Finansinspektionens remissvar avseende FAR:s förslag till RevR X, Revision av finansiella företag
|
|
- Alf Samuelsson
- för 9 år sedan
- Visningar:
Transkript
1 REMISSVAR FAR FI Dnr Finansinspektionen Box 7821 Att. Janet Temple (Anges alltid vid svar) SE Stockholm [Brunnsgatan 3] Tel Fax finansinspektionen@fi.se Finansinspektionens remissvar avseende FAR:s förslag till RevR X, Revision av finansiella företag Sammanfattning FAR är branschorganisationen i Sverige för revisorer och naturligen ankommer det på FAR och dess medlemmar att tillse en fortlöpande utveckling och kvalitetssäkring i Sverige av revisionsfrågor och branschstandarder såsom olika rekommendationer. FAR har nu sänt ett utkast till ny rekommendation, RevR X, Revision av finansiella företag (Rekommendationen), på remiss till bland andra Finansinspektionen (FI). FI utgår ifrån att det är FAR:s avsikt att med Rekommendationen visa på betydelsen av branschens självreglering genom inte bara förtydliganden av vad som gäller redan idag utan även genom en rimlig utveckling av den goda seden över tid, och med beaktande av gjorda erfarenheter inte minst efter den senaste finanskrisen. FI anser inte att det finns några kända yttersta begränsningar av formell natur för hur omfattande åtgärder som kan föreslås inom ramen för självregleringen när det gäller utveckling av god revisionssed genom självreglering. Erfarenheter från den senaste finanskrisen både i Sverige och i resten av Europa borde, enligt FI:s mening, ha resulterat i en välavvägd omfattning av förändringar av vad som ska ingå i god revisionssed. FI vill inledningsvis påtala avsaknaden av en konsekvensanalys av Rekommendationen och menar att en sådan bör göras och kommuniceras till olika intressenter för inhämtande av synpunkter innan Rekommendationen fastställs. Det är av vikt att revisionsinsatserna är proportionerliga i förhållande till företagens verksamhet och storlek samt att kostnaderna för revisionstjänsterna uppskattas och tydliggörs. FI vill samtidigt understryka att det bara är naturligt att erfarenheterna från den pågående finanskrisen beaktas i utformningen av självregleringen och anser att nyttan av åtgärder som syftar till att utveckla god revisionssed och öka revisorernas professionella skepticism med största sannolikhet kommer att överstiga kostnaderna som sådana åtgärder medför. En analys som visar att så är fallet är dock nödvändig. 1(13)
2 FI ställer sig positiv till FAR:s arbete med att tydliggöra god revisionssed i samband med revision av finansiella företag. FI anser det mycket positivt att revisorerna ska upprätta de två rapporter som redogörs för i Rekommendationen och gör de riskbedömningar som avses i Rapport 1 avsnitt 3.1 och i Rapport 2 avsnitt 3.1. Samtidigt FI har ett flertal väsentliga synpunkter att anföra inför FAR:s fortsatta arbete. FI sammanfattar sina tre mest väsentliga synpunkter enligt följande. 1. Det är oklart vilka ytterligare riskbedömningar som ska göras, utöver de två som avses i Rapport 1 avsnitt 3.1 och i Rapport 2 avsnitt Det är också oklart hur riskbedömningarna ska dokumenteras. För att stärka den professionella skepticismen behöver detaljeringsgraden öka till undvikande av att vissa riskområden förblir förbisedda. I Rekommendationen används i stor utsträckning begrepp som skaffa sig förståelse av och bör beakta när fastställande och dokumentation av revisorns professionella bedömningar hade varit värdefull. FI förordar således att det tydliggörs vilka bedömningar revisorn gjort, samt att dessa bedömningar dokumenteras och framgår av rapporterna. FI anser att det är viktigt att revisorn bedömer vissa riskområden som t.ex. likviditet, eftersom erfarenheterna från finanskrisen visar, enligt FI:s mening, på att så inte alltid var fallet. 2. Bedömningen av företagets interna kontroll för respektive riskområde anges omfatta huvudsakligen en bedömning av företagets organisation och interna styrning och kontroll avseende den finansiella rapporteringen. FI tycker inte att det är tillfredsställande att bedömningen av den interna kontrollen huvudsakligen är inskränkt till att omfatta kontrollens betydelse för den finansiella rapporteringen. I den utsträckning styrning och intern kontroll återfinns inom ramen för förvaltningsrevisionen är ansatsen i Rekommendationen inte tillräckligt riskbaserad: granskningsåtgärderna enligt bilaga till Rekommendationen är till sin karaktär endast formalistiska och strävar inte efter att öka den professionella skepticismen. 3. Bedömningen om fortsatt drift (going concern) är viktig. Erfarenheterna från bl.a. den senaste finanskrisen har tydligt visat att bristande hantering av ett visst riskområde, som vid första påseende inte har en påverkan på resultat- och balansposter, såsom likviditetsrisk, kan resultera i ett finansiellt företag som ej är going concern inom en tolvmånaders period. Ställning måste tas till vilket kapital som de finansiella instituten behöver hålla för sina risker och härvid måste beaktas att detta kapital i många fall behöver vara högre än det kapitalkrav som är beräknat med schabloniserade metoder som t.ex. schablonmetoden för kreditrisk i bank. Även balansräkningsposter i finansiella företag kan vara mycket volatila, och små förändringar i balansräkningen kan i sin tur ha en stor effekt på företagets kapitalbas och därmed dess överlevnadsförmåga. FI anser därför att beskrivningen 2
3 av tröskelvärden för väsentlighet vid revision av finansiella företag behöver förtydligas. Synpunkter på Rekommendationen Nedan lämnas kommentarer avseende enskilda avsnitt av Rekommendationen. 1. Rekommendationens syfte och tillämpningsområde FI vill fästa FAR:s uppmärksamhet på den stora mängd rörelseregler i form av lagar samt föreskrifter och allmänna råd från FI jämte olika vägledningsdokument, som gäller för de företag som omfattas av Rekommendationen. FI förordar att det i texten tydligt skrivs ut vilka företag som avses omfattas av Rekommendationen, förutom hänvisningar till relevant lagstiftning. FI har ställt sig frågande inför om inte avsikten t.ex. är att sparbanker och medlemsbanker ska omfattas av Rekommendationen. FI anser också att FAR ånyo bör överväga vilka ytterligare företag, såsom t.ex. börser och clearingorganisationer, som lämpligen skulle omfattas. 2. God revisionssed Det anges att en av komponenterna som god revisionssed vid revision av finansiella företag består av är särskilda kompetenskrav. FI vill bara understryka vikten av att tydliggöra relevanta och erforderliga kompetenskrav även avseende den näringsrättsliga lagstiftningen och den övriga näringsrättsliga regleringen. FI anser, mot bakgrund av att detta avses vara en rekommendation för att tydliggöra god revisionssed, att ordet diskuteras i den andra och tredje punkten bör ändras till exempelvis beskrivs. FI vill också påpeka den skillnad som FI anser föreligger mellan att det i lagen hänvisas till god revisionssed, vilken uttolkas genom bland annat rekommendationer från FAR, och det förhållandet att en skyldighet explicit framgår av lagen. Den rapporteringsskyldighet avseende vissa förhållanden (vilken omnämns i den tredje punkten) som gäller för revisorer i vissa finansiella företag gentemot FI framgår i de fall så är stadgat explicit av lag (13:10 BFL m.fl. lagrum) och ska iakttas gentemot FI helt oavsett vad som må stå eller ej avseende rapporteringsskyldigheten i en rekommendation från FAR. FI ifrågasätter därför om den lagstadgade rapporteringsskyldigheten för vissa företag tydliggörs på erforderligt sätt enbart genom att infogas som en del av en rekommendation avseende god revisionssed. FI föreslår ett tydliggörande antingen genom en justerad rubricering av rekommendationen med ett tillägg för den lagstadgade rapporteringsskyldigheten för vissa företag och en tydlig uppdelning i dokumentet mellan revision och rapporteringsskyldighet eller 3
4 genom att en separat rekommendation/uttalande lämnas avseende den lagstadgade rapporteringsskyldigheten. FI Dnr Särskilda överväganden vid tillämpning av ISA och god revisionssed i finansiella företag Inledning Det anges att ISA utgör den grundläggande normgivningen för revisorn vid revision. FI får i anledning härav lämna följande kommentar. Revisorer har själva, med grund i den svenska lagstiftningen, utvecklat den s.k. förvaltningsrevisionen. Revisorerna för finansiella företag behöver således överväga efterlevnaden av tillämpliga lagar, genom att använda ett riskbaserat förhållningssätt och med fokus på de väsentligaste legala kraven. FI vill lyfta fram följande områden av särskilt intresse i detta sammanhang även om FI noterar att vissa delar av områdena har behandlats i Rekommendationen. Bedömning av kontrollfunktioner FI anser att vid utvärdering av den interna styrningen och kontrollen är det viktigt att bedöma om företagets kontrollfunktioner riskkontroll (inkl. likviditetsriskkontroll), regelefterlevnad, aktuariefunktion och internrevision i sitt arbete faktiskt kontrollerar att företaget efterlever för verksamheten tillämpliga lagar och regler. Skulle dessa kontrollfunktioner inte fullgöra sina uppgifter på ett effektivt sätt kan företagens styrelser knappast förlita sig på att verksamheten efterlever tillämpliga lagar och regler. FI anser det vara rimligt att revisorer t.ex. tar del av nämnda kontrollfunktioners granskningsplaner, rapporter och bedömningar i syfte att kunna bedöma om de uppfyller sitt ansvar. Kapitaltäckning/Solvens FI anser att det är rimligt att revisorer i kreditinstitut och värdepappersbolag beaktar kapitaltäckningsinformation och att motsvarande gäller för solvensinformation i försäkringsföretag. Detta beaktande är principiellt viktigt utifrån två olika perspektiv. Det första är att försäkra sig om att de kapitaltäckningsupplysningar som företaget har lämnat i delårsrapporter och årsredovisningar är korrekta och ger en rättvisande bild av företagets kapitaleller solvenssituation (dvs. att kapitalkravet och kapitalbasen är beräknade på ett korrekt sätt). Om det visar sig att lämnade kapitaltäckningsuppgifter inte stämmer, kan det få mycket allvarliga konsekvenser för företagets tillgång till t.ex. marknadsfinansiering och potentiellt även fortsatta drift. Det andra syftet är att försäkra sig om att företagets otillräckliga kapitalisering/solvens inte äventyrar företagets fortsatta drift. Likviditet FI anser att, som en del i revisorns riskbedömning och förståelse av företaget, det är eftersträvansvärt att vara insatt i storleken och sammansättningen av företagens likviditetsreserv, relevanta nyckeltal för likviditet, samt företagens 4
5 likviditetsriskpolicy och likviditetsberedskapsplaner samt hur företagets internrevision gör utvärdering av företagets styrning och kontroll av likviditetsrisker (se kraven avseende företagets likviditetsriskhantering i FI:s föreskrifter om hantering av likviditetsrisker för kreditinstitut och värdepappersbolag (FFFS 2010:7)). Beredskapsplanering FI anser att det skulle stärka kvaliteten om revisorn bildar sig en uppfattning om kvaliteten i samt omfattningen av företagens beredskaps- och katastrofplanering. Detta skulle kunna innebära att revisorn skaffar sig information om vilka delar av en koncern/företag som eventuellt saknar beredskaps- och katastrofplaner för verksamheten, samt för de delar som har planer tar reda på hur aktuella planerna är samt om de är testade av verksamheten. Om en sådan kartläggning är utförd av företagets funktion för operativ riskkontroll kan revisorn med fördel ta del av denna funktions dokumenterade utvärdering. Övrigt I Rekommendationen avsnitt 3 anges vidare att i vissa fall ställer lagstiftning eller andra regler krav på anpassning eller komplettering av ISA. FAR har därför utfärdat rekommendationer och uttalanden som ska tillämpas tillsammans med ISA. Vidare anges att vid revision och annan granskning av finansiella företag ska revisorn tillämpa god revisionssed i Sverige och därmed beakta samtliga rekommendationer och uttalanden i revisionsfrågor som FAR har utfärdat. I Rekommendationen lämnas redogörelser och kommentarer för några olika ISAs men däremot saknas i stor utsträckning beskrivning av betydelsen av olika rekommendationer och uttalanden för den nu aktuella Rekommendationen. Dessutom finns det även andra ISAs som i delar skulle kunna beskrivas i denna Rekommendation ISA 250 Beaktande av lagar och andra författningar vid revision av finansiella rapporter Ett av revisorns mål är att utföra särskilda granskningsåtgärder som hjälp för att identifiera överträdelser av andra lagar och förordningar som kan ha en väsentlig inverkan på de finansiella rapporterna. FI anser att de speciella åtgärder som nämns är för generella och övergripande för att revisorn rimligtvis ska ha kunna bilda sig en uppfattning om att t.ex. lagkrav avseende kapital-/solvens efterlevs. Det är viktigt att de speciella åtgärder som nämns innefattar en bedömning av kvalitén. FI anser inte att de speciella åtgärder som nämns leder till tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis avseende efterlevnaden av kapital-/solvenskrav. Att inte följa dessa regler kan ha en väsentlig inverkan på de finansiella rapporterna i och med att det kan påverka företagets möjligheter till fortlevnad. FI anser att FAR behöver utöka beskrivningen av de speciella åtgärder som en revisor bör utföra för att uppnå angivet revisionsmål. Det förefaller lämpligt att övergripande ange att specifika rörelseregler ska beaktas vid utförande av 5
6 granskningsåtgärder. Vidare bör revisorer vid utförande av granskningsåtgärder beakta de regler som har en påverkan på företagens fortsatta drift ISA 315 Identifiera och bedöma riskerna för väsentliga felaktigheter genom att förstå företaget och dess miljö FI har inte kunnat återfinna en text som kräver att revisorn ska dokumentera sin identifiering och bedömning av risker, eventuellt en gradering av de olika områden som varit föremål för riskbedömning, så att det finns en spårbarhet i gjorda bedömningar. Vidare anser FI att om det förväntas att revisorn ska dra slutsatser från beaktande av lagar och andra författningar och i samband med att revisorn identifierar och bedömer riskerna för väsentliga felaktigheter genom att förstå företaget och dess miljö borde relevanta delar av Rapport 1 och Rapport 2 innehålla slutsatser från beaktandet och bedömningen Företagets karaktär ISA 315 talar om förståelse av olika faktorer för att revisorn ska förstå vilka typer av transaktioner, konton och upplysningar som kan förväntas i de finansiella rapporterna. Sedan anges ett antal faktorer som ska beaktas, men omständigheterna syftar genom inledningen av detta avsnitt endast till att öka förståelsen för transaktioner, konton och upplysningar i de finansiella rapporterna. Det är enligt FI:s uppfattning rimligt att i detta avsnitt, även ur perspektivet fortsatt drift, tydliggöra betydelsen av kompletterande faktorer sådana som företags finansiering, efterlevnad av rörelseregler m.m. samt att förslagsvis göra hänvisningar till andra avsnitt i Rekommendationen för en närmre redogörelse. Vidare är det FI:s uppfattning att det ska tydliggöras att de omständigheter som anges i Rekommendationen, som revisorn bör beakta vid sin bedömning av företaget, endast är exempel och ej en uttömmande förteckning. Dessutom bör det framgå att omständigheter att beakta varierar med det enskilda företagets inriktning på verksamheten samt de risker som förknippas med den, exempelvis är det stor skillnad om det är fråga om ett försäkringsföretag eller en fond Redovisningsprinciper FI anser att regler avseende klassificering och värdering av finansiella instrument är ett viktigt område för revisorn. Det är av yttersta vikt att klassificering och värdering av samtliga kategorier av finansiella instrument är korrekt. Förutom de särskilda granskningsinsatser som nämns under avsnitt avseende värdering av komplexa finansiella instrument är det exempelvis även viktigt att revisorerna granskar vilken kategori finansiella instrument inledningsvis klassificeras i. Det är t.ex. viktigt att finansiella instrument som värderas till upplupet anskaffningsvärde är korrekt klassificerade och 6
7 värderade. Om dessa instrument istället bör värderas till verkligt värde kan det ha en betydande påverkan på företagets resultat. Revisorn bör även beakta att värderingsreglerna i kapitaltäckningsregelverket har specifika regler om värdering av finansiella instrument som värderas med en modell. Dessa skiljer sig på vissa punkter från redovisningsregelverket. Det innebär att särskilda värdejusteringar som inte görs i redovisningen kan behöva göras vid beräkning av kapitalbasen Företagets mål och strategier I detta avsnitt beskrivs bland annat olika risker. Vid den legala risken anges att denna omfattar bland annat risken för att tappa allmänhetens förtroende, vilket enligt FI är ryktesrisk och resultatet av att företaget inte kan hantera de legala och/eller andra riskerna Företagets mätning och genomgång av ekonomiskt utfall FI anser att revisorn även bör beakta om företaget har system och kontroller som är lämpliga avseende kapitaltäckning och solvens Kontrollaktiviteter Enligt Rekommendationen ska revisorn skaffa sig en förståelse av de kontrollaktiviteter som är relevanta för revisionen. Avsnittet innehåller dock väldigt få exempel på lämpliga kontrollaktiviteter. Rekommendationen ger snarare vägledning avseende brister som kan tyda på att det finns väsentliga fel. FI förordar således att ytterligare relevanta kontrollaktiviteter anges. Exempelvis innehåller avsnittet ingenting konkret om vilka kontrollaktiviteter som revisorn bör skaffa sig en förståelse för avseende upplysningar om kapitaltäckning/solvens. Felaktigheter i dessa uppgifter kan ytterst leda till felaktig bedömning avseende företagets fortsatta drift IT-relaterade risker FI menar att i sista stycket ska anges att revisorn ska identifiera den mest effektiva revisionsmetoden. Detta är ett viktigt moment och bör regleras genom att stå i en egen mening. IT-risker är en del av operativ risk och bör bedömas i sitt sammanhang som en operativ risk Risk för väsentliga felaktigheter I Rekommendationen anges att tillämpningen av vissa komplexa redovisningsstandarder ger upphov till betydande risker avseende olika faktorer. Enligt FI:s uppfattning kan inte uppräkningen av faktorer anses fullständig varför det måste anges att uppräkningen endast utgör exempel samt 7
8 bör i vart fall tillägg göras för klassificering av tillgångar/skulder samt värdering av finansiella/övriga tillgångar/skulder ISA 320 Väsentlighet vid revision av finansiella rapporter FI Dnr Revisorn måste i sin analys av väsentlighet identifiera sådana balansposter för vilka små förändringar har stor effekt på resultatet och anpassa granskningsinsatserna så att sådana balansposter genomlyses i tillräcklig utsträckning. Viktigt i detta sammanhang är också att bedöma hur värdeförändringar i marknadsvärderade tillgångar kan påverka nyckeltal för kapitaltäckning och solvens, speciellt om värderingarna sker i nivå 2 eller 3. FI delar uppfattningen, som anges i femte stycket, att det vid bedömning av väsentlighet är viktigt att ha en riskbaserad ansats men FI efterlyser dock att detta belyses ytterligare i texten. Trösklar måste således vara lämpligt avpassade i de situationer då nivå 2 och nivå 3 tillgångar är stora i förhållande till kapitalbasen, eftersom små förändringar i värderingsantaganden kan ha enorm påverkan på kapitalbasen. Bedömningen av väsentlighetsnivån för finansiella företag kan inte enbart göras utifrån resultat- och balansräkningen. Precis som anges i Rekommendationen i det sista stycket under avsnitt 3.3 behöver även relevanta nyckeltal beaktas. FI anser att det är väldigt viktigt, vid en revision av finansiella företag, att ta hänsyn till kapital-/solvenskrav och detta bör ytterligare tydliggöras och poängteras i Rekommendationen. Väsentlighetsnivån kan vara betydligt lägre om bedömningen grundas på kapitalbasen som företag måste ha för att upprätthålla kapital-/solvenskrav. Det kan vara en stor beloppsmässig skillnad mellan ett företags egna kapital och kapitalbas som kan vara betydligt mindre bland annat p.g.a. olika avdrag som ska göras enligt kapitaltäckningsregelverket. Trots att aktiekapitalet är intakt kan företaget vara tvunget att upphöra med att bedriva finansiell verksamhet om kapitalbasen understiger de lagstadgade kraven. FI menar att utvärdera väsentlighet i ett finansiellt företag inte är detsamma som att utvärdera väsentlighet för ett icke-finansiellt företag. Kommentarer om att utvärdering av väsentlighet är densamma för finansiella som icke-finansiella kan därför uppfattas vara missledande. I Rekommendationen nämns att man vid bedömningen av väsentlighet bör ha en riskbaserad ansats, och förståelse för att små förändringar i antaganden kan få stora konsekvenser. Givet att revisorns uppfattning om "risk" kan komma att ändras under arbetets gång, är det otydligt om själva grunden för en väsentlighetsbedömning också kan komma att revideras löpande. Detta bör tydligt nämnas. FI anser även att revisorn bör kontrollera och dokumentera hur ej korrigerade fel i årsredovisningen påverkar efterlevnaden av kapital-/solvenskrav. I de fall revisorn upptäcker felaktigheter, som sammantaget innebär att minimikraven på kapital inte uppfylls, ska FI kontaktas. 8
9 I sista punkten på sid. 14 föreslås att ordet läsaren ändras till användaren ISA 570 Fortsatt drift FI finner det positivt att det i detta avsnitt tydliggörs att det föreligger skillnader mellan ett finansiellt företag och ett icke-finansiellt företag. FI menar dock att avsnitt 3.4 i Rekommendationen inte i tillräcklig utsträckning tydliggör de överväganden som krävs för bedömningen av fortsatt drift. FI:s uppfattning är att det är viktigt att revisorn bedömer om företagen är tillräckligt välkapitaliserade och om deras kapital- och likviditetsriskhantering är tillfredställande. Denna uppgift är mycket viktig eftersom den har direkt bäring på de finansiella företagens fortlevnad (fortsatt drift). FI anser att ett avgivande av en ren revisionsberättelse borde förutsätta att revisorn bedömt företagets kapitalisering/solvens och förmåga att upprätthålla en adekvat likviditetsriskhantering eftersom dessa faktorer är viktiga förutsättningar för det finansiella företagets fortlevnad. Man kan generellt säga att behovet för en revisor att ha beaktat lagar och andra regler som har relevans för institutens antagande om fortsatt drift är speciellt relevant för finansiella företag. Ur detta perspektiv är de specifika regler som reglerar likviditetsrisker och kapitaltäckning relevanta (bland annat lag (2006:1371) om kapitaltäckning och stora exponeringar, FI:s föreskrifter om kapitaltäckning och stora exponeringar (FFFS 2007:1) samt FI:s föreskrifter om hantering av likviditetsrisker för kreditinstitut och värdepappersbolag (FFFS 2010:7)), men även andra tillämpliga rörelselagar måste beaktas, som exempelvis lag om bank- och finansieringsrörelse, lag om värdepappersmarknaden, försäkringsrörelselagen och lag om investeringsfonder. I avsnittet som behandlar kreditinstitut och värdepappersbolag bör det i första punkten förtydligas att kapitalbehovet även ska beakta FI:s bedömning, vilken framgår av den samlade kapitalbedömningen. I avsnittet som behandlar försäkringsföretag och särskilda åtgärder som revisorn bör beakta omnämns endast solvensbedömningen. Enligt försäkringsrörelselagen finns ett tydligt krav på både adekvat skuldtäckning (6 kap) och solvens (7 kap) och uppgift om skuldtäckningsgraden ska kunna lämnas "vid varje tidpunkt". Att ta med försäkringsföretags skuldtäckning är därför också av vikt vid en bedömning av fortsatt drift. Vidare föreslår FI att det i den sista punkten angiven på sid. 17 görs tillägg för att även kommunikation kan ske med aktuarien Krav på granskning av intern styrning och kontroll I finansiella företag är det i praktiken nödvändigt att i stor utsträckning förlita sig på interna kontroller i granskningen av den finansiella rapporteringen. FI vill understryka vikten av att det tydliggörs i vilken utsträckning det utförs någon revision av intern styrning och kontroll utöver de företagets egna kontroller som revisorn, efter gjord bedömning, förlitar sig på i granskningen av den finansiella rapporteringen. FI tycker inte att det är tillfredsställande att 9
10 bedömningen av den interna kontrollen huvudsakligen är inskränkt till att omfatta kontrollens betydelse för den finansiella rapporteringen. FI anser inte att revisorernas bedömning som syftar till att säkerställa i vilken mån man kan förlita sig på den interna kontrollen för att kunna planera inriktningen på revisionen bygger på en tillräckligt omfattande analys av den interna kontrollen och därmed kan inte betecknas som en heltäckande bedömning av den interna kontrollens kvalitet. I finansiella företag finns särskilda rörelseregler om intern styrning och kontroll, innefattande bland annat reglering av olika kontrollfunktioner, som syftar till att verksamheten ska bedrivas på ett sunt sätt. I Rekommendationen anges vissa granskningsåtgärder som ska utföras i en bilaga. Det framgår inte tydligt om dessa granskningsåtgärder är utöver de arbetsmoment som enligt Rekommendationen ska utföras i enlighet med 3.1 och 3.2 som nämner intern styrning och kontroll. FI anser även att dessa granskningsåtgärder enligt bilaga inte endast kan vara formalistiska utan att de måste innefatta en mer kvalitativ bedömning för att vara meningsfulla. 4. Revisorns rapportering 4.1 Revisionsberättelsen 4.2. Rapport 1 och Rapport 2 Rapport 1 och Rapport 2 (Rapporterna) innehåller revisorns överväganden och kommentarer avseende områden som är av väsentlig betydelse för företagets verksamhet och finansiella rapportering. FI föreslår att vad som anses vara av väsentlig betydelse för verksamheten exemplifieras samt att det klargörs att samtliga områden som är av väsentlig betydelse för ett företags verksamhet bör vara föremål för granskning. Stora delar av det som i Rekommendationen avses ska anges i Rapporterna, ingår rimligen redan idag i den revision som revisorn har uppdrag om från de finansiella företagen. Dock formaliseras, dokumenteras och presenteras, såvitt FI kan bedöma, inte alltid genomgående resultatet av företagna granskningar så strukturerat som om upprättandet av Rapporterna vore påbjudet. Rapporterna ökar således transparensen på ett positivt sätt. FI kan även tro att om Rapporterna alltid upprättades på i Rekommendationen angivet sätt, skulle detta kunna fungera kvalitetshöjande av revisionsarbetet, vilket FI anser vara positivt. Det anges att Rapporterna ska upprättas på både svenska och engelska. FI ifrågasätter om det är lämpligt att ha detta som en generell standard. Av Rapporterna bör framgå om den lagstadgade rapporteringsskyldigheten aktualiserats, även i de fall detta inte lett till ett modifierat uttalande eller anmärkning i revisionsberättelsen. Vidare anser FI att avsnitt 3.2 ej bör inskränkas till att avse endast den finansiella rapporteringen. 10
11 FI uppfattar att avsikten är att i Rapporterna inte bara ska lämnas en redogörelse för vilka granskningar och iakttagelser som gjorts utan även en redogörelse för bedömningar av olika förhållanden. FI föreslår att detta tydliggörs i punkt 4 av Rapport 1. Preliminärt anger FI följande bedömningar, som komplettering till vad som angivits ovan, som värdefulla att ingå i Rapporterna utifrån FI:s perspektiv att värna den finansiella stabiliteten för FAR:s ställningstagande till om texten i Rekommendationen ska kompletteras på vissa punkter. Revisorns bedömning av övergripande riskprofil och viktigare omständigheter som har relevans för institutets fortlevnad och den interna kontrollen. Exempel på detta är uttalad riskaptit av styrelsen, hur/om riskaptiten formuleras i en riskstrategi som implementerats i styrningen, hur styrningen utformats med hänsyn till vald risknivå och affärsmodell. Riskaptiten kan göras synlig med t.ex. storleken på styrelselimiter för olika risktyper, hur mycket av dessa limiter som utnyttjas, eventuella limitbrott samt hur ofta limiterna är föremål för översyn och ändringar. Här bör bl.a. beaktas graden av beroende av extern marknadsfinansiering samt tillgången på sådan, omfattningen av verksamhet som genererar egna positioner, kapacitet att generera intäkter, storleken och sammansättningen av finansiella tillgångar, åtaganden utanför balansräkningen samt utformning av den interna kontrollen och hur den utförs. En beskrivning av fastställande av de väsentlighetskriterier som tillämpas i revisionen. Explicit beskrivning av vilka processer som den externa revisorn har förlitat sig på i granskningen av de finansiella rapporterna Redogörelse över de bedömningar som gjorts av den interna kontrollen inför beslut om eventuell substansgranskning inom räkenskapsrevisionen. Beskrivning av den interna kontrollen bör innehålla en sammanfattning av i vilka delprocesser (exempelvis värdering av FTA) man förlitar sig på intern kontroll. Beskrivning av hur samverkan med företagets internrevision varit och, i den utsträckning revisorn förlitat sig på internrevisionens arbete, en kort beskrivning av relevant information. En redogörelse för de viktiga granskningar som utförts. I Rapporterna bör, enligt FI:s uppfattning, anges i vilken omfattning substansgranskningar förekommit, och vilka bedömningar som gjorts om substansgranskning förekommit i ringa omfattning. Substansgranskningar som bedömts relevanta att göra av viktiga områden bör anges, t.ex. om poster där hög risk för väsentliga fel föreligger har varit föremål för utökad substansgranskning. 11
12 En redogörelse för vilket arbete som utförts i årsredovisningen avseende solvensinformationen för försäkringsföretag respektive kapitaltäckningsanalysen för kreditinstitut och värdepappersbolag. En redogörelse för slutsatser avseende granskningen av företagets riskhantering samt interna styrning och kontroll och inte enbart med fokus på det som har väsentlig betydelse för räkenskaperna. Revisorns bedömning av kontrollfunktionerna riskkontroll, regelefterlevnad, aktuariefunktion och internrevision. Kvaliteten på intern styrning och kontroll bör göras för följande riskkategorier: kreditrisk, marknadsrisk, likviditetsrisk, operativ risk, försäkringsrisk, pensionsrisk och affärsrisk. Detta inbegriper att bedöma: om företaget har tillräckliga resurser att följa upp respektive riskområde, om det finns en dokumenterad ansvarsfördelning, om det finns en fungerande rapportering av utförda kontroller, om kontrollaktiviteter anpassas till ändrade omvärldsfaktorer och/eller ändrade strategier. Utfallet av bedömningen skulle kunna graderas enligt en skala, exempelvis; god nivå, acceptabel nivå, behov av förbättring samt akut behov av förbättring, dvs. kritiskt. Rapport 2 bör innehålla tydliga slutsatser kopplat till respektive riskområde. Revisorns bedömning av kvaliteten på företagens bolagsstyrning (corporate governance). Beskrivning och bedömning av arbetet i olika styrelseutskott samt kommunikation med respektive styrelseutskott. Redogörelse för företagets rapportering till styrelsen och bedömning av om denna är tillfredsställande. Detta avser rapporteringen om risk, regelefterlevnad, ekonomi, såsom aktuarierapporteringen och internrevisionsrapporteringen. Revisorernas sammanställning av ej korrigerade fel i årsredovisningen samt sammanställning av identifierade avvikelser i notupplysningar i årsredovisningar bör vara bilaga till rapport 2. Sammanställning över vilka övriga uppdrag (exempelvis oberoende granskning) en extern revisor utfört för företaget 4.3. Rapportering till och kommunikation med FI Tidpunkt för rapportering FI menar att rapporteringen till FI ska göras omgående. Om viss utredning krävs innan den lagstadgade rapportering till FI kan göras, bör FI informeras om att en utredning ska påbörjas. Det är naturligtvis inte tillfredställande om FI får information först sedan en längre utredning företagits. FI föreslår att en 12
13 språklig justering, till undvikande av missförstånd, övervägs avseende 1 st. sista meningen Kommunikation med FI Det anges att revisorn kan initiera en s.k. trialog med FI. Även FI och företaget avses, enligt FI:s uppfattning, kunna initiera en trialog. Denna kan förekomma på regelbunden basis för vissa systemviktiga eller större företag. Om revisorn är oklar över om företaget är ett sådant för vilket regelbunden trialog ska förekomma, kan detta alltid klarläggas genom kontakt med FI. FI föreslår att detta kommer till uttryck i texten och att det i Rapporterna redogörs för vad som förekommit vid sådan trialog. Vad gäller sista meningen i detta avsnitt, vari anges att inga uppgifter som kan skada företaget får riskera att komma någon utomstående till kännedom, föreslår FI en språklig justering så att inget missförstånd kan uppstå rörande t.ex. en revisors skyldighet att anmäla till Finanspolisen, även om en sådan anmälan i någon bemärkelse skulle kunna skada företaget. FINANSINSPEKTIONEN Uldis Cerps Verksamhetsområdeschef Bank 13
Granskning av årsredovisning
Diskussionsunderlaget redogör för hur granskning av kommunala årsredovisningar kan utföras. Förutom en redogörelse för hur granskningen genomförs finns förlag på vilka uttalanden som bör göras och hur
Läs merFinansinspektionens författningssamling
Finansinspektionens författningssamling Utgivare: Gent Jansson, Finansinspektionen, Box 6750, 113 85 Stockholm. Beställningsadress: Thomson Fakta AB, Box 6430, 113 82 Stockholm. Tfn 08-587 671 00, Fax
Läs merRisk- och kapitalhantering
Risk- och kapitalhantering INLEDNING Information om s risk- och kapitalhantering publiceras i enlighet med Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 575/2013 om tillsynskrav för kreditinstitut och
Läs merFinansinspektionens författningssamling
Finansinspektionens författningssamling Utgivare: Gent Jansson, Finansinspektionen, Box 6750, 113 85 Stockholm. Beställningsadress: Fakta Info Direkt, Box 6430, 113 82 Stockholm. Tel. 08-587 671 00, Fax
Läs merFinansinspektionens författningssamling
Finansinspektionens författningssamling Utgivare: Finansinspektionen, Sverige, www.fi.se ISSN 1102-7460 Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd om styrning, riskhantering och kontroll i kreditinstitut;
Läs merFinansinspektionens författningssamling
Remissexemplar 2016-12-20 Finansinspektionens författningssamling Utgivare: Finansinspektionen, Sverige, www.fi.se ISSN 1102-7460 Finansinspektionens allmänna råd om tillstånd för kreditinstitut utanför
Läs mer1 (3) Revisionsberättelse Till föreningsstämman i Brf Hjorthagshus, org.nr 702000-8954 Rapport om årsredovisningen Uttalanden Vi har utfört en revision av årsredovisningen för år 2016. Enligt vår uppfattning
Läs merTill bolagsstämman i Ortoma AB (publ), org. nr 556611-7585 Rapport om årsredovisningen Uttalanden Vi har utfört en revision av årsredovisningen för Ortoma AB (publ) för år 2016. Bolagets årsredovisning
Läs merÄndringar i FAR:s rekommendationer och uttalanden avseende revisionsberättelsens utformning (RevR 700, RevR 705, RevR 701 m fl)
Ändringar i FAR:s rekommendationer och uttalanden avseende revisionsberättelsens utformning (RevR 700, RevR 705, RevR 701 m fl) Stockholm den 14 november 2017 Inledning och bakgrund Den 11 oktober 2016
Läs merCase Asset Management
Case Asset Management Riktlinjer för riskhantering i fonderna Dessa riktlinjer har fastställts av styrelsen för Case Asset Management AB vid styrelsemöte 2012 12 05 1 Innehåll 1. INLEDNING OCH SYFTE...
Läs merAnmälan om. schablonmetoden, operativ risk
Anmälan om Februari 2007 schablonmetoden, operativ risk N Allmän information om anmälningsförfarandet Detta dokument innehåller Finansinspektionens krav på hur en anmälan om att använda schablonmetoden
Läs merSvenska Aktuarieföreningen
Svenska Aktuarieföreningen 2014-11-25 Finansdepartementet Jakobsgatan 24 103 33 Stockholm Remissvar Genomförande av Solvens-II direktivet på försäkringsområdet Svenska Aktuarieföreningen vill härmed som
Läs mer1 1 1 ¹ ¹ Revisionsberättelse Till bolagsstämman i Klarna Holding AB, org.nr 556676-2356 Rapport om årsredovisningen och koncernredovisningen Uttalanden Vi har utfört en revision av årsredovisningen
Läs merAdvokatsamfundet har följande övergripande kommentarer avseende Rekommendationen.
R-2007/0475 Stockholm den 20 april 2007 Till FAR SRS Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 21 mars 2007 beretts tillfälle att yttra sig över FAR SRS revisionskommittés förslag till rekommendation
Läs merFinansinspektionens författningssamling
Finansinspektionens författningssamling Utgivare: Finansinspektionen, Sverige, www.fi.se ISSN 1102-7460 Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd om styrning, riskhantering och kontroll i kreditinstitut;
Läs merÄndringar i regler om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag
2011-10-27 BESLUTSPROMEMORIA FI Dnr 11-4690 Finansinspektionen Box 7821 SE-103 97 Stockholm [Brunnsgatan 3] Tel +46 8 787 80 00 Fax +46 8 24 13 35 finansinspektionen@fi.se www.fi.se Ändringar i regler
Läs merFinansinspektionens författningssamling
Finansinspektionens författningssamling Utgivare: Finansinspektionen, Sverige, www.fi.se ISSN 1102-7460 Föreskrifter om ändring i Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd (2008:25) om årsredovisning
Läs mer- 1 1 1 1 1 Revisionsberättelse Till bolagsstämman i Klarna Bank AB (publ), org.nr 556737-0431 Rapport om årsredovisningen och koncernredovisningen Uttalanden
Läs merFinansinspektionens författningssamling
Finansinspektionens författningssamling Utgivare: Finansinspektionen, Sverige, www.fi.se ISSN 1102-7460 Föreskrifter om ändring i Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd (2008:25) om årsredovisning
Läs merStockholm den 19 oktober 2015
R-2015/1084 Stockholm den 19 oktober 2015 Till FAR Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 2 juli 2015 beretts tillfälle att avge yttrande över Nordiska Revisorsförbundets förslag till Nordisk standard
Läs merRevisionsrapport. Riksrevisionens granskning av Sveriges riksbank Inledning
Revisionsrapport Sveriges riksbank Direktionen Datum Dnr 2010-02-26 32-2009-0552 Riksrevisionens granskning av Sveriges riksbank 2009 Inledning Riksrevisionen har granskat Sveriges riksbanks årsredovisning,
Läs merRevisionen i finansiella samordningsförbund. seminarium 2014 01 14
Revisionen i finansiella samordningsförbund seminarium 2014 01 14 Så här är det tänkt Varje förbundsmedlem ska utse en revisor. För Försäkringskassan och Arbetsförmedlingen utser Försäkringskassan en gemensam
Läs merRevisionsberättelse för Stiftelsen Riksbankens Jubileumsfond 2017
RIKSDAGEN Revisionsberättelse för Stiftelsen Riksbankens Jubileumsfond 2017 Rapport om årsredovisningen Riksrevisionen har enligt 5 lagen (2002:1022) om revision av statlig verksamhet m.m. granskat årsredovisningen
Läs merErik Penser Bankaktiebolag
Erik Penser Bankaktiebolag DELÅRSRAPPORT JANUARI-JUNI 2015 Resultatförbättring och fokusering präglade första halvåret 2015 Januari-juni 2015» Rörelseintäkterna ökade med 9 procent till 110 (101) mkr.»
Läs merNYHETSBREV. Bolagsstyrning och riskhantering. nya och ändrade bestämmelser med anledning av det nya kapitaltäckningsregelverket
2014-08-08 NYHETSBREV Bolagsstyrning och riskhantering nya och ändrade bestämmelser med anledning av det nya kapitaltäckningsregelverket (CRR och CRD IV). 1. Nya och ändrade bestämmelser Det nya kapitaltäckningsregelverket
Läs merRiktlinjer för riskhantering
Riktlinjer för riskhantering 1. Inledning Case Kapitalförvaltning AB ( Bolaget ) står under Finansinspektionens tillsyn och har tillstånd till fondverksamhet enligt lag (2013:561) om förvaltare av alternativa
Läs merCompliancefunktionen och de nya regelverken från FI om intern styrning och kontroll. Lina Rollby Claesson, Compliance Forum
Compliancefunktionen och de nya regelverken från FI om intern styrning och kontroll Lina Rollby Claesson, Compliance Forum Vem är jag och varför dessa frågor? Styrelseledamot i CF sedan start Växelvis
Läs merFinansinspektionens författningssamling
Observera att denna konsoliderade version är en sammanställning, och att den tryckta författningen är den officiellt giltiga. En konsoliderad version är en fulltextversion där alla ändringar har införts
Läs merFI:s redovisningsföreskrifter
FI:s redovisningsföreskrifter 2008-06-18 Preliminär bedömning till följd av ändringar i IAS 32 och IAS 1 INNEHÅLL FÖRORD 1 SAMMANFATTNING 1 BAKGRUND 2 1. ÄNDRING I IAS 32 3 2. ÄNDRING I IAS 1 5 Kontaktperson
Läs merRevisionsberättelse för Regionala etikprövningsnämnden i Göteborg 2016
REGERINGEN 103 33 STOCKHOLM Revisionsberättelse för Regionala etikprövningsnämnden i Göteborg 2016 Rapport om årsredovisningen Uttalanden Riksrevisionen har enligt 5 lagen (2002:1022) om revision av statlig
Läs merVid tillämpning av denna policy skall nedanstående begrepp ha följande betydelse:
ERSÄTTNINGSPOLICY Antagen av styrelsen den 2013-12-19. Ersätter tidigare ersättningspolicy antagen av styrelsen 2012-11-20. Ansvarig för implementering: Bankens verkställande direktör. 1. Definitioner
Läs merFinansinspektionens författningssamling
Finansinspektionens författningssamling Utgivare: Finansinspektionen, Sverige, www.fi.se ISSN 1102-7460 Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd om hantering av operativa risker; FFFS 2014:4 Utkom
Läs merNYHETSBREV. Offentliggörande av årsvis och periodisk information. nya och ändrade bestämmelser med anledning av det nya kapitaltäckningsregelverket
2014-08-08 NYHETSBREV Offentliggörande av årsvis och periodisk information nya och ändrade bestämmelser med anledning av det nya kapitaltäckningsregelverket (CRR och CRD IV) 1. Upphävda och nya föreskrifter
Läs merRekommendation om revisorns yttrande om hållbarhetsrapporten
FAR Vår referens/dnr: 197/2017 Box 6417 113 82 Stockholm 2017-11-15 Remissvar Rekommendation om revisorns yttrande om hållbarhetsrapporten Svenskt Näringsliv har tagit del av FAR:s förslag till ny rekommendation
Läs merErsättningspolicy Nr.43
Fastställd av styrelsen för 2014-12-17 Nr.43 Ramverksversion 720.002 Datum för fastställelse 2014-12-17 Sidan 1 Innehåll Externa regelverk... 2 Interna regelverk... 2 1. Syfte... 2 2. Mål... 2 3. Organisation
Läs mer1
1 2 3 4 5 6 Årsbokslut för Älgskadefondsföreningen 833200-4624 Räkenskapsåret 2016-01-01-2016-12-31 Innehållsförteckning: Sida Förvaltningsberättelse 1 Resultaträkning 1 Balansräkning 2-3 Redovisningsprinciper
Läs merFinansinspektionen
REMISSYTTRANDE Vår referens: 2019/02/011 Er referens: FI Dnr 18-10416 1 (5) 2019-03-22 Finansinspektionen Via e-post till: finansinspektionen@fi.se Förslag till ändrade föreskrifter om tillsynskrav och
Läs merResultaträkning Not Föreningens intäkter Årsavgifter och hyror Övriga intäkter 42 34
Resultaträkning Not 2016-01-01-2016-12-31 2015-01-01-2015-12-31 Föreningens intäkter Årsavgifter och hyror 2 3 896 633 3 849 782 Övriga intäkter 42 346 17 772 Erhållna ersättningar 65 634 17 342 4 004
Läs mer5.9. ERSÄTTNINGSPOLICY. Innehåll. Externa regelverk. Finansinspektionen
5.9. ERSÄTTNINGSPOLICY Fastställd av styrelsen 2015-06-17 Tidigare fastställd av styrelsen 2014-05-28 I de fall Hälsinglands Sparbank saknar policys eller instruktioner inom något område ska Swedbanks
Läs merRevisionsberättelse för Sveriges riksbank 2017
R I K S D A G E N Revisionsberättelse för Sveriges riksbank 2017 Rapport om årsredovisningen Riksrevisionen har enligt 5 lagen (2002:1022) om revision av statlig verksamhet m.m. granskat årsredovisningen
Läs merFörslag till ändrade regler om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag
2013-07-01 R E M I S S P R O M E M O R I A Finansinspektionen Box 7821 SE-103 97 Stockholm [Brunnsgatan 3] Tel +46 8 787 80 00 Fax +46 8 24 13 35 finansinspektionen@fi.se www.fi.se Förslag till ändrade
Läs merRevisionsberättelse för Statens historiska museer 2017
REGERINGEN 103 33 STOCKHOLM Revisionsberättelse för Statens historiska museer 2017 Rapport om årsredovisningen Uttalanden Riksrevisionen har enligt 5 lagen (2002:1022) om revision av statlig verksamhet
Läs merÖverlämnande av revisionsberättelse för Konsumentverkets årsredovisning för 2016
MISSIV REGERINGEN 103 33 STOCKHOLM DATUM: 2017-03- 20 Överlämnande av revisionsberättelse för Konsumentverkets årsredovisning för 2016 Riksrevisionen har i enlighet med lagen (2002:1022) om revision av
Läs merFörslag till ändring av Finansinspektionens föreskrifter (FFFS 2013:10) om förvaltare av alternativa investeringsfonder (AIFM-föreskrifterna)
2015-04-23 REMISSPROMEMORIA FI Dnr15-3081 Finansinspektionen Box 7821 SE-103 97 Stockholm [Brunnsgatan 3] Tel +46 8 787 80 00 Fax +46 8 24 13 35 finansinspektionen@fi.se www.fi.se Förslag till ändring
Läs mer^ SUNNE fvoiviivium KOMMUNST/RELSEN % Dnr...M^L/^å..03., Till bolagsstämman i Rottneros Park Trädgård AB, arg. nr Rapport om
^ SUNNE fvoiviivium KOMMUNST/RELSEN % 2019-03- 2 7 Dnr...M^L/^å..03., Till bolagsstämman i Rottneros Park Trädgård AB, arg. nr 556707-4827 Rapport om årsredovisningen Uttalanden Vi har utfört en revision
Läs merERSÄTTNINGSPOLICY Bakgrund Definitioner Nordiska Kreditmarknadsaktiebolaget Stockholm
ERSÄTTNINGSPOLICY 1. Bakgrund 1.1. Finansinspektionens föreskrifter FFFS 2011:1 innehåller bestämmelser om hur bl.a. kreditmarknadsbolag ska mäta, styra, rapportera och kontrollera de risker som ersättningssystem
Läs merKAPITALTÄCKNING OCH LIKVIDITET
KAPITALTÄCKNING OCH LIKVIDITET PELARE 3 Q1 2014 1 INLEDNING Denna rapport omfattar Carnegie-koncernen som består av Carnegie Holding AB, (organisationsnummer 556780-4983), Carnegie Fonder AB (organisationsnummer
Läs mer2004-03-15 REMISSYTTRANDE. Finansinspektionen. Box 6750 113 85 Stockholm
2004-03-15 REMISSYTTRANDE Finansinspektionen Box 6750 113 85 Stockholm Yttrande över Finansinspektionens förslag till föreskrifter och allmänna råd om finansiell rådgivning till konsumenter (Fi Dnr. 03-8290-450)
Läs merRevisionsberättelse för Myndigheten för samhällsskydd och beredskap 2016
REGERINGEN 103 33 STOCKHOLM Revisionsberättelse för Myndigheten för samhällsskydd och beredskap 2016 Rapport om årsredovisningen Uttalanden Riksrevisionen har enligt 5 lagen (2002:1022) om revision av
Läs merFinansinspektionens författningssamling
Finansinspektionens författningssamling Utgivare: Finansinspektionen, Sverige, www.fi.se ISSN 1102-7460 Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd om it-system, informationssäkerhet och insättningssystem;
Läs merSvensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (2004:297) om bank- och finansieringsrörelse; SFS 2006:1387 Utkom från trycket den 15 december 2006 utfärdad den 7 december 2006. Enligt riksdagens beslut
Läs merRevisionsberättelse för Länsstyrelsen i Kalmar län 2017
REGERINGEN 103 33 STOCKHOLM Revisionsberättelse för Länsstyrelsen i Kalmar län 2017 Rapport om årsredovisningen Uttalanden Riksrevisionen har enligt 5 lagen (2002:1022) om revision av statlig verksamhet
Läs merRevisionsberättelse för Luftfartsverket 2016
REGERINGEN 103 33 STOCKHOLM Revisionsberättelse för Luftfartsverket 2016 Rapport om årsredovisningen med koncernredovisning Uttalanden Riksrevisionen har enligt 5 lagen (2002:1022) om revision av statlig
Läs merFinansinspektionens författningssamling
Finansinspektionens författningssamling Utgivare: Finansinspektionen, Sverige, www.fi.se ISSN 1102-7460 Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd om informationssäkerhet, it-verksamhet och insättningssystem;
Läs merÄndringar i regler om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag
2013-11-12 BESLUTSPROMEMORIA FI Dnr 13-2866 Ändringar i regler om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag Finansinspektionen Box 7821 SE-103 97 Stockholm [Brunnsgatan 3] Tel +46 8 787 80
Läs merErsättningspolicy. Fastställd av styrelsen i Sparbanken Gotland 2011-05-30. Innehållsförteckning
1 (7) Ersättningspolicy Fastställd av styrelsen i Sparbanken Gotland 2011-05-30 Innehållsförteckning 1. Inledning 2. Syfte 3. Mål 4. Styrning 5. Syfte med rörlig ersättning till anställda 6. Ersättningskommitté
Läs merPunkt 20: Dnr 0086/16-39 Lägesrapport Er nst & Young AB granskning av intern kontroll 2016
2016-12-06 Punkt 20: Dnr 0086/16-39 Lägesrapport Er nst & Young AB granskning av intern kontroll 2016 Förslag till beslut i styrelsen att anteckna lägesrapport från Ernst & Young AB 2016 avseende granskning
Läs merRegler och riktlinjer för intern styrning och kontroll vid KI
Riktlinjer Dnr: 1795/2009-010 2009-06-01 Sid: 1 / 9 Universitetsförvaltningen Ledningskansliet Regler och riktlinjer för intern styrning och kontroll vid KI Riktlinjerna är fastställda av konsistoriet
Läs merRevisionsberättelse för Statens Skolverk 2016
REGERINGEN 103 33 STOCKHOLM Revisionsberättelse för Statens Skolverk 2016 Rapport om årsredovisningen Uttalanden Riksrevisionen har enligt 5 lagen (2002:1022) om revision av statlig verksamhet m.m. utfört
Läs merOffentliggörande av information om kapitaltäckning och riskhantering
Offentliggörande av information om kapitaltäckning och riskhantering I enlighet med Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd (FFFS 2007:5) om offentliggörande av kapitaltäckning och riskhantering
Läs merKAPITALTÄCKNING OCH LIKVIDITET
KAPITALTÄCKNING OCH LIKVIDITET PELARE 3 Q1 2013 1 INLEDNING Denna rapport omfattar Carnegie-koncernen som består av Carnegie Holding AB, (organisationsnummer 556780-4983), Carnegie Fonder AB (organisationsnummer
Läs merFörordnande av sakkunnig i företag under Finansinspektionens tillsyn samt ändrade regler för förordnade revisorer
PROMEMORIA Datum 2007-04-18 Finansinspektionen P.O. Box 6750 SE-113 85 Stockholm [Sveavägen 167] Tel +46 8 787 80 00 Fax +46 8 24 13 35 finansinspektionen@fi.se www.fi.se Förordnande av sakkunnig i företag
Läs merRevisionsberättelse för Migrationsverket 2016
REGERINGEN 103 33 STOCKHOLM BESLUT: 2017-03- 2 2 Revisionsberättelse för Migrationsverket 2016 Rapport om årsredovisningen Uttalanden Riksrevisionen har enligt 5 lagen (2002:1022) om revision av statlig
Läs merEkeby Sparbank. Ersättningspolicy
Ekeby Sparbank Ersättningspolicy Innehåll Externa regelverk... 2 Interna regelverk... 2 1. Bakgrund och syfte... 2 2. Definitioner... 2 3. Omfattning... 3 4. Organisation och ansvar... 3 4.1 Beslut om
Läs merSparbanken Rekarne. Ersättningspolicy. Ramverksversion 720.002
Sparbanken Rekarne Ersättningspolicy Ramverksversion 720.002 Datum för fastställelse 2015-08-25 Sidan 1 Innehåll Externa regelverk... 2 Interna regelverk... 2 1. Syfte... 2 2. Övergripande mål... 2 3.
Läs merRevisionsberättelse för Linköpings universitet 2016
REGERINGEN 103 33 STOCKHOLM Revisionsberättelse för Linköpings universitet 2016 Rapport om årsredovisningen Uttalanden Riksrevisionen har enligt 5 lagen (2002:1022) om revision av statlig verksamhet m.m.
Läs merPolicy för ersättning
Policy för ersättning Fastställd av styrelsen för Ulricehamns Sparbank 2014-09-10 ersätter 2014-01-24 Ulricehamns Sparbank Innehållsförteckning Policy för ersättning... 1 Externa regelverk... 2 Interna
Läs merNormering enligt ISA Johan Rasmusson
Normering enligt ISA 2012-09-28 Johan Rasmusson Varför normering? Kvalitet i den kommunala revisionen har diskuterats och ifrågasatts under många år. Praxisundersökningar har påvisat behov av förbättrad
Läs merRevisionsberättelse för Statens jordbruksverk 2017
REGERINGEN 103 33 STOCKHOLM Revisionsberättelse för Statens jordbruksverk 2017 Rapport om årsredovisningen Uttalanden Riksrevisionen har enligt 5 lagen (2002:1022) om revision av statlig verksamhet m.m.
Läs merRevisionsberättelse för Riksdagens ombudsmän 2016
RIKSDAGEN Revisionsberättelse för Riksdagens ombudsmän 2016 Rapport om årsredovisningen Riksrevisionen har enligt 5 lagen (2002:1022) om revision av statlig verksamhet m.m. granskat årsredovisningen för
Läs merÅrsredovisning 1/ /
Årsredovisning 1/1 2018 31/12 2018 BRF HJÄLMAREN Malmö Kallelse Medlemmarna i Bostadsrättsförening Hjälmaren i Malmö kallas härmed till ordinarie föreningsstämma söndagen den 16 juni 2019 kl. 16.00. Lokal:
Läs merÅRSREDOVISNING. Stiftelsen W och Anna Mathilda Wernströms fond Org nr Innehåll: Förvaltningsberättelse Resultaträkning
Stiftelsen W och Anna Mathilda Wernströms fond Org nr 824000-1043 ÅRSREDOVISNING 2 0 18 Innehåll: Sid 2 Sid 3 Sid 4 Sid 5-6 Förvaltningsberättelse Resultaträkning Balansräkning Noter Swedbank Stiftelsetjänster
Läs merRevisionsberättelse för Statistiska centralbyrån 2016
REGERINGEN 103 33 STOCKHOLM Revisionsberättelse för Statistiska centralbyrån 2016 Rapport om årsredovisningen Uttalanden Riksrevisionen har enligt 5 lagen (2002:1022) om revision av statlig verksamhet
Läs merSvensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (2006:1371) om kapitaltäckning och stora exponeringar; SFS 2007:570 Utkom från trycket den 27 juni 2007 utfärdad den 14 juni 2007. Enligt riksdagens beslut
Läs merFinancial Services BMW FINANCIAL SERVICES SCANDINAVIA AB KAPITALTÄCKNING OCH LIKVIDITET. 30 JUNE 2017
BMW FINANCIAL SERVICES SCANDINAVIA AB KAPITALTÄCKNING OCH LIKVIDITET. 30 JUNE 2017 Informationen i denna rapport avser den periodiska information som skall lämnas enligt Finansinspektionens föreskrifter
Läs merFinansinspektionens författningssamling
Finansinspektionens författningssamling Utgivare: Finansinspektionen, Sverige, www.fi.se ISSN 1102-7460 Finansinspektionens föreskrifter om hantering av likviditetsrisker för kreditinstitut och värdepappersbolag;
Läs merKvalitetskontroll av personvald auktoriserad revisor som utför lagstadgad revision i företag av allmänt intresse
1 Rapport 2018-03-08 Dnr 2017-1115 Kvalitetskontroll av personvald auktoriserad revisor som utför lagstadgad revision i företag av allmänt intresse 1 Sammanfattande bedömning Revisorsinspektionen (RI)
Läs merBankens styrelse har fastställt denna policy vid sammanträde den 20 juni 2011.
Ersättningspolicy för Högsby sparbank, nedan benämnd Banken. Bankens styrelse har fastställt denna policy vid sammanträde den 20 juni 2011. Inledning. Banken skall ha en ersättningspolicy som styr hur
Läs merKonsoliderad situation för Solidar
Konsoliderad situation för Solidar Information om kapitaltäckning enligt Finansinspektionens föreskrifter (FFFS 2014:12) om tillsynskrav och kapitalbuffertar. 1 Bakgrund Information om den konsoliderade
Läs merErsättningspolicy. Riskanalys avseende rörliga ersättningar
Med bilaga Riskanalys avseende rörliga ersättningar Fastställd av sparbankens styrelse 2014-03-19 1 Inledning. Banken skall ha en ersättningspolicy som styr hur ersättningar till anställda skall fastställas,
Läs merFörtroendevald revisor i regionens stiftelser
Förtroendevald revisor i regionens stiftelser Förtroendevald revisors uppgifter i regionens stiftelser Några särskilda arbetsuppgifter för den förtroendevalde revisorn vid granskningen av stiftelser är
Läs merRevisionsberättelse för Affärsverket svenska kraftnät 2017
REGERINGEN 103 33 STOCKHOLM Revisionsberättelse för Affärsverket svenska kraftnät 2017 Rapport om årsredovisningen med koncernredovisningen Riksrevisionen har enligt 5 lagen (2002:1022) om revision av
Läs merNya regler om styrning och riskhantering
Nya regler om styrning och riskhantering FI-forum 20 maj 2014 1 Agenda och inledning Christer Furustedt Avdelningschef Banktillsyn 2 Agenda Inledning Rättsliga aspekter Styrning, riskhantering och kontroll
Läs merRevisionsberättelse för Pensionsmyndigheten 2016
REGERINGEN 103 33 STOCKHOLM Revisionsberättelse för Pensionsmyndigheten 2016 Rapport om årsredovisningen Uttalanden Riksrevisionen har enligt 5 lagen (2002:1022) om revision av statlig verksamhet m.m.
Läs merSALA SPARBANK. Ersättningspolicy POL 720
SALA SPARBANK Ersättningspolicy POL 720 Datum för fastställelse 2014-10-03 Sidan 1 Innehåll Externa regelverk... 2 Interna regelverk... 2 1. Syfte... 2 2. Övergripande mål... 2 3. Organisation och ansvar...
Läs merRevisionsberättelse för Migrationsverket 2017
REGERINGEN 103 33 STOCKHOLM Revisionsberättelse för Migrationsverket 2017 Rapport om årsredovisningen Uttalanden Riksrevisionen har enligt 5 lagen (2002:1022) om revision av statlig verksamhet m.m. utfört
Läs merRiktlinjer för hantering av intressekonflikter
Riktlinjer för hantering av intressekonflikter Styrelsen för Redeye AB ( Bolaget ) har mot bakgrund av 8 kap. 21 lagen (2007:528) om värdepappersmarknaden och 11 kap. Finansinspektionens föreskrifter (FFFS
Läs merKvalitetskontroll av personvald auktoriserad revisor som utför lagstadgad revision i företag av allmänt intresse
1 Rapport 2018-03-06 Dnr 2017-1130 Kvalitetskontroll av personvald auktoriserad revisor som utför lagstadgad revision i företag av allmänt intresse 1 Sammanfattande bedömning Revisorsinspektionen (RI)
Läs merKapitaltäckning och Likviditet 2012-09. Ikano Bank SE. Org nr 517100-0051
Kapitaltäckning och Likviditet 2012-09 Ikano Bank SE Org nr 517100-0051 Kapitaltäckning och likviditet, periodisk information per 30 september 2012 Denna information om kapitaltäckning och likviditet för
Läs merSvensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i sparbankslagen (1987:619); SFS 2016:434 Utkom från trycket den 31 maj 2016 utfärdad den 19 maj 2016. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs 2 i fråga om sparbankslagen
Läs merInledning och ramverk Internationella standarder för revision och övriga granskningsuppdrag FARs rekommendationer och uttalanden...
Inledning och ramverk... 5 Internationella standarder för revision och övriga granskningsuppdrag... 81 s rekommendationer och uttalanden... 941 Författningar... 1323 Revisorsnämnden... 1565 Sökord... 1579
Läs merRevisionsrapport. Styrelsen för internationellt utvecklingssamarbete årsredovisning Datum Dnr
Revisionsrapport Styrelsen för internationellt utvecklingssamarbete 105 25 Stockholm Datum Dnr 2009-03-20 32-2008-0638 Styrelsen för internationellt utvecklingssamarbete årsredovisning 2008 Riksrevisionen
Läs merSveriges advokatsamfund har genom remiss den 20 december 2007 beretts tillfälle att avge yttrande över promemorian Börsers regelverk.
R-2008/0032 Stockholm den 28 januari 2008 Till Finansdepartementet Fi2007/9999 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 20 december 2007 beretts tillfälle att avge yttrande över promemorian Börsers
Läs merInledning och ramverk... 5. Internationella standarder för revision och övriga granskningsuppdrag... 51. FARs rekommendationer och uttalanden...
Inledning och ramverk... 5 Internationella standarder för revision och övriga granskningsuppdrag... 51 FARs rekommendationer och uttalanden... 771 Författningar... 1049 Revisorsnämnden... 1185 Sökord...
Läs merRiksrevisionens granskning av Sveriges riksbank 2003
Revisionsrapport Sveriges riksbank Direktionen 103 37 STOCKHOLM Datum 2004-03-19 Dnr 32-2004-0135 Riksrevisionens granskning av Sveriges riksbank 2003 Inledning Riksrevisionen har granskat Sveriges riksbanks
Läs merPromemorian Några finansmarknadsfrågor (dnr Fi2016/02589/V)
2016-10-05 REMISSVAR Finansdepartementet FI Dnr 16-10416 Finansmarknadsavdelningen (Anges alltid vid svar) 103 33 Stockholm Finansinspektionen Box 7821 SE-103 97 Stockholm [Brunnsgatan 3] Tel +46 8 408
Läs merErsättningspolicy. Innehåll. Fastställd Styrelsen Ivetofta Sparbank i Bromölla Ersätter tidigare Ersättningspolicy fastställd
Ersättningspolicy Fastställd 2017-08-25 Styrelsen Ivetofta Sparbank i Bromölla Ersätter tidigare Ersättningspolicy fastställd 2017-04-24 Innehåll 1. Bakgrund och syfte 2. Definitioner 3. Omfattning 4.
Läs merFinansiella företagsgruppen Solidar AB
Finansiella företagsgruppen Solidar AB Information om kapitaltäckning enligt Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd (FFFS 2007:5) om offentliggörande av information om kapitaltäckning och riskhantering.
Läs merFinansinspektionens författningssamling
Finansinspektionens författningssamling Utgivare: Finansinspektionen, Sverige, www.fi.se ISSN 1102-7460 Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd om särskild tillsyn över finansiella konglomerat;
Läs merRevisionsrapport. Revision Samordningsförbundet Consensus. Per Ståhlberg Cert. kommunal revisor. Robert Bergman Revisionskonsult
Revisionsrapport Revision 2011 Per Ståhlberg Cert. kommunal revisor Samordningsförbundet Consensus Robert Bergman Revisionskonsult Innehållsförteckning 1. Sammanfattning... 1 2. Inledning... 2 2.1. Bakgrund...
Läs mer