försäljningen eller utslaget per arbetad timme. Förskott på lön När företaget betalar förskott på lön, skall göras vid utbetalningen. Sociala avgifter skall redovisas för den månad förskottet betalas ut. Sidan 130 av 172

157 Skattsedlar Det finns två typer av skattsedlar för preliminär skatt, A-skattsedel och F-skattsedel. Den som har A-skattsedel skall utbetalare av ersättning för arbete göra skatteavdrag för preliminärskatt. Den som har F-skattsedel är godkänd av skattemyndigheterna att själv betala in sina skatter och sociala avgifter. Ersättning till en uppdragstagare som inte kan uppvisa F-skattebevis skall behandlas som lön och bokföras i kontogrupp 70 eller 72. Sociala avgifter skall betalas och skatteavdrag för preliminärskatt göras. Om uppdragstagaren kan uppvisa F-skattebevis kan utbetalningen bokföras som entreprenad i kontogrupp 71 eller som konsultarvoden på konto 6550 Konsultarvoden. Ersättning som betalas till person med A-skattsedel redovisas som lön och bokförs i kontogrupp 70 eller 72. Sociala avgifter skall betalas och skatteavdrag för preliminärskatt göras, såvida inte den utbetalda ersättningen är mindre än kronor under inkomståret för närvarande. Kostnadsersättningar och förmåner Det finns både skattefria och skattepliktiga kostnadsersättningar och förmåner. För skattepliktiga ersättningar och förmåner skall preliminär skatt innehållas och sociala avgifter erläggas. Skattepliktiga förmåner som inte betalas ut i pengar skall i regel värderas till marknadsvärdet. För värdering av kost, bil, bostad och förmånliga lån finns särskilda värderingsregler. Exempel på kostnadsersättningar som inte är skatte- och avgiftspliktiga är traktamenten och bilersättning i tjänsten som inte överstiger av Skatteverket fastställda schablonbelopp. Kontogrupp 73 innehåller konton för kostnadsersättningar och för företagets utgifter för personalens förmåner. Däremot finns inga konton för bokföring av själva förmånsvärdena. Sociala och andra avgifter enligt lag och avtal Sociala avgifter enligt lag betalas månadsvis i efterskott på utbetalda löner och ersättningar samt på värdet av anställdas förmåner. Efterhand som en anställd arbetar in sin rätt till framtida semester uppstår även en skuld för sociala avgifter på den intjänade semestern. För personer som uppnått 65 års ålder utgår reducerade sociala avgifter. På pensionskostnader (även på STP-avgiften som ingår i AMF-avgifterna) utgår en särskild löneskatt, som påförs företagets skattsedel 24,26 %. Utöver sociala avgifter enligt lag har samtliga till Svenskt Näringsliv/VISITA anslutna företag skyldighet att betala pensions avgifter enligt avtal mellan å ena sidan VISITA å andra sidan HRF, SMF och Unionen Kontot 7570 används för FORA-avgifter, kontot 7580 för grupplivförsäkringspremier och 7410 för pensionsförsäkringsavgifter. Sjuk- och hälsovård Arbetsgivarens utgifter för sjuk- och hälsovård är i de flesta fall avdragsgilla, med vissa undantag. I de fall skatteplikt för den anställde kommer ifråga skall företaget erlägga sociala avgifter för förmånen. Företagen är i vissa fall skyldiga att svara för de anställdas rehabilitering. Den anställdes förmån av fri rehabilitering är skattefri. Sidan 131 av 172

158 Uppgifter i årsredovisningen Enligt Årsredovisningslagen (ÅRL 5 kap och ) skall bland tilläggsupplysning lämnas information om: medelantalet anställda löner, andra ersättningar och sociala kostnader pensioner och avgångsvederlag Sidan 132 av 172

159 70 Löner till kollektivanställda I den här kontogruppen redovisas bruttolöner till anställda inom HRF: s och SMF: s avtalsområde. Här redovisas bruttolöner till samtliga anställda i driften, till exempel kockar, servitörer, bartendrar, diskare, städare, receptionister, mötesvärdar, fastighetsskötare, vaktmästare, med flera. Arbetande driftsledare räknas som kollektivanställd personal. Hit kan räknas arbetande assisterande husfruar, hovmästare och receptionschefer. Vid behov kan konto läggas upp för löner till kollektivanställda (utlandsanställda) Löner till kollektivanställda 7011 Löner till fast anställd personal kollektivanställda Här redovisas bruttolön för alla fast anställda inom HRF: s avtalsområde, till exempel receptionister, städpersonal, kockar, servitriser och fastighetsskötare. (födda 1948 och senare sociala avgifter 31,42 % födda sociala avgifter 10,21 %) 7012 Vinstandelar/bonus till kollektivanställda Här bokförs utbetald bonus till kollektivanställda. Semesterersättning utgår oftast inte på beloppet, vilket skall framgå av vinstdelnings- eller bonusavtal Löner till kollektivanställda ungdomar födda 1987 och senare. Här bokförs utbetald bruttolön till kollektivanställda som vid årets ingång inte har fyllt 26 år. Under 2013 gäller nedsättningen för ungdomar födda 1987 och senare (sociala avgifter 15,49 %). För personer födda 1986 och tidigare ska avgifterna betalas utan nedsättning (sociala avgifter 31,42 %) Löner till kollektivanställda (avgiftsbefriade) Kontot debiteras för redovisning av bruttolöner till kollektivanställda som är födda 1937 eller tidigare. För denna kategori anställda ska inga sociala avgifter betalas Vinstandelar till kollektivanställda Kontot debiteras för särredovisning av utbetalning av vinstandelar till kollektivanställda som är födda 1937 eller tidigare Övriga semesterlönegrundande löneavdrag kollektivanställda Här krediteras övriga semesterlönegrundande avdrag från ordinarie bruttolön. Detta är till exempel föräldraledighet. Detta konto läggs upp i system utan eget lönesystem och i ekonomisystem som möjliggör automatkontering Upplupna löner och vinstandelar till kollektivanställda Kontot används för innestående löner, det vill säga löner som har intjänats men inte betalats ut. Detta gäller till exempel övertid och mertid som skall sparas och ännu ej tagits ut i till exempel ledighet, komptidsskuld. All övertid respektive mertid bör bokföras, eftersom det annars ofta uppstår en kraftig kostnad vid slutlön. Motkonto är 2910 Upplupna löner. Sidan 133 av 172

160 7030 Löner till extrapersonal Här konteras bruttolön för all extrapersonal inom HRF: s avtalsområde, till exempel receptionister, städpersonal, kockar, servitriser och fastighetsskötare. Vid löneberäkning är det vanligt, och rekommenderas av VISITA, att semesterersättning utbetalas samtidigt med lönen Löner till musiker och underhållare Här konteras bruttolön till musiker och underhållare som är tillfälligt anställda av hotellet/restaurangen. Vid löneberäkning skall semesterersättning utbetalas samtidigt med lönen. Om musiker hyrts in mot faktura för vidare debitering till gästen/mötet skall till exempel konto 4440 Köpt musik och underhållning, rörliga kostnader eller konto 3549 Inköp gäst- och mötesaktiviteter externa användas Lön till kollektivanställda för ej arbetad tid Här bokförs lön som utbetalas för ej arbetad tid, till exempel extra ledighetsdagar. Sjukfrånvaro För att den anställde skall få sjuklön måste han/hon anmäla sjukfrånvaro till företaget. Där registreras datum och tid för sjukanmälan, orsak, beräknad återkomst samt var och när han/hon kan nås. Sjuklön betalas av företaget t o m den 14: e sjukdagen. Den 15: e sjukdagen ska företaget sjukanmäla den anställde till Försäkringskassan. Företaget är skyldigt att föra statistik på sjukfrånvaron Utbetald sjuklön till kollektivanställda Här bokförs sjuklön, vilket utbetalas först efter det att den anställde lämnat försäkran om sjukdomens omfattning och orsak. För den första sjukfrånvarodagen eller del av dag, som skulle ha varit arbetsdag, utges ingen sjuklön (karensdag). Antal karensdagar är maximalt tio under en tolvmånadersperiod. Återinsjuknande inom fem kalenderdagar räknas som fortsättning på samma sjukperiod Föräldraersättning till kollektivanställda 7085 Semesterlöner till kollektivanställda 7088 Övriga löner till kollektivanställda för ej arbetad tid Här redovisas kostnader för extra ledighetsdagar (röda dagar). Sidan 134 av 172

161 7090 Förändring semesterlöneskuld I samband med utbetalning av semesterlön skall semesterlöneskulden justeras med motsvarande belopp. Kontot skall tillsammans med konto 7290 Förändring av semesterlöneskuld utgöra mellanskillnaden mellan föregående år och årets reservering på konto 2920 Upplupna semesterlöner. Exempel på semesterreservering Kollektivanställda har enligt semesterlagen 25 semesterdagar per år. Enligt avtal skall ett påslag på 12,72 procent beräknas på utbetald lön. Varje månad skall 12,72 procent av lönesumman avsättas till en semesterlöneskuld. Vid semester skall medel tas från denna reserv. Vid årets slut görs en avstämning av reserven mot innestående semester. Dock finns miniminivåer för semesterskuld per dag se kollektivavtalet. Detta bokföringssätt gör att semesterkostnaden fördelas jämnt över året (alltid 12,72 procent av lönesumman) vilket gör att jämförelserna mellan månaderna blir rättvisare och företagets resultat blir rättvisande även vid semester. När den anställde har semester skall bruttolönen och semesterersättning bokföras på konto 7082 Semesterlöner till kollektivanställda istället för på konto 7011 Löner till fast anställd personal. Motsvarande belopp återförs från 2920 Upplupna semesterlöner till 7090 Förändring semesterlöneskuld. Vid behov läggs konton upp för semesterreservering: 7091 Beräknad semesterlön 7092 Utbetald semesterlön Sidan 135 av 172

162 71 Kostnader för entreprenader Alla former av kostnader för arbetskraft skall jämställas med personalkostnader för att företaget skall kunna använda branschens nyckeltal och för att få ökad jämförbarhet mellan branschens företag. Detta innebär att entreprenader har fått ett eget konto. På dessa konton skall endast den typen av entreprenader bokföras som avser den löpande driften av hotellet eller restaurangen. Dessa skall också ingå i statistiken för antal arbetade timmar, se kontoklass 9. I denna kontogrupp skall inte följande tjänster bokföras: Redovisningstjänster, se konto 6530 Redovisningstjänster. IT-tjänster, se konto 6540 IT-tjänster. Konsultarvoden, se konto 6550 Konsultarvoden och konto 6660 Produktutveckling. Advokatkostnader, se konto 6580 Advokat och rättegångskostnader. Revisionsarvoden, se konto 6420 Ersättningar till revisor Entreprenader Vid behov kan kontot underindelas i följande konton: 7111 Entreprenader, städning 7112 Entreprenader, disk 7113 Entreprenader, kök 7114 Entreprenader, servering 7115 Entreprenader, bevakning (avser dörrvakter och vakter vid tillställningar) Bevakning som avser rondering och larm bokförs på konto 6370 Kostnader för bevakning och larm Entreprenader, musik 7117 Entreprenader, garderob 7118 Entreprenader, reception 7119 Entreprenader, möblering 7190 Utlånad/utfakturerad personal Detta konto används till exempel när man tillfälligt hyr ut personal. Detta är ganska vanligt i en koncern där medarbetare lånas ut mellan bolagen. Förslagsvis används rent praktiskt ett konto i 39-serien (övriga rörelseintäkter). Detta för att kunna stämma av mervärdeskatten. Därefter omförs summan via ett korrektivkonto i samma serie, vilket krediteras konto 7190, Utlånad/utfakturerad personal. Sidan 136 av 172

163 72 Löner till tjänstemän och företagsledare I den här kontogruppen redovisas bruttolöner till tjänstemän inom Unionens med fleras avtalsområde samt företagsledare. Till tjänstemän hör teamledare, hotell- och restaurangchefer, säljare, administrativ personal med flera. Vid behov kan särskilt konto läggas upp för löner till utlandsanställda tjänstemän och företagsledare Löner till tjänstemän 7211 Löner till fast anställd personal tjänstemän Här konteras bruttolön för alla tjänstemän, till exempel teamledare, hotell- och restaurangchefer, säljare, administrativ personal och företagsledning (födda 1948 och senare sociala avgifter 31,42 % födda sociala avgifter 10,21 %) 7212 Vinstandelar/bonus till tjänstemän Här bokförs utbetald bonus till tjänstemän. Semesterersättning utgår oftast inte på beloppet, vilket skall framgå av vinstdelnings- eller bonusavtal Löner till tjänstemän ungdomar födda 1987 och senare Här bokförs utbetald bruttolön till tjänstemän som vid årets ingång inte har fyllt 26 år Under 2013 gäller nedsättningen för födda 1987 och senare (sociala avgifter 15,49 %). För personer födda 1986 och tidigare ska avgifterna betalas utan nedsättning. (Sociala avgifter 31,42 %) Löner till tjänstemän Kontot debiteras för bruttolöner till tjänstemän som är födda 1937 eller tidigare. För denna kategori anställda ska inga sociala avgifter betalas Vinstandelar till tjänstemän Kontot debiteras för särredovisning av vinstandelar till tjänstemän som är födda 1937 eller tidigare. För denna kategori anställda ska inga sociala avgifter betalas Övriga semesterlönegrundande löneavdrag tjänstemän Här krediteras övriga semesterlönegrundande avdrag från ordinarie bruttolön. Detta är till exempel föräldraledighet. Detta konto läggs upp i system utan eget lönesystem och i ekonomisystem som möjliggör automatkontering Upplupna löner och vinstandelar till tjänstemän Kontot används för innestående löner, det vill säga löner som har intjänats men inte betalats ut. Detta gäller till exempel övertid och mertid som skall sparas och ännu ej tagits ut i till exempel ledighet komptidsskuld. All övertid respektive mertid skall bokföras, eftersom det annars ofta uppstår en kraftig kostnad vid slutlön. Motkonto blir 2910 Upplupna löner Löner till företagsledare Här redovisas lön till företagsledare/verkställande direktör. Sidan 137 av 172

164 7222 Tantiem till företagsledare redovisas tantiem till företagsledare/verkställande direktör Löner till företagsledare ungdomar födda 1987 och senare Här bokförs utbetald bruttolön till företagsledare som vid årets ingång inte har fyllt 26 år. Under 2013 gäller nedsättningen för födda 1987 och senare (sociala avgifter 15,49 %). För personer födda 1986 och tidigare ska avgifterna betalas utan nedsättning (sociala avgifter 31,42 %) 7225 Löner till företagsledare (avgiftsbefriade) Kontot debiteras för bruttolöner till företagsledare som är födda 1937 eller tidigare. För denna kategori anställda ska inga sociala avgifter betalas Upplupna löner och vinstandelar till företagsledare Kontot används för innestående löner, det vill säga löner som har intjänats men inte betalats ut. Detta gäller till exempel övertid och mertid som skall sparas och ännu ej tagits ut i till exempel ledighet. All övertid respektive mertid skall bokföras, eftersom det annars ofta uppstår en kraftig kostnad vid slutlön. Motkonto blir 2910 Upplupna löner Löner till extra anställda tjänstemän Här redovisas bruttolön för all extrapersonal inom Unionens avtalsområde, till exempel teamledare, hotell- och restaurangchefer och säljare. Vid löneberäkning är det vanligt att semesterersättning utbetalas samtidigt med lönen Styrelsearvoden På kontot redovisas arvoden till styrelseledamöten som är anställda i företaget Lön till tjänstemän för ej arbetad tid Här bokförs lön för ej arbetad tid, till exempel extra ledighetsdagar Utbetald sjuklön till tjänstemän Sjuklön utbetalas först efter det att den anställde lämnat försäkran om sjukdomens omfattning och orsak. För den första sjukfrånvarodagen eller del av dag, som skulle ha varit arbetsdag, utges ingen sjuklön (karensdag). Antal karensdagar är maximalt tio under en tolvmånadersperiod. Återinsjuknande inom fem kalenderdagar räknas som fortsättning på samma sjukperiod. Även sjuklönereservering bokförs här Föräldraersättning till tjänstemän 7284 Föräldraersättning till företagsledare 7285 Semesterlöner till tjänstemän 7286 Semesterlöner till företagsledare 7289 Övriga löner till företagsledare för ej arbetad tid Sidan 138 av 172

165 7290 Förändring semesterlöneskuld I samband med utbetalning av semesterlön skall semesterlöneskulden justeras med motsvarande belopp. Kontot skall tillsammans med konto 7090 Förändring av semesterlöneskuld utgöra mellanskillnaden mellan föregående år och årets reservering på konto 2920 Upplupna semesterlöner. Exempel på semesterreservering Tjänstemän har enligt semesterlagen 25 semesterdagar per år, men har ofta fler dagar enligt individuellt avtal. Ibland ersätter en extra semestervecka särskild ersättning för ob eller övertidsersättning. Varje månad beräknas antal intjänande semesterdagar. Det kan t ex vara 31 dagar/365 dagar x 25 dagars semesterrätt = 2,1 dagar. Värdet per dag utgörs av 5,4 % av månadslönen. Den framräknade summan avsätts till en semesterlöneskuld. Vid semester skall medel tas från denna reserv. Vid bokslut görs en avstämning av reserven mot innestående semester. Detta bokföringssätt gör att semesterkostnaden fördelas jämnt över året vilket gör att jämförelserna mellan månaderna blir rättvisare och företagets resultat blir rättvisande även vid semester. När den anställde har semester skall bruttolönen och semesterersättning bokföras på konto 7285 Semesterlöner till tjänstemän i stället för på konto 7211 Löner till fast anställd personal. Motsvarande belopp återförs från 2920 Upplupna semesterlöner till 7290 Förändring semesterlöneskuld Särskilj alltid utbetald semesterlön och upplupen semesterlön, så underlättas bokslutsarbetet. Vid behov läggs konton upp för semesterreservering: 7291 Förändring av semesterlöneskuld till tjänstemän 7292 Förändring av semesterlöneskuld till företagsledare Sidan 139 av 172

166 73 Kostnadsersättningar och naturaförmåner I kontogruppen redovisas individuellt utgående kostnadsersättningar utöver lön samt kontanta ersättningar som betalas ut till personal för kostnader som uppstår eller beräknas uppstå i anställningen. Sådana ersättningar kan vara skattefria inom av Skatteverket ( fastställda gränser. För överskjutande belopp skall källskatt innehållas och sociala avgifter erläggas Kostnadsersättningar och förmåner (gruppkonto) 7312 Ersättningar för förslagsverksamhet och uppfinningar På kontot redovisas kontanta ersättningar från förslagsverksamheten för förslag och ersättningar för uppfinningar Övriga kontanta extraersättningar Kontot debiteras för övriga ersättningar för vilka några särskilda konton inte lagts upp inom kontogruppen. På kontot kan även ersättningar till anställda avseende egenavgifter i offentligt finansierad hälso-, sjuk- och tandvård debiteras. Även ersättningar avseende egenavgift vid läkemedelsinköp debiteras kontot Traktamenten vid tjänsteresa Kontot används för schablonmässigt beräknade ersättningar till personal för kostnader för kost vid tjänsteresa. För att ett traktamente skall vara skattefritt för mottagaren krävs alltid att tjänsteresan varit förknippad med övernattning och att beloppet ryms inom de beloppsramar som anges av Skatteverket ( Endagstraktamenten är till sin helhet skattepliktiga och betraktas som lön vid upprättande av kontrolluppgift. Vid behov kan kontot underindelas Skattefria traktamenten, Sverige 7322 Skattepliktiga traktamenten, Sverige 7323 Skattefria traktamenten, utlandet 7324 Skattepliktiga traktamenten, utlandet 7330 Bilersättningar Bilersättning som betalas ut till anställd kan delas upp på skattefri del som fastställs av Skatteverket ( och en överskjutande skattepliktig del. För skattefria utbetalningar skall källskatt inte innehållas eller arbetsgivaravgifter erläggas. Bilersättning som överstiger det skattefria beloppet betraktas som lön för vilken källskatt skall dras och arbetsgivaravgifter betalas. Den skattefria bilersättningen uppgår för 2013 till 18:50 kronor per mil. Sidan 140 av 172

167 Vid behov kan kontot underindelas: 7331 Skattefria bilersättningar 7332 Skattepliktiga bilersättningar 7333 Ersättning för trängselskatt, skattefri Ersättning till anställda för trängselskatt som avser egen bil och resor i tjänsten bokförs på detta konto Kostnader för förmåner till anställda På kontot redovisas företagets kostnader för förmåner till anställda, om dessa kostnader kan särredovisas. På dessa skall sociala avgifter beräknas och källskatt dras. Vid behov kan kontot underindelas: 7381 Kostnader för fri bostad På kontot redovisas de hyresutgifter för bostäder som företaget hyr för den anställdes räkning och som utgör förmån för den anställde Kostnader för fria eller subventionerade måltider På kontot redovisas företagets utgifter för fria eller subventionerade måltider, som utgör förmån för den anställde. Kost på arbetsplatsen omfattar normalt en måltid samt ett kaffemål. För kost betalar den anställde en i kollektivavtalet fastställd summa, oftast genom löneavdrag. Från betalar den anställde 41 kr per måltid. Under 2013 uppgår kostförmånsvärdet enligt Skatteverket till 80 kr (inkl. moms). Mellanskillnaden (f n alltså 39kr) utgör kostförmån, vilken är underlag för arbetsgivaravgift. Intäkten bokförs på 3230 Personalmat. Rent praktiskt krediteras alltså kostavdraget på konto 3230 (med 12 % moms). Kostförmånen debiteras konto 7382 och ett korrektivkonto krediteras med motsvarande belopp. På beloppet som bokförs på konto 7382 utgår arbetsgivaravgifter. Kostnaden för kost för medarbetaren utgörs av kostavdraget samt skatt på kostförmånen Kostnader för fria resor till och från arbetsplatsen På kontot redovisas företagets utgifter för transporter av anställda till och från arbetsplatsen, som utgör förmån för den anställde Kostnader för fria eller subventionerade arbetskläder Arbetskläder är skattefria om med arbetskläder avses, förutom skyddskläder och överdragskläder, kläder som är särskilt avpassade för arbetet och inte lämpligen kan användas privat. Samtliga arbetskläder, som inte är att betrakta som speciell uniform, är skattepliktiga. På detta konto skall även tvätt av arbetskläder redovisas, förutom tvätt av kockkläder och kökslinne som konteras på konto 4470 eller underkonto Kostnader för fri bil På kontot redovisas företagets utgifter för de bilar som disponeras av den anställde och som utgör förmån för den anställde. Sidan 141 av 172

168 7386 Subventionerad ränta På kontot redovisas förmån av subventionerade lån 7387 Kostnader för lånedatorer På kontot redovisas utgifter för datorer sin disponeras av den anställde och som utgör förmån för den anställde. Från och med 1 januari 2009 skall värdering göras enligt huvudregeln för värdering av förmån en dvs till marknadsvärdet Anställdas ersättning för erhållna förmåner Kontot krediteras för de ersättningar som anställda erlägger, till exempel genom löneavdrag, för en erhållen förmån Övriga kostnader för förmåner På detta konto redovisas företagets kostnader för övriga skattepliktiga förmåner som uppgår till mindre belopp och inte omfattas av ovanstående konton. Detta kan till exempel vara städning, fri dagstidning, fri telefon och fri semesterbostad. I regel är alla förmåner som tillhandahålls på grund av tjänsten skattepliktiga. Vissa undantag finns emellertid. Dessa är bland annat avtalsgrupplivförsäkring, gruppsjukförsäkring, fri hälso- och sjukvård, företagshälsovård, fria läkemedel, fria arbetskläder och fri uniform, julgåvor av mindre värde till anställda och personalvårdsförmåner (till exempel fritt kaffe, sedvanliga rabatter, enklare slag av motion) Kostnad för vägtull/trängselskatteförmån Trängselskatt som erläggs för tjänstebil och som avser privata resor bokförs på detta konto Kostnad för förmån av hushållsnära tjänster Sidan 142 av 172

169 74 Pensionskostnader I kontogruppen redovisas arbetsgivarens utgifter för kompletterande pensionsförmåner. Observera: Pensionskostnader skall aldrig periodiseras över åren Pensionskostnader (gruppkonto) 7410 Pensionsförsäkringspremier På detta konto redovisas avgifter för såväl kollektivt tecknade pensionsförsäkringar som tillkommit genom kollektivavtal mellan arbetsgivare och arbetstagare som individuellt tecknade pensionsförsäkringar. Här skall bland annat avgifter till Alecta och andra försäkringsbolag redovisas. På de flesta pensionsförsäkringsavgifterna skall särskild löneskatt betalas. Vid behov kan kontot underindelas: 7411 Premier för kollektiva pensionsförsäkringar 7412 Premier för individuella pensionsförsäkringar 7420 Förändring av pensionsskuld Kontot används om arbetsgivaren säkerställer sin pensionsutfästelse genom redovisning av pensionsskuld enligt lagen om tryggande av pensionsutfästelse. På detta konto redovisas kostnaden för nettoförändring i pensionsskuld, medan pensionsutbetalningarna debiteras på konto 7460 Pensionsutbetalningar Avdrag för räntedel i pensionskostnad 7460 Pensionsutbetalningar 7490 Övriga pensionskostnader Kontot debiteras för övriga pensionskostnader för vilka några särskilda konton inte lagts upp inom kontogruppen. Sidan 143 av 172

170 75 Sociala och andra avgifter enligt lag och avtal I kontogruppen redovisas sociala och andra avgifter enligt lag och avtal omfattande lagstadgade arbetsgivaravgifter, egenavgifter och löneskatt samt sociala avgifter enligt avtal Lagstadgade arbetsgivaravgifter På kontot redovisas de lagstadgade arbetsgivaravgifter som företaget betalar enligt skattedeklaration. De omfattar avgifter för ATP, folkpension (AFP), sjukförsäkring, grupplivförsäkring, avgångsbidrag, avgångsersättning, trygghetsförsäkring, med mera Vid behov kan kontot underindelas: 7511 Arbetsgivaravgifter för lön och ersättningar Arbetsgivaravgifter skall erläggas för utbetalda löner och skattepliktiga ersättningar, på minst kronor per år, som har betalats till någon i form av kontant lön eller skattepliktiga förmåner. Arbetsgivaravgifter utgår inte på ersättning till personer som vid årets ingång fyllt 65 år. Istället betalar arbetsgivaren ålderspensionsavgift 10,21 %. För anställda födda 1987 eller senare betalas reducerad arbetsgivaravgift 15,49 %. Kontot debiteras för den beräknade arbetsgivaravgiften och konto 2730 Lagstadgade sociala avgifter, särskild löneskatt och särskild sjukförsäkringsavgift krediteras Arbetsgivaravgifter för förmånsvärden Skatteverket fastställer värdet av de förmåner för vilka källskatt och arbetsgivaravgifter skall beräknas (se Dessa värden ligger till grund för arbetsgivaravgiften, som inte baseras på faktiska kostnader. Kontot debiteras för den beräknade arbetsgivaravgiften på förmånsvärdet, och konto 2730 Lagstadgade sociala avgifter, särskild löneskatt och särskild sjukförsäkringsavgift krediteras Sociala avgifter på skattepliktiga kostnadsersättningar På detta konto bokförs arbetsgivaravgifter på skattepliktiga kostnadsersättningar (med underlag från kontogrupp 73) Sociala avgifter på arvoden På detta konto bokförs arbetsgivaravgifter på arvoden, till exempel styrelsearvoden (konto 6410 Styrelsearvoden ) Arbetsgivaravgifter semesterreserv och löneskuld På detta konto bokförs arbetsgivaravgifter på semesterreserv och upplupna ej utbetalda löner Särskild löneskatt Särskild löneskatt utgår på löner och ersättningar till anställda som året innan fyllt 65 år. Skatten betalas genom redovisning på skattedeklarationen, enligt en särskilt fastställd procentsats och enligt samma regler som för arbetsgivaravgifter. Motkonto är konto 2732 Avräkning för särskild löneskatt. Särskild löneskatt på upplupna löner och ersättningar har motkonto 2943 Beräknad upplupen särskild löneskatt på pensionskostnader. Dessutom utgår särskild löneskatt på arbetsgivarens pensionskostnad med samma procentsats med redovisningen sker via företagets Inkomstdeklaration en gång per år. Sidan 144 av 172

171 Vid behov kan kontot underindelas: 7531 Särskild löneskatt för vissa försäkringsersättningar 7532 Särskild löneskatt på pensionskostnader, deklarationspost Kontot debiteras i bokslutet för kostnader som inte ska dras av vid årets taxering, Motkonto 2253 avsättning särskild löneskatt, deklarationspost och 2943 Beräknad upplupen särskild löneskatt på pensionskostnader, deklarationspost. Saldot på kontot ska justeras i inkomstdeklarationen Avkastningsskatt på pensionsmedel Kontot debiteras för avkastningsskatt på pensionsmedel för arbetsgivare som i sin balansräkning gjort en avsättning i kontogrupp Arbetsgivaravgifter ungdomar födda 1987 och senare Här bokförs arbetsgivaravgifter till anställda som vid årets ingång inte har fyllt 26 år. Under 2013 gäller nedsättningen för födda 1987 eller senare. För dessa personer betalar arbetsgivaren under 2013 en avgift på 15,49 %. För personer födda 1986 och tidigare ska avgifterna betalas utan nedsättning 31,42 % Premier för arbetsmarknadsförsäkringar På detta konto redovisas av arbetsgivaren erlagda avgifter till AFA/FORA. Avgifterna, som inkluderar premier, redovisas i en tabell under avsnittet Arbetsmarknadsförsäkringar Arbetsmarknadsförsäkringar Kontot debiteras i den löpande redovisningen för utgifter för arbetsmarknadsförsäkringar från FORA mm. I bokslutet används kontot för arbetsmarknadsförsäkringar, utom de som avser pensionsförsäkringspremier som inte skall dras av och som bokförs på konto 7572 och Motkonto 1688 och Arbetsmarknadsförsäkringar pensionsförsäkringspremier, deklarationspost Kontot debiteras i bokslutet för den del av kostnaderna för arbetsmarknadsförsäkringar som avser pensionsförsäkringspremier som inte ska dras av vid årets beskattning, motkonto Gruppförsäkringspremier På kontot redovisas grupplivförsäkringspremier Övriga sociala och andra avgifter enligt lag och avtal Här bokförs övriga sociala avgifter för vilka några särskilda konton inte lagts upp inom kontogruppen. Sidan 145 av 172

172 76 Övriga personalkostnader I kontogruppen redovisas övriga personalkostnader, såsom för utbildning, sjuk- och hälsovård samt övriga kostnader för personalsocial verksamhet. Här ingår av arbetsgivaren direkt betalda utgifter för sådana ändamål Utbildning På kontot redovisas direkt betalda utgifter för utbildning avseende inskolning, fortbildning, omskolning och vidareutbildning samt avgifter för externa kurser. Utgifter för utbildning inom företaget i form av interna kurser skall omfatta endast särkostnaderna för sådan utbildning, till exempel arvoden till utomstående lärare, utgifter för hyrda hjälpmedel, etcetera. Utgifter för företagets egna resurser, till exempel lokaler, hjälpmedel, personal, redovisas på tillämplig konton. Resekostnader i samband med utbildning redovisas på konton i kontogrupp 58. Observera: Utgifter för utbildning kan inte aktiveras som immateriell anläggningstillgång Sjuk- och hälsovård Eftersom arbetsgivaren är skyldig att betala sjuklön är tanken att företagen skall värna mer om sina anställdas hälsa och arbetsmiljö. Det torde därför vara lönsamt att tänka till kring dessa frågor och upprätta en plan på förebyggande hälsovård och arbetsmiljöförbättrande åtgärder. Om arbetsgivaren ersätter den anställde för vård, det vill säga patientavgifter och dylikt, gäller generellt att fri offentligt finansierad hälso- och sjukvård är en skattepliktig förmån samt avdragsgill för företaget. Detta gäller även om vården ges av privatpraktiserande läkare, sjukgymnaster, naprapater, tandläkare etcetera, som är anslutna till Försäkringskassan, då även detta räknas som offentligt finansierad vård. Läkemedel som ersätts av arbetsgivaren innebär också en skattepliktig förmån. Förmån av fri icke offentligt finansierad vård är däremot skattefri för den anställde samt ej avdragsgill för företaget. Kontot används för: sjukvårdsmaterial, såsom förbands- och förbrukningsartiklar, huvudvärkstabletter, plåster etcetera. företagshälsovård läkemedel och vaccin läkarvårdsersättning terminalglasögon för arbete vid bildskärm externa undersökningar i form av specialundersökningar rehabilitering Sidan 146 av 172

173 Vid behov kan kontot underindelas: 7621 Sjuk- och hälsovård, avdragsgill 7622 Sjuk- och hälsovård, ej avdragsgill 7623 Sjukvårdsförsäkring, ej avdragsgill 7630 Personalrepresentation På kontot redovisas kostnader för representation mot personal i samband med informationsmöten, personalfester och liknande. Även gåvor som utgör personalkostnad bokförs här. Avdragsrätt föreligger i princip oavsett omfattningen av den verksamhet som den skattskyldige bedriver och utan avseende på om representationen vänder sig till en större eller mindre krets. Det får dock inte vara fråga om sällskapsliv eller gästfrihet av personlig art. Avdrag för måltidsutgifter vid intern representation medges med högst 90 kronor plus mervärdesskatt per person. För företagets kringkostnader vid personalfest bland annat lokalhyra, utgifter för musikunderhållning eller uppträdande bör avdrag medges med skäligt belopp dock högst 180 kronor plus mervärdesskatt per person. Avdrag för utgifter för personalfest bör inte avse fler personalfester än högst två per år. Om anställdas familjemedlemmar eller pensionerade befattningshavare inbjudits att deltaga i personalfest bör avdrag medges även för den andel av utgiften som belöper på dessa personer. Vid behov kan kontot underindelas Personalrepresentation, avdragsgill 7632 Personalrepresentation, ej avdragsgill 7650 Sjuklöneförsäkringar På kontot redovisas kostnader för premie för mindre företags försäkring mot sjuklönekostnader. Försäkringsersättning bokförs på konto 3997 Sjuklöneersättning Övriga personalkostnader På kontot redovisas övriga personalkostnader för vilka några särskilda konton inte lagts upp inom kontogruppen. Sidan 147 av 172

174 Vid behov kan kontot underindelas: 7691 Personalrekrytering På kontot redovisas kostnader som arbetsgivaren har i samband med rekrytering av personal arbetssökandens, såsom: från annan ort för intervju betalda av arbetsgivaren bidrag till uppehälle och bostad i samband med rekryteringen kostnader för språkundervisning före anställningens början kostnader för anställningsannonser arvoden till rekryteringskonsulter 7693 Friskvård och motionsverksamhet Arbetsgivare kan erbjuda sin personal motionsaktiviteter av enklare slag och mindre värde. Det spelar ingen roll om möjligheten att utöva motionen sker i arbetsgivarens regi eller vid en motionsanläggning som ligger skilt från arbetsplatsen. Antingen kan arbetsgivaren faktureras direkt eller så kan den anställde själv betala motionsavgiften, och mot kvitto få ersättning från arbetsgivaren för sitt utlägg. Exempel på skattefri motion är gymnastik, styrketräning, spinning, bowling, tennis, badminton, volleyboll, fotboll, handboll och bandy. Sådana friskvårdsaktiviteter som till exempel Tha Chi, Qi Gong, kostrådgivning och information om stresshantering kan vara skattefria liksom andra aktiviteter av liknande slag, till exempel enklare former av motionsdans som bugg, folkdans och jazzdans etcetera. Arbetsgivare kan också erbjuda alla sina anställda s.k. kontorsmassage som skattefri förmån. I begreppet kontorsmassage ryms enligt Skatteverkets uppfattning behandlingar av olika slag. Förutom vanlig kroppsmassage kan det exempelvis vara rosenterapi, akupressur, zonterapi och floating. Kurser om rökavvänjning kan erbjudas personalen som friskvård. Detsamma gäller kurser med inslag av individuell kost- och motionsrådgivning om erbjudandet riktar sig till alla. Det finns ingen fastställd beloppsgräns hur mycket en skattefri motions- eller friskvårdsförmån högst får kosta. Ett årskort till en gymanläggning till gängse pris på orten är normalt skattefritt. Det viktiga är att motionen är av sådant enkelt slag som angetts ovan. Skattefriheten förutsätter att motions- eller friskvårdsförmånen riktar sig till hela personalen. Det innebär att erbjudandet ska omfatta samtliga anställda oavsett anställningsform, således även korttidsanställda, vikarier med flera Övriga personalkostnader På kontot redovisas övriga personalkostnader för vilka speciella underkonton inte har lagts upp under huvudkontot. Här kan till exempel redovisas utgifter för barntillsyn, personaltidning, uppvaktningar och begravningsblommor. Sidan 148 av 172

175 77 Hyror, fastighetskostnader och leasing samt nedskrivningar I den här kontogruppen redovisas hyra för lokaler, maskiner och inventarier mm, samt nedskrivningar. Hotell- och restaurangkontoplanen avviker från BAS-2013, Svensk redovisning genom att hyreskostnad samt kapitalkostnader redovisas i enlighet med internationell praxis. Det betyder att vi i resultaträkningen tillför en resultatnivå som gör det möjligt att skilja ut den operativa delen av driften, så att man kan jämföra verksamheter som är ägda och verksamheter som är hyrda. Resultatnivån benämns ofta GOP (Gross Operating Profit). Hyror, fastighetskostnader och leasing 7710 Hyra/leasing maskiner och inventarier På detta konto redovisas hyra och leasingkostnader för maskiner och inventarier som används i driften av verksamheten Hyra/leasing hotell-tv På detta konto redovisas hyreskostnader för TV-apparater/TV-system i hotellrummen Hyra/leasing datorsystem På detta konto redovisas leasingkostnader för datorsystem, skrivare, telefonväxlar, faxar och annan kommunikationsutrustning Hyra/leasing övriga kontorsmaskiner På detta konto redovisas leasingkostnader för kontorsmaskiner, till exempel frankeringsmaskiner, kopiatorer och skrivmaskiner Hyra/leasing övriga maskiner På detta konto redovisas leasingkostnader för maskiner Fasta avgifter telefonväxel Här redovisas alla fasta avgifter för telefonväxeln, till exempel abonnemang, serviceavgifter, leasingavgifter, reparationer och annat som avser telefonväxeln. Fasta avgifter för direkttelefoner skall belasta konto 6210 Telekommunikation för respektive avdelning Franchiseavgifter På detta konto redovisas kostnader för franchiseavtal, som företaget betalar för rätten att utnyttja exempelvis namn och driftskoncept Varumärkesavgift På detta konto redovisas kostnaden för rätten att använda varumärken enligt upprättade avtal med varumärkesinnehavaren. Den del av franchiseavgiften som avser varumärket redovisas här om den redovisas separat. Sidan 149 av 172

176 7730 Management fee På detta konto redovisas kostnader för managementavtal, som företaget betalar till externt bolag för drift av hotellet och/eller restaurangen. Fr.o.m ska tjänster som omfattas av rubriken faktureras utan moms till utländska näringsidkare. När tjänster som omfattas av huvudregeln faktureras utan moms till näringsidkare i andra länder ska det på fakturan anges att omvänd skattskyldighet tillämpas med hänvisning till huvudregeln 7740 Hyra och arrende för rörelsen På detta konto redovisas hyra och arrende för rörelsen, det vill säga när företaget inte äger lokaler och/eller inredning utan arrenderar hela rörelsen Lokalhyra På detta konto redovisas hyreskostnader för hyrda lokaler. Samtliga hyreskostnader kan debiteras detta konto. Såsom hyra bokförs det av fastighetsägaren debiterade beloppet, bestående av grundhyra och de hyrestillägg som ingår i hyresbeloppet, till exempel vatten och avlopp, bränsle/uppvärmning, om dessa inte är specificerade. Finns specifikation bokförs respektive kostnadsslag på där för avsett konto. Vid behov kan underkonton enligt nedan läggas upp: 7751 Hyra för speciella lokaler 7752 Hyra för garage 7756 Hyra för personalbostäder 7760 Fastighetskostnader, hyrda lokaler och egen fastighet Detta konto används om fastigheten ägs i verksamheten. Vid behov kan kontot underindelas Reparation och underhåll av egen fastighet På detta konto redovisas kostnader för reparation och underhåll av fastighet. Dessa kostnader avser alltid fastigheten och ej rörelsen. Här bokförs även inredningsarbeten av förändringskaraktär, såsom nedtagning och uppsättning av väggar, upptagande av dörrar, renovering av fönsterramar, badrum med mera Dessa kostnader kan aktiveras genom att överföras till konto 1110 Byggnader. I hyrda fastigheter åligger reparation och underhåll egen fastighet i regel hyresvärden. Kontrollera därför hyresavtalet innan reparationer eller underhåll påbörjas. Betalas reparation och underhåll av rörelsen i hyrda lokaler skall dessa kostnader bokföras på konto 5070 Reparation och underhåll av lokaler Försäkringspremier för fastighet På detta konto redovisas försäkringspremier för fastighetsförsäkring eller den del av den totala försäkringen som kan hänföras till fastigheten Tomträttsavgäld/Markhyra På detta konto redovisas tomträttsavgäld och/eller annan markhyra. Sidan 150 av 172

177 7764 Fastighetsskatt Här redovisas fastighetsskatt, som för närvarande (2013) är 1 % på kommersiella fastigheter. Eftersom fastighetsskatten skall belasta månadens resultat skall den periodiseras jämnt över året. Fastighetsskatten kan även ingå i hyran utan att vara specificerad. Den bokförs då på konto 7750 Lokalhyra Övriga kostnader för fastighet På detta konto redovisas kostnader som inte särredovisats på konto Nedskrivningar och återföring av nedskrivningar På dessa konton redovisas nedskrivningar av immateriella och materiella anläggningstillgångar samt vissa omsättningstillgångar. Dessutom redovisas även återföringar av nedskrivningar på dessa konton. Nedskrivning skall göras om värdet på tillgången gått ned och denna nedgång bedöms som varaktig. För ytterligare information hänvisas till Årsredovisningslagen, Bokföringslagen och FAR: s rekommendationer. Notera att nedan konton har fått andra kontonummer än vad BAS08 anger Nedskrivningar av anläggningstillgångar och vissa omsättningstillgångar Vid behov kan underkonton läggas upp: 7781 Nedskrivning av immateriella anläggningstillgångar 7782 Nedskrivning av byggnader och mark 7783 Nedskrivning av maskiner och inventarier 7784 Nedskrivning av vissa omsättningstillgångar 7790 Återföring av nedskrivningar Vid behov kan underkonton läggas upp: Sidan 151 av 172

178 78 Avskrivningar enligt plan Enligt Årsredovisningslagen (ÅRL) skall immateriella och materiella anläggningstillgångar med begränsad livslängd skrivas av på ett systematiskt sätt över denna livslängd. I ÅRL, 4 KAP, 4, finns för immateriella anläggningstillgångar en regel som inte tillåter en avskrivningstid på över 5 år om inte en längre tid kan fastställas med en rimlig grad av säkerhet. Om en lägre procentsats än 20 % används skall skälen till detta anges i not i årsredovisningen. Anskaffningsutgiften för maskiner och inventarier skall normalt, liksom för andra anläggningstillgångar kostnadsföras genom avskrivningar. Avskrivning innebär att utgiften fördelas över det antal år som maskinen eller inventariet antas användas. I två fall får maskinen eller inventariet kostnadsföras direkt: 1. Om maskinen/inventariet antas ha en kort livslängd 2. Om anskaffningsutgiften är ett mindre belopp (normalt max kronor) Omedelbart avdrag medges om inventariets ekonomiska livslängd uppgår till högst tre år. Vid inköp av begagnat inventarium är den vid inköpet förväntade återstående livslängden avgörande. Bedömningen av livslängden skall utgå från en normal användning. Glas, porslin och linne är exempel på förbrukningsinventarier som kostnadsförs direkt. Även inventarier av mindre värde, upp till kronor exklusive moms, får kostnadsföras direkt och mer information finns under kontoklass 12. Årets avskrivningar skall enligt ÅRL specificeras i not i årsredovisningen. Skillnaden mellan skattemässigt maximalt tillåtna avskrivningar och planenliga avskrivningar redovisas under bokslutsdisposition på underkonton till konto 8850 Förändringar av överavskrivningar med konto 2150 Ackumulerade överavskrivningar som motkonto. Avskrivningar skall periodiseras månadsvis över hela året. Avskrivningstider för några ofta förekommande typer av anläggningstillgångar finns på följande sida. Sidan 152 av 172

179 Avskrivningstider för anläggningstillgångar inom hotell- och restaurangbranschen: Anläggningstillgång Planenlig avskrivningstid Immateriella anläggningstillgångar Franchisekontrakt, nyttjanderätt för varumärke Över kontraktstiden - % per år Kommentar Hyresrätt Över kontraktstiden - Goodwill Normalt 5 år 20 % Särskilda skäl kan ge längre avskrivningstider, se ÅRL 4 KAP 4 Byggnader och markanläggningar Hotellfastighet år Se även anvisning till maximala skattemässiga avskrivningar Restaurangfastighet 40 år Se även anvisning till maximala skattemässiga avskrivningar Markanläggningar år Se även anvisning till maximala skattemässiga avskrivningar Mark Får ej skrivas av Maskiner, inventarier och inredning Maskiner 5-10 år % 20 % Planenligt efter nyttjandeperiod Inredning i restaurang 5-10 år % 20 % Planenligt efter nyttjandeperiod Inredning i hotellrum 5-10 år % 15 % Planenligt efter nyttjandeperiod Inredning i SPA 3-7 år 33,3 % - 14 % Ofta ganska hårt slitage samt att utvecklingen går snabbt framåt Konst Får ej skrivas av Installationer Fasta installationer i egen fastighet 10 år 10 % Om ej egen fastighet kan dessa skrivas av över kontraktstiden Bilar och andra transportmedel Bilar 5-10 år 20 % Planenligt efter nyttjandeperiod Datorer Kontorselektronik 5 år 20 % Planenligt efter nyttjandeperiod Datorer/datasystem 3 år 33,3 % Möjlighet till direktavskrivning Sidan 153 av 172

180 För att ge ytterligare konkreta exempel på rimliga planmässiga avskrivningsperioder följes här fler exempel, direkt anpassade för branschen: Datorer med mera Elektronisk utrustning, typ kassaapparater, kortläsare etcetera Maskiner (tvätt/städmaskiner, torktumlare, restaurangmaskiner) SPA-maskiner (träningsmaskiner, massagebadkar och liknande) Rumsinredningar, inredning och möbler övrigt på hotellet (sällskapsutrymmen med mera) Restauranginredning Mötesinredning Övriga inventarier (bord, stolar, hyllor, skåp, möbler i kontor och personalutrymmen med mera) Installationer (ventilation, el, larminstallationer med mera) Bilar och transportmedel Byggnadsinventarier (ombyggnationer hotellrum och liknande) Markanläggningar (vägar, P-platser, rivningar, planteringar med mera) 3 år 3-5 år 7-8 år 3-7 år 7-10 år 5-7 år 7 år 10 år 7-10 år 5-7 år 12 år 20 år Sidan 154 av 172

181 7810 Avskrivningar på immateriella anläggningstillgångar På kontot redovisas avskrivningar enligt plan på immateriella anläggningstillgångar, det vill säga anläggningstillgångar som omfattas av kontogrupp 10. Kostnader för förvärv av franchisekontrakt och rättigheter att använda varumärken skrivs normalt av över kontraktstidens längd. Kostnader för förvärv av hyresrätter skrivs normalt av över kontraktstidens längd. Vid behov kan underkonton läggas upp för de olika slagen av immateriella anläggningstillgångar: 7811 Avskrivningar på balanserade utgifter 7812 Avskrivningar på koncessioner med mera 7814 Avskrivningar på licenser 7815 Avskrivningar på varumärken 7816 Avskrivningar på hyresrätter 7817 Avskrivningar på goodwill, franchise- och nyttjanderätter 7819 Avskrivningar på övriga immateriella anläggningstillgångar 7820 Avskrivningar på byggnader och markanläggningar På kontot redovisas avskrivningar enligt plan på byggnader och mark, det vill säga anläggningstillgångar som omfattas av kontogrupp 11. Se tabellen ovan för uppgift om lämpliga avskrivningstider. Vid behov kan underkonton läggas upp för de olika slagen av byggnader och markanläggningar: 7821 Avskrivningar på byggnader 7824 Avskrivningar på markanläggningar 7829 Avskrivningar på övriga byggnader 7830 Avskrivningar på maskiner och inventarier På detta konto redovisas avskrivningar enligt plan på maskiner och inventarier, det vill säga anläggningstillgångar som omfattas av kontogrupp 12. Vid behov kan underkonton läggas upp för de olika slagen av maskiner och inventarier: 7831 Avskrivningar på maskiner och andra tekniska anläggningar På detta konto redovisas avskrivningar på maskiner som finns på konto 1210 Maskiner och andra tekniska anläggningar. Sidan 155 av 172

182 7832 Avskrivningar på inventarier På detta konto redovisas avskrivningar på inventarier som finns på konto 1220Inventarier Avskrivningar på installationer På detta konto redovisas avskrivningar på installationer som finns på konto 1230 Installationer Avskrivningar på bilar och andra transportmedel På detta konto redovisas avskrivningar på bilar och andra transportmedel som finns på konto 1240 Bilar och andra transportmedel Avskrivningar på datorer På detta konto redovisas avskrivningar på datautrustning/elektronik som finns på konto 1250 Datorer Avskrivningar på leasade tillgångar På detta konto redovisas avskrivningar på leasingavtal som finns på konto 1260 Leasade tillgångar Avskrivningar på övriga maskiner och inventarier 7840 Avskrivningar på förbättringsutgifter på annans fastighet Sidan 156 av 172

183 79 Övriga rörelsekostnader I kontogruppen redovisas övriga rörelsekostnader. För dessa gäller motsvarande vad som återfinns i instruktionerna till kontogrupp 39 Övriga rörelseintäkter. Poster av engångskaraktär, som tidigare redovisades här, har utgått. Rubriceringen saknar stöd i ÅRL och har därför strukits Orealiserade positiva värdeförändringar på säkringsinstrument 7960 Valutakursförluster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär På kontot redovisas valutakursförluster som har samband med kortfristiga fordringar och skulder av rörelsekaraktär. Valutakursvinster som har samband med kortfristiga fordringar och skulder av rörelsekaraktär bokförs på konto 3960 Valutakursvinster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär Förlust vid avyttring av immateriella och materiella anläggningstillgångar På detta konto redovisas förlust vid avyttring av immateriella och materiella anläggningstillgångar. Vinst vid avyttring av anläggningstillgångar bokförs i kontogrupp 39. Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 7971 Förlust vid avyttring av immateriella anläggningstillgångar 7972 Förlust vid avyttring av byggnader och mark 7973 Förlust vid avyttring av maskiner och inventarier 7974 Lösen av leasingbil och försäljning av bil, mellanskillnad 7990 Övriga rörelsekostnader På kontot redovisas övriga rörelsekostnader för vilka inte särskilda konton lagts upp inom kontogruppen. Sidan 157 av 172

184 8 Finansiella intäkter och kostnader 80 Resultat från aktier och andelar i koncernföretag I kontogruppen redovisas företagets samlade inkomster och utgifter från koncernföretag förutom ränteintäkter och räntekostnader. Endast ett fåtal företag i branschen använder dessa konton som kan läggas upp vid behov, se BAS-Kontoplanen Utdelning på aktier och andelar i koncernföretag Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 8012 Utdelning på aktier och andelar i dotterföretag 8013 Utdelning på aktier och andelar i andra koncernföretag 8014 Koncernbidrag 8016 Insatsemission koncernföretag 8019 Övriga utdelningar på andelar i koncernföretag 8020 Resultat vid försäljning av andelar i koncernföretag Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 8022 Resultat vid försäljning av andelar i dotterföretag 8023 Resultat vid försäljning av andelar i andra koncernföretag 8030 Resultatandelar från handelsbolag (dotterbolag) 8070 Nedskrivning av andelar i och långfristiga fordringar hos koncernföretag Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 8072 Nedskrivningar av andelar i dotterföretag 8073 Nedskrivningar av andelar i andra koncernföretag 8076 Nedskrivningar av långfristiga fordringar hos moderföretag 8077 Nedskrivningar av långfristiga fordringar hos dotterföretag 8078 Nedskrivningar av långfristiga fordringar hos andra koncernföretag Sidan 158 av 172

185 8080 Återföring av nedskrivningar av andelar i och långfristiga fordringar hos koncernföretag Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 8082 Återföring av nedskrivningar av andelar i dotterföretag 8083 Återföring av nedskrivningar av andelar i andra koncernföretag 8086 Återföring av nedskrivningar av långfristiga fordringar hos moderföretag 8087 Återföring av nedskrivningar av långfristiga fordringar hos dotterföretag 8088 Återföring av nedskrivningar av långfristiga fordringar hos andra koncernföretag Sidan 159 av 172

186 81 Resultat från aktier och andelar i intresseföretag I kontogruppen redovisas företagets samlade inkomster och utgifter från intresseföretag förutom ränteintäkter och räntekostnader. Endast ett fåtal företag i branschen använder dessa konton som kan läggas upp vid behov Utdelning på aktier och andelar i intresseföretag Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 8112 Utdelningar från intresseföretag 8116 Insatsemission, intresseföretag 8120 Resultat vid försäljning av aktier och andelar i intresseföretag 8130 Resultatandelar från handelsbolag (intresseföretag) 8170 Nedskrivning av andelar i och långfristiga fordringar hos intresseföretag Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 8171 Nedskrivningar av andelar i intresseföretag 8172 Nedskrivningar av långfristiga fordringar hos intresseföretag 8180 Återföring av nedskrivningar av andelar i och långfristiga fordringar hos intresseföretag Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 8181 Återföring av nedskrivningar av andelar i intresseföretag 8182 Återföring av nedskrivningar av långfristiga fordringar hos intresseföretag Sidan 160 av 172

187 82 Resultat från övriga värdepapper och långfristiga fordringar (anläggningstillgångar) I kontogruppen redovisas intäkter och kostnader från övriga aktier och andelar som är anläggningstillgångar, till exempel börsnoterade aktier samt andelar och långfristiga fordringar hos andra än koncern- eller intresseföretag. I kontogruppen redovisas även ränteintäkter från finansiella anläggningstillgångar Utdelning på andelar i andra företag Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 8212 Utdelningar, övriga företag 8216 Insatsemission, övriga företag 8220 Resultat vid försäljning av värdepapper i och långfristiga fordringar hos andra företag Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 8221 Resultat vid försäljning av andelar i andra företag (från konto 1350) 8222 Resultat vid försäljning av långfristiga fordringar hos andra företag (från konto 138x) 8230 Valutakursdifferenser på långfristiga fordringar Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 8231 Valutakursvinster på långfristiga fordringar 8236 Valutakursförluster på långfristiga fordringar 8240 Resultatandelar från handelsbolag (andra företag) 8250 Ränteintäkter från långfristiga fordringar hos och värdepapper i andra företag Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 8251 Ränteintäkter från långfristiga fordringar 8252 Ränteintäkter från övriga värdepapper 8254 Skattefria ränteintäkter, långfristiga tillgångar På kontot redovisas skattefria ränteintäkter från långfristiga värdepappersinnehav, och vinster på premieobligationer Ränteintäkter från långfristiga fordringar hos koncernföretag Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: Sidan 161 av 172

188 8261 Ränteintäkter från långfristiga fordringar hos moderföretag 8262 Ränteintäkter från långfristiga fordringar hos dotterföretag 8263 Ränteintäkter från långfristiga fordringar hos andra koncernföretag 8270 Nedskrivningar av innehav av andelar i och långfristiga fordringar hos andra företag Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 8271 Nedskrivningar av andelar i andra företag 8272 Nedskrivningar av långfristiga fordringar hos andra företag 8273 Nedskrivningar av övriga värdepapper hos andra företag 8280 Återföringar av nedskrivningar av andelar i och långfristiga fordringar, hos andra företag Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 8281 Återföring av nedskrivningar av andelar i andra företag 8282 Återföring av nedskrivningar av långfristiga fordringar hos andra företag 8283 Återföring av nedskrivningar av övriga värdepapper i andra företag 8290 Orealiserade värdeförändringar på anläggningstillgångar 8291 Orealiserade värdeförändringar på anläggningstillgångar 8295 Orealiserade värdeförändringar på derivatinstrument Sidan 162 av 172

189 83 Övriga ränteintäkter och liknande resultatposter I den här kontogruppen redovisas ränteintäkter avseende banktillgodohavanden, kortfristiga placeringar, kundfordringar och andra omsättningstillgångar samt de realisations- och valutakursdifferenser som avser ovan tillgångar. De vanligaste kontona är ränteintäkter på banktillgodohavanden samt dröjsmålsräntor på kundfordringar. Om företaget har ränteintäkter från koncernföretag bör dessa särredovisas för att underlätta den obligatoriska redovisningen av dessa i årsredovisningen Ränteintäkter från omsättningstillgångar Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 8311 Ränteintäkter från bank På detta konto redovisas ränteintäkter avseende banktillgodohavanden m m Ränteintäkter från kortfristiga placeringar 8313 Ränteintäkter på kundfordringar På detta konto redovisas erhållna dröjsmålsräntor på kundfordringar Skattefria ränteintäkter På kontot bokförs ränteintäkter som uppkommer på Skatteverkets avräkningskonto (konto 1630 Avräkning för skatter och avgifter (skattekonto) ). OBSERVERA att ränteintäkter och räntekostnader inte får kvittas och därför ska motsvarande räntekostnader som uppkommer på Skatteverkets avräkningskonto istället ska bokföras på konto 8423 Räntekostnader för skatter och avgifter. På kontot redovisas också ränteintäkter som inte beskattas under den redovisningsperiod som ränteintäkten bokförs (ränta på skogskonto, upphovsmannakonto mm) utan först när de insatta medlen tas ut från banken Orealiserade värdeförändringar på omsättningstillgångar Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 8321 Orealiserade värdeförändringar på omsättningstillgångar 8325 Orealiserade värdeförändringar på derivatinstrument (oms.tillg.) 8330 Valutakursdifferenser på kortfristiga fordringar och placeringar Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 8331 Valutakursvinster på kortfristiga fordringar och placeringar 8336 Valutakursförluster på kortfristiga fordringar och placeringar Sidan 163 av 172

190 8340 Utdelning på kortfristiga placeringar 8350 Resultat vid försäljning av kortfristiga placeringar 8360 Övriga ränteintäkter från koncernföretag Om företaget har ränteintäkter från koncernföretag bör dessa särredovisas på detta konto för att underlätta den obligatoriska redovisningen av dessa i årsredovisningen. Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 8361 Övriga ränteintäkter från moderföretag 8362 Övriga ränteintäkter från dotterföretag 8363 Övriga ränteintäkter från andra koncernföretag 8370 Nedskrivningar av kortfristiga placeringar 8380 Återföring av nedskrivningar av kortfristiga placeringar 8390 Övriga finansiella intäkter Sidan 164 av 172

191 84 Räntekostnader och liknande resultatposter I den här kontogruppen redovisas företagets räntekostnader som avser lånat, i rörelsen investerat kapital och företagets kreditutnyttjande i olika former inklusive leverantörskrediter. De vanligaste kontona är räntekostnader samt dröjsmålsräntor på leverantörsskulder. Om företaget har räntekostnader från koncernföretag bör dessa särredovisas för att underlätta den obligatoriska redovisningen av dessa i årsredovisningen Räntekostnader (gruppkonto) 8410 Räntekostnader för långfristiga skulder På detta konto redovisas räntekostnader på i näringsverksamheten investerat kapital och räntekostnader som avser företagets kreditutnyttjande såsom räntekostnader på checkräkningskredit. Vid behov kan underkonton läggas upp, till exempel: 8411 Räntekostnader för obligations-, förlags-, och konvertibla lån 8412 Räntedel i årets pensionskostnad 8413 Räntekostnader för checkräkningskredit Kontot används för räntekostnader på sådana lån som finns redovisade på konto 2330 Checkräkningskredit. Kreditavgifter i samband med checkräkningskredit betraktas som räntekostnader. Detsamma gäller aviavgifter eller motsvarande bankavgifter Räntekostnader för andra skulder till kreditinstitut 8417 Räntekostnader för dold räntekompensation med mera 8418 Avdragspost för räntesubventioner 8419 Övriga räntekostnader för långfristiga skulder 8420 Räntekostnader för kortfristiga skulder På kontot redovisas räntekostnader för företagets kortfristiga skulder. Vid behov kan underkonton läggas upp, till exempel: 8421 Räntekostnader till kreditinstitut Här bokförs övriga räntekostnader på kortfristiga lån som finns redovisade på konto 2410 Kortfristiga låneskulder till kreditinstitut Dröjsmålsräntor för leverantörsskulder På detta konto redovisas utbetalda dröjsmålsräntor som avser leverantörsskulder redovisade på konto Sidan 165 av 172

192 8423 Räntekostnader för skatter och avgifter På kontot bokförs räntekostnader som uppkommer på Skatteverkets avräkningskonto (konto 1630 Avräkning för skatter och avgifter (skattekonto) ). OBSERVERA att ränteintäkter och räntekostnader inte får kvittas och därför ska motsvarande ränteintäkter som uppkommer på Skatteverkets avräkningskonto istället ska bokföras på konto 8314 Skattefria ränteintäkter Övriga räntekostnader för kortfristiga skulder 8430 Valutakursdifferenser på skulder Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 8431 Valutakursvinster på skulder 8436 Valutakursförluster på skulder 8440 Erhållna räntebidrag 8450 Orealiserade värdeförändringar på skulder Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 8451 Orealiserade värdeförändringar på skulder 8455 Orealiserade värdeförändringar på säkringsinstrument 8460 Räntekostnader till koncernföretag Om företaget har räntekostnader från koncernföretag bör dessa särredovisas på konto 8460 för att underlätta den obligatoriska redovisningen av dessa i årsredovisningen. Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 8461 Räntekostnader till moderföretag 8462 Räntekostnader till dotterföretag 8463 Räntekostnader till andra koncernföretag 8480 Aktiverade ränteutgifter 8490 Övriga skuldrelaterade poster Vid behov kan kontot indelas i följande underkonto: 8491 Erhållet ackord på skulder till kreditinstitut med mera Sidan 166 av 172

193 86 Fri grupp Sidan 167 av 172

194 87 Extraordinära intäkter och kostnader I kontogruppen redovisas extraordinära intäkter och kostnader, det vill säga intäkter och kostnader som är mycket ovanliga, till exempel förluster på grund av jordbävningar, krigshändelser eller liknande händelser. I övrigt hänförs intäkter och kostnader, som påverkar företagets nettoresultat till företagets normala affärsverksamhet och skall ingå i rörelseresultatet, det vill säga bokföras i klasserna Extraordinära intäkter Kontot används för extraordinära intäkter Extraordinära kostnader Kontot används för extraordinära kostnader. Sidan 168 av 172

195 88 Bokslutsdispositioner I den här kontogruppen redovisas olika skattemässigt resultatreglerande åtgärder som vidtas i samband med bokslut Förändring av periodiseringsfond Vid behov kan ytterligare konton läggas upp i denna kontogrupp: 8811 Avsättning till periodiseringsfond 8819 Återföring från periodiseringsfond 8840 Lämnade gottgörelser 8850 Förändring av överavskrivningar Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 8851 Förändring av överavskrivningar, immateriella anläggningstillgångar 8852 Förändring av överavskrivningar, byggnader och markanläggningar 8853 Förändring av överavskrivningar, maskiner och inventarier 8860 Förändring av ersättningsfond Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 8861 Avsättning till ersättningsfond för inventarier 8862 Avsättning till ersättningsfond för byggnader och markanläggningar 8863 Avsättning till ersättningsfond för mark 8864 Avsättning till ersättningsfond för djurlager i jordbruk och renskötsel 8865 Ianspråktagande av ersättningsfond för avskrivningar 8866 Ianspråktagande av ersättningsfond för annat än avskrivningar 8869 Återföring från ersättningsfond 8880 Förändring av obeskattade intäkter Sidan 169 av 172

196 Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 8881 Avsättning till upphovsmannakonto 8882 Återföring från upphovsmannakonto 8885 Avsättning till skogskonto 8886 Återföring från skogskonto 8890 Övriga bokslutsdispositioner Vid behov kan kontot indelas i följande underkonton: 8891 Förändring av skillnad mellan bokförd och faktisk pensionsskuld 8892 Nedskrivning av konsolideringskaraktär av anläggningstillgångar 8893 Mottagna koncernbidrag 8894 Lämnade koncernbidrag 8895 Förändring av lagerreserv 8899 Övriga bokslutsdispositioner Sidan 170 av 172

197 89 Skatter och årets resultat I kontogruppen redovisas inkomstskatt för de juridiska personer som beskattas för inkomst, till exempel aktiebolag och ekonomiska föreningar. Följande skatter redovisas inte i kontogruppen: Särskild löneskatt på pensionskostnader som debiteras konto 7533 Särskild löneskatt för pensionskostnader. Ränta på överskjutande skatt som krediteras konto 8314 Skattefria ränteintäkter. Kvarskatteavgift som debiteras konto 8423 Räntekostnader för skatter och avgifter. Fastighetsskatt som debiteras konto 7764 Fastighetsskatt. Avkastningsskatt på pensionsmedel debiteras konto 7550 Avkastningsskatt på pensionsmedel. Kostnadsränta, beräknad på underskott som uppkommer på skattekontot debiteras konto 8423 Räntekostnader för skatter och avgifter Skatt som belastar årets resultat Vid bokslut debiteras detta konto med beräknad skatt för det aktuella räkenskapsåret, med konto 2510 Skatteskulder som motkonto. Efter denna periodisering utvisar kontot summan av den skatt som belöper på det aktuella räkenskapsåret och av eventuell differens mellan slutlig skatt och beräknad skatt för tidigare räkenskapsår Skatt på grund av ändrad taxering 8930 Restituerad skatt 8940 Uppskjuten skatt 8999 Årets resultat Sidan 171 av 172

198 9 Statistik 9300 Antal tillgängliga rum 9301 Antal sålda rum 9303 Antal tillgängliga rum öppna dagar 9305 Antal gästnätter 9311 Antal matgäster 9316 Antal middagsgäster 9360 Antal dagmöten 9361 Antal övernattningsmöten 9370 Antal behandlingar 9500 Antal arbetade timmar 9998 Motkonto vid bokföring av statistikuppgifter Sidan 172 av 172