Kostnader i inkomstslaget näringsverksamhet DEL I

Transkript

1 Kostnader i inkomstslaget näringsverksamhet DEL I

2 Disposition Avdragsgilla kostnader Ej avdragsgilla kostnader Periodisering Värdeminskningsavdrag Bokslutsdispositioner Neutralitet enskilda näringsidkare

3 Överskottsbeskattning en näringsverksamhet + intäkter (15 kap. 1 och 22 kap. 2-3 IL) - kostnader - 16 kap. löpande kostnader - 17 kap. lager m.m kap. värdeminskningsavdrag +/- skattemässiga dispositioner (bl.a. periodiseringsfond) - ackumulerat underskott (40 kap. IL) +/- årets resultat (14 kap. 21 IL)

4 Utgifter som får dras av Enligt 16 kap. 1 IL ska utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster dras av. Ränteutgifter och kapitalförluster ska dras av även om de inte är sådana utgifter Forskning och utvecklingskostnader ska dras av (16 kap. 9 IL) Vissa utgifter för hälso- och sjukvård till anställda får dras av (16 kap IL) Särskilda regler för enskilda näringsidkare vid arbete i bostaden utgifter innan verksamheten startar

5 Utgifter som inte får dras av Särskilda undantag i 9 kap. IL levnadskostnader m.m. svenska allmänna skatter (både särskilda och utländska skatter ska dras av, 16 kap IL) sanktionsavgifter Särskilda avdragsbergränsningsregler för räntor 24 kap. 10 a 10 f IL

6 Sambandet redovisning - beskattning BFL ÅRL IL (BR) RR 14:2 IL Deklaration IL

7 Periodisering av utgifter Löpande utgifter Hyra försäkringspremier Ränta Reparationer och andra underhållskostnader Avsättningar (bygger på matchning)» för garantiförpliktelse» andra avsättningar (exempelvis miljöfarlig verksamhet)

8 Lagerredovisning Med lagertillgångar avser tillgångar som är avsedda för omsättning eller förbrukning (17 kap. 3 IL) Lagertillgångar ska tas upp till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet Företaget får redovisa en lagerreserv Särskilda regler om kontraktsnedskrivning (17 kap. 22 IL) Det saknar betydelse om varan finns i lager eller enbart beställd en förlust ska beaktas

9 Värdeminskningsavdrag Anskaffningsutgiften för inventarier, byggnader och markanläggningar ska fördelas på flera år genom värdeminskningsavdrag. Olika metoder; utgifter för inventarier dras av schablonmässigt enligt reglerna om räkenskapsenlig avskrivning (18 kap. IL) utgifter för byggnader och markanläggningar dras av planenligt utifrån tillgångens livslängd (19-20 kap. IL)

10 Värdeminskningsavdrag För förvärvade immateriella gäller motsvarande som för maskiner och andra inventarier För förvärvade immateriella tillgångar finns inga särskilda regler utan god redovisningssed styr värderingen Vi en avyttring behandlas samtliga tillgångar på samma sätt de är ej kapitaltillgångar (25 kap. 2-3 IL)

11 Kapitalförluster Olika begränsningar för avdrag för kapitalförluster Aktiefållan (48 kap. 26 IL) Fastighetsfållan 25 kap. 12 IL) Förluster inom intressegemenskaper (25 kap IL)» avdragsförbud» uppskjuten avdragsrätt

12 Bokslutsdispositioner Genom bokslutsdispositioner ger lagstiftaren företagen möjlighet att utjämna resultatet mellan åren och mellan företag överavskrivning (18 kap. IL) på inventarier gynnar investeringar periodiseringsfonder (30 kap. IL) ger möjlighet tillavsättning goda år för att återföras ett senare år koncernbidrag (35 kap IL ) ger möjlighet till resultatutjämning mellan företag i koncerner Detta skapar skattutgifter något lagstiftaren vill begränsa!

13 En neutral företagsbeskattning För att uppnå neutralitet mellan olika företagsformer finns särskilda reserveringsmöjligheter för enskilda näringsidkare räntefördelning viss del av resultatet beskattas i inkomstslaget kapital (33 kap. IL) expansionsfond - en skattemässig avsättning som ligger till grund för uttag av expansionsfondsskatt, 22 % (34 kap. IL)

14 Räntefördelning Ett positivt fördelningsbelopp får dras av i inkomstslaget näringsverksamheten och tas upp i inkomstslaget kapital. Fördelningsbeloppet beräknas som (Tillgångar skulder) x (statslåneräntan + 6 %) (Finns även s.k. negativ räntefördelning)

15 Expansionsfond Avdrag för göras för avsättning till expansionsfond Expansionsfonden får uppgå högst till ett belopp som motsvarar 128, 21 % av ett kapitalunderlag (tillgångar skulder) Avsättningen får inte leda till underskott När fonden återförs återbetalas expansionsfondsskatten

16 Underskottsavdrag Är resultatet i näringsverksamheten negativt (underskott) ska underskottet dras av ett senare beskattningsår (40 kap. 2 IL). Resultatet i de olika inkomstslagen ska beräknas var för sig enligt huvudregeln ingen kvittning dem emellan (se dock 14 kap. 22 IL) Underskotten är personliga och därför finns spärrar vid ägarförändringar i aktiebolag

17 Sammanfattning Avdragsrätten för levnadskostnader och ränteutgifter är restriktiv Löpande utgifter ska dras av enligt god redovisningssed Särskilda regler om värdeminskningsavdrag på inventarier och immateriella tillgångar respektive fastigheter Ett neutralt företagsskattesystem räntefördelning och expansionsfonden Underskott rullas vidare